CICLO DE TREINAMENTOS 2014 PARA CONTADORES Sistema Jurídico Brasileiro e a Hierarquia das Normas Sistema Tributário Nacional

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1 CICLO DE TREINAMENTOS 2014 PARA CONTADORES Sistema Jurídico Brasileiro e a Hierarquia das Normas Sistema Tributário Nacional , UNIGRANRIO, Duque de Caxias

2 Instrutor WOLFF GADELHA Economista da Petrobras há 28 anos Advogado Especialista em Direito Tributário Consultor Tributário na Petrobras Instrutor de cursos

3 Programa Técnico Sistema Jurídico Brasileiro e a Hierarquia das Normas Sistema Tributário Nacional

4 O Sistema Jurídico Brasileiro e a Hierarquia das Normas Jurídicas Constituição Federal Leis Complementares Medidas Provisórias Leis Ordinárias Fontes Primárias do Direito Tributário Decreto Legislativo Resoluções do Senado ou da Câmara dos Deputados Atos Administrativos: Decretos, Instruções Normativas, Pareceres, Portarias, Comunicados Circulares, Resoluções, etc. Fontes Secundárias do Direito Tributário

5 QUORUM PARA APROVAÇÃO CRIAÇÃO OU ALTERAÇÃO LEGISLATIVA EMENDA CONSTITUCIONAL: - 3/5 (308) em 2 sessões LEI COMPLEMENTAR: - Maioria Absoluta (50%+1): - Senado: 41 (81 total) - Câmara: 257 (513 total) LEI ORDINÁRIA: - 50% + 1 dos Presentes - exige presença da Maioria Absoluta da Casa. ( 41-Senado ou 257-Câmara)

6 Leis Complementares e Leis Ordinárias No passado, discutia-se a supremacia da lei complementar sobre a lei ordinária no ordenamento jurídico. O Supremo Tribunal Federal já decidiu por diversas vezes que, na hierarquia das normas, não há supremacia da lei complementar sobre a lei ordinária, mas sim uma diferenciação no que se refere às matérias que cada uma das espécies legislativas pode tratar. Ex: AI Agr/SP A lei complementar situa-se no plano da legislação ordinária. TRATADOS E CONVENÇÕES INTERNACIONAIS CONSTITUIÇÃO FEDERAL LEIS ORDINÁRIAS LEIS COMPLEMENTARES DECRETOS NORMAS COMPLEMENTARES: PORTARIAS, INSTRUÇÕES NORMATIVAS, ATOS DECLARATÓRIOS, PARECERES NORMATIVOS, CONVÊNIOS, ETC.

7 Leis Complementares É a Constituição Federal que estabelece quais matérias deverão obrigatoriamente ser tratadas por leis complementares, CONSTITUIÇÃO merecendo destaque, no campo tributário, as disposições do art. 146, o qual estabelece FEDERAL que cabe à lei complementar: Dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios; LEIS Regular as limitações constitucionais COMPLEMENTARES ao poder de / tributar; Estabelecer normas gerais em LEIS matéria ORDINÁRIAS tributária, especialmente sobre: definição de tributos e suas espécies; bem como, em relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes; DECRETOS obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributários; - adequado tratamento tributário ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas; Definição NORMAS de COMPLEMENTARES: tratamento diferenciado PORTARIAS, e favorecido INSTRUÇÕES para as microempresas e para NORMATIVAS, as empresas ATOS de pequeno DECLARATÓRIOS, porte, inclusive PARECERES regimes especiais ou simplificados no NORMATIVOS, caso do ICMS, CONVÊNIOS, das contribuições ETC. previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuição a que se refere o art Exemplos: CTN, LC 116/03 e LC 87/96.

8 Decretos Os Decretos são atos do Chefe do Poder Executivo emanados com o objetivo de explicar o modo e a execução das leis. Por sua própria natureza, os Decretos têm posição inferior às leis na hierarquia das normas, não podendo contrariar disposições legais, tal como dispõe o art. 99 do Código Tributário Nacional: Art. 99. O conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em função das quais sejam expedidos, determinados com observância das regras de interpretação estabelecidas nesta Lei. Em matéria tributária, os decretos não podem inovar (criar obrigações) salvo em casos específicos autorizados pela própria Constituição. DECRETOS Decreto Lei Ø

9 Normas Complementares Acerca das normas complementares, o art. 100 do Código Tributário Nacional dispõe: Art São normas complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa; III - as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; DECRETOS IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios. Como o próprio nome indica, as normas complementares são editadas com o objetivo de completar o texto das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos.

10 Normas Complementares Por sua própria natureza, não podem, de nenhuma maneira, inovar ou modificar o texto das normas que complementam, devendo estar sempre em consonância com o disposto na Constituição Federal, nas Leis e nos Decretos. Não obstante as normas complementares deverem observância às normas que lhe são hierarquicamente superiores no ordenamento jurídico, caso a norma complementar seja declarada inválida por estar em discordância com o disposto em normas superiores, não será o contribuinte penalizado por ter atuado de acordo com a norma inválida, sendo, nesse sentido, a disposição do parágrafo único do já citado art. 100 do Código Tributário Nacional: DECRETOS Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo exclui a imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo.

11 Programa Técnico Sistema Jurídico Brasileiro e a Hierarquia das Normas Sistema Tributário Nacional

12 Sistema Tributário Nacional Tributo Definição: É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (Código Tributário Nacional - CTN Lei n.º 5.172/66 - Art. 3º)

13 Sistema Tributário Nacional Elementos da Definição de Tributos (CTN - Art. 3º) { PRESTAÇÃO PECUNIÁRIA (PAGAMENTO) VALOR COMPULSÓRIA (OBRIGATÓRIA) QUE NÃO CONSTITUA SANÇÃO DE ATO ILÍCITO MOEDA CORRENTE OU EQUIVALENTE (NÃO PODE SER APLICADA PARA PUNIR) INSTITUÍDA EM LEI (TEM QUE TER LEI) COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA (ENTE TRIBUTANTE COMPETENTE P/COBRAR O TRIBUTO)

14 Sistema Tributário Nacional Constituição Federal de 1988 (arts. 145 ao 162) Tributo - Código Tributário Nacional CTN Lei n.º 5.172/66, art. 3º e 4º Espécies de Tributos Impostos (art. 16 do CTN e art. 145, I, da CF/88) Taxas (art. 77 do CTN e art. 145, II, da CF/88) Contribuição de Melhoria (art. 81 do CTN e art. 145, III da CF/88) Contribuições Sociais ou Parafiscais (art. 149 e 195 da CF/88) Empréstimos Compulsórios (art. 148 da CF/88)

15 Sistema Tributário Nacional IMPOSTO É um tributo cuja exigência não tem qualquer vínculo com uma atividade específica do Estado - esta é a característica que o diferencia dos demais tributos. TAXA Tem a característica de ser cobrada em razão do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos, específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição.

16 TAXA x TARIFA TAXA (SÚMULA STF 545) Regime Jurídico: Direito Público Natureza Tributária (obrigação) Compulsória Receita Derivada TARIFA (PREÇO PÚBLICO) Regime Jurídico: Direito Privado Natureza Contratual Facultativa Receita Originária

17 Sistema Tributário Nacional CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA Só pode ser cobrada para custeio de obras públicas, podendo ser lançada a todos quantos aproveitarem a utilidade da obra pública, em decorrência da valorização do imóvel. EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS São imposições feitas pelo Estado, obrigando as pessoas a uma prestação monetária que será devolvida no futuro. CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS São contribuições cobradas por Autarquias, Órgãos Estatais de Controle da Economia, Profissionais ou Sociais, para custear seu financiamento.

18 Sistema Tributário Nacional COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA É quando a entidade tributante cria, modifica ou extingui o tributo. Somente o legislador (poder legislativo) detém essa autonomia. Características : PRIVATIVIDADE A CF estabeleceu que a União, os Estados, o Distrito Federal, e os Municípios (pessoas jurídicas de direito público) têm a aptidão para instituírem tributos com exclusividade. A CF define o âmbito de incidência dos tributo, de sorte que o legislador deve utilizar, com exclusividade, as matérias tributáveis constitucionalmente definidas.

19 Características : Sistema Tributário Nacional COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA INDELEGABILIDADE A competência tributária transferida a outra entidade. não pode ser INCADUCABILIDADE/IRRENUNCIABILIDADE A inércia do titular no exercício da competência tributária não gera a sua extinção (ex. IGF)

20 Características : INALTERABILIDADE Sistema Tributário Nacional COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA A competência tributária não pode ser ampliada pela própria pessoa política que a detém. (Art. 110 do CTN). FACULTATIVIDADE As pessoas competentes, ainda que não possam delegar suas competências tributárias, são livres para delas se utilizarem ou não.

21 Tipos de Competência Tributária TIPOS ESPÉCIES UNIÃO ESTADOS E DF MUNICIPAL BASE LEGAL CF PRIVATIVA Impostos II, IE, IR, IPI, ITR, IOF, IGF ITCMD, ICMS, IPVA IPTU, ITBI, ISS Arts. 153, 155 e 156 COMUM Taxas e contribuições de melhoria x x x Art. 145, II e III ESPECIAL Empréstimos compulsórios e contribuições parafiscais x Art. 148 e 149 RESIDUAL Novos impostos x Art. 154, I EXTRAOR DINÁRIA Impostos Extraordinários (de guerra) x Art. 154, II

22 Sistema Tributário Nacional Competência Tributária Privativa da União (Art. 153 CF/88) II - Imposto sobre importação de produtos estrangeiros IE - Imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza IPI - Imposto sobre produtos industrializados IOF - Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários ITR - Imposto sobre a propriedade rural IGF - Imposto sobre grandes fortunas (Não Vigente)

23 Sistema Tributário Nacional Competência Privativa dos Estados e do Distrito Federal (Art. 155 CF/88) IPVA - Imposto sobre propriedade de veículos automotores ITCMD - Imposto sobre transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos ICMS - Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação

24 Sistema Tributário Nacional Competência Privativa dos Municípios e do Distrito Federal (Art. 156 CF/88) IPTU - Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana ISS - Imposto sobre serviços de qualquer natureza ITBI - Impostos sobre transmissão de bens imóveis inter-vivos

25 COMPETÊNCIA PRIVATIVA - QUADRO DOS IMPOSTOS GRUPOS UNIÃO - Impostos sobre ESTADOS / DF Impostos sobre MUNICÍPIOS / DF Impostos sobre COMÉRCIO EXTERIOR II IMPORTAÇÃO DE PRODUTOS ESTRANGEIROS IPI PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IE EXPORTAÇÃO DE PRODUTOS NACIONAIS OU NACIONALIZADOS ICMS SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAÇÃO ISS SERVIÇO DE QUALQUER NATUREZA PATRIMÔNIO E RENDA IR RENDAS E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA ITR PROPRIEDADES TERRITORIAL E RURAL ITCMD TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS IPVA PROPRIEDADE DE VEÍCULOS AUTOMOTORES IPTU PROPRIEDADE PREDIAL E TERITORIAL URBANA ITBI TRANSMISÃO INTER VIVOS A QUALQUER TÍTULO, POR ATO ONEROSO DE BENS IMÓVEIS PRODUÇÃO E IOF OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGURO RELATIVOS A TÍTULOS OU VALORES MOBILIÁRIOS ICMS SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAÇÃO ISS SERVIÇO DE QUALQUER NATUREZA CIRCULAÇÃO

26 Sistema Tributário Nacional COMPETÊNCIA PRIVATIVA - QUADRO DAS CONTRIBUIÇÕES GRUPOS COMÉRCIO EXTERIOR UNIÃO - Contribuições sobre PIS - IMPORTAÇÃO PRODUTOS ESTRANGEIROS E COFINS IMPORTAÇÃO PRODUTOS ESTRANGEIROS PRODUÇÃO E CIRCULAÇÃO PIS FATURAMENTO COFINS FATURAMENTO CIDE COMBUSTÍVEIS RENDA CSLL OBTER LUCRO E SALÁRIO INSS FOLHA DE PAGAMENTO

27 Sistema Tributário Nacional CAPACIDADE TRIBUTÁRIA CAPACIDADE TRIBUTÁRIA É atribuída pela Constituição, ou por uma lei, a ente público, não necessariamente dotado de poder legislativo, para a cobrança do tributo Exercida mediante atos administrativos art. 7º do CTN Refere-se a cobrança tributária, ou seja, está cobrando, está exercendo a capacidade tributária. A capacidade tributária pode ser delegável.

28 Sistema Tributário Nacional FATO GERADOR E OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Contribuinte Regra-Matriz Principal Acessória ESTADO SUJEITO PASSIVO SUJEITO ATIVO Relação Jurídico Tributária

29 REGRA MATRIZ DE INCIDENCIA TRIBUTÁRIA ANTECEDENTE DA NORMA Critério material - O QUE? Critério espacial - ONDE? Critério temporal - QUANDO? CONSEQUENTE DA NORMA Critério pessoal: - sujeito ativo (FISCO) - sujeito passivo (CONTRIBUINTE ou RESPONSÁVEL); Critério quantitativo: - base de cálculo e - alíquota.

30 Sistema Tributário Nacional Relação Jurídico Tributária SUJEITO ATIVO: Pessoa jurídica de direito público titular da competência para exigir o cumprimento da obrigação. (arts. 119 e 120 CTN) SUJEITO PASSIVO: Pessoa obrigada ao pagamento de tributo (contribuinte/responsável). A Lei Tributária está apontada para ele, que sofre a imposição de pagar tributo. (art. 121 a 123 CTN).

31 Sistema Tributário Nacional RELAÇÃO JURÍDICA TRIBUTÁRIA SUJEITO ATIVO UNIÃO, ESTADOS, DF, E MUNICÍPIOS (art e 120 CTN) 3ª PESSOA VINCULADA AO FATO GERADOR SUJEITO PASSIVO CONTRIBUINTE Ex.: Comerciante, Industrial, Prestador (art CTN) COMPRADOR OU VENDEDOR NAS OPERAÇÕES SUBSEQUENTES ATÉ CONSUMIDOR FINAL (RESPONSÁVEL) (art CTN)

32 Sistema Tributário Nacional OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA (art CTN) Principal A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. Acessória Prestar Informações Decorre da Legislação Tributária (Livros Fiscais, Guias, NFs, Etc ) OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA = HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA + FATO CONSUMADO => GERA OBRIGAÇÃO DE PAGAR O TRIBUTO

33 LINHA DO TEMPO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA FATO GERADOR HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA NASCIMENTO LANÇAMENTO/CT PUBERDADE MORTE PRINCIPAL (DAR) PAGAMENTO FATO IMPONÍVEL POSITIVA (FAZER/TOLERAR) - Emitir Nota Fiscal - Escriturar Livros - Inscrever-se no Cadastro - Admitir acesso aos livros OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ACESSÓRIA (FAZER) NEGATIVA (NÃO FAZER) - Não receber mercadoria s/nf - Não adulterar a escrita fiscal - Não obstruir a fiscalização Fonte: Yamashiro 33

34 Ex.: Nenhum Fisco pode cobrar Impostos sobre Livros I M U Sistema Tributário Nacional Limites da Imposição Tributária Campo de Acontecimento dos Fatos N INCIDÊNCIA I D A D E Fonte: Yamashiro

35 Sistema Tributário Nacional Categorias de Tributação Causa econômica e/ou social Isenção ou Red.BC. Depende de evento futuro e incerto INCIDÊNCIA Não há pagamento de tributo na ocorrência do fato gerador Suspensão Postergação do pagamento do tributo Diferimento Alíquota zero Tributado com eficácia neutra Fonte: Yamashiro

36 Sistema Tributário Nacional CATEGORIAS DE TRIBUTAÇÃO Imunidade É a vedação constitucional à competência tributária. A Constituição proíbe que certos fatos possam ser acolhidos pela hipótese de incidência de impostos. Ex 1.: Imunidade sobre livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão. (Artigo 150, VI). Ex 2.: Artigo 155, 2º X, b da CF: o ICMS não incidirá sobre operações que destinem a outros estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica.

37 Sistema Tributário Nacional CATEGORIAS DE TRIBUTAÇÃO Incidência É a situação em que todos os aspectos que compõem o fato gerador são concretizados. O Fato Gerador é a situação descrita em lei que quando praticado faz nascer a obrigação de pagar o tributo surgindo então uma relação jurídicotributária com o sujeito ativo.

38 Sistema Tributário Nacional CATEGORIAS DE TRIBUTAÇÃO Não Incidência É configurada pela carência de requisito essencial exigido na incidência. Ela se coloca do lado de fora da área abrangente de fatos, situações e acontecimentos formadores do fato gerador. Exemplo: Saída de equipamento para conserto.

39 Sistema Tributário Nacional CATEGORIAS DE TRIBUTAÇÃO Isenção É a dispensa, por lei, do pagamento do tributo. Situa-se no campo de incidência, mas, por motivos de ordem pública, de interesse social, o sujeito ativo abre mão do tributo com vistas ao benefício social ou geral. Ex.: Fornecimento, para consumo residencial, de energia elétrica até a faixa de 50 kwh mensais.

40 Sistema Tributário Nacional CATEGORIAS DE TRIBUTAÇÃO Isenção Parcial ou Redução de Base de Cálculo Ocorre no caso em que se calcula o imposto sobre parte do valor da nota fiscal. Ex: GLP tem base de cálculo reduzida. Em uma NF de R$10.000,00, paga-se ICMS de 18% sobre R$ 6.666,00. Ocorre carga tributária de 12% de ICMS.

41 Sistema Tributário Nacional CATEGORIAS DE TRIBUTAÇÃO Suspensão: (1) nas Operações Está no campo da incidência e ocorre o fato gerador, mas por uma condição suspensiva ocorre a suspensão do pagamento do tributo, enquanto existente a condição suspensiva. Não transfere a responsabilidade do pagamento do tributo. Ex.: Remessa de equipamentos para conserto (90D / 180D).

42 Sistema Tributário Nacional CATEGORIAS DE TRIBUTAÇÃO Suspensão: (2) nas Operações Está no campo da incidência e ocorre o fato gerador, mas por uma condição suspensiva ocorre a postergação do pagamento do tributo, enquanto existente, para uma etapa posterior. Não transfere a responsabilidade do pagamento do tributo. Ex.: Remessa de matéria prima para Industrialização

43 Suspensão: (3) Processos Tributários (CTN) Art Suspendem a exigibilidade do crédito tributário: I - moratória; II - o depósito do seu montante integral; III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo; IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança. V a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial; VI o parcelamento. Sistema Tributário Nacional CATEGORIAS DE TRIBUTAÇÃO (suspende o direito do Fisco cobrar tributo)

44 Sistema Tributário Nacional CATEGORIAS DE TRIBUTAÇÃO Diferimento É a postergação incondicional do pagamento do tributo para uma etapa posterior. Em alguns casos pode transferir a responsabilidade do pagamento do tributo. Ex. Venda de Sucata dentro do Estado.

45 Princípios Constitucionais Tributários Os Princípios Constitucionais Tributários são marcos obrigatórios para que os Entes Tributantes observem na criação de sua leis para a instituição ou aumento do TRIBUTO. É a viga mestra em que se sustentam o poder de tributar. Legalidade (Reserva Legal) 1 Art. 150, I Anterioridade de Exercício 1 Art. 150, III, b Anterioridade Nonagesimal 2 Art. 150, III, c Capacidade Contributiva art. 145, 1º Isonomia - arts. 5º, Caput e 150, II OBS: 1- Exceções: Empréstimo Compulsório, II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinário Artigo 150, 1º. 2- Exceções: Empréstimo Compulsório, II, IE, Imposto de Renda, IOF, Imposto Extraordinário, IPVA e IPTU Artigo 150, 1º.

46 Sistema Tributário Nacional Princípios Constitucionais Tributários Irretroatividade veda ocorrência FG antes da vigência da lei. art. 150, III, a cc art.105, CTN. (SÚMULA STF 584 Ao IR aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração). Uniformidade art. 151, I Seletividade art. 153, 3º, I e Art. 155, 2º, III Não Cumulatividade art. 153, 3º, II e Art. 155, 2º, I Recepção 3 art. 34 5º OBS: 3 - A Lei Nova recepciona a Lei Antiga naquilo que não a contraria.

47 Sistema Tributário Nacional Princípios Constitucionais Tributários 1 - Legalidade (Reserva Legal) Art. 150, I O tributo somente pode ser criado ou aumentado mediante lei, e esta, no sentido restrito da palavra, isso é, aquela que atende a todos rigores da forma (o devido processo legislativo). 2 - Anterioridade Art. 150, III, b (Exceções II, IE, IPI, IOF - art.150, 1º) O tributo somente pode ser cobrado, no ano civil seguinte ao da publicação da lei que o criou ou aumentou. (Também chamado de princípio da não-surpresa).

48 Sistema Tributário Nacional Princípios Constitucionais Tributários 3 - Anterioridade Nonagesimal Art. 150, III, c Exceções II, IE, IOF, IR, IPTU, IPVA - art.150, 1º O estado somente pode cobrar o tributo, após noventa dias da publicação da lei que o criou ou aumentou. Complementa o princípio da anterioridade. 4 Anterioridade Nonagesimal das Contribuições Sociais Art.149 e 195, 6º A União somente pode cobrar o tributo, após noventa dias da publicação da lei que o criou ou aumentou. Não se aplica a anterioridade anual do art. 150, III, b.

49 Sistema Tributário Nacional Princípios Constitucionais Tributários 5 - Capacidade Contributiva Art. 145, 1º É uma autorização constitucional para que, somente quando for possível, haja graduação dos impostos segundo as possibilidades econômicas do contribuinte. É um princípio de difícil aplicação nos impostos reais, visto ser impossível de atender as condições pessoais do contribuinte. Atualmente só é possível aplicar nos impostos de caráter pessoal (forma progessiva).

50 Irretroatividade art. 150, III, A cc art.105 CTN. A lei nova não se aplica a fatos geradores já consumados. Sistema Tributário Nacional Princípios Constitucionais Tributários 6 - Isonomia Arts. 5º, Caput e 150, II O estado NÃO pode instituir tratamento tributário desigual entre contribuintes que se encontrem em situações equivalentes. O tributo não pode ser aplicado como instrumento de discriminação. 7 - Irretroatividade Art. 150, III, A, cc art. 105 CTN É vedado ao estado cobrar tributos sobre fatos geradores ocorridos antes da vigência da lei. A lei nova não se aplica a fatos já consumados. O fato gerador do IR se completa em (SÚMULA STF 584).

51 Sistema Tributário Nacional Princípios Constitucionais Tributários 8 - Uniformidade Art. 151, I È vedado a União, instituir tributo que não seja uniforme em todo território nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Município. (Exceção: incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do País)

52 Sistema Tributário Nacional Princípios Constitucionais Tributários 9 - Seletividade Art. 153, 3º, I e Art. 155, 2º, III Como o próprio nome sugere, é a maior importância que determinado produto tem em ralação a outros. Em termos tributários, é o tratamento tributário diferenciado em função da importância que determinado produto tem para a sociedade. Implica numa exceção, constitucionalmente prevista, ao princípio da Isonomia.

53 Sistema Tributário Nacional Princípios Constitucionais Tributários 9 Não-Cumulatividade Art. 153, 3º, II e Art. 155, 2º, I Técnica por meio da qual se opera a compensação do tributo devido numa operação subseqüente com o incidente na operação anterior, evitando que tal tributo incida na prática mais de uma vez na mesma cadeia produtiva, a famosa incidência em cascata. Tributos que aplicam essa técnica: a) IPI (CF, art. 153, 3º, II); b) ICMS (CF, art. 155, 2º, I); c) Impostos residuais (CF, art. 154, I); d) Contribuições s/ faturamento e residuais (CF, art. 195, 4º, 12 e 13) PIS, COFINS e CIDE-COMBUSTÍVEIS.

54 Sistema Tributário Nacional BASES DE TRIBUTAÇÃO - Patrimônio, Renda e Produção ou Circulação. CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS - Diretos e Indiretos; - Fiscais, Extra-fiscais e Parafiscais; - Reais e Pessoais; - Proporcionais, progressivos e regressivos

55 Sistema Tributário Nacional Classificação dos Tributos Diretos recaem direta e definitivamente sobre o contribuinte, que suporta a carga tributária, sem possibilidade de transferência do encargo. Ex: IR, IPTU, IPVA. Indiretos recaem sobre o contribuinte de direito, que repassa o ônus tributário a terceiros, ditos contribuintes de fato, que efetivamente suportam o gravame. Ex: ICMS, IPI, ISS, PIS, COFINS, CIDE-COMBUSTÍVEIS.

56 Sistema Tributário Nacional CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS Tributo Fiscal - É quando sua imposição objetiva tão somente propiciar a arrecadação de recursos financeiros à pessoa jurídica de direito público. Tributo Extra-Fiscal - É quando sua imposição não visa unicamente à arrecadação de recursos financeiros, mas, também, corrigir situações econômicas ou sociais anômalas. (Ex. Imposto de Importação, Imposto de Exportação, CIDE) Parafiscal - Contribuição cobrada por autarquia, órgãos paraestatais, profissionais ou sociais, para custear seu financiamento autônomo. Exemplo: taxa anual do CRC, CREA, OAB, etc.

57 Sistema Tributário Nacional Classificação dos Tributos Real são lançados em função do valor da matéria tributável, contudo, sem atender às condições pessoais do contribuinte (Ex: ICMS, IPI). Pessoal além de serem lançados com base no valor da matéria tributável, possuem um plus, que é justamente, atenderem às condições pessoais do contribuinte (Ex: IR).

58 Sistema Tributário Nacional Classificação dos Tributos PROPORCIONAL - Quando estabelecido em porcentagem única incidente sobre o valor da matéria tributável, crescendo o valor do imposto apenas quando o valor básico para o cálculo sofra crescimento (ICMS, IPI e o ISS, quando incidente sobre a receita). PROGRESSIVO Quando suas alíquotas são fixadas em porcentagens variáveis e crescentes, conforme a elevação de valor da matéria tributável - como exemplo, o Imposto de Renda das Pessoas Físicas. REGRESSIVOS - São os impostos cobrados em porcentagens variáveis e decrescentes, conforme a elevação de valor da matéria tributável.

59 Programa Técnico Sistema Jurídico Brasileiro e a Hierarquia das Normas Sistema Tributário Nacional Distinções sobre Tributos Incidentes sobre o Lucro e Tributos Incidentes sobre o Faturamento

60 Tributos Incidentes sobre o Lucro: Os tributos incidentes sobre o lucro estão relacionados com o desempenho financeiro da empresa. Se ela obter lucro fiscal no final de cada exercício deverá pagar o Imposto de Renda e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido. Estes tributos não deverão ser acrescidos sobre o faturamento. A empresa deverá estabelecer sua margem de lucro considerando esta incidência. Tributos Incidentes sobre o Faturamento: Os tributos incidentes sobre o faturamento estão relacionados com a operação. O fato gerador dos tributos está relacionado ao faturamento. Estes tributos deverão estar incluídos no faturamento.

61 Programa Técnico Sistema Jurídico Brasileiro e a Hierarquia das Normas Sistema Tributário Nacional Distinções sobre Tributos Incidentes sobre o Lucro e Tributos Incidentes sobre o Faturamento Tributos e Retenções Incidentes Sobre Aquisições de Mercadorias e Serviços Legislação básica dos tributos (ICMS, ISS, II, IE, IPI, PIS, COFINS, IRRF, CIDE-SERVIÇOS, Retenção Previdenciária)

62 INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA NA CADEIA ECONÔMICA Exterior Mercado Estrangeiro FORNECEDOR INSUMOS PRODUTOS II-IPI-ICMS-PIS- COFINS-CIDE FORNECEDOR SERVIÇOS IRF-ISS-PIS- COFINS-CIDE SEM INCIDÊNCIA DE TRIBUTOS CLIENTE Brasil Mercado Nacional FORNECEDOR INSUMOS PRODUTOS FORNECEDOR SERVIÇOS IPI-ICMS-PIS- COFINS-CIDE ISS-PIS- COFINS EMPRESA X ICMS-PIS- COFINS- CIDE-ISS ICMS-PIS-COFINS-ISS CLIENTE REVENDEDOR ICMS-PIS- COFINS-ISS CONSUMIDOR FINAL

63 TRIBUTAÇÃO NAS AQUISIÇÕES SERVIÇOS 3 MERCADORIAS ¹ Média da Indústria do petróleo ² no RJ 19%, demais Estados 3 17% ou 18% 3 ³ a partir de 01/05/2004 ISS - Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza PIS - Programa de Integração Social COFINS - Contribuição p/o Financiamento da Seguridade Social IRF - Imposto de Renda sobre Remessa para Residentes ou Domiciliados no Exterior CIDE - Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico II - Imposto sobre Importação IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados ICMS - Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação AFRMM - Adicional de Frete para Renovação da Marinha Mercante

64 TRIBUTOS INCIDENTES MODALIDADES (obs.: mercadorias materiais ) CONTRATOS NACIONAIS CONTRATOS ESTRANGEIROS TRIBUTO SERVIÇOS MERCADORIAS SERVIÇOS MERCADORIAS I.P.I. NÃO SIM NÃO SIM I.I. NÃO NÃO NÃO SIM IRF (REMESSAS) NÃO NÃO SIM NÃO PIS SIM SIM SIM (IMPORTAÇÃO) SIM (IMPORTAÇÃO) COFINS SIM SIM SIM (IMPORTAÇÃO) SIM (IMPORTAÇÃO) CIDE SERVIÇOS NÃO NÃO SIM NÃO CIDE COMBUSTÍVEL NÃO SIM NÃO SIM I.C.M.S. NÃO * SIM NÃO SIM DIFAL (ICMS) NÃO SIM NÃO NÃO I.S.S. SIM NÃO SIM NÃO

65 ALÍQUOTAS DO ICMS REGRA GERAL

66 REGRAS DE CRÉDITOS DO ICMS

67 Tributos Incidentes Tributação nas Aquisições de Mercadorias Tributação Recuperável 1) Recuperação Total ICMS: Insumos de Produção Compras p/revenda Compras p/imobilizado (Estabelecimento Comercial/Industrial) recuperação de 1/48 por mês Uso ou Consumo (a partir de 1 o /JAN/2020) PIS/COFINS: A partir de 01/05/04 (inclusive serviços) IPI: sobre insumos (fornecedor industrial)

68 2) Recuperação Parcial ICMS: Tributos Incidentes Tributação nas Aquisições de Mercadorias Tributação Recuperável Energia Elétrica (Estabelecimento Industrial) Só processo produtivo (Integral a partir de 1 o /JAN/2020) Serviço de Comunicação (Estabelecimento comercial/industrial) Só p/exportação (Integral a partir de 1 o /JAN/2020)

69 Tributos Incidentes Tributação nas Aquisições Mercadorias / Serviços Não Recuperável - Custo II Imposto Importação; IPI sobre Máquinas e Equipamentos e materiais de uso e consumo; ISS Imposto Sobre Serviços; ICMS sobre materiais de uso e consumo (*).

70 VENDAS COM SERVIÇOS DE MONTAGEM 1) MONTAGEM pelo VENDEDOR: Os serviços são Base de Cálculo do ICMS; 2) MONTAGEM por TERCEIRO DISTINTO do VENDEDOR: Os serviços são Base de Cálculo do ISS;

71 SERVIÇOS COM VENDAS OS LISTADOS NA LEI COMPLEMENTAR 116/2003: Regra Geral: LC 116/03, Art. 1º, 2º: Ressalvadas as exceções expressas na lista anexa, os serviços nela mencionados não ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestação envolva aplicação de materiais. OBS.: (ISS) materiais mercadorias (ICMS) Exceções - itens 7.02, 7.05, 9.01, 14.01, e da Lista de Serviços OBS: Somente os serviços identificados nos itens acima tem previsão para fornecimento de mercadorias sujeito ao ICMS, e desde que se observe as ressalvas dos parêntesis de cada item (sejam efetuadas pelo mesmo que preste o serviço).

72 SERVIÇOS COM VENDAS LC-116/203

73 OBRIGADO A TODOS E SUCESSO!

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