RETENÇÕES NA FONTE DE TRIBUTOS

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1 RETENÇÕES NA FONTE DE TRIBUTOS Neste trabalho, abordaremos sinteticamente as retenções de tributos na fonte por contratação de pessoas jurídicas, buscando demonstrar as retenções comumente aplicadas pelas empresas. 1. GENERALIDADES A retenção de tributo visa atribuir à determinada pessoa a responsabilidade pelo recolhimento. A pessoa responsável pelo recolhimento não precisa, necessariamente, ter qualquer ganho com o fato gerador do tributo. Em geral, a contratante é a responsável pelo recolhimento dos tributos na condição de fonte pagadora de serviços prestados por fornecedores pessoas jurídicas. Via de regra, sempre que tais serviços tiverem ação humana direta relativa à mão de obra pelo prestador, haverá a retenção. Exemplo disso é a contratação de sociedades de profissionais liberais, limpeza, conservação, vigilância, serviços de construção civil, serviços pessoais de cooperados por cooperativa de trabalho, comissões sobre vendas, etc. - Mesmo que não haja o destaque da retenção na Nota Fiscal, caso ocorra o fato gerador, a fonte pagadora é obrigada ao recolhimento. - Para os fins de retenções e limites mínimos de tributação, será considerado como base de cálculo o somatório dos valores mensais prestados por cada fornecedor, independentemente das quantidades de notas fiscais emitidas ao longo do mês pelo fornecedor. - Em regra, as retenções serão devidas quando o contratante for pessoa jurídica (raramente, pessoas físicas são obrigadas a efetuar retenções tributárias). 2. IRRF O IRRF terá as seguintes alíquotas e fatos geradores: a) 1% sobre a contratação de serviços de limpeza, conservação, segurança, vigilância e locação de mão de obra (artigo 649 do RIR/99). O código do Darf será 1708; 1

2 b) 1,5% sobre mediação de negócios (comissões), propaganda e publicidade (artigo 651 do RIR/99). O código do DARF será 8045; c) 1,5% sobre a contratação de serviços pessoais prestados por associados de cooperativas de trabalho. O código do Darf será 3280; d) 1,5% sobre serviços prestados por sociedades de serviços profissionais, tais como: (código Darf 1708) 1. administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens); 2. advocacia; 3. análise clínica laboratorial; 4. análises técnicas; 5. arquitetura; 6. assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço); 7. assistência social; 8. auditoria; 9. avaliação e perícia; 10. biologia e biomedicina; 11. cálculo em geral; 12. consultoria; 13. contabilidade; 14. desenho técnico; 15. economia; 16. elaboração de projetos; 17. engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas); 18. ensino e treinamento; 19. estatística; 20. fisioterapia; 21. fonoaudiologia; 22. geologia; 23. leilão; 24. medicina (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro); 25. nutricionismo e dietética; 2

3 26. odontologia; 27. organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres; 28. pesquisa em geral; 29. planejamento; 30. programação; 31. prótese; 32. psicologia e psicanálise; 33. química; 34. radiologia e radioterapia; 35. relações públicas; 36. serviço de despachante; 37. terapêutica ocupacional; 38. tradução ou interpretação comercial; 39. urbanismo; 40. veterinária. - Fica dispensada a retenção se o valor do IRRF for inferior a R$ 10,00. - Caso o fornecedor estiver inscrito no Simples Nacional, fica dispensada a retenção do IRRF. Tal fato deverá estar mencionado na Nota Fiscal e a empresa deverá averiguar a veracidade, mediante consulta de optantes pelo Simples Nacional no site da Receita Federal (artigo 1º da IN RFB 765/07). - O IRRF tem período de apuração mensal. O vencimento será até o dia 20 do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. 3. RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS (PIS, COFINS E CSLL) A empresa deverá reter as contribuições mediante a aplicação da alíquota de 4,65% (1% de CSLL; 3% de Cofins e 0,65% de Pis), e recolher com Darf código 5952 sempre que contratar os seguintes serviços: Limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e locação de mão de obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais (IN SRF 459/04). 3

4 - Os serviços profissionais são os mesmos elencados para o IRRF (ver item acima). - Entendem-se como serviços de limpeza, conservação ou zeladoria, os serviços de varrição, lavagem, enceramento, desinfecção, higienização, desentupimento, dedetização, desinsetização, imunização, desratização ou outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou áreas de uso comum. - Conceitua-se como serviço de manutenção todo e qualquer serviço de manutenção ou conservação de edificações, instalações, máquinas, veículos automotores, embarcações, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinado a mantê-los em condições eficientes de operação, exceto se a manutenção for feita em caráter isolado, como mero conserto de um bem defeituoso (tem relação direta com a cessão de mão de obra). - Não haverá retenção se o valor do serviço prestado no mês pelo mesmo fornecedor for igual ou inferior a R$ 5.000,00 - A apuração é quinzenal, e o vencimento é até o último dia útil da quinzena seguinte ao período de apuração (quinzenal). - Não sofrerão retenções as empresas optantes pelo Simples Nacional. Tal fato deverá estar mencionado na Nota Fiscal, e a empresa contratante deverá averiguar a veracidade. - Caso o contratante for optante pelo Simples há dispensa da retenção (IN RFB 459, artigo 1º, 6º). Entretanto, caso a retenção esteja destacada na NF, sugerimos o recolhimento, haja vista que o prestador provavelmente descontará o valor retido na apuração das Contrições próprias devidas. 4. ISSQN 4.1. Generalidades O ISSQN é um tributo de competência municipal. As alíquotas e o vencimento variam de acordo com cada município. 4

5 A Lei Complementar Federal nº 116/03 (que regulamenta o ISSQN no âmbito federal) estabelece as hipóteses em que o ISS é devido no local da prestação do serviço. A praxe comum nesses casos é que o ISSQN seja retido na fonte e recolhido aos cofres do município onde ocorreu o serviço. Verifica-se que os serviços listados abaixo têm por característica a presença do prestador no local da execução: Instalação dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas; Execução da obra de construção civil; Demolição; Edificações em geral, estradas, pontes, portos e congêneres; Execução da varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento, reciclagem, separação e destinação final de lixo, rejeitos e outros resíduos quaisquer; Execução da limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros públicos, imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e congêneres; Execução da decoração e jardinagem, do corte e poda de árvores; Controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes físicos, químicos e biológicos; Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubação e congêneres; Execução dos serviços de escoramento, contenção de encostas e congêneres; Limpeza e dragagem; Execução dos serviços de diversão, lazer, entretenimento e congêneres; Vigilância e segurança; Locação de mão de obra; Serviços de planejamento, organização e administração de feira, exposição, congresso ou congênere. Assim sendo, via de regra, sempre ocorrerá retenção na fonte do ISSQN na contratação dos serviços acima elencados. Por isso, é imperioso verificar junto à Prefeitura do local da execução desses serviços as seguintes informações: 5

6 - Qual a alíquota aplicável do ISSQN; - A data do vencimento do imposto e como obter a guia de recolhimento; - É possível deduzir da base de cálculo alguma rubrica, tais como os materiais aplicados e os serviços de subempreiteiros já tributados pelo ISSQN no mesmo município. Será exigida a retenção do ISSQN para fornecedores optantes pelo Simples Nacional. Neste caso, a alíquota será de acordo com a tabela do Simples, indicada pelo prestador na Nota Fiscal ISSQN em Porto Alegre, na Construção Civil Em Porto Alegre, sobre os serviços contratados de construção civil é devida a retenção do ISSQN de 4% sobre a seguinte base de cálculo: - Valor bruto da Nota Fiscal (-) Materiais diretamente aplicados pelo prestador (-) Serviços de subempreiteiros já tributados pelo ISSQN em Porto Alegre. As deduções dos serviços de subempreiteiros corresponderão à mesma base de cálculo utilizada para a retenção do ISSQN em Porto Alegre efetuada pelo fornecedor da empresa quando contratou o subempreiteiro. Na Nota Fiscal do fornecedor, devem estar discriminadas todas as parcelas deduzidas da base de cálculo (deve ficar demonstrada a base de cálculo da retenção do ISSQN). - Caso não fiquem demonstradas as deduções da base de cálculo, a retenção se dará sobre o valor bruto da Nota Fiscal. Sob opção do fornecedor da empresa, as deduções relativas aos materiais poderão ser presumidas em 60% do valor bruto da Nota Fiscal. Neste caso, o contrato deve prever que a totalidade do material na empreitada será empregada pelo fornecedor. A opção da presunção dos materiais deve estar indicada na Nota Fiscal, e será irretratável por todo o faturamento do mesmo contrato. O vencimento das retenções do ISSQN em Porto Alegre é até o dia 10 do mês seguinte, e a apuração é mensal. 6

7 5. CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS (INSS) Sobre a contratação de serviços prestados mediante cessão de mão de obra ou empreitada, haverá a retenção da Contribuição Previdenciária, à alíquota de 11% (IN RFB 971/2009, artigos 112 em diante). Art A empresa contratante de serviços prestados mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporário, a partir da competência fevereiro de 1999, deverá reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços e recolher à Previdência Social a importância retida, em documento de arrecadação identificado com a denominação social e o CNPJ da empresa contratada, observado o disposto no art. 79 e no art Retenção ao INSS na Cessão de mão de obra Cessão de mão de obra é a colocação à disposição da empresa contratante, em suas dependências ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com sua atividade-fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratação, inclusive por meio de trabalho temporário. Dependências de terceiros são aquelas indicadas pela empresa contratante, que não sejam as suas próprias e que não pertençam à empresa prestadora dos serviços. Serviços contínuos são aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem periódica ou sistematicamente, ligados ou não à sua atividade-fim, ainda que sua execução seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores. - Relação dos serviços de cessão de mão de obra sujeita à retenção: Acabamento, que envolvam a conclusão, o preparo final ou a incorporação das últimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de colocá-los em condição de uso; Embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando à preservação ou à conservação de suas características para transporte ou guarda; Acondicionamento, compreendendo os serviços envolvidos no processo de colocação ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocação em palets, empilhamento, amarração, dentre outros; Cobrança, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos à empresa contratante, ainda que executados periodicamente; Coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, que envolvam a busca, o transporte, a separação, o tratamento ou a transformação de materiais inservíveis ou resultantes de processos produtivos, 7

8 exceto quando realizados com a utilização de equipamentos tipo containers ou caçambas estacionárias; Copa, que envolvam a preparação, o manuseio e a distribuição de todo ou de qualquer produto alimentício; Hotelaria, que concorram para o atendimento ao hóspede em hotel, pousada, paciente em hospital, clínica ou em outros estabelecimentos do gênero; Corte ou ligação de serviços públicos, que tenham como objetivo a interrupção ou a conexão do fornecimento de água, de esgoto, de energia elétrica, de gás ou de telecomunicações; Distribuição, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via pública, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de periódicos, de jornais, de revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribuídos no mesmo período a vários contratantes; Treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de serviços envolvidos na transmissão de conhecimentos para a instrução ou para a capacitação de pessoas; Entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatário documentos diversos tais como, conta de água, conta de energia elétrica, conta de telefone, boleto de cobrança, cartão de crédito, mala direta ou similares; Ligação de medidores, que tenham por objeto a instalação de equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilização de determinado produto ou serviço; Leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informações aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o consumo de água, de gás ou de energia elétrica; Manutenção de instalações, de máquinas ou de equipamentos, quando indispensáveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe à disposição da contratante; Montagem, que envolvam a reunião sistemática, conforme disposição predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peças de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se destina; Operação de máquinas, de equipamentos e de veículos relacionados com a sua movimentação ou funcionamento, envolvendo serviços do tipo manobra de veículo, operação de guindaste, painel eletro-eletrônico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminhão fora-de-estrada; Operação de pedágio ou de terminal de transporte, que envolvam a manutenção, a conservação, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, aéreo ou aquático, de rodovia, de via pública, e que envolvam serviços prestados diretamente aos usuários; Operação de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concessão ou de subconcessão, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aquático ou aéreo; 8

9 Portaria, recepção ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do trânsito de pessoas em locais de acesso público ou à distribuição de encomendas ou de documentos; Recepção, triagem ou movimentação, relacionados ao recebimento, à contagem, à conferência, à seleção ou ao remanejamento de materiais; Promoção de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em evidência as qualidades de produtos ou a realização de shows, de feiras, de convenções, de rodeios, de festas ou de jogos; Secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas administrativas; Saúde, quando prestados por empresas da área da saúde e direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado físico, mental ou emocional desses pacientes; Telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operação de centrais ou de aparelhos telefônicos ou de tele-atendimento Retenção INSS na Empreitada Empreitada é a execução, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de serviço, por preço ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou não ser utilizados, realizada nas dependências da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido. - Estão sujeitos à retenção os seguintes serviços de empreitada: Limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição, lavagem, enceramento ou em outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou de áreas de uso comum; Vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de bens patrimoniais; Construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou o acréscimo de edificações ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparação de jardins ou passeios, a colocação de grades ou de instrumentos de recreação, de urbanização ou de sinalização de rodovias ou de vias públicas; Natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, aração ou gradeamento, capina, colocação ou reparação de cercas, irrigação, adubação, controle de pragas ou de ervas 9

10 daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminação, castração, marcação, ordenhamento e embalagem ou extração de produtos de origem animal ou vegetal; Digitação, que compreendam a inserção de dados em meio informatizado por operação de teclados ou de similares; Preparação de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informações, tais como o escaneamento manual ou a leitura ótica. - Para os serviços de construção civil, não se sujeita à retenção: I - administração, fiscalização, supervisão ou gerenciamento de obras; II - assessoria ou consultoria técnicas; III - controle de qualidade de materiais; IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfáltica ou de argamassa usinada ou preparada; V - jateamento ou hidrojateamento; VI - perfuração de poço artesiano; VII - elaboração de projeto da construção civil; VIII - ensaios geotécnicos de campo ou de laboratório (sondagens de solo, provas de carga, ensaios de resistência, amostragens, testes em laboratório de solos ou outros serviços afins); IX - serviços de topografia; X - instalação de antena coletiva; XI - instalação de aparelhos de ar condicionado, de refrigeração, de ventilação, de aquecimento, de calefação ou de exaustão; XII - instalação de sistemas de ar condicionado, de refrigeração, de ventilação, de aquecimento, de calefação ou de exaustão, quando a venda for realizada com emissão apenas da nota fiscal de venda mercantil; XIII - instalação de estrutura metálica, de equipamento ou de material, quando a venda for realizada com emissão apenas da nota fiscal de venda mercantil; XIV- locação de caçamba; 10

11 XV - locação de máquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utensílios sem fornecimento de mão-de-obra; XVI - fundações especiais Deduções da base de cálculo da retenção ao INSS A regra geral estabelece que a base de cálculo da retenção é o valor bruto da Nota Fiscal. Entretanto, existem possibilidades para deduções da base de cálculo e do próprio valor da retenção, conforme abaixo expomos: Regramento quando há previsão contratual com discriminação de valores de materiais ou equipamentos Os materiais aplicados e equipamentos (exceto os manuais) podem ser deduzidos da base de cálculo da retenção ao INSS, desde que discriminados no contrato ou em planilha apartada que integre o contrato, e indicado na Nota Fiscal. Segue o texto previsto na IN RFB 971/09: Art Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de terceiros, exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada, discriminados no contrato e na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, não integram a base de cálculo da retenção, desde que comprovados) Neste caso, o executor do serviço deve possuir a comprovação das deduções, mediante as notas fiscais de compras dos respectivos materiais. Existe, ainda, outra dedução. Podem ser abatidas do próprio INSS retido as retenções dos subempreiteiros. Art Caso haja subcontratação, os valores retidos da subcontratada, e comprovadamente recolhidos pela contratada, poderão ser deduzidos do valor da retenção a ser efetuada pela contratante, desde que todos os documentos envolvidos se refiram à mesma competência e ao mesmo serviço. Segue a seguir um exemplo quanto à emissão da Nota Fiscal: 11

12 Descrição dos serviços: Execução de construção civil na obra localizada em Porto Alegre, RS, na Rua..., de acordo com medição xxx do contrato yyy... R$ ,00 Composição da base de cálculo da retenção à Previdência Social: a) valor Bruto: R$ ,00 b) (-) Dedução de materiais: R$ ,00 c) = base de cálculo: R$ ,00 d) Retenção para a Previdência Social (11%): R$ 6.600,00 e) (-) Dedução valores retidos de subcontratados: R$ 1.000,00 f) = Valor retido para a Previdência Social: R$ 5.600, Regramento quando não há discriminação de valores de materiais no contrato Havendo previsão no contrato de aplicação de materiais por parte do prestador, mas sem discriminação de valores e constando na Nota Fiscal os respectivos gastos, a base de cálculo da retenção não pode ser inferior a 50%. Art Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de terceiros, exceto os equipamentos manuais, cujo fornecimento esteja previsto em contrato, sem a respectiva discriminação de valores, desde que discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, não integram a base de cálculo da retenção, devendo o valor desta corresponder no mínimo a: I - 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços; Destaca-se que ainda assim é possivel deduzir da retenção o INSS retido dos subempreiteiros. Neste caso, conclui-se que, se no contrato, por exemplo, não há discriminação dos valores de materiais, mas apenas a informação de que o prestador arcará com tal custo, e o somatório das notas de compras de materais resultar em 60% do valor bruto da NF, somente será permitido deduzir os 50% e não os 60%, pois a norma estabelece que o percentual mínimo é de 50% de base de cálculo da retenção sobre o valor bruto da Nota Fiscal. Entretanto, se as compras dos materiais forem de 30% do valor bruto da NF, somente os 30% podem ser deduzidos da base de cálculo, restanto 70% de base tributável da retenção. Exemplo de emissão da Nota Fiscal na hipótese das compras de materiais serem de 60% do valor da NF: 12

13 Descrição dos serviços: Execução de construção civil na obra localizada em Porto Alegre, RS, na Rua..., de acordo com medição xxx do contrato yyy... R$ ,00 Composição da base de cálculo da retenção à Previdência Social: a) valor Bruto: R$ ,00 b) (-) Dedução de materiais (artigo 122, inciso I, da IN RFB 971/2009): R$ ,00 c) = base de cálculo: R$ ,00 d) Retenção para a Previdência Social (11%): R$ 5.500,00 e) (-) Dedução valores retidos de subcontratados: R$ 1.000,00 f) = Valor retido para a Previdência Social: R$ 4.500, Regramento para a aplicação de equipamentos inerentes à execução do serviço No caso de prestação com fornecimento de equipamentos inerentes à própria execução da obra, existe regramento próprio: a) Caso haja discriminação de valores dos equipamentos no contrato, a dedução será o custo efetivo com os equipamentos; b) Caso não haja discriminação de valores no contrato, os percentuais de base de cálculo serão estimados de acordo com a Instrução Normativa que segue abaixo: Art º Se a utilização de equipamento for inerente à execução dos serviços contratados, desde que haja a discriminação de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, adota-se o seguinte procedimento: I havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valores constarem em contrato, aplica-se o disposto no art. 121; ou II não havendo discriminação de valores em contrato, independentemente da previsão contratual do fornecimento de equipamento, a base de cálculo da retenção corresponderá, no mínimo, para a prestação de serviços em geral, a 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços e, no caso da prestação de serviços na área da construção civil, aos percentuais abaixo relacionados: a) 10% (dez por cento) para pavimentação asfáltica; b) 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitário e dragagem; c) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou viadutos); 13

14 d) 50% (cinquenta por cento) para drenagem; e e) 35% (trinta e cinco por cento) para os demais serviços realizados com a utilização de equipamentos, exceto os manuais. Também é possivel deduzir as retenções das subempreiteiras contratadas. Exemplo de NF no caso de terraplenagem, se não houver discriminação dos valores de equipamentos em contrato: Descrição dos serviços: Execução de terraplenagem na obra localizada em Porto Alegre, RS, na Rua..., de acordo com medição xxx do contrato yyy... R$ ,00 Composição da base de cálculo da retenção à Previdência Social: a) Base de Cálculo: 15% - art. 122, 1º, II, letra "b", da IN RFB 971/09: R$ ,00 d) Retenção para a Previdência Social (11%): R$ 1.650,00 e) (-) Dedução valores retidos de subcontratados: R$ 1.000,00 f) = Valor retido para a Previdência Social: R$ 650, Considerações finais sobre a retenção ao INSS - A empresa contratada é a maior interessada em que sejam deduzidos da base de cálculo os valores previstos. Por isso, a empresa contratante não precisa dispensar esforço e tempo para a obtenção dos documentos. Toda a comprovação e observância das normas devem ser cumpridas pelo prestador, sob pena de a retenção se dar sobre o valor bruto na Nota Fiscal. - Para o recolhimento da retenção, será emitida uma GPS distinta para cada Nota Fiscal. A GPS terá o código 2631 e terá a identificação da empresa contratada (prestadora do serviço). O vencimento será até o dia 20 do mês seguinte. O período de apuração é mensal. - Não será exigida a retenção, se o montante mensal da retenção referente ao serviço prestado pelo mesmo fornecedor for inferior a R$ 29,00. - A contratante fica obrigada a arquivar por cinco anos: a) Nota Fiscal do fornecedor sujeita à retenção; b) cópia da GFIP da contratada, onde conste que a empresa é a tomadora do serviço; c) Guia de recolhimento da retenção; d) Caso houver dedução do INSS retido anteriormente pela contratada 14

15 (subempreiteiros), devem ficar arquivadas as cópias das notas fiscais das subcontratadas com o destaque da retenção, dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos das subcontratadas; das GFIP elaboradas pelas subcontratadas, onde conste, no campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada ou a matrícula CEI da obra, e, no campo "Denominação social do tomador/obra", a denominação social da empresa contratada. (artigo 138 da IN 971/09) - As empresas optantes pelo Simples Nacional sofrerão as retenções ao INSS, sempre que o serviço prestado sofrer tributação da Previdência Social de acordo com o regramento das empresas em geral. São os casos previstos pelo 5-C do artigo 18, da lei Complementar 123/06, a saber: a) Construção de imóveis, e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como a decoração de interiores; b) Serviço de vigilância, limpeza ou conservação. - Não se aplica a retenção do INSS na contratação de serviços por intermédio de cooperativa de trabalho (Artigo 224-A do Regulamento da Previdência Social). Porto Alegre, 02 de agosto de Giovani Dagostim Contador CRC RS