RESTITUIÇÃO, RESSARCIMENTO, DE TRIBUTOS FEDERAIS. FIEMG, 24 de março de 2011

Transcrição

1 RESTITUIÇÃO, RESSARCIMENTO, REEMBOLSO E COMPENSAÇÃO DE TRIBUTOS FEDERAIS FIEMG, 24 de março de 2011

2 RESTITUIÇÃO Art. 165, CTN (1966) O sujeito passivo tem direito à restituição total ou parcial do tributo, nos seguintes casos: I - cobrança ou pagamento espontâneo de tributo indevido ou maior que o devido; II - erro na identificação do sujeito passivo, na determinação da alíquota aplicável, no cálculo do montante do débito ou na elaboração de documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão condenatória.

3 COMPENSAÇÃO Art. 170, CTN (1966) A lei pode, nas condições e sob as garantias que estipular, autorizar a compensação de créditos tributários com créditos líquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pública. Art. 170-A CTN, Lei Complementar 104 (2001) É vedada a compensação mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em julgado da respectiva decisão judicial.

4 COMPENSAÇÃO Art. 66 da Lei (1991) Nos casos de pagamento indevido ou a maior de tributos e contribuições federais, o contribuinte poderá efetuar a compensação desse valor no recolhimento de importância correspondente a períodos subseqüentes. A compensação só poderá ser efetuada entre tributos e contribuições da mesma espécie.

5 COMPENSAÇÃO Art. 74 da Lei 9.430, redação original (1996) A Secretaria da Receita Federal, atendendo a requerimento do contribuinte, poderá autorizar a utilização de créditos a serem a ele restituídos ou ressarcidos para a quitação de quaisquer tributos e contribuições sob sua administração. Regulamentado pela Instrução Normativa SRF nº21, de 1997 Pedido de compensação vinculado a pedido de restituição

6 COMPENSAÇÃO Art. 74 da Lei 9.430, alterado pela leis: , de , de , de , de , de 2010 Institui a COMPENSAÇÃO DECLARADA Abolido o Pedido de Compensação Fim da compensação apenas na DCTF ou na escrituração contábil Compensação somente por intermédio de Declaração de Compensação

7 COMPENSAÇÃO DECLARADA Crédito a ser utilizado na compensação Apurado pelo sujeito passivo Tributo ou contribuição administrado pela Receita Federal Passível de restituição ou ressarcimento Inclusive créditos judiciais com trânsito em julgado Débitos passíveis de compensação Próprios Tributos e contribuições administrados pela Receita Federal Exceção Contribuições previdenciárias

8 COMPENSAÇÃO DECLARADA Parágrafo único art. 26 da Lei (2007) O disposto no art. 74 da Lei n o 9.430, não se aplica às contribuições sociais: a) das empresas, incidentes sobre a remuneração paga ou creditada aos segurados a seu serviço; b) dos empregadores domésticos; c) dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salário-decontribuição.

9 COMPENSAÇÃO DECLARADA Efeitos da compensação declarada Extinção do crédito tributário sob condição resolutória da sua ulterior homologação Declaração de compensação é instrumento hábil e suficiente para cobrança dos débitos indevidamente compensados Natureza jurídica Declaração de Compensação Constitutiva do ato de compensação Prazo de homologação da compensação 5 anos da data da apresentação da DCOMP

10 COMPENSAÇÃO DECLARADA Momento da compensação Crédito Débito Original + Juros (se houver) Principal + acréscimos legais (se houver) D E C L A R A Ç Ã 0

11 COMPENSAÇÃO DECLARADA Vedações relativas ao crédito Saldo a restituir da DIRPF Crédito não reconhecido pela autoridade administrativa Crédito apurado em parcelamentos especiais Crédito decorrente de pagamento indevido no âmbito da PFN Créditos apurados na sistemática do Simples Nacional Vedações relacionadas aos débitos Apurados no momento do registro da DI Encaminhados para inscrição na PFN Consolidado em parcelamento Objeto de compensação não homologada ou não declarada Débitos do Simples Nacional

12 COMPENSAÇÃO DECLARADA Não homologada a compensação Despacho Decisório, com cobrança dos débitos indevidamente compensados Pagamento ou parcelamento Inscrição em Dívida Ativa da União Manifestação de inconformidade Suspensão da exigibilidade dos débitos Recurso ao CARF Mantém débitos suspensos

13 RETIFICAÇÃO E CANCELAMENTO PER/DCOMP pendente decisão administrativa Retificação Não admitida se apresentar aumento ou inclusão de débitos Renova prazo de homologação da compensação Mantém data DCOMP original para compensação Cancelamento Indeferido quando formalizado após intimação para apresentação de documentos comprobatórios da compensação declarada

14 COMPENSAÇÃO NÃO DECLARADA Hipóteses Com lançamento de multa isolada Crédito que não se refira a tributo ou contribuição administrado pela RFB Créditos de terceiros Crédito-prêmio de IPI Crédito refira-se a títulos públicos Crédito de decisão judicial sem trânsito em julgado Crédito fundado em alegação de inconstitucionalidade, sem respaldo jurídico Não há lançamento de multa isolada Demais vedações da compensação declarada

15 COMPENSAÇÃO NÃO DECLARADA Efeitos Não extingue o crédito tributário sob condição resolutória Não cabe manifestação de inconformidade Eventual recurso não suspende a exigibilidade dos débitos Não há confissão de dívida Cobrança dos débitos já confessados Lançamento de ofício dos débitos não declarados ou confessados

16 COMPENSAÇÃO PREVIDENCIÁRIA Entre tributos de mesma espécie Regida pelo art. 66 da Lei 8.383, de 1991 Informada na GFIP Não há previsão legal para compensação por iniciativa do contribuinte de créditos previdenciários com débitos fazendários, ou vice-versa Compensação declarada nos termos do art. 74 da Lei expressamente vedada pelo parágrafo único do art. 26 da Lei , de 2007

17 RESTITUIÇÃO x COMPENSAÇÃO Prazo máximo para utilização do crédito 5 anos da data de constituição Permitida compensação com crédito objeto de Pedido de Restituição ou Ressarcimento, desde que: Pedido não tenha sido indeferido Esteja pendente de emissão de ordem de pagamento

18 RESTITUIÇÃO x COMPENSAÇÃO Compensação com crédito constituído há mais de 5 anos Somente se houver Pedido de Restituição ou Ressarcimento apresentado dentro dos 5 anos, pendente de emissão de ordem de pagamento. Restituição de crédito remanescente de compensação Somente se houver Pedido de Restituição ou Ressarcimento

19 RESSARCIMENTO ANTECIPADO Portaria MF n 348, de 2010, alterada pela Portaria MF n 594, e IN RFB n 1060 Ressarcimento de créditos IPI (exclui crédito presumido) PIS ou COFINS Exportação Apurados a partir do 2 trimestre/2010 Pagamento pela RFB 50% do valor pleiteado Em até 30 dias da data do pedido (transmissão PER/DCOMP)

20 RESSARCIMENTO ANTECIPADO Condições da pessoa jurídica para fazer jus ao ressarcimento antecipado Regularidade fiscal Obrigada à EFD Não ter sido submetida a regime especial de fiscalização nos últimos 36 meses Ter efetuado exportações nos dois anos anteriores No segundo ano anterior, receita de exportação corresponder a, no mínimo, 15% da receita bruta Não ter indeferimento de pedido de ressarcimento ou não homologação de declarações de compensação de créditos de IPI, PIS e COFINS em valor superior a 15% dos documentos analisados nos últimos 24 meses

21 RESSARCIMENTO ANTECIPADO Retificação ou cancelamento do pedido após pagamento antecipado Não admitido cancelamento Vedada retificação para diminuir valor do pedido Não implica antecipação complementar se retificação apresentar aumento do valor do crédito pleiteado Reconhecimento de crédito inferior ao pagamento antecipado Cobrança ressarcimento indevidamente antecipado Inscrição em Dívida Ativa da União

22 MULTA ISOLADA Compensação não homologada 50% sobre valor do crédito objeto de declaração de compensação não homologada 15 e 17 do art. 74 da Lei 9.430, introduzidos pela Lei , de % sobre valor total do débito indevidamente compensado, quando se comprove falsidade da declaração apresentada pelo sujeito passivo. Art. 18 da Lei , com redação dada pela Lei , de 2007

23 MULTA ISOLADA Compensação não declarada 75% sobre valor total do débito indevidamente compensado 4 do art. 18 da Lei , com redação dada pela Lei , de % sobre valor total do débito indevidamente compensado, nas hipóteses de fraude, conluio ou sonegação. 4 do art. 18 da Lei , com redação dada pela Lei , de 2007, c/c 1 do art. 44 da Lei 9.430

24 MULTA ISOLADA Pedido de ressarcimento indeferido 50% sobre valor do crédito objeto de pedido de ressarcimento indeferido ou indevido 15 do art. 74 da Lei 9.430, introduzido pela Lei , de % sobre valor do crédito objeto de pedido de ressarcimento indeferido ou indevido, na hipótese de ressarcimento obtido com falsidade no pedido apresentado pelo sujeito passivo 16 do art. 74 da Lei 9.430, introduzido pela Lei , de 2010

25 PER/DCOMP Estrutura do PER/DCOMP Por tipo de crédito Informação detalhada do crédito apurado Discriminação dos débitos compensados Apresentado pela matriz da pessoa jurídica Vinculação entre documentos Documento com demonstrativo de crédito Crédito informado em outro PER/DCOMP Crédito informado em processo administrativo

26 PER/DCOMP

27 PER/DCOMP

28 PER/DCOMP

29 PER/DCOMP Pessoas Jurídicas Apresentado pela matriz Transmissão obrigatória com certificado digital (a partir fevereiro/2010) Declaração de Compensação Pedidos de Ressarcimento Pedidos de Restituição, exceto Pagamento Indevido ou a Maior Contribuições Previdenciárias

30 PER/DCOMP CRÉDITOS Restituição Saldos Negativos IRPJ e CSLL Pagamento Indevido ou a Maior Créditos oriundos de ação judicial Contribuição Previdenciária Indevida ou a Maior Retenção Previdenciária Lei 9.711/98 IRRF Cooperativas Retenção a maior PIS ou COFINS (formulário papel) Créditos remunerados

31 PER/DCOMP - CRÉDITOS Ressarcimento Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI PIS ou COFINS Exportação PIS ou COFINS Mercado Interno Após encerramento do trimestre-calendário Pedido pelo valor total do crédito disponível Prévio pedido de ressarcimento para compensação Exceção: PIS ou COFINS Exportação durante trimestre Crédito sem incidência de juros remuneratórios Reembolso Salário família e Salário maternidade

32 PER/DCOMP CRÉDITOS Compensação Créditos passíveis de restituição ou ressarcimento, exceto Créditos Previdenciários Exclusivamente compensação IRRF Juros sobre o Capital Próprio PIS ou COFINS Embalagens PIS ou COFINS Exportação no curso do trimestre IRRF Cooperativas no curso do ano-calendário Cide Combustíveis (formulário papel) Créditos sem remuneração

33 CRÉDITOS AÇÃO JUDICIAL Prévio Pedido de Habilitação, em que se comprova: Sujeito passivo figura no pólo ativo da ação Crédito relativo a tributo administrado pela RFB Decisão judicial transitada em julgado Pedido formulado no prazo de cinco anos Do trânsito em julgado Da desistência da execução Para ação de repetição de indébito, desistência ou renúncia à execução

34 CRÉDITOS PIS E COFINS Prévia transmissão de arquivo digital com documentos fiscais de entradas e saídas A partir fevereiro/2010 PER/DCOMP transmitidos em data anterior podem ser intimados a apresentar arquivo IN RFB n 981, alterando IN RFB n 900 Dispensado para contribuintes obrigados à EFD Será substituído pela EFD PIS/COFINS Abril/2011: contribuintes diferenciados tributados lucro real Julho/2011: demais contribuintes tributados lucro real IN RFB n 1.052, alterada pela IN RFB n 1.085

35 ANÁLISE PER/DCOMP Intimações Inconsistências entre dois ou mais PER/DCOMP Divergência entre valor do saldo negativo na DIPJ e PER/DCOMP Divergência informações entre Dacon e PER/DCOMP Inconsistências na informação do estorno de créditos em PER/DCOMP de IPI Orientações quanto aos termos de intimação no sítio da RFB

36 ANÁLISE PER/DCOMP Despacho de não admissão Retificadores com aumento ou inclusão de débitos Retificadores ou pedido de cancelamento para PER/DCOMP com decisão administrativa Retificadores ou pedido de cancelamento para PER/DCOMP objeto de ação fiscal Pedido de cancelamento para Pedido de Ressarcimento com pagamento antecipado Retificadores diminuindo valor do Pedido de Ressarcimento com pagamento antecipado

37 ANÁLISE PER/DCOMP Despacho Decisório Texto impresso Via postal, comprovação da ciência por AR Informações complementares no sítio RFB Análise do crédito Detalhamento da compensação, Valores devedores e Emissão de DARF Orientações para apresentação de manifestação de inconformidade Ciência por edital Afixado na Delegacia da Receita Federal, quando não comprovada ciência por via postal

38 PGD PER/DCOMP Versões 4.4 (janeiro/2011) e 4.5 (março/2011) Principais novidades Exclusão da ferramenta Manutenção de Tabelas Atualização periódica de tabelas (download sítio RFB) Ampliação funcionalidades de importação de arquivos Livros Entradas e Saídas IPI RAIPI após encerramento do período de apuração IRPJ e CSLL retidos na fonte Demonstrativo de crédito IRRF JCP e Cooperativas Contribuição previdenciária retida na fonte

39 PGD PER/DCOMP Versões 4.4 (janeiro/2011) e 4.5 (março/2011) Principais novidades Pagamento Indevido ou a Maior Detalhamento do DARF em todos os documentos Vinculação, pelo contribuinte, a PER/DCOMP anterior se: Declaração de Compensação Crédito apurado há mais de cinco anos Indicação de Pedido de Restituição como PER/DCOMP anterior RFB fará vinculação entre PER e DCOMP quando indicarem mesmo DARF

40 SUPORTE PARA CONTRIBUINTE Sítio RFB - Consulta Intimações e Despachos Decisórios 2ª via documentos encaminhados via postal Informações complementares de intimações e despachos Orientações gerais relacionadas às Intimações Acompanhamento estágio processamento Curso PER/DCOMP Outros serviços, Cursos de Ensino a Distância Estruturado em módulos Orienta sobre preenchimento correto de PER/DCOMP Aborda aspectos particulares dos diversos tipos de crédito

41 SUPORTE PARA CONTRIBUINTE

42 SUPORTE PARA CONTRIBUINTE

43 Obrigada! Maria Cecília Magalhães Guatimosim Auditora Fiscal da Receita Federal