Seminário Mensal da Área Fiscal 15 de Julho de José A. Fogaça Neto
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1 Seminário Mensal da Área Fiscal 15 de Julho de 2015 Apresentadores: Fernanda Silva José A. Fogaça Neto
2 ICMS- Alíquotas interestaduais EC - 87/2015 Lei SP /2015
3 Cenário Atual Guerra Fiscal Reforma Tributária Prot. 21/2011 Res. SN 13/2012 Conv. ICMS 70/2014 EC 87/2015 e Lei /2015 MP 683/2015
4 CF - Cenário Atual Sem as alterações promovidas pela EC 87/2015
5 Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação; V - é facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus membros;
6 Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:... VI - salvo deliberação em contrário dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores às previstas para as operações interestaduais; VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á: a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele; VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; (REDAÇÕES SEM AS ALTERAÇÕES DA EMENDA CONSTITUCIONAL 87/2015)
7 Art. 3º Esta Resolução entra em vigor em 1º de junho de Resolução Senado Federal nº 22/1989 Estabelece alíquotas do Imposto sobre Operações Relativas a Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, nas operações e prestações interestaduais. Art. 1º A alíquota do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, nas operações e prestações interestaduais, será de doze por cento. Parágrafo único. Nas operações e prestações realizadas nas Regiões Sul e Sudeste, destinadas às Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Espírito Santo, as alíquotas serão: I - em 1989, oito por cento; II - a partir de 1990, sete por cento. Art. 2º A alíquota do imposto de que trata o art. 1º, nas operações de exportação para o exterior, será de treze por cento.
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9 Resolução Senado Federal nº 13/2012 Art. 1º A alíquota do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior, será de 4% (quatro por cento). 1º O disposto neste artigo aplica-se aos bens e mercadorias importados do exterior que, após seu desembaraço aduaneiro: I - não tenham sido submetidos a processo de industrialização; II - ainda que submetidos a qualquer processo de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento). 2º O Conteúdo de Importação a que se refere o inciso II do 1º é o percentual correspondente ao quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operação de saída interestadual da mercadoria ou bem.
10 Resolução Senado Federal nº 13/2012 3º O Conselho Nacional de Política Fazendária (Confaz) poderá baixar normas para fins de definição dos critérios e procedimentos a serem observados no processo de Certificação de Conteúdo de Importação (CCI). 4º O disposto nos 1º e 2º não se aplica: I - aos bens e mercadorias importados do exterior que não tenham similar nacional, a serem definidos em lista a ser editada pelo Conselho de Ministros da Câmara de Comércio Exterior (Camex) para os fins desta Resolução; II - aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288, de 28 de fevereiro de 1967, e as Leis nºs 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, , de 11 de janeiro de 2001, e , de 31 de maio de Art. 2º O disposto nesta Resolução não se aplica às operações que destinem gás natural importado do exterior a outros Estados. Art. 3º Esta Resolução entra em vigor em 1º de janeiro de 2013.
11 Operação com mercadoria importada ou com conteúdo de importação superior a 40% ANEXO CÓDIGO DE SITUAÇÃO TRIBUTÁRIA Tabela A - Origem da Mercadoria ou Serviço 1 - Estrangeira - Importação direta, exceto a indicada no código 6; 2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno, exceto a indicada no código 7; 3 - Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento) e inferior ou igual a 70% (setenta por cento); 8 - Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior a 70% (setenta por cento).
12 Operação com mercadoria importada ou com conteúdo de importação superior a 40% ORIGEM/DESTINO CONTRIBUINTE Região Norte (AC, AM, RR, AP,RO,TO) Região Nordeste (MA, PI, CE, RN, PB, PE, AL, SE, BA) Região Centro-oeste (MT, MS,GO,DF) Região Sul (PR, SC, RS) Região Sudeste (SP, MG, ES, RJ) 4% 4% ORIGEM/DESTINO CONTRIBUINTE Região Norte (AC, AM, RR, AP,RO,TO) Região Nordeste (MA, PI, CE, RN, PB, PE, AL, SE, BA) Região Centro-oeste (MT, MS,GO,DF) Região Sul (PR, SC, RS) Região Sudeste (SP, MG, ES, RJ)
13 Operação com mercadoria nacional, sem conteúdo de importação ou com conteúdo de importação inferior a 40% ANEXO Convênio s/n 1970 CÓDIGO DE SITUAÇÃO TRIBUTÁRIA Tabela A - Origem da Mercadoria ou Serviço 0 - Nacional, exceto as indicadas nos códigos 3, 4, 5 e 8; 4 - Nacional, cuja produção tenha sido feita em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288/67, e as Leis nº 8.248/91, 8.387/91, /01 e /07; 5 - Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação inferior ou igual a 40% (quarenta por cento); 6 - Estrangeira - Importação direta, sem similar nacional, constante em lista de Resolução CAMEX e gás natural; 7 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno, sem similar nacional, constante em lista de Resolução CAMEX e gás natural.
14 Operação com mercadoria nacional, sem conteúdo de importação ou com conteúdo de importação inferior a 40% ORIGEM Região Sul (PR, SC, RS) São Paulo Rio de Janeiro Minas Gerais 7% DESTINO CONTRIBUINTE Região Norte (AC, AM, RR, AP,RO,TO) Região Nordeste (MA, PI, CE, RN, PB, PE, AL, SE, BA) Região Centro-oeste (MT, MS,GO,DF) Estado do Espírito Santo
15 Operação com mercadoria nacional, sem conteúdo de importação ou com conteúdo de importação inferior a 40% ORIGEM Região Norte (AC, AM, RR, AP,RO,TO) Região Nordeste (MA, PI, CE, RN, PB, PE, AL, SE, BA) Região Centro-oeste (MT, MS,GO,DF) Estado do Espírito Santo 12% DESTINO CONTRIBUINTE Região Sul (PR, SC, RS) São Paulo Rio de Janeiro Minas Gerais
16 Operação com mercadoria nacional, importada ou com conteúdo de importação superior ou inferior a 40% destinada a não contribuinte ORIGEM Estado de São Paulo Alíquotas internas do Estado de São Paulo 7%, 12%, 18% ou 25% DESTINO NÃO CONTRIBUINTE Região Norte (AC, AM, RR, AP,RO,TO) Região Nordeste (MA, PI, CE, RN, PB, PE, AL, SE, BA) Região Centro-oeste (MT, MS,GO,DF) Região Sul (PR, SC, RS) Região Sudeste (SP, MG, ES, RJ)
17 Diferencial de Alíquota REQUISITOS Operação interestadual Remente e destinatário contribuintes do ICMS Mercadoria destinada a uso, consumo ou ativo imobilizado do destinatário Alíquota interna do Estado de destino é superior a alíquota interestadual Recolhimento pelo adquirente, conforme as regras de cada Estado
18 Antecipação x Ajuste da carga Diferencial de alíquotas Material de uso e consumo e ativo imobilizado Artigo 155, 2º, C.F Art. 2º, VI e Art. 117 Ricms/SP RPA Equalização da carga tributária Revenda, industrialização, uso, consumo e ativo imobilizado Art. 115, XV-A, 8º Ricms/SP Simples Nacional Antecipação tributária Saída subsequente Saída interna com substituição tributária Sem Protocolo Art A Simples acional e RPA
19 PROTOCOLO ICMS 21, DE 1º DE ABRIL DE 2011 Os Estados de Acre, Alagoas, Amapá, Bahia, Ceará, Espírito Santo, Goiás, Maranhão, Mato Grosso, Pará, Paraíba, Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte, Roraima, Rondônia e Sergipe e o Distrito Federal Cláusula primeira Acordam as unidades federadas signatárias deste protocolo a exigir, nos termos nele previstos, a favor da unidade federada de destino da mercadoria ou bem, a parcela do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS - devida na operação interestadual em que o consumidor final adquire mercadoria ou bem de forma não presencial por meio de internet, telemarketing ou showroom. Parágrafo único. A exigência do imposto pela unidade federada destinatária da mercadoria ou bem, aplica-se, inclusive, nas operações procedentes de unidades da Federação não signatárias deste protocolo.
20 PROTOCOLO ICMS 21, DE 1º DE ABRIL DE 2011 Cláusula terceira A parcela do imposto devido à unidade federada destinatária será obtida pela aplicação da sua alíquota interna, sobre o valor da respectiva operação, deduzindo-se o valor equivalente aos seguintes percentuais aplicados sobre a base de cálculo utilizada para cobrança do imposto devido na origem: I - 7% (sete por cento) para as mercadorias ou bens oriundos das Regiões Sul e Sudeste, exceto do Estado do Espírito Santo; II - 12% (doze por cento) para as mercadorias ou bens procedentes das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e do Estado do Espírito Santo. Parágrafo único. O ICMS devido à unidade federada de origem da mercadoria ou bem, relativo à obrigação própria do remetente, é calculado com a utilização da alíquota interestadual.
21 Ação Direta de Inconstitucionalidade n 4.628/ DOU de Ementa: CONSTITUCIONAL E TRIBUTÁRIO. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE COMUNICAÇÃO E DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL (ICMS). PRELIMINAR. PERTINÊNCIA TEMÁTICA. PRESENÇA DE RELAÇÃO LÓGICA ENTRE OS FINS INSTITUCIONAIS DAS REQUERENTES E A QUESTÃO DE FUNDO VERSADA NOS AUTOS. PROTOCOLO ICMS Nº 21/2011. ATO NORMATIVO DOTADO DE GENERALIDADE, ABSTRAÇÃO E AUTONOMIA. MÉRITO. COBRANÇA NAS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS PELO ESTADO DE DESTINO NAS HIPÓTESES EM QUE OS CONSUMIDORES FINAIS NÃO SE AFIGUREM COMO CONTRIBUINTES DO TRIBUTO. INCONSTITUCIONALIDADE. HIPÓTESE DE BITRIBUTAÇÃO (CRFB/88, ART. 155, 2º, VII, B). OFENSA AO PRINCÍPIO DO NÃO CONFISCO (CRFB/88, ART. 150, IV). ULTRAJE À LIBERDADE DE TRÁFEGO DE BENS E PESSOAS (CRFB/88, ART. 150, V). VEDAÇÃO À COGNOMINADA GUERRA FISCAL (CRFB/88, ART. 155, 2º, VI). AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE JULGADA PROCEDENTE. MODULAÇÃO DOS EFEITOS A PARTIR DO DEFERIMENTO DA CONCESSÃO DA MEDIDA LIMINAR, RESSALVADAS AS AÇÕES JÁ AJUIZADAS. MEDIDA CAUTELAR CONCEDIDA EM 20/02/2014.
22 Ação Direta de Inconstitucionalidade n 4.713/2014 DOU de Ementa: CONSTITUCIONAL E TRIBUTÁRIO. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE COMUNICAÇÃO E DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL (ICMS). PRELIMINAR. PERTINÊNCIA TEMÁTICA. PRESENÇA DE RELAÇÃO LÓGICA ENTRE OS FINS INSTITUCIONAIS DAS REQUERENTES E A QUESTÃO DE FUNDO VERSADA NOS AUTOS. PROTOCOLO ICMS Nº 21/2011. ATO NORMATIVO DOTADO DE GENERALIDADE,ABSTRAÇÃO E AUTONOMIA. MÉRITO. COBRANÇA NAS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS PELO ESTADO DE DESTINO NAS HIPÓTESES EM QUE OS CONSUMIDORES FINAIS NÃO SE AFIGUREM COMO CONTRIBUINTES DO TRIBUTO. INCONSTITUCIONALIDADE. HIPÓTESE DE BITRIBUTAÇÃO (CRFB/88, ART. 155, 2º, VII, B). OFENSA AO PRINCÍPIO DO NÃO CONFISCO (CRFB/88, ART. 150, IV). ULTRAJE À LIBERDADE DE TRÁFEGO DE BENS E PESSOAS (CRFB/88, ART. 150, V). VEDAÇÃO À COGNOMINADA GUERRA FISCAL (CRFB/88, ART. 155, 2º, VI). AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE JULGADA PROCEDENTE. MODULAÇÃO DOS EFEITOS A PARTIR DO DEFERIMENTO DA CONCESSÃO DA MEDIDA LIMINAR, RESSALVADAS AS AÇÕES JÁ AJUIZADAS.
23 Benefícios Fiscais -CONVÊNIO ICMS 70, DE 29 DE JULHO DE 2014 Dispõe sobre as regras que deverão ser observadas para fins de celebração de convênio que trate da concessão de remissão e anistia de créditos tributários relativos a incentivos e benefícios, fiscais e financeiros, vinculados ao ICMS autorizados ou concedidos pelas unidades federadas sem aprovação do CONFAZ, bem como da sua reinstituição.
24 Cenário Com as Alterações Promovidas pela Emenda Constitucional 87/2015
25 Emenda Constitucional nº 87/2015 Altera o 2º do art. 155 da Constituição Federal e inclui o art. 99 no Ato das Disposições Constitucionais Transitórias, para tratar da sistemática de cobrança do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação incidente sobre as operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado. Art. 1º Os incisos VII e VIII do 2º do art. 155 da Constituição Federal passam a vigorar com as seguintes alterações: "Art º... VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; a) (revogada); b) (revogada);
26 Emenda Constitucional nº 87/2015 VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída: a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto;
27 Emenda Constitucional nº 87/2015 Art. 2º O Ato das Disposições Constitucionais Transitórias passa a vigorar acrescido do seguinte art. 99: "Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do 2º do art. 155, no caso de operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte localizado em outro Estado, o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporção: I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta por cento) para o Estado de origem; II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por cento) para o Estado de origem; III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40% (quarenta por cento) para o Estado de origem; IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por cento) para o Estado de origem; V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino." Art. 3º Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicação, produzindo efeitos no ano subsequente e após 90 (noventa) dias desta.
28 COMPARATIVO ARTIGO 155, 2º, VII Redação anterior VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á: a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele; Redação atual VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; a) (revogada); b) (revogada);
29 COMPARATIVO ARTIGO 155, 2º, VII Redação anterior VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; Redação atual VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; a) (revogada); b) (revogada);
30 COMPARATIVO ARTIGO 155, 2º, VII Redação anterior VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; Redação atual VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída: a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto;
31 Operação com mercadoria nacional, importada ou com conteúdo de importação superior ou inferior a 40% destinada a não contribuinte ORIGEM Estado de São Paulo Alíquotas internas do Estado de São Paulo 4%, 7% ou 12% A PARTIR DE 2016 DESTINO NÃO CONTRIBUINTE Região Norte (AC, AM, RR, AP,RO,TO) Região Nordeste (MA, PI, CE, RN, PB, PE, AL, SE, BA) Região Centro-oeste (MT, MS,GO,DF) Região Sul (PR, SC, RS) Região Sudeste (SP, MG, ES, RJ)
32 LEI Nº , DE 2 DE JULHO DE DOE Altera a Lei nº 6.374, de 1º de março de 1989, que institui o Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação ICMS Artigo 1º - Os incisos II e III do artigo 34 da Lei nº 6.374, de 1º de março de 1989, passam a vigorar com a seguinte redação:...
33 Lei 6374/1989 Artigo 34 - As alíquotas do imposto, salvo as exceções previstas neste artigo, são: II - 12% (doze por cento), nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a pessoa localizada nos Estados das regiões Sul e Sudeste; (Redação dada ao inciso pela Lei , de , DOE ; em vigor em ) II - 12% (doze por cento), nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a contribuintes localizados nos Estados das regiões Sul e Sudeste; (Redação dada ao inciso pela Lei , de ; DOE ) III - 7% (sete por cento), nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a pessoa localizada nos Estados das regiões Norte, Nordeste e Centro- Oeste e no Estado do Espírito Santo; (Redação dada ao inciso pela Lei , de , DOE ; em vigor em ) III - 7% (sete por cento), nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a contribuintes localizados nos Estados das regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e no Estado do Espírito Santo; (Inciso acrescentado pela Lei /00 de ; DOE )
34 LEI Nº , DE 2 DE JULHO DE DOE Artigo 2º - Ficam acrescentados à Lei nº 6.374, de 1º de março de 1989, os dispositivos adiante indicados, com a redação que segue: I o inciso XVI e o 7º ao artigo 2º: Artigo 2º XVI - nas operações e prestações iniciadas em outra unidade da federação que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do imposto localizado neste Estado;... 7º - Na hipótese do inciso XVI deste artigo, caberá ao remetente ou prestador a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual. ;
35 II - os artigos 8º e 9º às Disposições Transitórias: II - os artigos 8º e 9º às Disposições Transitórias: Disposições Transitórias... Artigo 8º - O recolhimento a que se refere o 7º do artigo 2º desta lei deverá ser realizado pelo contribuinte remetente ou prestador localizado em outra unidade da federação na seguinte proporção: I - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) do valor correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; II - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) do valor correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; III - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) do valor correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; IV - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) do valor correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual.
36 LEI Nº , DE 2 DE JULHO DE DOE Artigo 9º - No caso de operações ou prestações que destinarem bens e serviços a não contribuinte localizado em outra unidade da federação, caberá a este Estado, até o ano de 2018, além do imposto calculado mediante utilização da alíquota interestadual, parte do valor correspondente à diferença entre esta e a alíquota interna da unidade da federação destinatária, na seguinte proporção: I - para o ano de 2016: 60% (sessenta por cento); II - para o ano de 2017: 40% (quarenta por cento); III - para o ano de 2018: 20% (vinte por cento).. Artigo 3º - Fica revogado o 3º do artigo 34 da Lei 6.374, de 1º de março de Artigo 4º - Esta lei entra em vigor em 1º de janeiro de 2016.
37 QUESTÕES Regulamentação Forma de emissão da nota fiscal nas operações interestaduais Forma de recolhimento do ICMS nas operações com não contribuinte
38 MP 683/2015 DOU Institui o Fundo de Desenvolvimento Regional e Infraestrutura e o Fundo de Auxílio à Convergência das Alíquotas do Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS, com a finalidade de facilitar o comércio interestadual e estimular o investimento produtivo e o desenvolvimento regional.
39 Armazém Geral Contribuinte do ISS (item da LC 116/03): Armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação e guarda de bens de qualquer espécie Inscrição Estadual art. 19, 1º, item 1 do RICMS/SP; 1º - Inscrever-se-ão, também, no Cadastro de Contribuintes do ICMS, antes do início de suas atividades: 1 - a empresa de armazém geral, de armazém frigorífico, de silo ou de outro armazém de depósito de mercadorias; 39
40 Armazém Geral RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 394/2011, de 17 deagosto de ICMS - Desenvolvimento da atividade secundária de "depósito de mercadorias para terceiros, exceto armazéns gerais e guarda-móveis" (CNAE /99) - Não se insere no conceito legal de armazém geral e tampouco segue as regras contidas no Capítulo II do Anexo VII do RICMS/2000 As saídas de mercadorias com destino a esse estabelecimento, bem como as de retorno ao estabelecimento depositante ou com destino a outro estabelecimento, são hipóteses de incidência do imposto (artigo 2º, inciso I, do RICMS/2000) Pelas regras do imposto estadual, não há impedimento para o exercício simultâneo de atividades diversas, desde que seja possível distinguir, física e escrituralmente, as mercadorias referentes a cada tipo de atividade. 40
41 Depósito Fechado Disposições Gerais Conceito de Depósito Fechado art. 17 do RICMS/SP e art. 609, incisos VII e VIII do RIPI/2010; Artigo 17 - Para efeito deste regulamento, é considerado : I - depósito fechado, o estabelecimento que o contribuinte mantiver exclusivamente para armazenamento de suas mercadorias; Art Na interpretação e aplicação deste Regulamento, são adotados os seguintes conceitos e definições: VII - depósito fechado é aquele em que não se realizam vendas, mas apenas entregas por ordem do depositante dos produtos; e VIII - considera-se, ainda, depósito fechado a área externa, delimitada, de estabelecimento fabricante de veículos automóveis. 41
42 Armazém Geral - Legislação ICMS (Decreto nº /2000): Art. 7º, I e III do RICMS/SP; OPERAÇÕES INTERNAS: NÃO INCIDÊNCIA Artigos 6º ao 20 do Anexo VII do RICMS/SP; IPI (Decreto nº 7.212/2010): Art. 43, III do RIPI Suspensão do IPI; Art. 482 ao 491 do RIPI/
43 Armazém Geral e Depositante situados no Estado de São Paulo 43
44 Remessa e retorno - Artigos 6º e 7 do Anexo VII RICMS/SP Saída (1): Remessa para Armazém Geral Não-incidência do ICMS - artigo 7º,I RICMS/00 Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 Entrada: Entrada de mercadoria recebida para deposito armazém geral DEPOSITANTE (SP) ARMAZÉM GERAL (SP) Entrada: Retorno de mercadoria remetida para armazém geral Saída (2): Retorno de mercadoria depositada em armazém geral Não-incidência do ICMS - artigo 7º, III RICMS/00 Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 44
45 Saída da mercadoria do armazém geral para outro estabelecimento - Artigo 8º do Anexo VII RICMS/SP Saída (1): 5.105, 6.105; 5.106, 5.106; 5.155, 6.155; 5.156, Nota fiscal para o destinatário Destaque do ICMS e IPI, se devido Indicação de que a mercadoria será retirada do Arm. Geral Dados do armazém geral (CNPJ e IE) Dados da NF de retorno simbólico no verso DESTINATÁRIO Saída física do armazém com a NF do depositante ARMAZÉM GERAL (SP) DEPOSITANTE (SP) Entrada: Retorno simbólico de mercadoria remetida para armazém geral Saída (2): Outras saídas - Retorno simbólico de armazém geral Não-incidência do ICMS - artigo 7º, III RICMS/00 Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 Dados da NF do depositante Dados do destinatário (CNPJ, IE, END) 45
46 Entrega da mercadoria em armazém geral Artigo 12 do Anexo VII RICMS/SP FORNECEDOR Saída física para o armazém com a NF do fornecedor Saída: Ex.: 5.101, Nota fiscal para o destinatário Destaque do ICMS e IPI, se devido Indicação do local da entrega - Arm. Geral (CNPJ, IE, END) Escrituração da NF que acompanhou a mercadoria em 10 dias da entrada no AG DESTINATÁRIO/ DEPOSITANTE (SP) Escrituração da NF que acompanhou a mercadoria Lançamento em Observações a NF ARMAZÉM GERAL (SP) Remessa simbólica: Remessa simbólica - armazém geral Não-incidência do ICMS - artigo 7º, I RICMS/00 Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 Dados da NF de aquisição 46
47 Transmissão de propriedade mercadoria permanece no armazém geral - Artigo 16 do Anexo VII RICMS/SP Transmitente Depositante (SP) Saída simbólica (1): Ex.: Destaque do ICMS e IPI, se devido Indicação de que a mercadoria está no Arm. Geral (CNPJ, IE, END) DESTINATÁRIO/ ADQUIRENTE SAÍDA (2): Outras saídas - Retorno simbólico de armazém geral Não-incidência do ICMS - artigo 7º, III RICMS/00 Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 Dados da NF do depositante Dados do adquirente (CNPJ, IE, END) ARMAZÉM GERAL (SP) Remessa simbólica (3): 5.934, Outras saídas - Remessa simbólica - armazém geral Não-incidência do ICMS - artigo 7º, I RICMS/00 (op. interna) Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 Dados do depositante (CNPJ, IE) e da NF (1) 47
48 Armazém Geral e Depositante situados em Estados diferentes 48
49 Remessa e retorno - RICMS/SP Saída: Remessa para Armazém Geral Destaque do ICMS Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 Entrada: Entrada de mercadoria recebida para deposito armazém geral DEPOSITANTE (outro Estado) ARMAZÉM GERAL (SP) Entrada: Retorno de mercadoria remetida para armazém geral Saída: Retorno de mercadoria depositada em armazém geral Destaque do ICMS Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 49
50 Saída da mercadoria do armazém geral para outro estabelecimento Art.10 do Anexo VII RICMS/SP Saída (1) : 6.105; 6.106; 6.155; Nota para o destinatário Sem destaque do ICMS Destaque do IPI, se devido Indicação de que a mercadoria será retirada do Arm. Geral Dados do armazém geral (CNPJ e IE) DEPOSITANTE (OUTRO ESTADO) Saída (3): Outras saídas - Retorno simbólico de armazém geral Sem destaque do ICMS Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 Dados da NF do depositante Dados do destinatário (CNPJ e IE) Dados da NF emitida pelo AG ARMAZEM GERAL (SP) DESTINATÁRIO Saída (2): 5.923, Nota fiscal p/ destinatário Destaque do ICMS O pagto do ICMS é de resp do AG Outras saídas Remessa por conta e ordem e Terceiro Dados da NF do depositante (1) Mercadoria circula com a NF emitida pelo depositante e armazém geral 50
51 Entrega da mercadoria em armazém geral - Artigo 14 do Anexo VII RICMS/SP Saída (1): Ex.: Destaque do ICMS e IPI, se devido Indicação do local da entrega - Arm. Geral (CNPJ, IE) FORNECEDOR Saída (2): Ex.: Outras saídas Para depósito por conta e ordem de terceiro Sem destaque do ICMS Dados do adquirente (CNPJ, IE, END) Dados da NF do fornecedor (1) DESTINATÁRIO/ DEPOSITANTE (OUTRO ESTADO) Escrituração da NF que acompanhou a mercadoria Lançamento em Observações a NF ARMAZEM GERAL (SP) Remessa simbólica (3): Outras saídas - Remessa para armazém geral Destaque do ICMS Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 Dados da NF de aquisição e dados do fornecedor (CNPJ, IE, END) 51
52 Transmissão de propriedade mercadoria permanece no armazém geral - Artigo 18 do Anexo VII RICMS/SP FORNECEDOR Depositante (outro estado) Saída simbólica (1): Ex.: 6.105, Sem destaque do ICMS Indicação de que a mercadoria está no Arm. Geral (CNPJ, IE, END) DESTINATÁRIO/ ADQUIRENTE (SP) SAÍDA (2) : Outras saídas - Retorno simbólico de armazém geral Sem destaque do ICMS Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 Dados da NF do depositante (1) Dados do adquirente (CNPJ, IE, END ) ARMAZÉM GERAL (SP) Saída simbólica (3): Outras saídas Transmissão de propriedade de mercadoria por conta e ordem de terceiro Destaque do ICMS Dados do depositante (CNPJ, IE, END) e da NF (1) Remessa simbólica(4): Outras saídas Remessa simbólica para armazém geral Sem destaque do ICMS Dados do depositante (CNPJ, IE, END) e da NF (1) 52
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