NEWSLETTER I FISCAL TAX
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1 NEWSLETTER I FISCAL TAX NEWSLETTER FISCAL I Agst, 2013 I Legislaçã Nacinal 2 II Instruções Administrativas 4 NEWSLETTER TAX I August, 2013 I Natinal Legislatin 8 II Administrative Instructins 10
2 NEWSLETTER FISCAL I LEGISLAÇÃO NACIONAL Ministéri ds Negócis Estrangeirs Avis n.º 87/2013, de 1 de Agst Trna públic que fram cumpridas as frmalidades cnstitucinais internas de aprvaçã da Cnvençã entre a República Prtuguesa e a República de Chipre para Evitar a Dupla Tributaçã e Prevenir a Evasã Fiscal em Matéria de Impsts sbre Rendiment, assinada em Bruxelas em 19 de Nvembr de Assembleia da República Lei n.º 55/2013 de 08 de Agst Cmpleta a transpsiçã da Directiva n.º 2003/49/CE, d Cnselh, de 3 de Junh de 2003, relativa a um regime fiscal cmum aplicável as pagaments de jurs e ryalties efectuads entre sciedades assciadas de Estads membrs diferentes, e altera Códig d Impst sbre Rendiment das Pessas Clectivas ( Códig d IRC ), aprvad pel Decret-Lei n.º 442-B/88, de 30 de Nvembr. De acrd cm esta alteraçã legislativa ficam isents de IRC s jurs e ryalties, cuj beneficiári efectiv seja uma sciedade de utr Estad membr da Uniã Eurpeia u um estabeleciment estável situad nutr Estad membr de uma sciedade de um Estad membr, devids u pags pr sciedades cmerciais u civis sb frma cmercial, cperativas e empresas públicas residentes em territóri prtuguês u pr um estabeleciment estável aí situad de uma sciedade de utr Estad membr, desde que verificads s terms, requisits e cndições estabelecids na Directiva. Esta isençã de IRC aplica-se ainda as pagaments de jurs e ryalties entre uma sciedade residente em territóri prtuguês, u um estabeleciment estável aí lcalizad, e uma sciedade residente na Cnfederaçã Suíça, u um estabeleciment estável aí lcalizad, ns terms e cndições referids n artig 15.º d Acrd sbre a tributaçã de jurs e ryalties entre a Cmunidade Eurpeia e a Cnfederaçã Suíça, sempre que estejam verificads s requisits e cndições prevists na Directiva. A nva redacçã d Códig d IRC resultante da Lei n.º 55/2013, 8 de Agst, prduz efeits relativamente a jurs e ryalties devids u pags após 1 de Julh de Ministéri das Finanças Prtaria n.º 255/2013, de 12 de Agst Aprva s nvs mdels de impresss anexs as camps 40 (regularizações de IVA a favr d sujeit passiv) e 41 (regularizações de IVA a favr d Estad) da declaraçã periódica d IVA. NEWSLETTER I FISCAL I TAX 2/12
3 Assembleia da República Lei n.º 56/2013, de 14 de Agst Altera a Lei n.º 103/97, de 13 de Setembr, que estabelece regime fiscal específic das sciedades desprtivas. Das alterações intrduzidas destacams as seguintes: Regras sbre gasts específics: sã cnsideradas cm gasts d exercíci, na sua ttalidade, as quantias atribuídas a clube fundadr que gze d estatut de utilidade pública, que sejam pr este últim investidas em instalações u em frmaçã desprtiva. Adicinalmente, e sem prejuíz da aplicaçã d artig 23.º d Códig d IRC, sã cnsiderads cm gast 20% ds mntantes pags pela sciedade desprtiva a títul de explraçã ds direits de imagem ds jgadres e treinadres cntratads. Alteraçã d regime das amrtizações ds direits de cntrataçã ds jgadres prfissinais: valr amrtizável d direit de cntrataçã passa a pder também crrespnder as custs de frmaçã d atleta, desde que devidamente certificads pr revisr ficial de cntas independente. Nã se cnsideram amrtizáveis s valres pags pelas sciedades desprtivas a entidades residentes fra d territóri prtuguês e aí submetidas a um regime fiscal claramente mais favrável, designadamente quand territóri de residê n- cia das mesmas cnste da lista aprvada pr prtaria d membr d Gvern respnsável pela área das finanças. Ministéri ds Negócis Estrangeirs Avis n.º 88/2013, de 16 de Agst Trna públic que fram cumpridas as frmalidades internas de aprvaçã da Cnvençã entre a República Prtuguesa e Japã para Evitar a Dupla Tributaçã e Prevenir a Evasã Fiscal em Matéria de Impsts sbre Rendiment, assinada em Lisba, em 19 de Dezembr de Ministéri das Finanças Prtaria n.º 274/2013, de 21 de Agst Quarta alteraçã à Prtaria n.º 321-A/2007, de 26 de Març, que cria ficheir mdel de auditria tributária SAFT-PT NEWSLETTER I FISCAL I TAX 3/12
4 Assembleia da República Lei n.º 70/2013, de 30 de Agst Estabelece regime jurídic d fund de cmpensaçã d trabalh ( FCT ), d mecanism equivalente e d fund de garantia de cmpensaçã d trabalh ( FGCT ). Das regras cm relevância fiscal cnstantes d presente diplma, destacams as seguintes: Incidência real em IRS: as cmpensações pagas, ns terms d artig 33.º n.º 2 da Lei n.º 70/2013, de 30 de Agst, pel FGCT a trabalhadr, em cas de cessaçã de cntrat de trabalh que dê rigem à cmpensaçã calculada ns terms d artig 366.º d Códig d Trabalh, serã tributadas em IRS ns terms d artig 2.º, n. s 4.º a 7.º d Códig d IRS; Cnsideraçã cm gast em IRC: as entregas efectuadas a FGCT pelas entidades empregadras sã cnsideradas gast fiscal, ns terms d artig 23.º, n.º 1, alínea d), d Códig d IRC. Cnsideraçã cm rendiment: reembls à entidade empregadra d sald da cnta de regist individualizad d respectiv trabalhadr é cnsiderad rendiment para efeits fiscais, pel mntante crrespndente à valrizaçã psitiva gerada pelas aplicações financeiras ds valres afects a FCT, deduzid das respectivas despesas administrativas. II INSTRUÇÕES ADMINISTRATIVAS Autridade Tributária e Aduaneira Direcçã de Serviçs d IRC Circular n.º 7/2013, de 19 de Agst Na sequência das alterações a artig 67.º d Códig d IRC intrduzidas pela Lei n.º 66-B/2012 (Lei d Orçament d Estad para 2013), que cria um nv regime de limitaçã à dedutibilidade de gasts de financiament, fram divulgadas algumas instruções para a aplicaçã desse regime, de entre as quais destacams as seguintes: O regime de limitaçã à dedutibilidade ds gasts de financiament aplica-se a tds s sujeits passivs de IRC, sejam residentes u sejam nã residentes cm estabeleciment estável em territóri prtuguês, cm excepçã das instituições de crédit e sciedades financeiras e às seguradras, resseguradras, funds de pensões e respectivas entidades gestras e às empresas de mediaçã de segurs; NEWSLETTER I FISCAL I TAX 4/12
5 N cas de sciedades em relaçã de grup, a limitaçã da dedutibilidade ds gasts de financiament líquids é aplicável a cada sciedade individualmente cnsiderada; A restriçã à dedutibilidade estabelecida n artig 67.º d Códig d IRC nã prejudica a prévia aplicaçã das demais cndições u limites para a dedutibilidade ds gasts de financiament; Integram-se n cnceit de custs acessóris, previst n artig 67.º, n.º 8, d Códig d IRC, entre utrs, s custs de transacçã definids n parágraf 5 da NCRF 27. Os custs acessóris, desde que incrrids em ligaçã cm a btençã de empréstims, assumem a natureza de gasts de financiament para efeits da aplicaçã d artig 67.º d Códig d IRC, send relevante para efeits fiscais mment em que gast é recnhecid em cnfrmidade cm a nrma cntabilística aplicável; A títul de exempl, n cômput ds gasts de financiament líquids : Englbam-se s encargs financeirs suprtads pels lcatáris n âmbit ds cntrats de lcaçã financeira assim cnsiderads para efeits da nrma cntabilística aplicável; Nã se incluem s jurs e utrs gasts de financiament que sejam capitalizads n cust de aquisiçã de um activ em cnfrmidade cm a nrma cntabilística aplicável; Englbam-se s gasts relativs a um instrument financeir de cbertura de um endividament d sujeit passiv, devend ser cnsiderads n períd de tributaçã em que cncrrerem para a frmaçã d lucr tributável; Devem cnsiderar-se as diferenças de câmbi prvenientes de empréstims em meda estrangeira; Nã devem cnsiderar-se s gasts financeirs que resultem d aument da quantia escriturada de uma prvisã recnhecida pel respectiv valr presente para reflectir a passagem d temp Os gasts de financiament líquids que nã pssam ser deduzids n períd de tributaçã em que cncrrerem para a frmaçã d lucr tributável pdem ser cnsiderads na determinaçã d lucr tributável de um u mais ds cinc períds de tributaçã psterires, desde que smads nã ultrapassem s limites legais; NEWSLETTER I FISCAL I TAX 5/12
6 Os gasts de financiament líquids que nã pssam ser deduzids n períd de tributaçã em que cncrrerem para a frmaçã d lucr tributável apenas pdem ser utilizads pela sciedade que s suprtu u incrreu, nã havend pssibilidade de s mesms serem transmitids, designadamente em perações de reestruturaçã empresarial (e ainda que estas beneficiem d regime especial de neutralidade previst para fusões, cisões e entradas de activs). Clarificaçã d cnceit de resultad antes de depreciações, gasts de financiament líquids e impsts, qual crrespnderá a valr apurad na demnstraçã ds resultads pr naturezas antes de serem tids em cnta (i) s gasts/reversões de depreciaçã e de amrtizaçã e as perdas/reversões de imparidade de investiments depreciáveis/amrtizáveis. (ii) s gasts de financiament líquids, e (iii) impst sbre rendiment d períd. Autridade Tributária e Aduaneira Direcçã de Serviçs d IVA Ofíci-circulad n.º 30150/2013, de 30 de Agst Na sequência da publicaçã d Decret-lei n.º 71/2013, de 30 de Mai, que criu regime de cntabilidade de caixa em sede de IVA ( Regime de IVA de Caixa ), presente Ofíci-circulad vem divulgar algumas instruções para a aplicaçã daquele regime de entre as quais destacams as relativas à cmunicaçã, pr via electrónica, à Autridade Tributária e Aduaneira da pçã pel Regime de Caixa, utilizand funcinalidade específica que fi criada n prtal das finanças. Para mais detalhes sbre Regime de Caixa, cnsultar a nssa Tax Flash 1/2013, de 31 de Mai de NEWSLETTER I FISCAL I TAX 6/12
7 CONTACTOS CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA & ASSOCIADOS, RL Sciedade de Advgads de Respnsabilidade Limitada LISBOA Praça Marquês de Pmbal, 2 (e 1-8º) I Lisba I Prtugal Tel. (351) I Fax (351) lisba@cuatrecasasgncalvespereira.cm PORTO Avenida da Bavista, º I Prt I Prtugal Tel. (351) I Fax (351) prt@cuatrecasasgncalvespereira.cm I A presente Newsletter fi elabrada pela Cuatrecasas, Gnçalves Pereira & Assciads, RL cm fins exclusivamente infrmativs, nã devend ser entendida cm frma de publicidade. A infrmaçã dispnibilizada bem cm as piniões aqui expressas sã de carácter geral e nã substituem, em cas algum, acnselhament jurídic para a resluçã de cass cncrets, nã assumind a Cuatrecasas, Gnçalves Pereira & Assciads, RL qualquer respnsabilidade pr dans que pssam decrrer da utilizaçã da referida infrmaçã. O acess a cnteúd desta Newsletter nã implica a cnstituiçã de qualquer tip de víncul u relaçã entre advgad e cliente u a cnstituiçã de qualquer tip de relaçã jurídica. A presente Newsletter é gratuita e a sua distribuiçã é de carácter reservad, encntrand-se vedada a sua reprduçã u circulaçã nã expressamente autrizadas. Cas pretenda deixar de receber esta Newsletter, pr favr envie um e -mail para endereç lisba@cuatrecasasgncalvespereira.cm. NEWSLETTER I FISCAL I TAX 7/12
8 NEWSLETTER TAX I NATIONAL LEGISLATION Ministry f Freign Affairs Ntice N. 87/2013 f 1 August Annuncing the cmpletin f the internal cnstitutinal requirements fr the apprval f the Cnventin between the Prtuguese Republic and the Republic f Cyprus t Avid Duble Taxatin and Prevent Tax Evasin in Matters f Incme tax, signed at Brussels n 19 Nvember Parliament Lei N. 55/2013 f 08 August Cmpleting the transpsitin f Cuncil Directive 2003/49/EC f 3 June 2003, n a cmmn system f taxatin applicable t interest and ryalty payments made between assciated cmpanies in different Member States, and amending the Crprate Incme Tax Cde, adpted by Decree-Law N. 442-B/88, f 30 Nvember. In accrdance with this legislative change, interest r ryalty payments due r paid by cmmercial r civil cmpanies incrprated under a cmmercial frm, cperatives and public cmpanies resident in the Prtuguese territry, r by a permanent establishment f a cmpany f anther Member State f the Eurpean Unin therein lcated, are exempt frm Crprate Incme Tax impsed n thse payments in Prtugal, prvided that the beneficial wner f the interest r ryalties is a cmpany f anther Member State f the Eurpean Unin r a permanent establishment situated in anther Member State f the Eurpean Unin f a cmpany f a Member State f the Eurpean Unin and the requirements and cnditins set ut in the Directive are met. This exemptin frm Crprate Incme Tax als applies t interest and ryalty payments between a cmpany residing in Prtuguese territry r a permanent establishment therein situated and a cmpany resident in the Swiss Cnfederatin r a permanent establishment therein situated, under the terms and cnditins referred t in article 15 f the Agreement n taxatin f interest and ryalties between the Eurpean Cmmunity and the Swiss Cnfederatin, whenever the requirements and cnditins set ut in the Directive are met. The effects f Law N. 55/2013 f 8 August apply t interest and ryalty due r paid after 1 July NEWSLETTER I FISCAL I TAX 8/12
9 Ministry f Finance Prtaria (Ordinance) N. 255/2013 f 12 August Apprving the new fficial frms attached t sectin 40 (VAT adjustments in favur f the taxable persn) and 41 (VAT adjustments in favur f the State) f the VAT return. Parliament Law N. 56/2013 f 14 August Amending Law N. 103/97 f 13 September, n the specific tax regime fr sprts cmpanies. Amng the amendments made, the fllwing are ntewrthy: Rules n specific expenses: the amunts granted t the funder club having the status f public utility, invested by the latter in facilities r sprts training are entirely cnsidered tax deductible perid csts. Additinally, and withut prejudice t the applicatin f article 23 f the Crprate Incme Tax Cde, 20% f the amunts paid by sprts cmpanies fr the use f the image rights f players and caches are tax deductible csts. Amendment t the legal framewrk f amrtizatin f the cntracting rights f prfessinal players: the amunt subject t depreciatin f the cntracting right can include the csts incurred with the player s training, prvided that duly certified by an independent chartered accuntant. The amunts paid by sprts cmpanies t nn-resident entities and therein subject t a clearly mre favurable tax regime, in particular where their territry f residence is included in the list apprved by rdinance f the Gvernment member in charge fr finance, are nt tax deductible. Ministry f Freign Affairs Ntice N. 88/2013 f 16 August Annuncing the cmpletin f the internal requirements fr the apprval f the Cnventin between the Prtuguese Republic and Japan t Avid Duble Taxatin and Prevent Tax Evasin in Matters f Incme Tax, signed in Lisbn n 19 December Ministry f Finance Prtaria (Ordinance) N. 274/2013 f 21 August Amending fr the furth time Prtaria N. 321-A/2007 f 26 March, creating the tax audit file template. NEWSLETTER I FISCAL I TAX 9/12
10 Parliament Law N. 70/2013 f 30 August Apprves the legal regime f the Emplyment Cmpensatin Fund ( fund de cmpensaçã d trabalh FCT ), the Equivalent Mechanism ( mecanism equivalente ) and the Emplyment Cmpensatin Guarantee Mechanism ( fund de garantia de cmpensaçã d trabalh FGCT"). Amng the amendments made, with tax relevance, the fllwing are ntewrthy: Tax levied under the Persnal Incme Tax ( IRS ): cmpensatin paid, under article 33 n. 2 f the Law N. 70/2013 f 30 August, by the FCT t an emplyee where the emplyment cntract is terminated and the emplyee has right fr a cmpensatin under article 366 f the Labur Cde, is subject t IRS under the article 2 n. 4 t 7 f the IRS Cde. Deductible csts fr Crprate Incme Tax ( IRC ) purpses: payments made by the emplyer t the FGCT are cnsidered tax deductible csts under the article 23.º n. 1 paragraph a) f the IRC Cde. Taxable incme: the reimbursement f the emplyee s individual accunt balance t the emplyer is deemed t be a taxable incme, in an amunt crrespnding t the psitive valuatin generated by the investment f amunts allcated t FCT, deducted frm the related administrative expenses. II ADMINISTRATIVE INSTRUCTIONS Tax and Custms Authrity Crprate Incme Tax Services Circular Letter N. 7/2013 f 19 August Fllwing the amendments t article 67 f the Crprate Incme Tax Cde intrduced by Law N. 66-B/2012, f 31 December (2013 State Budget Law), which laid dwn a new limitatin regime t the deductibility f financing csts, a number f instructins were published n the applicatin f this regime, amng which we highlight the fllwing: The limitatin regime t the deductibility f financing csts applies t all crprate incme tax taxpayers, residents r nn residents with a permanent establishment in the Prtuguese territry, with the exceptin f credit institutins and financial cmpanies, insurance and reinsurance cmpanies, pensin funds and their managing cmpanies and t insurance mediatin cmpanies; In the case f cmpanies within a grup relatin, the limitatin t deductible net financing csts applies t each cmpany taken individually; NEWSLETTER I FISCAL I TAX 10/12
11 The restrictin t the tax deductibility established in article 67 f the Crprate Incme Tax Cde des nt preclude the previus applicatin f ther cnditins r limitatins t the tax deductibility f financing csts; The cncept f accessry csts, prvided fr in article 67 n. 8 f the Crprate Incme Tax Cde, includes, in particular, transactin csts defined in paragraph 5 f NCRF 27. Prvided they are incurred in cnnectin with the btaining f lans, accessry csts take n the nature f financing csts fr the purpses f the applicatin f article 67 f the Crprate Incme Tax Cde, the date n which the cst is recgnised in accrdance with the applicable accunting standard being relevant fr tax purpses; The calculatin f net financing csts : Aggregates financial charges brne by lessees under financial leases cnsidered as such fr the purpses f the applicable accunting standard; Des nt include capitalised interest and ther financing csts which are included in the acquisitin cst f an asset in accrdance with the applicable accunting standard; Aggregates csts relating t a hedge instrument f the taxpayer s debt, t be taken int accunt in the tax perid in which they cntribute t frm the taxable result; Includes exchange rate differences frm freign currency lans; Des nt include financial csts arising frm the increase f a prvisin recgnised fr its present value t accunt fr the passage f time. Net financing csts that cannt be deducted in the taxatin perid in which they cntribute t the taxable prfit may be taken int cnsideratin in determining the taxable prfit f ne r several f the five subsequent tax perids, prvide that their sum des nt exceed the legal limit; Net financing csts that cannt be deducted in the tax perid in which they cntribute t the taxable prfit may nly be used by the cmpany which paid r incurred them, there being n pssibility t transfer them in case f crprate restructuring (even if such restructuring is undertaken within the tax neutrality regime applicable t mergers, demergers and transfer f assets). Earnings befre interest taxes depreciatin and amrtizatin shall be cnsidered fr the purpses f this regime the value recrded in the incme statement by nature befre (i) the csts/write back f depreciatin and amrtiza- NEWSLETTER I FISCAL I TAX 11/12
12 tin, the csts/write back f impairments f depreciable/amrtizable investments, (ii) net financial expenses and (iii) perid tax. Tax and Custms Authrity Value Added Tax Services Circular Letter N. 7/2013 f 19 August Fllwing the publicatin f the Decree-law n. 71/2013 f 30 f May, that apprved the cash accunting scheme fr VAT purpses ( VAT Cash Accunting Scheme ), a number f instructins were published n the applicatin f this regime, amng which we highlight the taxpayer s cmmunicatin t the tax authrities f the ptin fr the VAT Cash Accunting Scheme by electrnic means thrugh the website f the Prtuguese tax authrities. Fr further infrmatin cncerning the VAT Cash Accunting Scheme please see ur Tax Flash 2/2013 f 16 July CONTACT CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA & ASSOCIADOS, RL Sciedade de Advgads de Respnsabilidade Limitada LISBOA Praça Marquês de Pmbal, 2 (e 1-8º) I Lisba I Prtugal Tel. (351) I Fax (351) lisba@cuatrecasasgncalvespereira.cm I PORTO Avenida da Bavista, º I Prt I Prtugal Tel. (351) I Fax (351) prt@cuatrecasasgncalvespereira.cm I This Newsletter was prepared by Cuatrecasas, Gnçalves Pereira & Assciads, RL fr infrmatin purpses nly and shuld nt be understd as a frm f advertising. The infrmatin prvided and the pinins herein expressed are f a general nature and shuld nt, under any circumstances, be a replacement fr adequate legal advice fr the reslutin f specific cases. Therefre Cuatrecasas, Gnçalves Pereira & Assciads, RL is nt liable fr any pssible damages caused by its use. The access t the infrmatin prvided in this Newsletter des nt imply the establishment f a lawyer-client relatin r f any ther srt f legal relatinship. This Newsletter is cmplimentary and the cpy r circulatin f the same withut previus frmal authrizatin is prhibited. If yu d nt want t cntinue receiving this Newsletter, please send an t lisba@cuatrecasasgncalvespereira.cm. NEWSLETTER I FISCAL I TAX 12/12
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