A TRIBUTAÇÃO SOBRE VENDAS DE BENS E SERVIÇOS NO BRASIL: PROBLEMAS E POSSÍVEIS SOLUÇÕES

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1 A TRIBUTAÇÃO SOBRE VENDAS DE BENS E SERVIÇOS NO BRASIL: PROBLEMAS E POSSÍVEIS SOLUÇÕES José Teófilo Oliveira APRESENTAÇÃO CONSELHO EMPRESARIAL DE ASSUNTOS TRIBUTÁRIOS DA FIRJAN 09/07/2015

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4 4 1. ICMS Principais problemas Base estreita (exclui o setor serviços) Legislação complexa (27 Estados + CONFAZ) Mistura tributação origem/destino Ausência de garantias para devolução dos créditos acumulados Guerra fiscal (compromete a alocação eficiente de recursos na economia) Adota o conceito de crédito físico e não de crédito financeiro Onera a aquisição de bens de capital (regra do 1/48) Está sendo transformado em um imposto monofásico (abuso no uso de substituição tributária) Falta de transparência (o imposto integra a base de cálculo) calculo por dentro

5 5 2. O regime de substituição tributária no âmbito do ICMS Instituída pelo Art. 155, XII, alínea b Regulamentada pela LC 87/96 (Lei Kandir) sem nenhum balizamento. Pelo contrário, deixaria à critério dos Estados, através do CONFAZ (Art. 69 e 9º) baixar normas Para corrigir as inúmeras distorções impostas pelo mecanismo da ST: Fixar em lei complementar o princípio de que o mecanismo da ST poderá ser aplicado apenas nos casos de produtos que tenham as seguintes características: Serem (quase) homogêneos nos quesitos preço/qualidade, produzidos em setores oligopolizados (com poucos produtores) e comercializados de modo pulverizado (muitos pontos de venda). E mais, estabelecer uma lista positiva para estes bens.

6 6 3. PIS/COFINS Principais problemas São impostos gerais sobre bens e serviços travestidos de contribuições sociais (não são partilhados com Estados e Municípios) Os chamados regimes cumulativos e não cumulativos são arbitrários e improvisados (método de subtração) Calculo por dentro Adoção de critério do crédito físico Onera as exportações (reintegra) MÉRITO: tem base ampla. Alcança todos os setores de atividade (indústria, comércio e serviços)

7 7 4. PIS/COFINS Alíquotas Regime cumulativo PIS = 0,65 % / COFINS = 3,0 % = 3,65 % Regime não cumulativo PIS = 1,65 % / COFINS = 7,6 % = 9,25 % Além dos regimes acima ultimamente foram instituídos os seguintes complicadores: substituição tributária, alíquotas reduzidas (zero inclusive), tributação por volume, incidência sobre importações e sobre receitas financeiras.

8 8 5. REINTEGRA Lei de 14/12/2011 (criação) Art. 1º - O REINTEGRA tem por objetivos ressarcir valores referentes a custos tributários federais residuais existentes nas suas cadeiras de produção. A alíquota será de zero a três por cento. Solução de consulta da Receita Federal nº 195 de 07/11/2012. Através desse normativo ficou esclarecido que a subvenção do REINTEGRA está sujeita a incidência do PIS/COFINS, IR e de CSLL. Lei de 19/07/2013 em seu Art. 13 estabelece que os valores ressarcidos no âmbito do REINTEGRA não serão incluídas na base de cálculo do PIS/COFINS. Mantém entretanto a incidência do IR e CSLL.

9 9 5. REINTEGRA - continuação Lei de 13/11/2014 em seu Art reinstitui o REINTEGRA segundo um percentual que varia de 0,1 % e 3,0 % admitindo diferenciação por bem. Essa lei estende a exclusão da base de cálculo do valor reintegrado para o IR e CSLL. O Decreto de 27/02/2015 regulamenta a Lei /2014 fixa a alíquota do REINTEGRA em 3,0 %, e que deverá ser implantada progressivamente nos anos 2015/2016 (1,0 %); 2017 (2,0 %) e 2018 (3,0 %). O Art. 2º, 8º é uma verdadeira pérola: Ato do Poder Executivo poderá rever as alíquotas de que trata o 7º, observada a evolução macroeconômica do país. O REINTEGRA consumiu 04 (quatro) anos para ser implementado, ainda que parcialmente, Deus sabe até quando.

10 10 6. IPI Principais problemas 1. Base estreita (alcança apenas o setor industrial e segmentos do comércio atacadista) 2. Complexidade (alíquota diferenciada por produto) 3. Onera a aquisição de bens do ativo imobilizado (não dá direito a crédito)

11 11 7. O IVA na União Europeia 1. Base ampla alcança (quase) todos os bens e serviços comercializados 2. É multifásico (mecanismo débito/crédito) 3. É auto lançado 4. Alíquota padrão é uniforme (ainda que admitida diferenciação de alíquotas internas sobre certos bens e serviços) 5. Princípio do destino, tanto nas relações entre países da EU quanto com países não membros (zero rating) 6. Creditamento pleno nas aquisições de bens de capital (crédito pela aquisição de M&Eq são exigidos no próximo período de apuração) 7. Pronta devolução, em dinheiro, dos créditos acumulados do imposto (exportações e BK)

12 12 8. Restituições de IVA em percentagem da arrecadação bruta 1 País % País % País % País % Eslováquia 53,9 Reino Unido 40,9 Ucrânia 24,1 El Salvador 9,6 Canadá 50,3 África do Sul 39,5 Argélia 24,3 Camarões 8,8 Países Baixos 50,0 Nova Zelândia 35,5 Bulgária 21,5 Quênia 7,2 Letônia 49,1 México 32,1 França 21,2 Marrocos 5,1 Suécia 48,6 Chile 28,8 Peru 19,8 Colômbia 4,1 Hungria 48,2 Irlanda 24,9 Indonésia 12,4 Camboja 2,8 Rússia 44,6 Romênia 24,7 Bolívia 10,4 Moçambique 2,7 Fonte: Harrison e Krelove VAT Refunds: A Review of Country Experience, IMF Working Paper 05/ Restituição média anual no período 1998 a 2001.

13 13 9. Calculando o IVA Método do débito / crédito Método da subtração (PIS/COFINS) Método da adição Imposto a recolher = t i v i - t j c j Se t i = t j = t então: = t (v i c j ) = tva

14 O que diz a teoria econômica? Um IVA com alíquotas uniformes e caso o mecanismo de débito e crédito funcione sem fricção (sem retardos e interrupções), desonere totalmente a aquisição de bens de capital e as exportações e tribute as importações à mesma alíquota: 1. É equivalente, em seus efeitos econômicos impacto sobre preços relativos e valor arrecadado a um imposto sobre vendas no varejo de bens e serviços de consumo, com igual alíquota. 2. Atende ao princípio da eficiência econômica na tributação (imposto neutro) e favorece o crescimento econômico (bens de capital não são onerados pelo imposto)

15 11. Distribuição de carga entre setores 15

16 Conclusão I A Tabela 3 evidencia que a distribuição de cargas dos impostos sobre vendas estão em desacordo com o princípio da neutralidade. As alíquotas entre setores são extremamente diferenciadas. Vale a pena observar que os dados sugerem grosso modo: Que a alíquota padrão do ICMS poderia ser de 7,5 %, caso o imposto fosse aplicado sobre uma base ampla, sobretudo se alcançasse o setor serviços. Uma alíquota de 4,0 % geraria igual receita no caso do PIS-COFINS, etc,; Que uma alíquota uniforme de 14,5 % sobre o valor adicionado, que alcançasse todos os setores, geraria igual receita que os atuais ICMS, PIS-COFINS, IPI e ISS; Que no país os impostos indiretos não são apenas usados em excesso, mas também que não se distribuem com uniformemente entre setores, violando, pois, o princípio da neutralidade.

17 Diante desse quadro o que propõe o Governo Federal? Apenas reformar o ICMS Como fazer a reforma do ICMS? Exposição do Ministro Joaquim Levy na CAE do Senado Federal em 31/03/2015 a) Convergência das alíquotas para o destino (através de Resolução do Senado): redução gradual das alíquotas interestaduais para 4,0 %, de modo a deslocar a tributação da origem para o destino b) Convalidação (CONFAZ): reconhecimento e remissão dos créditos tributários relacionados aos benefícios concedidos sem aprovação do CONFAZ e admissão da continuação da sua vigência por período definido c) Fundo de Compensações (Estados+OGU): estabelecimento de fundo temporário, com contrapartida da União, compatível com impacto em Estados e capacidade fiscal da União

18 Vantagens das alíquotas no destino, segundo o Ministro Levy 1. Superação da insegurança jurídica - Ok 2. Melhora das relações federativas não sei 3. Promoção da redistribuição de receita em favor das UF s consumidoras ( menos desenvolvidas ) não necessariamente 4. Apoio às exportações não vejo como 5. Recomposição da arrecadação tributária estadual - Ok 6. Destravamento dos investimentos - não necessariamente 7. Aprimoramento do sistema tributário nacional - não necessariamente

19 Estimativas dos impactos na arrecadação interestadual do ICMS* Distribuição Perdas x Ganhos de arrecadação por UF Perdas efetivas / valor total ICMS arrecadado (%) ESTIMATIVAS* - a valores de 2013 FONTE: Levy. J. Políticas para a retomada do crescimento econômico, apresentação CAE/SENADO em 31/03/2015)

20 A experiência internacional União Europeia (EU) 28 países Opera com IVAs nacionais harmonizados pela Diretiva VAT (2006) do Conselho da União Europeia + impostos seletivos (bebidas, fumo, derivados de petróleo) Estados Unidos Operam com impostos sobre vendas no varejo (estadual) + impostos seletivos (estado e federal) (bebidas, fumo, derivados de petróleo e outros)

21 O que fazer em nosso caso? 1 - Criar um IVA Federal nos moldes europeus em substituição ao PIS/COFINS e IPI. Essa é a maior prioridade numa perspectiva de médio e longo prazos. Esta solução se impõe pelo defeitos desses tributos, mas também pela única virtude do PIS-COFINS, sua base ampla (alcança todos os bens e serviços), diferentemente do ICMS e dos demais tributos sobre vendas Só falta vontade política A União precisa deixar de dar lições e passar a dar bons exemplos em matéria de tributação indireta 2 Aprofundar reformas do ICMS de modo a aproximá-lo do IVA europeu. Isso implicará: Na incorporação do setor serviços ao ICMS (fim do ISS) Remar contra a corrente fiscalista e autoritária hoje existente nos Estados Necessidade de indenização por perdas de receita dos Estado Que seja criado o Fundo de Desenvolvimento Regional pelo fim a guerra fiscal OU 3 Transformar o ICMS num imposto sobre vendas no varejo de bens e serviços (modelo americano)

22 Onde chegar? Com um IVA federal em pleno funcionamento poderemos evoluir para um: 1 - IVA compartilhado ou IVA dual PEC 175/95: Base comum federal e estadual Duas alíquotas estadual e federal Estados perdem poder de legislar exceto para fixar alíquotas internas OU 2 IVA federal + imposto sobre vendas de bens e serviços no varejo (estadual).

23 Obrigado 23