ANO XXII ª SEMANA DE DEZEMBRO DE 2011 BOLETIM INFORMARE Nº 50/2011 IPI ICMS - RJ

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1 ANO XXII ª SEMANA DE DEZEMBRO DE 2011 BOLETIM INFORMARE Nº 50/2011 IPI CESTA DE NATAL - INAPLICABILIDADE DE INDUSTRIALIZAÇÃO Introdução - Industrialização e Acondicionamento/Reacondicionamento/Diferença - Cesta de Natal/Reacondicionamento - Industrialização/Exclusão - Não-Incidência do IPI - Produtos Acondicionados em Cestas de Natal - Cestas de Natal/Obra de Cestaria... ICMS - RJ ORDEM DE COLETA DE CARGAS - CARACTERÍSTICAS FISCAIS Utilização - Características - Quantidade e Destinação Das Vias - Emissão do Conhecimento de Transporte - Modelo... Pág. 351 Pág. 353

2 DEZEMBRO - Nº 50/2011 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO IPI Sumário CESTA DE NATAL Inaplicabilidade de Industrialização 1. Introdução 2. Industrialização e Acondicionamento/Reacondicionamento - Diferença 3. Cesta de Natal - Reacondicionamento Industrialização - Exclusão Não-Incidência do IPI 4. Produtos Acondicionados em Cestas de Natal 5. Cestas de Natal - Obra de Cestaria 1. INTRODUÇÃO Com o passar das festas de fim de ano, surgem indagações a respeito do tratamento tributário aplicável às operações envolvendo as chamadas Cestas de Natal. O tema já foi analisado por meio do Parecer Normativo CST nº 479/1970, o qual, embora baixado na vigência de RIPI anterior, se mantém atual pelos seus esclarecimentos abrangentes. 2. INDUSTRIALIZAÇÃO E ACONDICIONAMENTO/ REACONDICIONAMENTO - DIFERENÇA A Legislação do IPI prevê como industrialização qual quer operação que al t ere a nat ureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo, tal como a que implique em modificar a apresentação do produto, pela colocação de embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento) (Art. 4º do RIPI/2010). Na hipótese de se tratar de embalagem do produto, entender-se-á: a) como acondicionamento para transporte o que se destinar para tal fim; b) como acondicionamento de apresentação o que não estiver compreendido na letra anterior. Para atender aos ditames da letra a, o acondicionamento deverá observar as seguintes condições: a) ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos, embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de função promocional e que não vise valorizar o produto em face da qualidade do material nele empregado, da perfeição do seu acabamento ou da sua utilidade adicional; b) ter capacidade acima de 20 Kg (vinte quilos) ou superior àquele em que o produto é comumente vendido, no varejo, aos consumidores. Não se aplica o previsto na letra b aos casos em que a natureza do acondicionamento e as características do rótulo atendam, apenas, a exigências técnicas ou outras constantes de leis e atos administrativos. O acondicionamento do produto, ou a sua forma de apresentação, será irrelevante quando a incidência do imposto estiver condicionada ao peso de sua unidade. 3. CESTA DE NATAL - REACONDICIONAMENTO O art. 4º, inciso IV, do RIPI/2010 disciplina que não se considera operação de industrialização o acondicionamento de produtos classificados nos Capítulos 16 e 22 da TIPI/ NCM, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de Cestas de Natal e semelhantes. Dessa forma, na hipótese do acondicionamento dos citados produtos (ver item 4) em embalagens sob a forma de Cestas de Natal e similares, por não ser operação configurada como industrialização, não ocorrerá incidência, conforme discorreremos na presente matéria Industrialização - Exclusão Conforme consta no Parecer Normativo CST nº 90/1975, a exclusão de uma operação do conceito de industrialização implica em considerar o produto dela obtido fora do campo de incidência do imposto. Por conta disso, é importante transcrever a íntegra do Parecer Normativo CST nº 479/1970, que traz alguns esclarecimentos acerca do assunto: PARECER NORMATIVO CST Nº 479/ IPI INDUSTRIALIZAÇÃO ACONDICIONAMENTO Formação de Cesta de Natal não configura reacondicionamento por força do art. 9º do Decreto-lei nº 400/1968. Mercadoria estrangeira importada diretamente e adquirida no mercado interno. Documentário Fiscal. Firmas que se dedicam ao reacondicionamento de produtos alimentares e de bebidas para formação de chamadas Cestas de Natal. Firma que reacondiciona em caixas sortidas frascos de sucos de frutas naturais e de geleias, com pagamento parcelado e entrega futura. 351

3 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO Num e noutro caso não há substituição das embalagens originais, mas tão-somente a colocação de numerosos produtos numa embalagem maior, para facilidade de transporte. Importadores e atacadistas de mercadoria estrangeira. Preliminarmente, com relação às chamadas Cestas de Natal, o Decreto-lei nº 400, de , art. 9º, declara que não se conceitua como reacondicionamento a simples revenda de produtos tributados dos capítulos 16 a 22, adquiridos de terceiros, quando acondicionados em embalagens confeccionadas com os produtos do capítulo 46, tudo da Lei nº 4.502, de ; os capítulos 16 a 22 compreendem os Produtos das Indústrias Alimentícias e as Bebidas, Líquidos Alcoólicos e Vinagre ; o capítulo 46 diz respeito às Manufaturas de Espartaria e de Cestaria. A Nota 46-1 da Tabela manda considerar como matérias para entrançar as palhas, as varas de vime ou de salgueiro, o junco, as canas, as fitas de madeira, as tiras e cascas vegetais, as fibras têxteis naturais não fiadas, os monofilamentos e as tiras ou formas semelhantes de matérias plásticas artificiais e as tiras de papel. Em consequência, temos que sempre que os materiais com que as cestas são confeccionadas forem precisamente aqueles do capítulo 46 e os produtos acondicionados aqueles classificados nos capítulos 16 a 22 da Tabela, tal operação não é considerada reacondicionamento para os efeitos da legislação do IPI, posto que o art. 9º do Decreto-lei nº 400/1968 determina expressamente essa exclusão; da mesma forma, as firmas que reacondicionam conjuntos de frascos de sucos de frutas naturais e de geleias não serão alcançadas pela tributação, contanto que a embalagem dos conjuntos se enquadre nas especificações do art. 9º citado, caso contrário, estará plenamente caracterizado o reacondicionamento a que alude o inciso IV do 2º do art. 1º do Regulamento; aliás, nesse sentido, já se manifestou esta Coordenação, através de vários Pareceres Normativos. Se a firma for importadora de mercadoria estrangeira ou filial de importadora operando no atacado, estará equiparada a industrial, por força do art. 3º, 1º, inciso I, competindo-lhe escriturar os livros 13 ou 13-A, 14 ou 14-A, 17, 30 (se for o caso) e 31 e possuir notas fiscais de subsérie especial, nas quais será destacado o IPI, devendo ditas notas conter os dizeres a que se refere o inciso II do art. 89, tratandose de comerciante atacadista de produto estrangeiro adquirido no mercado interno, as prescrições quanto às notas fiscais são as já citadas, não havendo, porém, destaque do IPI e a escrituração fiscal cingir-se-á aos livros modelos 18 e 31 do RIPI. Contudo, relativamente aos livros 17 e 18 citados neste parecer, deve-se ter presente que a Portaria nº GB-173, de , dispensa a sua escrituração nos casos de produtos (exceto relógios) cuja alíquota ad valorem da Tarifa Aduaneira seja, por ocasião do respectivo desembaraço, igual ou inferior a 55% (cinquenta e cinco por cento). Tratando-se de produtos tributados em várias posições far-se-á a escrituração fiscal por posição, inciso e sub-inciso, na conformidade do art Não-Incidência do IPI Conforme já foi dito anteriormente, não se caracteriza como reacondicionamento a simples revenda de produtos tributados dos Capítulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de DEZEMBRO - Nº 50/2011 terceiros, quando acondicionados em embalagens confeccionadas com os produtos do Capítulo 46 da citada TIPI (obras de espartaria ou de cestaria). Dessa forma, por não ser operação caracterizada como industrialização, não haverá incidência do IPI, tendo em vista que, no caso, não há substituição das embalagens originais, mas, apenas, a colocação de vários produtos em uma só embalagem. 4. PRODUTOS ACONDICIONADOS EM CESTAS DE NATAL De acordo com a classificação fiscal da TIPI, os produtos que poderão ser acondicionados em Cestas de Natal, sem que se configure industrialização, são os seguintes (Capítulos 16 a 22 da TIPI/NCM, aprovados pelo Decreto nº 4.542/2002): CAPÍTULO PRODUTOS 16 preparação de carnes, peixes ou de crustáceos, de moluscos, ou de outros invertebrados aquáticos 17 açúcares e produtos de confeitaria 18 cacau e suas preparações 19 preparação à base de cereais, farinhas, amidos, féculas ou de leite; produtos de pastelaria 20 preparações de produtos hortículas, de frutas ou de outras partes de plantas 21 preparações alimentícias diversas 22 bebidas, líquidos alcoólicos e vinagres 5. CESTAS DE NATAL - OBRA DE CESTARIA Cestas de Natal são obras de cestaria, conforme dispõe o Capítulo 46 da TIPI. Alerte-se que a Nota 1 do referido Capítulo disciplina que a expressão matérias para entrançar refere-se às matérias em um estado ou em uma forma que possam ser entrançadas ou submetidas a processos análogos. Consideram-se matérias para entrançar, entre outras, a palha, as varas de vime ou de salgueiro, os bambus, os juncos, as canas, as fitas de madeira, as tiras de outro vegetal ou cascas, as fibras têxteis naturais não fiadas, os monofilamentos e as lâminas ou formas semelhantes de plástico e as tiras de papel. Contudo, a expressão não abrange as tiras de couro, de peles preparadas ou couro reconstituído, as tiras de feltro ou de falsos tecidos, os cabelos, as crinas, as mechas e os fios de matérias têxteis, os monofios e as lâminas ou formas semelhantes de filamentos sintéticos ou artificiais. Assim sendo, a exclusão do conceito de industrialização está condicionada a que a Cesta de Natal seja confeccionada como descrito neste item e contenha os produtos listados no item 4; e, da mesma forma, as firmas que reacondicionam conjunto de frascos de sucos de frutas naturais e de geleias não serão alcançados pela tributação, desde que a embalagem se enquadre nos conceitos explanados anteriormente. Fundamentos Legais: Os citados no texto. 352

4 DEZEMBRO - Nº 50/2011 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO ICMS - RJ Sumário ORDEM DE COLETA DE CARGAS Características Fiscais 1. Utilização 2. Características 3. Quantidade e Destinação Das Vias 4. Emissão do Conhecimento de Transporte 5. Modelo 1. UTILIZAÇÃO O documento denominado Ordem de Coleta de Cargas, modelo 20, será emitido por transportador que executar serviço de coleta de carga, com o intuito de acobertar o transporte em território paulista, desde o endereço do remetente até o seu estabelecimento. 2. CARACTERÍSTICAS Segundo o determinado pelo Convênio SINIEF nº 06/ 1989, art. 71, na redação do Ajuste SINIEF nº 01/1989, cláusula segunda, a Ordem de Coleta de Cargas conterá as indicações a seguir mencionadas: tamanho inferior a 14,8 x 21 cm, em qualquer sentido. 3. QUANTIDADE E DESTINAÇÃO DAS VIAS A Ordem de Coleta de Cargas será emitida, no mínimo, em 3 (três) vias, que terão a seguinte destinação: a) a 1ª via acompanhará a mercadoria coletada, desde o endereço do remetente até o do transportador, devendo ser arquivada após a emissão do Conhecimento de Transporte; b) a 2ª via será entregue ao remetente; c) a 3ª via ficará presa ao bloco, para exibição ao Fisco. 4. EMISSÃO DO CONHECIMENTO DE TRANSPORTE Recebida a carga no estabelecimento transportador, será emitido o Conhecimento de Transporte relativo à operação desde o endereço do remetente até o local de destino, sendo que o número da Ordem de Coleta de Cargas terá indicação obrigatória no referido documento fiscal. 5. MODELO a) a denominação Ordem de Coleta de Cargas ; b) o número de ordem, a série e subsérie e o número da via; c) o local e a data da emissão; d) o nome do titular, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do estabelecimento emitente; e) o nome e o endereço do remetente; f) a quantidade de volumes coletados; g) o número de ordem e a data da emissão do documento fiscal que estiver acompanhando a carga; h) a assinatura do recebedor; i) o nome, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do impressor do documento, a data e a quantidade da impressão, o número de ordem do primeiro e o do último documento impresso, a série e subsérie e o número da Autorização de Impressão de Documentos Fiscais. As características indicadas nas letras a, b, d e i devem ser impressas tipograficamente. A Ordem de Coleta de Cargas, modelo 20, não terá Fundamentos Legais: Os citados no texto. 353

5 TELEFONES PARA CONSULTORIA INFORMARE ACRE Rio Branco - Capital (62) BAHIA Salvador - Capital (71) CEARÁ Fortaleza - Capital (41) ESPÍRITO SANTO Vitória - Capital (27) DISTRITO FEDERAL Brazilândia, Paranoá, Planaltina, Taguatinga, Gama, Sobradinho, Ceilândia, Guará, Núcleo Bandeirante, Samambaia, Cruzeiro, Santa Maria, Recanto das Emas, Riacho Fundo, São Sebastião, Cidade Ocidental, Lusiânia, Novo Gama, Valparaiso de Goiás, Parque Estrela D água, Jardim do Ingá, Céu Azul, Cedro, Cruzeiro, Jardim Planalto, Jóquei Club, Lado Azul, Pacaembu, Parque Alvorada I, Pedregal I, Pedregal II, Povoado Mesquita, Cidade Osfaya, Maniratuba, (61) Parque Sol Nascente, Distrito Industrial de Luziani, Estância D Oeste, Três Vendas, Expansão do Novo Gama, Parque Ipê, Parque Santa Rita de Cássia, Americanos, Mandiocal, Mato Grande, Gamelas, Capelinha, Ribeirão das Taipas, Gamelas de Baixo, Vila Zeina, América do Sul, Jardim Bandeirantes, Bairro Grande Vale, Bairro Residencial Alvorada, Bairro Núcleo Residencial Brás, Bairro Vale das Andorinhas e Bairro Jardim Edite. GOIÁS Aragoiania, Goianira, Senador Ganedo, Trindade, Aparecida de Goiânia, Abadia de Goias, Oloana, (62) Santa Maria, Santa Amalia, Ribeirão do Meio, Vila Rica, Cedro, Serra Abaixo e Aragonia. MATO GROSSO Cuiabá - Capital (65) MATO GROSSO DO SUL Campo Grande - Capital (67) Belo Horizonte - Capital MINAS GERAIS (31) (31) Betim - Contagem - Ibirite - Nova Lima - Ribeirão Das Neves - Sabara - Sete Lagoas - Santa Luzia - (31) Vespasiano Juiz de Fora (32) Governador Valadares (33) (33) Uberlândia (34) Araguari - Arapora - Araxa - Campina Verde - Campo Florido - Canapolis - Capinopolis - Carmo Do Paranaiba - Carneirinho - Centralina - Conceicao Das Alagoas - Frutal - Itapagipe - Ituiutaba - Iturama - Lagoa Grande - Lagoa Formosa - Limeira Do Oeste - Nova Ponte - Patos De Minas - Patrocinio - Planura - (34) Prata - Presidente Olegario - Rio Paranaiba - Santa Juliana - Santa Vitoria - Sao Francisco De Sales - Tupaciguara - Uberaba - Uberlandia - Uniao De Minas - Usina Mascarenhas De Moraes - Vazante - Zelandi Areado - Ibiraci - Monte Santo de Minas (35) Ibiraci (35) Araujos - Campos Altos - Corrego Danta - Divinopolis -Iguatama- Luz - Nova Serrana - (37) Papagaios - Para de Minas - Pitangui PARÁ Belém - Capital (41) Curitiba - Capital PARANÁ (41) (41) Almirante Tamandare - Araucária - Campo Largo - Campo Magro - Colombo - Curitiba - Fazenda (41) Rio Grande - Pinhais - Piraquara - São José Dos Pinhais Paranaguá (41) Londrina (43) Maringá (44) (44) Cascavel (45) RIO DE JANEIRO (21) Rio de Janeiro - Capital (21) (21) Belford Roxo - Duque de Caxias - Mage - Mesquita - Nilópolis - Niterói - Nova Iguaçu - Queimados - São (21) Gonçalo - São João do Meriti - Seropedica Macaé - Nova Friburgo (22) RIO GRANDE DO SUL Porto Alegre (51) Osório (51) Três Coroas (51) Rio Grande (53) Bento Gonçalves (54) Canela (54) Carlos Barbosa (54) Caxias (54) Flores da Cunha (54) Farroupilha (54) Gramado (54) Nova Petrópolis (54) Nova Prata (54) Passo Fundo (54) São Marcos (54) Veranópolis (54) RONDÔNIA Porto Velho - Capital (62) SANTA CATARINA Florianópolis (48) Blumenau (47) Joinvile (47) SÃO PAULO São Paulo - Capital (11) (11) Barueri - Biritiba-Mirim - Caieras - Cajamar - Carapicuiba - Cotia - Diadema - Embu - Embu-Guaçu - Ferraz de Vasconcelos - Francisco Morato - Franco da Rocha - Guararema - Guarulhos - Itapecerica da Serra - Itapevi - Itaquaquecetuba - Jandira - Juquitiba - Mairipora - Maua - Moji Das Cruzes - Osasco - Pirapora (11) do Bom Jesus - Poa - Ribeirão Pires - Rio Grande da Serra - Salesópolis - Santa Izabel - Santana De Parnaiba - Santo Andre - São Bernardo do Campo - São Caetano do Sul - São Lorenço Da Serra - Suzano - Taboão da Serra - Vargem Grande Paulista Atibaia (11) Jundiaí (11) Jundiaí - Itupeva - Campo Limpo Paulista - Varzéa (11) Paulista Itu (11) (12) São José Dos Campos (12) (12) São José Dos Campos - Jacareí - Roseira (12) Pindamonhangaba (12) Santos (13) (13) Cubatão - Guarujá - Itanhaem - Mongagua - Peruíbe (13) Praia Grande - Santos - São Vicente Bauru (14) Marília (14) Sorocaba (15) Tieté (15) Araraquara (16) Franca (16) Ribeirão Preto (16) (16) Aramina - Batatais - Brodosqui - Buritizal - Cravinhos - Franca - Guara - Guatapara - Pua - Ituverava - Jaboticabal - Jardinópolis - Morro Agudo - Sales Moreira (16) São Carlos - São Joaquim da Barra - São Simão - Sertãozinho São José do Rio Preto - Catanduva - Colombia - Guaíra (17) São José do Rio Preto (17) Araçatuba (18) Presidente Prudente (18) Campinas (19) Indaiatuba (19) Araras (19) Americana - Campinas - Hortolândia - Limeira - Nova Odessa - Paulinia - Indaiatuba - Santa Bárbara (19) D'Oeste - Sumare - Valinhos - Vinhedo Piracicaba (19) Vinhedo (19) Suporte Internet: (41) /