Coordenação-Geral de Tributação

Transcrição

1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 97 - Cosit Data 9 de abril de 2015 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE - IRRF REMESSA DESTINADA AO EXTERIOR. RETENÇÃO. ACESSO A BASE DE DADOS DE REVISTAS CIENTÍFICAS. USO DE DIREITOS IMATERIAIS. FINS EDUCACIONAIS. As remessas destinadas ao exterior por instituição de ensino superior domiciliada no País, como pagamento de assinatura para acesso a base de dados de revistas científicas, caracterizam remuneração pelo uso de direitos imateriais, sujeitando-se à retenção do imposto sobre a renda na fonte. Essas remessas não se enquadram na hipótese de não incidência do imposto, prevista no art. 690, XI do RIR/1999, relativamente à caracterização de finalidades educacionais, científicas e culturais. Dispositivos Legais: Constituição da República Federativa do Brasil de 1988, art. 150, 6º; Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966; Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999, arts. 682, I, 690 e 710; Instrução Normativa RFB nº 1.455, de 6 de março de 2014, art. 17. Relatório Trata-se de consulta a respeito da interpretação da legislação tributária federal, no que se refere à retenção do imposto sobre a renda na fonte, em relação a remessas para o exterior para fins educacionais. 2. A consulente, declarando-se pessoa jurídica com atividade de ensino, pesquisa e extensão, narra que efetua remessas ao exterior, referentes à renovação de assinaturas para acesso a base de dados de revistas científicas internacionais, para fins educacionais. 3. Acrescenta que, a partir da publicação da Carta Circular do Banco Central do Brasil nº 3.690, de 16 de dezembro de 2013, sofreu retenção por ocasião da realização da citada remessa, com alíquota de 15% (quinze por cento). 1

2 4. Menciona como dispositivos normativos motivadores da consulta o art. 690, XI do Decreto nº 3.000, de 26 de março de Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, o art. 17 da Instrução Normativa RFB nº 1.455, de 6 de março de 2014, e a referida Carta Circular do Banco Central do Brasil. 5. Argumenta que a operação descrita é efetuada por instituição pública de educação, sem fins lucrativos, que tem como fim a produção, preservação e difusão do conhecimento científico, tecnológico, artístico, desportivo e cultural. 6. A partir do que expõe, questiona quanto à retenção de 15% a título de imposto sobre a renda em relação às remessas descritas. 7. Por fim, presta as declarações previstas no art. 3º, 2º, inciso II da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Fundamentos 8. O presente processo de consulta tem seu regramento básico estatuído nos arts. 46 a 53 do Decreto nº , de 6 de março de 1972, e nos arts. 48 a 50 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de Sua regulamentação deu-se por meio do Decreto nº 7.574, de 29 de setembro de No âmbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a matéria é normatizada pela IN RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Satisfeitos os requisitos de admissibilidade previstos na IN RFB nº 1.396, de 2013, a presente consulta deve ser solucionada. 11. A matéria questionada refere-se à incidência do imposto sobre a renda retido na fonte, em operações que impliquem a remessa de valores, por pessoa residente no País, para pessoa residente no exterior, como contraprestação pela assinatura para acesso a base de dados de revistas científicas estrangeiras. A questão específica é se o caso concreto se enquadra na hipótese de não retenção que contempla remessas para fins educacionais, científicas e culturais. 12. A respeito da retenção do imposto, aplicável à análise presente, dispõe o Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), aprovado pelo Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999: Art Estão sujeitos ao imposto na fonte, de acordo com o disposto neste Capítulo, a renda e os proventos de qualquer natureza provenientes de fontes situadas no País, quando percebidos: I - pelas pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no exterior (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 97, alínea "a"); (...) 13. Por seu turno, o art. 690 do RIR/1999 prevê as seguintes hipóteses de nãoincidência: 2

3 Art Não se sujeitam à retenção de que trata o art. 682 as seguintes remessas destinadas ao exterior: I - para pagamento de apostilas decorrentes de curso por correspondência ministrado por estabelecimento de ensino com sede no exterior; II - os valores, em moeda estrangeira, registrados no Banco Central do Brasil, como investimentos ou reinvestimentos, retornados ao seu país de origem; III - os valores dos bens havidos, por herança ou doação, por residente ou domiciliado no exterior; IV - as importâncias para pagamento de livros técnicos importados, de livre divulgação; V - para dependentes no exterior, em nome dos mesmos, nos limites fixados pelo Banco Central do Brasil, desde que não se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes não tenham perdido a condição de residentes ou domiciliados no País, quando se tratar de rendimentos próprios; VI - as aplicações do United Nations Joint Staff Pension Fund (UNJSPF), administrado pela Organização das Nações Unidas, nas Bolsas de Valores no País; VII - as remessas à Corporação Financeira Internacional (International Finance Corporation - IFC) por investimentos diretos ou empréstimos em moeda a empresas brasileiras, com utilização de fundos de outros países, mesmo que o investimento conte, no exterior, com participantes que não terão nenhuma relação de ordem jurídica com as referidas empresas; VIII - cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas físicas residentes ou domiciliadas no País, em viagens de turismo, negócios, serviço, treinamento ou missões oficiais; IX - pagamento de salários de funcionários de empreiteiras de obras e prestadores de serviço no exterior, de que tratam os arts. 1º e 2º do Decreto , de 31 de janeiro de 1984; X - pagamento de salários e remunerações de correspondentes de imprensa, com ou sem vínculo empregatício, bem como ressarcimentos de despesas inerentes ao exercício da profissão, incluindo transporte, hospedagem, alimentação e despesas relativas a comunicação, e pagamento por matérias enviadas ao Brasil no caso de free lancers, desde que os beneficiários sejam pessoas físicas residentes ou domiciliadas no País; XI - remessas para fins educacionais, científicos ou culturais, bem como em pagamento de taxas escolares, taxas de inscrição em congressos, conclaves, seminários ou assemelhados, e taxas de exames de proficiência; (grifou-se) XII - remessas para cobertura de gastos com treinamento e competições esportivas no exterior, desde que o remetente seja clube, associação, federação ou confederação esportiva ou, no caso de atleta, que sua participação no evento seja confirmada pela respectiva entidade; 3

4 XIII - remessas por pessoas físicas, residentes e domiciliadas no País, para cobertura de despesas médico-hospitalares com tratamento de saúde, no exterior, do remetente ou de seus dependentes; XIV - pagamento de despesas terrestres relacionadas com pacotes turísticos. 14. Cumpre ressaltar que as hipóteses listadas não constituem casos de isenção do tributo, o que exigiria a previsão em lei específica, conforme exigência do art. 150, 6º da Constituição Federal. Diversamente, declaram a não sujeição à retenção em razão das características das situações hipotéticas. Por isso, sua interpretação não se dá de forma literal, nos moldes do art. 111 do Código Tributário Nacional - Lei nº 5.172, de 25 de outubro de Pode-se verificar que as hipóteses citadas se referem a situações em que não se efetiva acréscimo patrimonial em favor o recebedor, ou relativas à realização de gastos pessoais da fonte pagadora, com destaque para as áreas de educação e saúde. Em geral se trata de gastos de menor dimensão, ou restritos ao propósito imediato de educação da pessoa que efetua a remessa. 16. Desse modo, a previsão referida não contempla as remessas feitas por instituição de ensino superior, para a finalidade de ter acesso a base de dados de revistas científicas internacionais. Como consequência, tais remessas sujeitam-se à regra geral de incidência de retenção do imposto na fonte. 17. As bases de dados referidas constituem propriedade imaterial, que integram o patrimônio de seu detentor, passível de exploração econômica, como é o caso sob exame, e se consubstanciam objeto de disciplina jurídica, que inclui sua proteção e regras atinentes à transferência e uso dos respectivos direitos. Quanto à remuneração pelo uso de direitos autorais, citem-se os seguintes dispositivos da legislação do imposto sobre a renda retido na fonte: RIR/1999 Art Estão sujeitas à incidência na fonte, à alíquota de quinze por cento, as importâncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior a título de royalties, a qualquer título (Medida Provisória nº , de 1999, art. 3º). (...) Instrução Normativa RFB Nº 1.455, de 6 de março de 2014 Da Remuneração de Serviços técnicos, assistência técnica e administrativa e royalties. Art. 17. As importâncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a pessoa jurídica domiciliada no exterior a título de royalties de qualquer natureza e de remuneração de serviços técnicos e de assistência técnica, administrativa e semelhantes sujeitam-se à incidência do imposto sobre a renda na fonte à alíquota de 15% (quinze por cento). 1º Para fins do disposto no caput: 4

5 I - classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espécie decorrentes do uso, fruição, exploração de direitos, tais como: a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais; b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais; c) uso ou exploração de invenções, processos e fórmulas de fabricação e de marcas de indústria e comércio; e d) exploração de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra; 18. Nos termos apresentados, para fins da incidência do IRRF o conceito de royalties engloba qualquer espécie de rendimento decorrente de uso de direitos. As alíneas que se apresentam constituem apenas lista exemplificativa, sem esgotar as hipóteses. 19. Como consequência, é de se concluir que as remessas feitas nos moldes descritos na consulta são alcançadas pela incidência explanada. Conclusão 20. Com base no exposto, conclui-se que: a) As remessas destinadas ao exterior por instituição de ensino superior domiciliada no País, como pagamento de assinatura para acesso a base de dados de revistas científicas, caracterizam remuneração pelo uso de direitos imateriais, sujeitando-se à retenção do imposto sobre a renda na fonte. b) As remessas descritas no item "a" acima não se enquadram na hipótese de não incidência prevista no art. 690, XI do RIR/1999. À consideração superior. JANSEN DE LIMA BRITO Auditor-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Cotir. ALDENIR BRAGA CHRISTO Auditor-Fiscal da RFB Chefe da Disit02 5

6 De acordo. Ao Coordenador-Geral da Cosit para aprovação. CLÁUDIA LUCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Cotir Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao consulente. FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador-Geral da Cosit 6