Parecer Consultoria Tributária Segmentos Compensação e Contabilização IRRF com IRPJ
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- João Vilalobos Nunes
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1 25/10/2013
2 Título do documento Sumário Sumário Questão Normas Apresentadas Pelo Cliente Análise da Legislação Conclusão Informações Complementares Referências Histórico de Alterações
3 1. Questão Esta análise aborda sobre a compensação e contabilização do imposto de renda retido na fonte contra o imposto de renda devido pela pessoa jurídica que sofreu a retenção. 2. Normas Apresentadas Pelo Cliente Regulamento do imposto de renda (RIR/99), aprovado pelo Decreto 3.000/ Análise da Legislação Nosso cliente apresentou questionamento sobre a forma como o sistema contabiliza o valor do imposto de renda retido na fonte sobre seu faturamento. Ele alega que o módulo de faturamento efetua o lançamento contábil corretamente, mas, o lançamento efetuado pelo módulo de contas a receber para este mesmo imposto não está adequado. Para discorrer sobre este assunto, primeiramente vamos consultar o regulamento do imposto de renda (RIR/99), aprovado pelo Decreto 3.000/99, que em seus artigos 229 e 650, nos informa que o imposto de renda retido na fonte será considerado antecipação do valor devido e a compensação poderá ser realizada no mês em que as receitas que sofreram a retenção integraram a base de cálculo do imposto de renda devido pela pessoa jurídica. Art Para efeito de pagamento, a pessoa jurídica poderá deduzir do imposto apurado no mês, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de cálculo, bem como os incentivos de dedução do imposto relativos ao Programa de Alimentação do Trabalhador, doações aos Fundos da Criança e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artísticas, Atividade Audiovisual, e Vale-Transporte, este último até 31 de dezembro de 1997, observados os limites e prazos previstos para estes incentivos (Lei nº 8.981, de 1995, art. 34, Lei nº 9.065, de 1995, art. 1º, Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 82, inciso II, alínea "f"). Parágrafo único. No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a diferença poderá ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subseqüentes. Art O imposto descontado na forma desta Seção será considerado antecipação do devido pela beneficiária (Decreto-Lei nº 2.030, de 1983, art. 2º, 1º). Para elucidar esta situação, utilizaremos o exemplo abaixo: Prestador de Serviço Emitiu nota fiscal em 25/10/2013 Valor R$ 1.000,00 Sujeito à retenção de 1,5% - R$ 15,00 Valor do título a receber R$ 985,00 3
4 Tomador do Serviço Recebeu a nota fiscal e contabilizou no mesmo dia 25/10/2013 Efetuou a retenção do IRRF de R$ 15,00 a ser recolhido em Nov/2013 Efetuou o pagamento do título de R$ 985,00 em 10/11/2013 Título do documento A contabilização pelo prestador de serviços será: Competência Outubro/2013 Na emissão da nota fiscal D Clientes R$ 985,00 D IRRF a compensar R$ 15,00 C Receitas R$ 1.000,00 Na apuração do seu imposto de renda a pagar (ex: apurou R$ 50,00 de IRPJ a pagar) D IRPJ sobre lucro R$ 50,00 C IRPJ a pagar R$ 50,00 Na compensação do IRRF com o IRPJ D IRPJ a pagar R$ 15,00 C IRRF a compensar R$ 15,00 Competência Novembro/2013 No recebimento do título de seu cliente D Banco R$ 985,00 C Clientes R$ 985,00 No pagamento do seu IRPJ D IRPJ a pagar R$ 35,00 C Banco R$ 35,00 A contabilização pelo tomador do serviço será: Competência Outubro/2013 No recebimento da nota fiscal D Despesas R$ 1.000,00 C Fornecedores a pagar R$ 985,00 C IRRF a recolher R$ 15,00 Competência Novembro/2013 No pagamento da nota fiscal D Fornecedores a pagar R$ 985,00 C Banco R$ 985,00 No recolhimento do IRRF D IRRF a recolher R$ 15,00 C Banco R$ 15,00 4
5 Em termos de sistemas, podem existir contas transitórias envolvidas nessas contabilizações, pois isso se processa em vários módulos de um ERP (faturamento, contas a receber, etc), mas o efeito final deve ser o mesmo que foi apresentado acima. É importante atentar para a condição que o RIR/99 coloca para a compensação: a pessoa jurídica poderá deduzir do imposto apurado no mês, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de cálculo. Ou seja, no exemplo acima, o prestador do serviço compensou o imposto retido no mês de Outubro/2013 porque ele considerou na base de cálculo do seu imposto de renda (IRPJ) o valor da receita sobre a qual ocorreu a retenção. O comentário do parágrafo anterior pode ser diferente quando estivermos falando de prestação de serviço e fornecimento para órgãos públicos. De acordo com os artigos 407, 408 e 409 do RIR/99, há a possibilidade do diferimento da receita decorrente da prestação de serviço ou do fornecimento de bens aos órgãos públicos para o momento do seu respectivo recebimento. Ou seja, no exemplo anterior, a receita do prestador de serviço não seria tributada pelo IRPJ na competência Outubro/2013, mas, somente na competência Novembro/2013. Nestes casos, a compensação do IRRF também deverá ocorrer na competência Novembro/2013, pois foi quando o prestador do serviço incluiu a receita na base de cálculo do seu imposto de renda (IRPJ). 4. Conclusão Com base nas pesquisas realizadas, sugerimos avaliar a adaptação para este processo caso o sistema não consiga flexibilizar o atendimento da necessidade do cliente. 5. Informações Complementares Como estamos analisando sob a ótica do prestador dos serviços, é possível haver impactos tanto no módulo de faturamento quanto no módulo de contas a receber, principalmente na questão da contabilização dessas transações. Se houver rotina para apuração do imposto de renda da pessoa jurídica (IRPJ), também poderá haver impacto em relação aos períodos em que o valor do IRRF será utilizado para compensação. A questão mais complexa é flexibilizar a compensação em função do tipo de cliente (tomador do serviço), pois ele pode ser uma pessoa jurídica de direito privado ou de direito público (órgãos públicos). 6. Referências nota=0&tipodoc=3&esfera=fe&ls=2&index=6#pcirrf
6 7. Histórico de Alterações Título do documento ID Data Versão Descrição Chamado FO 25/10/ Análise da compensação e contabilização do IRRF com o IRPJ THVKV3 6
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