PACOTE IVA IDENTIFICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO E BREVE RESUMO DO SEU CONTEÚDO

Transcrição

1 PACOTE IVA 2010 AS NOVAS REGRAS DE LOCALIZAÇÃO DAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS A PARTIR DE 1 DE JANEIRO DE 2010 Janeiro de 2010 PACOTE IVA IDENTIFICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO E BREVE RESUMO DO SEU CONTEÚDO 1

2 O chamado pacote IVA é constituído, na LEGISLAÇÃO COMUNITÁRIA, pelos seguintes documentos: Regras de localização das prestações de serviços: Directiva 2008/8/CE, do Conselho, de 12 de Fevereiro; Reembolso do IVA suportado por sujeitos passivos de determinado Estado membro (EM) num EM diferente do estabelecimento: Directiva 2008/9/CE, do Conselho, de 12 de Fevereiro; Cooperação administrativa e à troca de informações nos domínios a que se referem as directivas anteriores: Regulamento (CE) n.º 143/2008, do Conselho, de 12 de Fevereiro. Na LEGISLAÇÃO INTERNA, as alterações referidas constam da seguinte legislação: Decreto-Lei n.º 186/2009, de 12 de Agosto que transpôs para a ordem jurídica Portuguesa as Directivas Comunitárias referidas, Alterações, com efeitos a partir de , ao Código do IVA, ao Regime do IVA nas Transacções Intracomunitárias (RITI) e a alguma legislação complementar relativa ao IVA. 2

3 O Decreto-Lei n.º 186/2009, de 12 de Agosto introduz as seguintes alterações: Regras de LOCALIZAÇÃO DAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS do art. 6.º do CIVA, sobretudo nas de natureza transnacional. Regime de REEMBOLSO do IVA a sujeitos passivos não estabelecidos no Estado membro de reembolso. Regras comunitárias relativas à PERIODICIDADE DAS DECLARAÇÕES RECAPITULATIVAS DAS OPERAÇÕES INTRACOMUNITÁRIAS, as quais passam a abranger também as prestações de serviços de carácter intracomunitário. Directiva 2008/8/CE, do Conselho, de 12 de Fevereiro: NOVAS REGRAS DE LOCALIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES 3

4 Principal conteúdo da Directiva: Como princípio geral estabelece que o lugar de tributação das prestações de serviços é aquele onde ocorre o seu consumo efectivo, sendo mantidas excepções a esta regra. A regra geral aplicável ao lugar das prestações de serviços a sujeitos passivos deverá também basear-se, com excepções, no lugar onde está estabelecido o destinatário e não naquele onde está estabelecido o prestador dos serviços. OUTRAS REGRAS DECORRENTES DA DIRECTIVA: Os sujeitos passivos que também exerçam actividades não tributáveis deverão ser tratados como sujeitos passivos relativamente a todos os serviços que lhes sejam prestados. As pessoas colectivas que não sejam sujeitos passivos e estejam registadas para efeitos de IVA deverão ser consideradas sujeitos passivos. Nos serviços adquiridos por um sujeito passivo de um Estado Membro (EM) a um sujeito passivo de outro EM é obrigatoriamente aplicável, em determinados casos, o mecanismo da autoliquidação. 4

5 Os sujeitos passivos registados para efeitos de IVA têm de apresentar um mapa recapitulativo dos sujeitos passivos e das pessoas colectivas que não sejam sujeitos passivos registadas para efeitos de IVA, a quem tenham prestado serviços tributáveis abrangidos pelo mecanismo da autoliquidação. A regra geral relativa ao lugar das prestações de serviços a pessoas que não sejam sujeitos passivos deverá continuar a ser aquele onde o respectivo prestador tem a sede da sua actividade económica. Directiva 2008/9/CE, do Conselho, de 12 de Fevereiro NOVAS REGRAS DE REEMBOLSO 5

6 Principal conteúdo deste Regulamento: Alteração das regras vigentes sobre o reembolso do IVA a sujeitos passivos não estabelecidos no território do país, as quais têm colocado problemas relevantes quer às autoridades administrativas dos Estados membros quer às próprias empresas; Por outro lado, verifica-se também a necessidade da simplificação e modernização das regras de reembolso, com recurso às modernas tecnologias. Regulamento (CE) n.º 143/2008, de 12 de Fevereiro COOPERAÇÃO ADMINISTRATIVA E TROCA DE INFORMAÇÕES 6

7 Objectivo deste Regulamento: Assegurar a correcta aplicação do IVA aos serviços sujeitos ao mecanismo de autoliquidação: os dados recolhidos pelo Estado membro do prestador dos serviços deverão ser comunicados ao Estado membro em que o destinatário está estabelecido. O mapa recapitulativo das operações intracomunitárias, a apresentar por todos os operadores económicos identificados para efeitos do IVA, passará a incluir, a partir de , o valor total de todas as entregas intracomunitárias de bens e o valor total de todas as prestações intracomunitárias de serviços às pessoas titulares de um número de identificação IVA. Directiva 2008/117/CE, do Conselho, de 16 de Dezembro 7

8 Algumas razões e objectivos desta Directiva: As receitas dos Estados membros e a actividade económica no mercado interno são afectadas de maneira significativa pela fraude ao IVA, a qual permite a criação de fluxos de bens não justificados e a sua colocação no mercado a preços anormalmente baixos, com distorções de concorrência. Entre as causa dessa fraude estão as deficiências do regime intracomunitário do IVA e especialmente o prazo que decorre entre uma operação e o correspondente intercâmbio de informações no sistema VIES. A luta eficaz contra a fraude, implica que a Administração Fiscal do Estado membro no qual o IVA é exigível disponha, no prazo máximo de um mês, de informações sobre as transmissões intracomunitárias de bens. Prevê-se, contudo, a possibilidade de os Estados membros autorizarem os operadores a apresentar com uma periodicidade trimestral os mapas recapitulativos relativos às transmissões intracomunitárias de bens, quando o seu montante não for significativo. 8

9 LEGISLAÇÃO INTERNA O Decreto-Lei n.º 186/2009, de 12 de Agosto Este Diploma Legal: Transpõe para a ordem jurídica nacional as Directivas 2008/8/CE, 2008/9/CE e 2008/117/CE. e Altera, com efeitos a partir de , o Código do IVA, o Regime do IVA nas Transacções Intracomunitárias (RITI) e alguma legislação complementar relativa ao IVA. 9

10 NOVAS REGRAS GERAIS DE LOCALIZAÇÃO DAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS a)quando o destinatário dos serviços não seja um sujeito passivo do IVA (operações B2C) mantémse a tributação no lugar da sede, estabelecimento estável ou domicílio do prestador dos serviços. b)nas prestações de serviços que tenham como destinatários sujeitos passivos do imposto (operações B2B), a regra geral de localização passa a ser a do lugar da respectiva sede, do estabelecimento estável ou do domicílio fiscal. As novas regras implicam o alargamento do âmbito da regra de inversão do sujeito passivo, em que é ao destinatário dos serviços que impende a obrigação de liquidação do IVA e da sua entrega ao Estado. Porém: O novo regime mantém a regra da DEDUÇÃO do imposto a que o mesmo sujeito passivo tenha direito nos termos e condições gerais. Verificam-se importantes e significativas EXCEPÇÕES, aplicáveis a certos serviços especificamente identificados na lei como, p. ex., relativos a bens imóveis, transporte de passageiros, restauração e locação de curta duração de meios de transporte. 10

11 A legislação que vem sendo referida cria também um novo regime de REEMBOLSO a sujeitos passivos que suportam IVA em aquisições de bens e serviços, ou em importações, realizadas em Estados membros onde não disponham de sede, estabelecimento estável ou domicílio fiscal. NOVAS REGRAS DE LOCALIZAÇÃO DAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS 11

12 Estas regras constam do artigo 6.º do Código do IVA. A localização das prestações de serviços é feita em função da natureza do adquirente, i.é, de se tratar de um sujeito passivo (operações B2B) ou de um sujeito não-passivo (operações B2C). Para efeitos da determinação da obrigação de liquidação de IVA e da sua entrega aos Estado, são as seguintes as regras gerais de localização das prestações de serviços, constantes do artigo 6.º do Código do IVA: Prestações de serviços efectuadas a SUJEITOS PASSIVOS o lugar da sede, estabelecimento estável ou domicílio do adquirente (*) Prestações de serviços efectuadas a NÃO SUJEITOS PASSIVOS o lugar da sede, estabelecimento estável ou domicílio do prestador * Inclui as pessoas colectivas não sujeitos passivos que estejam registados para efeitos de IVA 12

13 PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS A SUJEITOS PASSIVOS (alínea a) do n.º 6 do art. 6.º do CIVA) Quando o ADQUIRENTE dos serviços seja um SUJEITO PASSIVO do IVA, as operações passam a ser tributáveis no lugar onde o adquirente tenha a sua sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio fiscal, para o qual os serviços são prestados. PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS A SUJEITOS PASSIVOS Exemplo: (alínea a) do n.º 6 do art. 6.º do CIVA) Se um sujeito passivo português prestar um serviço a um adquirente francês sujeito passivo de IVA, a operação é localizada em França, se não estivermos perante um caso de excepção previsto na lei. Assim, o prestador de serviços português não deverá liquidar IVA, devendo ser o cliente francês a liquidá-lo em França, por ser o local da sede, à taxa aí vigente (inversão do sujeito passivo ou reverse-charge). Na situação inversa, ou seja, se o prestador de serviços for francês e o adquirente português sujeito-passivo, será o adquirente português quem terá de proceder à liquidação do IVA devido pela operação, à taxa vigente no território português, sem prejuízo do direito à dedução do IVA autoliquidado, nos termos gerais. 13

14 PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS A NÃO SUJEITOS PASSIVOS (alínea b) do n.º 6 do art. 6.º do CIVA) Quando o adquirente dos serviços for uma entidade NÃO SUJEITO PASSIVO DO IVA, as operações são localizadas na sede, estabelecimento estável ou domicílio do prestador dos serviços (situação homóloga à regra geral acolhida no n.º 4 do artigo 6.º do CIVA antes das alterações). 2.ª REGRA GERAL PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS A NÃO SUJEITOS PASSIVOS (alínea b) do n.º 6 do art. 6.º do CIVA) Exemplo: Se for um sujeito passivo de outro Estado membro a prestar um serviço a um português que não seja sujeito passivo, o referido sujeito passivo deverá, como regra, liquidar IVA à taxa vigente no Estado membro onde está estabelecido. 14

15 RESUMINDO, OPERAÇÕES ENTRE SUJEITOS PASSIVOS (OPERAÇÕES B2B) O IVA é devido no país do adquirente, onde este tenha a sua sede ou estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio para o qual os serviços são prestados, noutro Estado membro da Comunidade ou fora dela, cabendo ao adquirente a obrigação da liquidação do imposto, se for devido. OPERAÇÕES ENTRE SUJEITOS PASSIVOS (OPERAÇÕES B2B) PRESTADOR REGISTADO PARA EFEITOS DE IVA EM PORTUGAL As facturas emitidas pelo sujeito passivo em Portugal não são tributáveis em Portugal, devendo ser incluídas nas declarações periódicas nos seguintes campos: Campo 7 do quadro 06 se o adquirente dos serviços (cliente) tiver a sua sede, um estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio noutro Estado membro. O valor das prestações de serviços inscrito no campo 7 deve ser igualmente inscrito na declaração recapitulativa. Campo 8 do quadro 06 se o adquirente dos serviços (cliente) tiver a sua sede, um estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio num país terceiro. 15

16 OPERAÇÕES ENTRE SUJEITOS PASSIVOS OPERAÇÕES B2B: ADQUIRENTE SUJEITO PASSIVO NO TERRIRÓRIO NACIONAL Se o ADQUIRENTE DOS SERVIÇOS FOR UM SUJEITO PASSIVO com sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, domicílio, no TERRITÓRIO NACIONAL, deve liquidar o IVA devido, nos termos dos n. os 1, alíneas e) e g), e 5 do artigo 2.º do CIVA. Pode ainda deduzir o imposto em conformidade com as regras constantes dos artigos 19.º a 23.º do CIVA. OPERAÇÕES ENTRE SUJEITOS PASSIVOS (OPERAÇÕES B2B) ADQUIRENTE SUJEITO PASSIVO NO TERRIRÓRIO NACIONAL Em termos declarativos, estas operações são incluídas na declaração periódica do IVA nos seguintes termos: Campo 16 do quadro 06 se efectuadas por sujeitos passivos que tenham a sua sede, um estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio noutro Estado membro. O IVA liquidado pelo sujeito passivo português, na qualidade de adquirente, deve ser incluído no campo 17, sendo a dedução do IVA, caso a ela haja direito, efectuada no campo 24. Campos 1, 3 ou 5 do quadro 06 se efectuadas por sujeitos passivos que tenham a sua sede, um estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio num país terceiro. O IVA liquidado pelo sujeito passivo português, na qualidade de adquirente, deve ser incluído nos campos 2, 4 ou 6, conforme a taxa aplicável. Os valores inscritos nos campos 1, 3 ou 5, com referência a estas operações, devem ser igualmente inscritos no campo 98 do quadro 06A. 16

17 OPERAÇÕES ENTRE SUJEITOS PASSIVOS (OPERAÇÕES B2B) existem EXCEPÇÕES ÀS REGRAS GERAIS MENCIONADA estão previstas nos N.OS 7, 8 E 12, ALÍNEA A), DO ARTIGO 6.º DO CIVA OPERAÇÕES ENTRE SUJEITOS PASSIVOS E NÃO SUJEITOS PASSIVOS OPERAÇÕES B2C Nas prestações de serviços efectuadas por sujeitos passivos a uma pessoa que não seja sujeito passivo (operações B2C) o IVA é devido no país onde o prestador tenha a sede da sua actividade, um estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio, a partir do qual os serviços são prestados. 17

18 OPERAÇÕES ENTRE SUJEITOS PASSIVOS E NÃO SUJEITOS PASSIVOS OPERAÇÕES B2C As EXCEPÇÕES è regra referida são as situações previstas : Nos n.os 7, 8, 9 e 10 do artigo 6.º do CIVA, quer o adquirente do serviço esteja estabelecido na Comunidade ou fora dela. No n.º 11 do artigo 6.º do CIVA, mas apenas quando o adquirente seja uma pessoa estabelecida ou domiciliada fora da Comunidade. Nas prestações de serviços a pessoas que não sejam sujeitos passivos, devem, ainda, ter-se em atenção as situações previstas no n.º 12 do artigo 6.º do CIVA. EXCEPÇÕES COMUNS A OPERAÇÕES ENTRE SUJEITOS PASSIVOS E ENTRE SUJEITOS PASSIVOS NÃO SUJEITOS PASSIVO ESTÃO PREVISTAS NOS N.OS 7, 8 E 12, ALÍNEA A), DO ARTIGO 6.º DO CIVA 18

19 AS EXCEPÇÕES ÀS DUAS REGRAS GERAIS As regras referidas de localização das prestações se serviços têm EXCEPÇÕES relevantes. Algumas destas EXCEPÇÕES aplicam-se independentemente de se tratar de operações entre sujeito passivos e não sujeitos passivos de IVA, sendo, por isso, excepções comuns às duas regras gerais (B2B e B2C). Outras EXCEPÇÕES são específicas das operações entre sujeitos passivos e não sujeitos passivos (B2C). 19

20 Excepções às regras gerais de localização das prestações de serviços Excepções comuns às duas regras gerais (B2B e B2C): constam dos nºs 7 e 8 do artigo 6.º do Código do IVA. Excepções à regra geral das prestações de serviços efectuadas por sujeitos passivos a não sujeitos passivos (B2C): constam dos nºs 9, 10 e 11 do artigo 6º do Código do IVA. Situações especiais de excepção especialmente previstas para evitar ausência de tributação e distorções de concorrência e que constam do nº 12 do artigo 6º do Código do IVA. EXCEPÇÕES OPERAÇÕES ENTRE SUJEITOS PASSIVOS E NÃO SUJEITOS PASSIVOS (B2C) Constituem excepções as situações previstas nos n.os 7, 8, 9 e 10 do artigo 6.º do CIVA, quer o adquirente do serviço esteja estabelecido na Comunidade ou fora dela. 20

21 PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS RELACIONADAS COM IMÓVEIS Estas prestações de serviços são tributáveis no lugar onde se situa o imóvel, independentemente da qualidade do adquirente, conforme o que dispõe a alínea a) dos n.os 7 e 8 do artigo 6.º do CIVA. Se o imóvel se localizar no território nacional, as prestações de serviços desta natureza são tributáveis em Portugal, independentemente da qualidade do adquirente dos serviços e seja ele sujeito passivo ou não, português, comunitário ou não comunitário. Se o imóvel se localizar noutro país, estas prestações de serviços não são tributáveis no território nacional, seja o adquirente dos serviços sujeito passivo ou não e seja ele português, comunitário ou não comunitário. PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS RELACIONADAS COM IMÓVEIS Este regime inclui: Serviços prestados por arquitectos, empresas de fiscalização de obras, peritos e agentes imobiliários, e os que tenham por objecto preparar ou coordenar a execução de trabalhos imobiliários. A concessão de direitos de utilização de bens imóveis. A prestação de serviços de alojamento efectuadas no âmbito da actividade hoteleira ou de outras com funções análogas, tais como parques de campismo. 21

22 Prestações de Serviços de TRANSPORTE DE PASSAGEIROS Estas prestações de serviços estão referidas na alínea b) dos n. os 7 e 8 do artigo 6.º do CIVA e são tributáveis no lugar onde se efectua o transporte, em função das distâncias percorridas, independentemente da qualidade do adquirente. O IVA correspondente às distâncias percorridas no território nacional é devido em Portugal, seja o adquirente dos serviços sujeito passivo ou não e seja ele português, comunitário ou não comunitário. Nos termos da alínea r) do n.º 1 do artigo 14.º do Código do IVA, está isento de IVA o transporte de pessoas provenientes ou com destino ao estrangeiro. Prestações de serviços de TRANSPORTE DE PASSAGEIROS Não é, contudo, devido em Portugal o IVA correspondente às distâncias percorridas fora do território nacional, ainda que tais serviços sejam prestados por operadores nacionais. Ter em atenção que estas regras não se aplicam às situações abrangidas pelo regime especial das agências de viagens e organizadores de circuitos turísticos, regulado pelo Decreto-Lei n.º 221/85, de 3 de Julho. 22

23 Prestações de serviços de alimentação e bebidas, executadas a bordo de uma embarcação, de uma aeronave ou de um comboio, durante um transporte intracomunitário de passageiros referidas na alínea d) dos n.ºs 7 e 8 do artigo 6º do CIVA Estas prestações de serviços, referidas na alínea d) dos n. os 7 e 8 do artigo 6.º do CIVA, são tributáveis no lugar de partida do transporte, independentemente da qualidade do adquirente. Considera-se local de execução material o lugar de partida do transporte. Se o lugar de partida do transporte se localizar em Portugal, estas prestações de serviços de alimentação e bebidas são tributáveis em Portugal, seja o adquirente dos serviços sujeito passivo ou não e seja ele português, comunitário ou não comunitário. Em relação a estas prestações de serviços deve ter-se em atenção o disposto no n.º 3 do artigo 1.º do CIVA. Prestações de serviços de alimentação e bebidas, que não as referidas na alínea d) dos n. os 7 e 8 Estas prestações de serviços, referidas na alínea c) dos n. os 7 e 8 do artigo 6.º do CIVA, são tributáveis no lugar onde ocorre o fornecimento dos serviços, independentemente da qualidade do adquirente. O IVA correspondente às prestações de serviços de alimentação e bebidas efectuadas no território nacional é devido em Portugal, seja o adquirente dos serviços sujeito passivo ou não e seja ele português, comunitário ou não comunitário. O IVA correspondente às prestações de serviços de alimentação e bebidas efectuadas fora do território nacional, não é devido em Portugal. 23

24 Prestações de serviços de carácter cultural, artístico, científico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo feiras e exposições, compreendendo as dos organizadores destas actividades e as prestações de serviços que lhe sejam acessórias Estas prestações de serviços constam da alínea e) dos n. os 7 e 8 do artigo 6.º do CIVA e são tributáveis no lugar onde são materialmente executadas, independentemente da qualidade do adquirente. Se estas prestações de serviços forem materialmente executadas no território português, são tributáveis em Portugal, quer seja o adquirente dos serviços sujeito passivo ou não, português, comunitário ou não comunitário. Se forem materialmente executadas fora de Portugal, não serão tributadas em território nacional, independentemente da natureza do adquirente. Prestações de serviços de carácter cultural, artístico, científico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo feiras e exposições, compreendendo as dos organizadores destas actividades e as prestações de serviços que lhe sejam acessórias Este IVA não pode ser deduzido em Portugal. Porém, pode ser reembolsado, devendo, para o efeito, a empresa portuguesa accionar os mecanismos do reembolso constantes do Decreto- Lei n.º 186/2009, de 12 de Agosto. 24

25 Locação de curta duração de um meio de transporte A locação de curta duração de um meio de transporte está definida, para este efeito, na alínea j) do n.º 2 do artigo 1.º do CIVA e é toda a locação de um meio de transporte por um período não superior a 30 dias ou, tratando-se de uma embarcação, por um período não superior a 90 dias. Estas prestações de serviços são tributáveis no lugar onde o bem é colocado à disposição do adquirente, independentemente da qualidade deste e estão previstas na alínea f) dos n. os 7 e 8 do artigo 6.º do CIVA Locação de curta duração de um meio de transporte E, assim, se a colocação do meio de transporte à disposição do destinatário ocorrer no território nacional, a operação de locação é tributável em Portugal, seja o adquirente dos serviços sujeito passivo ou não e seja ele português, comunitário ou não comunitário. Se a colocação do meio de transporte à disposição do destinatário ocorrer fora do território nacional, a operação não é tributável em Portugal seja o adquirente dos serviços sujeito passivo ou não e seja ele português, comunitário ou não comunitário. 25

26 Locação de curta duração de um meio de transporte Exemplo: Uma empresa de rent-a-car de Lisboa aluga, durante vinte dias, a uma empresa italiana um automóvel para as deslocações em Portugal de um seu gerente. A prestação de serviços tem de ser facturada com IVA português por ser considerada, para efeitos deste imposto, como localizada em território nacional (alínea f) do n.º 8 do art. 6.º do CIVA). Excepções à regra de localização relativa a prestações de serviços cujo destinatário é um não sujeito passivo 26

27 Prestações de serviços de TRANSPORTE DE BENS, com excepção do transporte intracomunitário de bens Estas prestações de serviços são tributáveis no lugar onde se efectua o transporte, em função das distâncias percorridas, nos termos da alínea a) dos n. os 9 e 10 do artigo 6.º do CIVA. Quando o destinatário dos serviços é um não sujeito passivo do IVA, as prestações de serviços em epígrafe são tributáveis no território nacional, pelas distâncias percorridas em Portugal e não são tributáveis pelas distâncias percorridas fora de Portugal. Prestações de serviços de TRANSPORTE INTRACOMUNITÁRIO DE BENS Para efeito de localização da operação para a determinação do imposto, considera-se: Transporte intracomunitário de bens - o transporte de bens cujos lugares de partida e de chegada se situem no território de Estados membros diferentes (alínea e) do n.º 2 do artigo 1.º do CIVA). Lugar de partida - o lugar onde se inicia efectivamente o transporte, não considerando os trajectos efectuados para chegar ao lugar onde se encontram os bens (alínea f) do n.º 2 do artigo 1.º do CIVA). 27

28 Prestações de serviços de TRANSPORTE INTRACOMUNITÁRIO DE BENS Estas prestações de serviços são tributáveis no lugar de partida do transporte e encontram-se referidas na alínea b) dos n.os 9 e 10 do artigo 6.º do CIVA, E, assim, quando o destinatário dos serviços é um não sujeito passivo do IVA, o transporte intracomunitário de bens é tributável no território nacional, quando o lugar de partida do transporte ocorrer em Portugal e não são tributáveis quando o lugar de partida do transporte ocorrer fora de Portugal. Prestações de serviços ACESSÓRIAS DO TRANSPORTE A lei define prestações de serviços acessórias do transporte os transportes de aproximação e serviços conexos, tais como carga e descarga, depósito, manutenção, conservação das mercadorias, aluguer de veículos e de materiais próprios para a carga e descarga (gruas, tapetes rolantes, carros, etc.), aluguer de contentores e outros equipamentos destinados à protecção das mercadorias. 28

29 Prestações de serviços ACESSÓRIAS DO TRANSPORTE Estas prestações de serviços são tributáveis no lugar onde são materialmente executadas, estando referidas na alínea c) dos n. os 9 e 10 do artigo 6.º do CIVA. O IVA correspondente a estas prestações de serviços é devido em Portugal, se as mesmas forem materialmente executadas no território nacional. E, ao invés, não é devido em Portugal o IVA se forem materialmente executadas fora do território nacional. Prestações de serviços que consistam em trabalhos efectuados sobre bens móveis corpóreos e peritagens a eles referentes Estas prestações de serviços, referidas na alínea d) dos n. os 9 e 10 do artigo 6.º do CIVA, são tributáveis no lugar onde são materialmente executadas. O IVA destas operações é devido em Portugal, se as mesmas forem materialmente executadas no território nacional e não o é se forem materialmente executadas fora do território nacional. 29

30 PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS EFECTUADAS POR INTERMEDIÁRIOS AGINDO EM NOME E POR CONTA DE OUTREM Estas prestações de serviços, referidas na alínea e) dos n. os 9 e 10 do artigo 6.º do CIVA, são tributáveis no lugar onde se efectua a operação principal. EXEMPLOS: PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS EFECTUADAS POR INTERMEDIÁRIOS AGINDO EM NOME E POR CONTA DE OUTREM Espectáculo realizado no território nacional, efectuado com a intermediação de um sujeito passivo estabelecido num país terceiro sendo o adquirente dos serviços de intermediação um sujeito passivo português que fornece o seu n.º de IVA. A factura de intermediação tem de ter IVA português porque a operação de intermediação localiza-se no território nacional (cfr.: línea a) do n.º 6 do art. 6.º do CIVA). De salientar também que o responsável pela liquidação do IVA é o adquirente dos serviços. 30

31 EXEMPLOS: PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS EFECTUADAS POR INTERMEDIÁRIOS AGINDO EM NOME E POR CONTA DE OUTREM Espectáculo realizado no território nacional, efectuado com a intermediação de um sujeito passivo estabelecido num país terceiro sendo o adquirente dos serviços de intermediação um sujeito passivo de outro Estado membro que fornece o seu n.º de IVA. A operação de intermediação localiza-se no Estado membro do adquirente e o responsável pela liquidação do IVA é o adquirente dos serviços. Espectáculo realizado no território nacional, efectuado com a intermediação de um sujeito passivo estabelecido num país terceiro, sendo o adquirente dos serviços de intermediação uma pessoa que não é sujeito passivo. A operação de intermediação localiza-se no território nacional (alínea e) do n.º 10 do art. 6.º do CIVA) e o responsável pela liquidação do IVA é o intermediário, que terá de nomear representante no território nacional. Prestações de serviços elencadas no n.º 11 do artigo 6.º, quando o adquirente seja um não sujeito passivo, estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade As prestações de serviços seguintes são tributáveis no lugar do domicílio ou residência habitual do destinatário: Cessão ou concessão de direitos de autor, brevets, licenças, marcas de fabrico e de comércio e outros direitos análogos; Prestações de serviços de publicidade; Prestações de serviços de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas, de gabinetes de estudo em todos os domínios, compreendendo os de organização, investigação e desenvolvimento; 31

32 Prestações de serviços elencadas no n.º 11 do artigo 6.º, quando o adquirente seja um não sujeito passivo, estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade Tratamento de dados e fornecimento de informações; Operações bancárias, financeiras e de seguro ou resseguro, com excepção da locação de cofres-fortes; Colocação de pessoal à disposição; Locação de bens móveis corpóreos, com excepção de meios de transporte; Cessão ou concessão do acesso a sistemas de distribuição de gás natural ou de electricidade, bem como prestações de serviços de transporte ou envio através desses sistemas e prestações de serviços directamente conexas; Prestações de serviços elencadas no n.º 11 do artigo 6.º, quando o adquirente seja um não sujeito passivo, estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade Prestações de serviços de telecomunicações; Prestações de serviços de radiodifusão e de televisão; Prestações de serviços por via electrónica, nomeadamente as descritas no anexo D; Obrigação de não exercer, mesmo a título parcial, uma actividade profissional ou um direito mencionado no presente número. 32

33 Prestações de serviços elencadas no n.º 11 do artigo 6.º do Código do IVA, quando o adquirente seja um não sujeito passivo, estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade Face ao descrito, a prestação de tais serviços a pessoas (não sujeitos passivos) estabelecidas ou domiciliadas na Comunidade, são tributáveis no Estado membro onde o prestador tiver a sede da sua actividade, um estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio. A prestação dos serviços indicados a sujeitos passivos com sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio ao qual os serviços são prestados, noutro Estado membro, não são tributáveis no território nacional, mas sim no Estado membro do destinatário (adquirente dos serviços). Não são tributáveis no território nacional, quando o adquirente dos serviços for uma pessoa estabelecida ou domiciliada fora da Comunidade (n.º 11 do artigo 6.º do Código do IVA). Outras excepções relacionadas com a extensão da territorialidade 33

34 As prestações de serviços a seguir indicadas são tributáveis no território nacional, nas seguintes condições (alínea a) do n.º 12 do art. 6.º do CIVA): Locação de bens móveis corpóreos (c/excepção dos meios de transporte) Utilização ou exploração ocorra no território nacional Prestador sujeito passivo com sede, estabelecimento estável ou domicílio no território nacional Adquirente residente fora da Comunidade As prestações de serviços a seguir indicadas são tributáveis no território nacional, nas seguintes condições (alínea b) do n.º 12 do art. 6.º do CIVA): Locação de curta duração de um meio de transporte Colocação à disposição fora da Comunidade e a utilização ou exploração ocorra no território nacional Prestador qualquer que seja a sede, estabelecimento estável ou domicílio Adquirente não sujeito passivo 34

35 As prestações de serviços a seguir indicadas são tributáveis no território nacional, nas seguintes condições (alínea c) do n.º 12 do art. 6.º do CIVA): Locação de meios de transporte (que não seja de curta duração) Utilização ou exploração ocorra no território nacional Prestador não tenha sede, estabelecimento estável ou domicílio na Comunidade Adquirente não sujeito passivo As prestações de serviços a seguir indicadas são tributáveis no território nacional, nas seguintes condições (alínea d) do n.º 12 do art. 6.º do CIVA): Prestações de serviços de telecomunicações, de radiodifusão e de televisão e as prestações de serviços por via electrónica constantes do Anexo D ao CIVA Prestador não tenha sede, estabelecimento estável ou domicílio na Comunidade Adquirente não sujeito passivo 35

36 O REGIMDE DO IVA DOS SERVIÇOS DAS AGÊNCIAS DE VIAGENS Enquadramento dos serviços das Agências de Viagens em sede de IVA Regime Especial Decreto-Lei n.º 221/85 de 3 de Julho e Directiva 2006/112/CE do Conselho de 28 de Novembro de 2006 (arts. 306º a 310º) Regime Geral do IVA 36

37 O regime especial do DL 221/85 de 3 de Julho tem natureza impositiva, devendo aplicar-se sempre às operações nele definidas O regime especial não é aplicável às prestações de serviços em que a Agência actue em nome e por conta do Cliente Actuação em nome próprio perante o Cliente Decreto Lei 221/85/ Regime da Margem Actuação em nome e por conta do Cliente Regime Geral do CIVA / Actividade de intermediação 37

38 Actuação em nome próprio DL 221/85: A agência factura em nome próprio as prestações de serviços que integram o pacote turístico Os terceiros fornecedores dos serviços facturam à agência (e em seu nome) os serviços intermediários O Cliente é o Cliente final ou viajante Não é aplicável o DL 221/85 : A operações em que o terceiro factura os serviços em nome do cliente ou utilizador final dos serviços Por se considerar que nestas situações não há actuação em nome próprio 38

39 PRINCIPAIS DIFERENÇAS DOS REGIMES DO DL 221/85 (MARGEM) E DO REGIME GERAL DO CIVA (INTERMEDIAÇÃO): REGRA DE LOCALIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES No caso do DL 221/85: A prestação de serviços é considerada como uma única operação tributável no Estado membro em que a Agência tem a sua sede ou estabelecimento estável art. 307º da Dir. 2006/112/CEÉ Não são tributadas as operações fora da Comunidade, por isenção (art.1º, n.º 3 do DL 221/85 e art. 309º da Dir. 2006/112/CEE) Operações mistas (dentro e fora da Comunidade): aplica-se a regra da proporção (art.3º, n.º 3 do DL 221/85 e art. 309º da Dir. 2006/112/CEE) No caso do regime geral do CIVA (intermediação): Aplicam-se as regras da intermediação supra mencionadas. Não são tributáveis os serviços prestados fora da Comunidade. PRINCIPAIS DIFERENÇAS DOS REGIMES DO DL 221/85 (MARGEM) E DO REGIME GERAL DO CIVA (INTERMEDIAÇÃO): - Dedutibilidade do IVA que onera as transmissões e prestações de bens: - Não é dedutível nos termos do DL 221/85 (art. 4º Do DL 221/85)* - É dedutível nos restantes casos (intermediação) e nos termos gerais (do art. 19º e ss do CIVA) * Regime aplicável em todos os Estados membros Cfr. art. 310º da Dir. 2006/112/CE. Este IVA não é reembolsável nem dedutível em nenhum Estado membro 39

40 PRINCIPAIS DIFERENÇAS DOS REGIMES DO DL 221/85 (MARGEM) E DO REGIME GERAL DO CIVA (INTERMEDIAÇÃO): Determinação da matéria colectável: No âmbito do DL 221/85: a matéria colectável é constituída pela diferença entre a contraprestação devida pelo Cliente (excluído o IVA que onera a operação) e o custo suportado nas transmissões efectuadas pelos terceiros (fornecedores à Agência) para benefício directo do Cliente (com inclusão do IVA) art. 3º do DL 221/85 No âmbito do regime geral do Código do IVA (intermediação): a matéria colectável é apurada nos termos gerais do Código do IVA (cfr: art. 16 e ss. do CIVA) PRINCIPAIS DIFERENÇAS DOS REGIMES DO DL 221/85 (MARGEM) E DO REGIME GERAL DO CIVA (INTERMEDIAÇÃO): Apuramento do IVA devido: Regime do DL 221/85: é feito nos termos do chamado regime da margem, conforme o art. 6º do DL 221/85, ou seja, por dedução dos custos com inclusão do IVA ao montante das contraprestações também com inclusão do IVA Feito nos termos gerais do Código do IVA 40

41 PRINCIPAIS DIFERENÇAS DOS REGIMES DO DL 221/85 (MARGEM) E DO REGIME GERAL DO CIVA (INTERMEDIAÇÃO): Contabilidade: No caso do DL 221/85, o registo dos serviços deve reflectir o facto de a agência adquirir os serviços - actuação em nome próprio No caso da actividade de intermediação - o registo das prestações de serviços de terceiros tem de ser feito em contas de passagem, por imposição da Dir 2006/112/CE (art. 306º, n.º 1 e 79, al c) da Dir 2006/112/CE) e de acordo com as orientações da Administração Fiscal (cfr.: Ofício circulado de ) actuação em nome e por conta do Cliente IVA 2010 ORÇAMENTO DE ESTADO 2010 AUTORIZAÇÕES LEGISLATIVAS EM MATÉRIA DE IVA 41

42 NOTA PRÉVIA: AS ALTERAÇÕES QUE AQUI SE REFEREM REPORTAM-SE À PROPOSTA DE LEI PARA ORÇAMENTO DE ESTADO PARA NESTA DATA A LEI NÃO FOI PUBLICADA PELO QUE SE SALVAGUARDAM EVENTUAIS ALTERAÇÕES Recuperação de IVA nos Créditos incobráveis: Adequação ao Código de Processo Civil das regras de recuperação do IVA sobre os créditos considerados incobráveis em processo de execução. Alargamento da possibilidade de recuperação do IVA sobre créditos considerados incobráveis aos casos de acordo obtido em procedimento extrajudicial de conciliação. 42

43 Exclusão do Imposto sobre veículos (ISV) do valor tributável do IVA Eliminação da actual dupla tributação através da exclusão do ISV da base de incidência do IVA. Note-se que a perda da receita derivada da adopção desta medida é compensada através de um agravamento das taxas do ISV no mesmo valor de 20%, uma vez que a proposta desta alteração tem origem num processo do Tribunal de Justiça das Comunidades Europeias que suscita a desconformidade da Lei Portuguesa com a jurisprudência comunitária caso c-98/05 De Danske Bilimportorer (Junho de 2006). Isenção de IVA na importação de bens seguida de uma transmissão intracomunitária isenta. Fica sujeita à condição de o importador disponibilizar às autoridades aduaneiras as seguintes informações: O seu número de identificação para efeitos de IVA emitido em Portugal ou o número de identificação para efeitos de IVA do seu representante fiscal emitido em Portugal; O número de identificação fiscal para efeitos de IVA do adquirente ou destinatário dos bens, emitido no Estado membro para o qual os mesmos vão ser objecto de expedição ou transporte; A prova de que os bens importados em Portugal se destinam a ser transportados ou expedidos com destino a outro Estado membro. 43

44 Regime dos exportadores nacionais: A aplicação da isenção de IVA nas vendas de mercadorias efectuadas a exportadores nacionais fica sujeita à condição da obrigatoriedade da saída das mercadorias do território da União Europeia no prazo de 60 dias, bem como um limite máximo de 30 dias entre a data da factura, emitida pelo fornecedor, e a data de aceitação da declaração aduaneira de exportação. Adicionalmente, é alargado de 60 para 90 dias, contados da data da factura emitida pelo fornecedor, o limite temporal para que este proceda à liquidação do imposto (no prazo de 5 dias úteis), se não estiver na posse do certificado visado pelos serviços aduaneiros. Imóveis utilizados para a actividade da empresa e para fins alheios No caso de bens imóveis integrados no património da empresa de um sujeito passivo e por este utilizados, em simultâneo, para as actividades da empresa e para uso próprio, do seu pessoal ou, de um modo geral, para fins alheios à empresa, passa a prever-se que o IVA incorrido nas despesas relativas a esses bens imóveis seja dedutível apenas na devida proporção da sua afectação às actividades da empresa. Esta alteração vem na sequência da jurisprudência do Tribunal de Justiça das Comunidades Europeias (TJCE). 44

45 Outras Alterações 1. Direitos e reduções de emissão de CO2: Prevê-se a aplicação da regra da autoliquidação do imposto devido (inversão do sujeito passivo) às operações que tenham por objecto direitos de emissão, reduções certificadas de emissões ou unidades de redução de emissões de gases de efeito de estufa. O regime em apreço visa combater o fenómeno da fraude carrossel de dimensão muito significativa nos principais mercados organizados de emissões de carbono (França, Reino Unido e Holanda). 2. Revogação do Regime dos combustíveis gasosos: É renovada a autorização legislativa (já prevista no Orçamento do estado para 2009), referente à revogação do regime especial de tributação em IVA dos combustíveis gasosos. A fim de evitar situações de dupla tributação, fica o Governo autorizado a adoptar medidas que permitam aos sujeitos passivos que comercializam os combustíveis gasosos deduzir o IVA incorrido com as respectivas existências na data em que ocorrer a revogação do regime especial de tributação. 3. Isenções: Isenção de IVA, com determinados limites e condições e desde que que não resulte distorção de concorrência nas importações de bens, nas transmissões de bens e nas prestações de serviços efectuados pela Comunidade Europeia, Comunidade Europeia da Energia Atómica, Banco Central Europeu, Banco Europeu de Investimento e determinados organismos instituídos pelas Comunidades Europeias. 45