Aula Crédito tributário: conceito e constituição. 7. Lançamento: conceito e modalidades de lançamento.

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1 Aula 4 6. Crédito tributário: conceito e constituição. 7. Lançamento: conceito e modalidades de lançamento. 1. (AFAM.UFRJ ) O Código Tributário Nacional numa interpretação autêntica ou legal estabelece o conceito de lançamento, que é o seguinte: a) toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada; b) o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte; c) o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível; d) a compensação mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em julgado da respectiva decisão judicial; e) a atividade da Administração Pública que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou a abstenção de fato, em razão de interesse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranqüilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Resposta: C a) Errado. Esse é o conceito de tributo (CTN, art. 3.º). b) Errado. Esse é o conceito de imposto (CTN, art. 16). c) Correto. A redação da alternativa está adequada ao conceito de lançamento trazido pelo CTN, art. 142: Art Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível. d) Errado. Não é conceito de lançamento, mas uma vedação, conferida pela lei, à compensação (CTN, art. 170-A). e) Errado. É o conceito de poder de polícia (CTN, art. 78). 2. (AFNAT.2008.ESAF.37) Sobre o crédito tributário e o lançamento, assinale a única opção correta.

2 a) O lançamento é o ato administrativo declaratório do crédito tributário e constitutivo da obrigação tributária. Sua finalidade é a de tornar líquido e certo o crédito tributário já existente e constituído por ocasião da ocorrência do fato gerador. b) A competência atribuída à autoridade administrativa para efetuar o lançamento não é exclusiva, podendo a autoridade judiciária, quando constatado vício formal, promover as devidas retificações. c) A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, não restando à autoridade administrativa possibilidade de análise quanto à conveniência e oportunidade do ato. d) Sobrevindo lei de conteúdo material mais benéfica ao contribuinte, após a ocorrência do fato gerador e antes de efetuado o lançamento do tributo, deve a autoridade administrativa aplicá-la. e) O lançamento por arbitramento constitui uma das modalidades de lançamento. Ocorre nas situações em que a autoridade fiscal rejeita o valor de um bem declarado pelo contribuinte e aplica as pautas fiscais. Resposta: C a) Incorreta. O lançamento constitui o crédito tributário, não o declara, conforme previsão do art. 142 do CTN; compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível. b) incorreta. O art. 142 do CTN é claro em dispor que compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, sendo exclusiva, portanto, a competência da autoridade. c) Correta. O CTN, no art. 142, parágrafo único, estabelece que a atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional. Dessa forma, a lei retira a discricionariedade do ato administrativo do lançamento, não restando espaço à análise de conveniência e oportunidade. d) Incorreta. O CTN, no art. 144, obriga a aplicação da lei então vigente na época da ocorrência do fato gerador, mesmo que alterada, modificada ou revogada. As exceções, são em casos em que a lei posterior beneficie o fisco, e não o contribuinte, segundo consta no 1.º. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. 1.º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros. e) incorreta. O lançamento por arbitramento não constitui uma modalidade de lançamento, mas uma técnica utilizada no lançamento por declaração ou homologação, para suprir incongruências na declaração apresentada pelo contribuinte, nos moldes do art. 148 do CTN: quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tome em consideração, o valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou atos jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os esclarecimentos

3 prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliação contraditória, administrativa ou judicial. 3. (ACF.SEFAZ.CE.ESAF ) O crédito tributário nasce a partir da obrigação tributária principal, que tem a mesma natureza desta. Sobre a obrigação tributária, nos termos do art. 113 e seguintes do Código Tributário Nacional (Lei n , de 25 de outubro de 1966), é correto afirmar-se que: a) tendo nascido a obrigação tributária, com a realização do fato gerador, o sujeito passivo torna-se imediatamente obrigável ao pagamento do tributo pertinente, sendo desnecessária a prática de quaisquer atos formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipóteses. b) a autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos do Código Tributário Nacional. c) a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ou não ao fato gerador da respectiva obrigação, desde que se exclua totalmente a responsabilidade do contribuinte. d) em processo de falência, o produto da alienação judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecerá em conta de depósito à disposição do juízo falimentar pelo prazo de um ano, contado da data de alienação, somente podendo ser utilizado para o pagamento de créditos extraconcursais ou de créditos que preferem ao tributário. e) a responsabilidade por infrações da legislação tributária somente é excluída pela denúncia espontânea da infração quando acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora. Resposta: D a) Errado. Faz-se necessário, uma vez nascida a obrigação, a constituição do crédito tributário. Em regra, esta constituição se faz por ato do sujeito passivo (lançamento), havendo hipótese (lançamento por homologação) onde este ocorre posteriormente à iniciativa do sujeito passivo (pagamento antecipado). b) Errado. A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. (CTN, art. 116, único). c) Errado. A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação. (Art. 128). d) Correto. Refere-se à redação dada pela Lei Complementar nº 118/2005. A LC 118 modificou o art. 133 do CTN, acrescentando três parágrafos. O 3º da LC 118 corresponde à alternativa correta: Em processo da falência, o produto da alienação judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecerá em conta de depósito à disposição do juízo de falência pelo prazo de 1 (um) ano, contado da

4 data de alienação, somente podendo ser utilizado para o pagamento de créditos extraconcursais ou de créditos que preferem ao tributário". e) Errado. A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apuração. (CTN, art. 138). 4. (ACF.SEFAZ.CE.ESAF ) O auto de infração, regularmente notificado ao sujeito passivo, só pode ser alterado por iniciativa da autoridade administrativa em hipóteses taxativamente previstas pelo art. 149 do CTN. Entre as hipóteses abaixo, assinale as que constituem exemplos deste tipo de situação. I - Quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória. II - Quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação. III - Quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior. Estão corretos apenas os itens: a) I e II. b) II e III. c) I e III. d) Todos os itens estão corretos. e) Todos os itens estão incorretos. Resposta: D CTN, art. 149: O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa nos seguintes casos. Correto. CTN, art. 149, IV, quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória. Correto. CTN, art. 149, VII, quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação. Correto. CTN, art. 149, VIII, quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior. 5. (AFCE.ESAF ) Sobre o lançamento tributário, procedimento administrativo tendente a verificar, entre outras coisas, a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente e determinar a matéria tributável, pode-se afirmar que: a) a sua revisão só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.

5 b) o CTN não admite hipótese em que a legislação a ele aplicável seja aquela vigente à época em que for efetuado. c) só pode ser alterado por impugnação do sujeito passivo. d) se o cálculo do tributo tiver por base valor de bens ou direitos, e estes não forem corretamente informados pelo sujeito passivo, a autoridade que efetivar o lançamento arbitrará estes valores, não podendo mais o sujeito passivo contraditá-los. e) trata-se de uma atividade administrativa vinculada e obrigatória, mas que pode ser postergada, a critério da autoridade lançadora, por razões de conveniência e oportunidade. Resposta: A a) Correto. Conforme o parágrafo único do art. 149 do CTN,...A revisão do lançamento só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública Como o crédito tributário é constituído pelo lançamento, pode-se dizer que a revisão deste somente será possível enquanto não estiver extinto o direito de efetuá-lo, isto é, enquanto não se operar a decadência, em razão do decurso do prazo previsto no art. 173 (do CTN).... Código Tributário Nacional Comentado. Coord. Vladimir Passos de Freitas. 2. ed., rev., atual. e ampl., P b) Errado....Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios... (CTN, art. 144). c) Errado. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só pode ser alterado em virtude de: 1. Impugnação do sujeito passivo; 2. Recurso de ofício; 3. Iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no CTN, art (CTN, art. 145) d) Errado. Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tem em consideração, o valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou atos jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliação contraditória, administrativa ou judicial. (CTN, art. 148). e) Errado. A postergação por conveniência e oportunidade, em desacordo com a Lei, contradiz a vinculabilidade da atuação. 6. (AFRE.MG.ESAF ) Considerando o tema crédito tributário, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opção correspondente. ( ) O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador e se rege pela lei vigente à época dessa ocorrência. ( ) A utilização de pauta fiscal pela administração tributária é uma forma de arbitramento da base de cálculo para o pagamento do tributo.

6 ( ) O lançamento pode ser revisto de ofício, mesmo se efetuado em qualquer modalidade. ( ) A propositura de embargos à execução fiscal, mediante penhora regular, suspende a exigibilidade do tributo. a) V, F, V, V b) V, V, V, V c) V, F, F, F d) F, V, F, F e) V, V, V, F Resposta: E Verdadeiro. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. (CTN, art. 144). Verdadeiro. A pauta fiscal é uma técnica de tributação, que atinge algumas formas de incidência do IPI e do ICMS, através do qual a base de cálculo de alguns produtos é previamente fixada por lei ou norma jurídica da autoridade competente. No IPI, esta técnica é representada principalmente pela Lei 7798/89. Esta técnica, por exemplo, é bastante usada na tributação do IPI sobre bebidas: a Receita Federal divulga periodicamente tabelas com a classificação das marcas de bebidas, informando o valor de IPI a pagar ou, em alguns casos, o valor da base de cálculo por unidade de produto. Embora usada na prática, a pauta fiscal é condenada pela jurisprudência do STJ, segundo a qual "É impossível, segundo as regras do ordenamento jurídico tributário, prestigiar-se a cobrança de ICMS com base no valor da mercadoria apurado em pauta fiscal" (AGA /MG, Rel. Min. José Delgado, DJ de ). No entanto, permite-se a referida cobrança, "nos termos do artigo 148 do CTN, sempre que, mediante processo regular, o contribuinte seja omisso ou não mereçam fé suas declarações, esclarecimentos prestados ou documentos expedidos" (REsp /MG, Rel. Min.Garcia Vieira, DJ de ). O CTN, de fato, traz a seguinte regra: Quando o tributo tenha por base, ou tome em consideração, o valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou ato jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliação contraditória, administrativa ou judicial. Verdadeiro. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa nos casos previstos no CTN, art Dentre estas hipóteses há a revisão de ofício dos lançamentos por declaração e por homologação:...ii - quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória; V - quando se comprove omissão ou inexatidão, por

7 parte da pessoa legalmente obrigada, no exercício da atividade a que se refere o artigo seguinte; (CTN, art. 149, incisos II a V). Falso. A propositura de embargos à execução fiscal, mediante penhora regular, suspende a execução fiscal e não a exigibilidade. Neste sentido, AVILA ensina:...os embargos suspendem a execução. Dispõem os 1º a 3º do art. 739 do CPC, acrescentados pela Lei 8953/94: 1º. Os embargos serão sempre recebidos com efeito suspensivo. 2º. Quando os embargos forem parciais, a execução prosseguirá quanto à parte não embargada... (AVILA, René Bergmann e PAULSEN, Leandro. Direito Processual Tributário, 2003, Ed. Livraria do Advogado/RS, p. 263). A diferença prática é pouca, pois ambos suspendem a prescrição, mas são institutos diferentes: as hipóteses de suspensão da exigibilidade do crédito impedem a instauração de execução fiscal, enquanto os embargos não anulam a execução, mas apenas suspende sua marcha temporariamente. Anoto ainda que a propositura de embargos à execução não está no rol do CTN, art. 151, o qual contém as hipóteses de suspensão da exigibilidade. 7. (GEFAZ.MG, ESAF, 21) a) A atividade de lançamento vincula-se aos comandos da lei. b) O crédito tributário não necessariamente decorre da obrigação tributária. c) Depois de regularmente notificado o contribuinte, o lançamento não pode ser modificado, de ofício, pela autoridade administrativa. d) Portaria do Secretário de Estado pode declarar suspensa a exigibilidade de determinado tributo regularmente constituído. e) Identifica-se o lançamento por declaração nos casos em que a lei atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento do tributo sem prévio exame da autoridade administrativa. Resposta: A 1. Verdadeiro. A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional (CTN, art. 142, único). 2. Falso. O crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a mesma natureza desta. (CTN, art. 139). 3. Falso. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só pode ser alterado em virtude de: I impugnação do sujeito passivo; II recurso de ofício; III iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no art Falso. O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas garantias. (CTN, art. 141). 5. Falso. Esta é a descrição do lançamento por homologação. Lançamento por declaração é aquele efetuado com base na declaração do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade administrativa informações sobre a matéria de fato, indispensáveis a sua efetivação. (CTN, art. 147). 8. (OAB.PR ) Assinale a alternativa INCORRETA:

8 a) o lançamento tributário é imutável, pois, uma vez efetuado, não pode ser modificado. b) o lançamento é efetuado com base na declaração de sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade administrativa informações sobre matéria de fato, indispensáveis à sua efetivação. c) o lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa, dentre outras hipóteses, quando a lei assim o determine. d) o lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. Resposta: A a) Incorreta. O lançamento tributário é mutável, pode ser alterado nos casos estabelecidos pelo artigo 145 do Código Tributário Nacional (CTN), quais sejam: impugnação do sujeito passivo; recurso de ofício; e iniciativa de ofício da autoridade administrativa (conforme previsão do artigo 149). b) Correta. Corresponde estritamente à modalidade de lançamento por declaração, previsto no CTN, art c) Correta. O CTN, art. 149 trata da modalidade de lançamento por ofício, o qual deve ocorrer, dentre outros casos, quando a lei assim o determinar (CTN, art. 149, inc. I). d) Correta. Corresponde à exata definição de lançamento por homologação expressa no artigo 150 do CTN.