CONTABILIDADE PÚBLICA

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1 CONTABILIDADE PÚBLICA (PECULIARIDADES, VARIAÇÕES, PLANO DE CONTAS) AUTOR: PROF. FRANCISCO GLAUBER LIMA MOTA VENDAS: ESTEFANIA E estefaniamota@ig.com.br 1

2 TEORIA GERAL DA CONTABILIDADE PÚBLICA CONCEITO: ramo da Contabilidade que estuda, registra, controla e demonstra os atos e fatos administrativos da Fazenda Pública, evidencia o patrimônio e suas variações, bem como o orçamento público. OBJETO: patrimônio das entidades públicas (Res. CFC 1.128/08). Orçamento e atos administrativos (Res. CFC 1.132/08). OBJETIVOS: fornecer informações sobre: - os resultados alcançados e - os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio público e suas mutações, para: - apoiar a tomada de decisão; - dar suporte à prestação de contas; e - instrumentalizar o controle social (Res. CFC 1.128/08). 17/3/2011 Permitida a reprodução desde que citada a fonte 3 TEORIA GERAL DA CONTABILIDADE PÚBLICA REGIMES CONTÁBEIS: Orçamentário: MISTO (art. 35 da Lei 4320/64) - Receita arrecadada (caixa) - Despesa empenhada (competência) Patrimonial: COMPETÊNCIA (Resolução CFC nº1.111/07) - Receita auferida - Despesa incorrida EXERCÍCIO FINANCEIRO: (art. 34 da Lei 4320/64) Coincidirá com o ano civil, ou seja, de a CAMPO DE APLICAÇÃO Lei 4.320/64 e LRF - Administração direta da União, Estados e Municípios - Autarquias e fundações - Empresas públicas e sociedades de economia mista dependentes. 17/3/2011 Permitida a reprodução desde que citada a fonte 4 2

3 TEORIA GERAL DA CONTABILIDADE PÚBLICA Resolução CFC nº 1.128/08 (alterada pela 1.268/09) Campo de Aplicação: espaço de atuação do profissional de contabilidade que demanda estudo, interpretação, identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação de fenômenos contábeis, decorrentes de variações patrimoniais em: - Entidades do setor público; - Entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos públicos, na execução de suas atividades, no tocante aos aspectos contábeis da prestação de contas. Entidade do Setor Público: órgãos, fundos e pessoas jurídicas de direito público ou que, possuindo personalidade jurídica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores públicos, na execução de suas atividades. Equiparamse, para efeito contábil, as pessoas físicas que recebam subvenção, benefício, ou incentivo, fiscal ou creditício, de órgão público. 17/3/2011 Permitida a reprodução desde que citada a fonte 5 TEORIA GERAL DA CONTABILIDADE PÚBLICA As entidades abrangidas pelo campo de aplicação devem observar as normas e as técnicas próprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Público, considerando-se o seguinte escopo: - integralmente, as entidades governamentais, os serviços sociais e os conselhos profissionais; - parcialmente, as demais entidades do setor público, para garantir procedimentos suficientes de prestação de contas e instrumentalização do controle social. 17/3/2011 Permitida a reprodução desde que citada a fonte 6 3

4 LEGISLAÇÃO APLICADA LEI Nº 4.320/64, DE Estatui normas gerais de direito financeiro para a elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, Municípios e do Distrito Federal. (Exercício financeiro, Superávit financeiro, Contabilidade Orçamentária, Financeira e Patrimonial e Balanços ) DECRETO-LEI Nº 200/67- artigos 68 a 93 Normas de administração financeira e de contabilidade DECRETO Nº /86 Dispõe sobre a unificação dos recursos de Caixa do Tesouro, atualiza e consolida a legislação pertinente LEI COMPLEMENTAR Nº101/00 (LRF) Estabelece normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providências. LEI Nº10.180/01 Organiza e disciplina o Sistema de Contabilidade Federal e outros sistemas. 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 7 LEGISLAÇÃO APLICADA RESOLUÇÃO DO CFC nº 1.111/07 Dispõe sobre os Princípios Fundamentais de Contabilidade na Perspectiva do Setor Público. RESOLUÇÕES DO CFC Nº a 1.137/08 e 1.268/09 Estabelecem as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público DECRETO Nº6.976/09 Dispõe sobre o Sistema de Contabilidade Federal e dá outras providências PORTARIA STN Nº 665/10 Atualiza os anexos nº 12 (BO), nº 13 (BF), nº 14 (BP), nº 15 (DVP), nº 18 (DFC), nº 19 (DMPL) e nº 20 (DRE) da Lei nº 4.320/64 e dá outras providências. 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 8 4

5 LEGISLAÇÃO APLICADA MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO - MCASP PORTARIA CONJUNTA STN/SOF Nº 04/10 Aprova as Partes I - Procedimentos Contábeis Orçamentários e VIII Demonstrativo de Estatísticas de Finanças Públicas, da 3ª edição do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP, e dá outras providências. PORTARIA STN Nº 664/10 Aprova as Partes II - Procedimentos Contábeis Patrimoniais, III - Procedimentos Contábeis Específicos, IV - Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, V Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público, VI Perguntas e Respostas e VII Exercício Prático, da 3ª edição do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP, e dá outras providências. 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 9 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 1. Com relação à Contabilidade Aplicada ao Setor Público, aponte a alternativa falsa. a. ( ) trata-se de ramo da contabilidade que estuda, registra, controla e demonstra o patrimônio público e suas variações b. ( ) a contabilidade será organizada de modo a permitir o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento da composição patrimonial e o levantamento dos balanços c. ( ) tem por finalidade fornecer aos seus usuários informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio de entidades públicas d. ( ) é o ramo da ciência contábil que aplica integralmente princípios orçamentários e normas contábeis direcionadas ao controle patrimonial de entidades do setor público. 2. Quanto ao campo de aplicação da Contabilidade Aplicada ao Setor Público, assinale a opção falsa. a. ( ) espaço de atuação do profissional de contabilidade que demanda estudo, interpretação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação de fenômenos contábeis decorrentes de variações em entidades do setor público b. ( ) as entidades governamentais e os serviços sociais devem observar, integralmente, as normas próprias da contabilidade aplicada ao setor público c. ( ) os conselhos profissionais e demais entidades do setor público devem observar, parcialmente, as técnicas da contabilidade aplicada ao setor público. d. ( ) para efeito contábil e garantia de procedimentos suficientes de prestação de contas e instrumentalização do controle social, equiparam-se a entidades do setor público, as pessoas físicas que recebam subvenção, benefício, ou incentivo, fiscal ou creditício, de órgão público 5

6 3. Indique os objetos da Contabilidade Pública envolvidos em cada evento a seguir: A emissão de empenhos para aquisição de material de consumo B recebimento de cauções em dinheiro em garantia de contratos C assinatura de contratos de fornecimento de bens D liquidação da despesa de aquisição de material de consumo contratada E pagamento de obrigações com fornecedores F liquidação da despesa de serviços G doação de bens permanentes a uma creche H alienação de bens móveis à vista 4. Acerca dos objetos da Contabilidade Aplicada ao Setor Público, assinale a opção correta. a. ( ) não devem ser registrados os bens apenas mantidos pelas entidades públicas b. ( ) são contabilizados os direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos ou recebidos pelas entidades públicas e suas obrigações c. ( ) devem ser mensuradas a elaboração, aprovação e execução orçamentária e financeira em função de provocarem efeitos no patrimônio das entidades do setor público d. ( ) devem ser evidenciados todos os atos que tenham produzido qualquer efeito no patrimônio 5. No tocante à aplicação dos regimes contábeis adotados no setor público, assinale a opção falsa. a. ( ) o regime patrimonial orienta o reconhecimento de despesas no momento da liquidação b. ( ) considera-se receita auferida aquela decorrente da prestação de serviços a terceiros c. ( ) pelo regime orçamentário os valores arrecadados devem receber o tratamento de receita d. ( ) todos os encargos e compromissos incorridos no exercício são considerados despesa em função do que preceitua o regime patrimonial 6. Examine os fatos abaixo e indique os permutativos (P), os modificativos aumentativos (MA) e os modificativos diminutivos (MD): A - reconhecimento de impostos auferidos no mês corrente B - arrecadação de impostos reconhecidos no mês anterior C - liquidação da despesa de aquisição de material de consumo D - consumo de peças de reposição de veículos E - recebimento da receita de operações de crédito F recebimento da receita de alienação de bens pelo valor contábil G - arrecadação de taxas do mês corrente H - liquidação da despesa de energia de elétrica do mês 6

7 IMPACTOS DE OPERAÇÕES TÍPICAS NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Realização de Impostos: Liquidação e Pagamento de Empenhos de Serviços: 700 Realização de Empréstimos Obtidos: 800 Liquidação de Empenhos para Aquisição de Bens: 900 Recebimento de Depósitos de Terceiros: 100 Incorporação de Bens por Doação: /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 13 Demonstrações Contábeis da Lei nº 4.320/64 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS GESTÃO PATRIMONIAL REGIME DE COMPETÊNCIA (ESTOQUE) (FLUXO) Total Total Total Total BALANÇO ORÇAMENTÁRIO GESTÃO ORÇAMENTÁRIA REGIME MISTO (FLUXO) BALANÇO FINANCEIRO GESTÃO FINANCEIRA REGIME DE CAIXA (FLUXO) Total Total Total Total 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 14 7

8 Recebimento de impostos do período no total de BALANÇO PATRIMONIAL DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Bancos Rec.Impostos Saldo Patrim Total Total Superávit Financeiro: = BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Impostos Superávit Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec.Impostos Superávit Total Total Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 15 Liquidação e pagamento de serviços de terceiros do mês no total de 700 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos 300 DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Saldo Patrim. 300 Total 300 Total 300 Superávit Financeiro: = 300 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Superávit 300 Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Superávit 300 Total Total Bancos Anterior 0 Bancos Atual 300 Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 16 8

9 Empréstimos tomados a longo prazo no total de 800 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Impostos Desp. Serviço 700 Dív.Fundada 800 Saldo Patrim. 300 Total Total Superávit Financeiro: = BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec. Op. Créd. 800 Superávit 300 Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Superávit Total Total Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 17 Empréstimos tomados a longo prazo no total de 800 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos Dív.Fundada 800 Saldo Patrim. 300 Total Total Superávit Financeiro: = BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec. Op. Créd. 800 DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Impostos Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Superávit Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Superávit Total Total Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 18 9

10 Empréstimos tomados a longo prazo no total de 800 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos Dív.Fundada 800 Saldo Patrim. 300 Total Total Superávit Financeiro: = BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec. Op. Créd. 800 DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Impostos Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Empr Tomado 800 Superávit 300 Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Superávit Total Total Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 19 Liquidação de empenhos para aquisição de bens no total de 900 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos R. a Pagar 900 Bens 900 Dív.Fundada 800 Saldo Patrim. 300 Total Total Superávit Financeiro: = 200 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec. Op. Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Impostos Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Empr Tomado 800 Superávit 300 Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Superávit 200 Total Total Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 20 10

11 Liquidação de empenhos para aquisição de bens no total de 900 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos R. a Pagar 900 Bens 900 Dív.Fundada 800 Saldo Patrim. 300 Total Total Superávit Financeiro: = 200 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec. Op. Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Impostos Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Empr Tomado 800 Déficit 600 Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Superávit 200 Total Total Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 21 Liquidação de empenhos para aquisição de bens no total de 900 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos R. a Pagar 900 Bens 900 Dív.Fundada 800 Saldo Patrim. 300 Total Total Superávit Financeiro: = 200 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec. Op. Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Impostos Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Aquisição Bens 900 Empr Tomado 800 Superávit 300 Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Superávit 200 Total Total Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 22 11

12 Liquidação de empenhos para aquisição de bens no total de 900 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos R. a Pagar 900 Bens 900 Dív.Fundada 800 Saldo Patrim. 300 Total Total Superávit Financeiro: = 200 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec. Op. Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Impostos Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Aquisição Bens 900 Empr Tomado 800 Superávit 300 Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Superávit 200 Total Total Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 23 Liquidação de empenhos para aquisição de bens no total de 900 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos R. a Pagar 900 Bens 900 Dív.Fundada 800 Saldo Patrim. 300 Total Total Superávit Financeiro: = 200 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec. Op. Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Impostos Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Aquisição Bens 900 Empr Tomado 800 Superávit 300 Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Superávit 200 Total Total Insc.R. Pagar 900 Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 24 12

13 Recebimento de cauções em dinheiro em garantia no total de 100 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos R. a Pagar 900 Depós. Terc. 100 Bens 900 Dív.Fundada 800 Saldo Patrim. 300 Total Total Superávit Financeiro: = 200 DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Impostos Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Aquisição Bens 900 Empr Tomado 800 Superávit 300 Total Total BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec. Op. Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Superávit 200 Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Depós. Terc. 100 Insc.R. Pagar 900 Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 25 Incorporação de bens móveis por doação no total de 200 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bancos R. a Pagar 900 Depós. Terc. 100 Bens Dív.Fundada 800 Saldo Patrim. 500 Total Total Superávit Financeiro: = 200 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec. Op. Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Superávit 200 Total Total DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVAS VAR. PASSIVAS Rec. Impostos Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Aquisição Bens 900 Empr Tomado 800 Doação de Bens 200 Superávit 500 Total Total BALANÇO FINANCEIRO Rec. Imposto Desp. Serviço 700 Rec.Op.Créd. 800 Desp.Aq.Bens 900 Depós. Terc. 100 Insc.R. Pagar 900 Bancos Anterior 0 Bancos Atual Total Total Resultado Financeiro: = /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 26 13

14 EXERCÍCIOS DE REVISÃO Julgue as afirmativas a seguir e destaque as falsas (F) e as verdadeiras (V) 1. ( ) Entre os objetivos da Contabilidade Aplicada ao Setor Público está o fornecimento de informações acerca dos resultados orçamentário, financeiro, administrativo e patrimonial, para subsidiar a tomada de decisão e a prestação de contas. 2. ( ) A Contabilidade Aplicada ao Setor Público evidencia as transações de natureza orçamentária, financeira e patrimonial das entidades governamentais, o estado do patrimônio, bem como o orçamento público. 3. ( ) Além do patrimônio, completam os objetos da Contabilidade Aplicada ao Setor Público o orçamento e os atos potenciais. Dessa forma, devem ser registrados e evidenciados a lei de orçamento anual, os créditos adicionais, assim como todos os atos administrativos praticados no âmbito das entidades públicas. 4. ( ) Para cumprir sua finalidade de fornecer informações gerenciais acerca da situação patrimonial, a contabilidade deve aplicar o regime de competência no reconhecimento de receitas, despesas, ganhos e perdas. Já no tocante ao controle orçamentário, deve a contabilidade utilizar as regras definidas pela legislação pertinente, que estabelece o regime misto para o registro de receitas previstas e despesas fixadas. 5. ( ) Exceto as despesas relativas a exercícios anteriores, somente as despesas incorridas no ano devem estar contempladas na lei de orçamento anual. Julgue as afirmativas a seguir e destaque as falsas (F) e as verdadeiras (V) 6. ( ) Compõem o campo de aplicação da Contabilidade Pública todas as entidades da administração indireta que recebam, gerenciem ou apliquem recursos públicos, no tocante à instrumentalização do controle social. 7. ( ) Considerando apenas os seguintes dados, pode-se afirmar que o resultado orçamentário é superior ao resultado patrimonial em 200: receitas auferidas, 1.000; despesas empenhadas, 700; despesas incorridas, e receitas arrecadadas, ( ) As empresas estatais que estiverem contempladas nos orçamentos fiscal e seguridade social ao passarem a compor o campo de atuação da Contabilidade Aplicada ao Setor Público, ficam dispensadas da apresentação da demonstração do resultado do exercício, a qual é substituída pela demonstração das variações patrimoniais. 9. ( ) Para se efetuar o controle do orçamento na Contabilidade Aplicada ao Setor Público, é necessária a aplicação de técnicas contábeis próprias para orientar o uso das contas no processo de escrituração. 10. ( ) Os passivos são classificados como circulante quando corresponderem a valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor público for a fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. 14

15 REGIME ORÇAMENTÁRIO REGIME PATRIMONIAL RECEITA DESPESA RECEITA DESPESA ARRECADADA EMPENHADA AUFERIDA INCORRIDA CAIXA COMPETÊNCIA COMPETÊNCIA COMPETÊNCIA BALANÇO ORÇAMENTÁRIO RECEITAS DESPESAS DEM DAS VAR PATRIMONIAIS VARIAÇOES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 29 REGIMES APLICADOS À RECEITA PÚBLICA: Orçamentário: CAIXA (art. 35 da Lei 4320/64) - Receita Arrecadada (a receita do ano é a nele arrecadada) Patrimonial (contábil): COMPETÊNCIA (Resolução CFC nº1.111/07) - Receita Auferida (a receita do ano é a nele auferida/ganha) 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 30 15

16 RECEITA ORÇAMENTÁRIA X RECEITA PATRIMONIAL QUANDO NÃO HÁ RECEITA ORÇAMENTÁRIA, MAS HÁ RECEITA PATRIMONIAL (receita auferida, mas não arrecadada) Lançamento (fiscal) da receita do IPTU no valor de R$100,00 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO RECEITAS DESPESAS 0,00 0,00 DEM DAS VAR PATRIMONIAIS VARIAÇOES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS 100,00 0,00 QUANDO HÁ RECEITA ORÇAMENTÁRIA, MAS NÃO HÁ RECEITA PATRIMONIAL (receita arrecadada, mas não auferida) Recebimento antecipado por prestação de serviços no valor de R$100,00 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO RECEITAS DESPESAS 100,00 0,00 DEM DAS VAR PATRIMONIAIS VARIAÇOES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS 0,00 0,00 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 31 RECEITA ORÇAMENTÁRIA X RECEITA PATRIMONIAL QUANDO HÁ RECEITA ORÇAMENTÁRIA E RECEITA PATRIMONIAL (receita auferida e arrecadada) Arrecadação de impostos do período no valor de R$100,00 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO RECEITAS DESPESAS 100,00 0,00 DEM DAS VAR PATRIMONIAIS VARIAÇOES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS 100,00 0,00 QUANDO NÃO HÁ RECEITA ORÇAMENTÁRIA, NEM PATRIMONIAL Recebimento de cauções em dinheiro em garantia de contratos. BALANÇO ORÇAMENTÁRIO RECEITAS DESPESAS 0,00 0,00 DEM DAS VAR PATRIMONIAIS VARIAÇOES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS 0,00 0,00 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 32 16

17 REGIMES APLICADOS À DESPESA PÚBLICA: Orçamentário: COMPETÊNCIA (art. 35 da Lei 4320/64) - Despesa Empenhada (a despesa do ano é a nele empenhada) Patrimonial (contábil): COMPETÊNCIA (Resolução CFC nº1.111/07) - Despesa Incorrida (a despesa do ano é a nele incorrida) 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 33 DESPESA ORÇAMENTÁRIA X DESPESA PATRIMONIAL QUANDO HÁ DESPESA PATRIMONIAL, MAS NÃO HÁ DESPESA ORÇAMENTÁRIA (despesa incorrida, mas não empenhada) Apropriação da provisão para 13º salário no valor de R$100,00 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO RECEITAS DESPESAS 0,00 0,00 DEM DAS VAR PATRIMONIAIS VARIAÇOES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS 0,00 100,00 QUANDO NÃO HÁ DESPESA PATRIMONIAL, MAS HÁ DESPESA ORÇAMENTÁRIA (despesa empenhada, mas não incorrida) Pagamento antecipado da despesa de seguros no valor de R$100,00 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO RECEITAS DESPESAS 0,00 100,00 DEM DAS VAR PATRIMONIAIS VARIAÇOES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS 0,00 0,00 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 34 17

18 DESPESA ORÇAMENTÁRIA X DESPESA PATRIMONIAL QUANDO HÁ DESPESA ORÇAMENTÁRIA E DESPESA PATRIMONIAL (despesa empenhada e incorrida) Liquidação da despesa de serviços do período no valor de R$100,00 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO RECEITAS DESPESAS 0,00 100,00 DEM DAS VAR PATRIMONIAIS VARIAÇOES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS 0,00 100,00 QUANDO NÃO HÁ DESPESA ORÇAMENTÁRIA, NEM PATRIMONIAL Devolução de cauções em dinheiro recebidos para garantia de contratos. BALANÇO ORÇAMENTÁRIO RECEITAS DESPESAS 0,00 0,00 DEM DAS VAR PATRIMONIAIS VARIAÇOES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS 0,00 0,00 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 35 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO Julgue as afirmativas a seguir e destaque as falsas (F) e as verdadeiras (V) 1. ( ) Caso um ente público efetue o pagamento de despesas antecipadas, como no caso de assinatura de periódicos, deve ser feito o registro da incorporação do ativo circulante, em atenção ao regime de competência da despesa orçamentária. 2. ( ) O registro referente à baixa de prêmios de seguro pagos antecipadamente, por ocasião da amortização mensal, envolve débito em Variação Patrimonial Diminutiva e crédito em Amortização Acumulada. 3. ( ) Quando o contador do Estado do Ceará escriturar o IPVA lançado pela Secretaria de Fazenda do Estado poderá utilizar as seguintes contas: IPVA a receber e Variação Aumentativa Orçamentária. 4. ( ) A aplicação do regime de competência pelo enfoque patrimonial no setor público requer o reconhecimento de passivos em função do fato gerador e não apenas quando houver autorização orçamentária, como em decisões judiciais transitadas em julgado. 5. ( ) Um ente público adquiriu um veículo por R$68.000,00 no início de 2010, com valor residual de R$18.000,00. Se sua vida útil é de cinco anos, então o registro da despesa pelo enfoque patrimonial será débito em Variação Diminutiva - Depreciação e crédito em Veículos e, no final do primeiro ano, o balanço patrimonial evidenciará o valor contábil líquido de R$58.000,00. 18

19 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO Julgue as afirmativas a seguir e destaque as falsas (F) e as verdadeiras (V) 6. ( ) O reconhecimento de créditos do IPTU a receber representa uma aplicação do regime de caixa na área pública. 7. ( ) Considere que o GDF lançou o IPTU deste ano pelo total de R$ ,00 e que somente arrecadou metade desse valor. De outro lado, empenhou apenas 80% de sua despesa incorrida de pessoal que soma R$ ,00. Diante desses fatos, pode-se afirmar que, se foram adotados os procedimentos referentes ao regime de competência da contabilidade patrimonial, além de atendidas as exigências da contabilidade orçamentária, o resultado patrimonial foi superavitário, enquanto o orçamentário foi deficitário. 8. ( ) O recebimento de receita tributária, cujo crédito tenha sido previamente registrado no ativo, caracteriza um fato modificativo aumentativo e, em função disso, deve envolver conta de resultado aumentativo. 9. ( ) Ao efetuar uma operação de crédito, um ente público deve reconhecer a receita orçamentária e, simultaneamente, anular o efeito no resultado do exercício gerando conta de resultado diminutivo. 10. ( ) Nos casos de arrecadação de receita extraorçamentária, não há necessidade de se efetuar ajuste contábil por meio de conta de resultado. VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (ARTIGO 100 DA LEI 4.320/64) AS ALTERAÇÕES NOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS SÃO DECORRENTES DE: - DE DECISÕES DOS GESTORES (compra, venda, pagamento, arrecadação, construção etc); - DE EVENTOS IMPREVISTOS, ALEATÓRIOS, INESPERADOS (valorização, extravio, sinistros etc). AS ALTERAÇÕES PODEM SER: - QUANTITATIVAS OU MODIFICATIVAS (afetam a situação líquida patrimonial); - QUALITATIVAS OU PERMUTATIVAS (não afetam a situação líquida patrimonial). 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 38 19

20 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (ARTIGO 100 DA LEI 4.320/64) AS ALTERAÇÕES MODIFICATIVAS DO PATRIMÔNIO: - AUMENTAM PL: envolvem contas de resultado aumentativo (exemplos: arrecadação de impostos e de contribuições, reavaliação de bens, nascimentos de semoventes etc); - REDUZEM PL: envolvem contas de resultado diminutivo (exemplos: liquidação de despesas de pessoal e de juros, doação de bens a terceiros, consumo de estoques etc). AS ALTERAÇÕES PERMUTATIVAS DO PATRIMÔNIO NÃO AFETAM O PL. Exemplos: compra e venda de bens, contratação de empréstimos, concessão de empréstimos, amortização da dívida fundada etc. 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 39 EXERCÍCIO Identifique entre os fatos abaixo aqueles que envolvem variações patrimoniais ativas e passivas: 1- reavaliação de um terreno situado à rua x 2- cancelamento de empenhos para serviços inscritos restos a pagar 3- arrecadação de taxas de ocupação de imóveis funcionais referentes ao mês 4- depreciação de um apartamento sito à avenida Y 5- liquidação de empenhos referentes a salários a pagar do mês 6- atualização monetária da dívida fundada 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 40 20

21 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AS VARIAÇÕES ATIVAS PODEM SER: - ORÇAMENTÁRIAS: resultantes da execução do orçamento da receita (exemplos: arrecadação de impostos e de contribuições etc). - EXTRAORÇAMENTÁRIAS: independentes da execução do orçamento (exemplos: reavaliação de bens, nascimentos de semoventes etc) AS VARIAÇÕES PASSIVAS PODEM SER: - ORÇAMENTÁRIAS: resultantes da execução do orçamento da despesa (exemplos: liquidação de despesas de pessoal e de juros etc). - EXTRAORÇAMENTÁRIAS: independentes da execução do orçamento (exemplos: doação de bens a terceiros, consumo de estoques, depreciação de bens etc) 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 41 VARIAÇÕES EXTRAORÇAMENTÁRIAS AS VARIAÇÕES EXTRAORÇAMENTÁRIAS PODEM SER ORIUNDAS DE: - FATOS SUPERVENIENTES: incorporações eventuais/aleatórias de elementos do ativo ou de elementos do passivo; ou - FATOS INSUBSISTENTES: desincorporações eventuais/aleatórias de elementos do ativo ou de elementos do passivo. SUPERVENIÊNCIAS DO ATIVO SÃO INCORPORAÇÕES DE ATIVOS SUPERVENIÊNCIAS DO PASSIVO SÃO INCORPORAÇÕES DE PASSIVOS INSUBSISTÊNCIAS DO ATIVO SÃO DESINCORPORAÇÕES DE ATIVOS INSUBSISTÊNCIAS DO PASSIVO SÃO DESINCORPORAÇÕES DE PASSIVOS 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 42 21

22 VARIAÇÕES ATIVAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS (NA ÓTICA DA STN/CFC) Variações patrimoniais aumentativas independentes da execução orçamentária: SUPERVENIÊNCIAS DE ATIVOS SÃO SUPERVENIÊNCIAS ATIVAS, POIS AS INCORPORAÇÕES DE ATIVOS SÃO VARIAÇÕES ATIVAS. Ex: Inscrição da Dívida Ativa INSUBSISTÊNCIAS DE PASSIVOS SÃO INSUBSISTÊNCIAS ATIVAS POIS AS DESINCORPORAÇÕES DE PASSIVOS SÃO VARIAÇÕES ATIVAS. Ex: Cancelamento de Restos a Pagar 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 43 VARIAÇÕES PASSIVAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS (NA ÓTICA DA STN/CFC) Variações patrimoniais diminutivas independentes da execução orçamentária: INSUBSISTÊNCIAS DE ATIVOS SÃO INSUBSISTÊNCIAS PASSIVAS, POR QUE AS DESINCORPORAÇÕES DE ATIVOS SÃO VARIAÇÕES PASSIVAS. Ex: Cancelamento da Dívida Ativa SUPERVENIÊNCIAS DE PASSIVOS SÃO SUPERVENIÊNCIAS PASSIVAS, POR QUE AS INCORPORAÇÕES DE PASSIVOS SÃO VARIAÇÕES PASSIVAS. Ex: Atualização Monetária de Dívidas Passivas 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 44 22

23 VARIAÇÕES EXTRAORÇAMENTÁRIAS (NA ÓTICA DA STN/CFC*) VARIAÇÕES ATIVAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS ( + PL): INSUBSISTÊNCIA DE PASSIVO (ATIVA ) = DESINCORPORAÇÃO DE PASSIVOS ( + PL) SUPERVENIÊNCIA DE ATIVO (ATIVA) = INCORPORAÇÃO DE ATIVOS ( + PL) VARIAÇÕES PASSIVAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS ( - PL): INSUBSISTÊNCIA DE ATIVO (PASSIVA) = DESINCORPORAÇÃO DE ATIVOS ( - PL) SUPERVENIÊNCIA DE PASSIVO (PASSIVA) = INCORPORAÇÃO DE PASSIVOS ( - PL) * Relatório da Câmara Técnica nº11/2004 do CFC 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 45 VARIAÇÕES EXTRAORÇAMENTÁRIAS (NA ÓTICA TRADICIONAL *) VARIAÇÕES ATIVAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS ( + PL): INSUBSISTÊNCIA DE PASSIVO (PASSIVA) = DESINCORPORAÇÃO DE PASSIVOS (+ PL) SUPERVENIÊNCIA DE ATIVO (ATIVA) = INCORPORAÇÃO DE ATIVOS (+ PL) VARIAÇÕES PASSIVAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS ( - PL): INSUBSISTÊNCIA DE ATIVO (ATIVA) = DESINCORPORAÇÃO DE ATIVOS (- PL) SUPERVENIÊNCIA DE PASSIVO (PASSIVA) = INCORPORAÇÃO DE PASSIVOS (- PL) SÁ, A. Lopes. Dicionário de Contabilidade. São Paulo: Atlas, /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 46 23

24 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (QUADRO PARCIAL NA ÓTICA DA STN/CFC) VARIAÇÕES ATIVAS ORÇAMENTÁRIAS - RECEITA TRIBUTÁRIA - RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES - RECEITA DE SERVIÇOS etc VARIAÇÕES PASSIVAS ORÇAMENTÁRIAS - DESPESA DE PESSOAL - DESPESA DE JUROS - DESPESA DE SERVIÇOS etc EXTRAORÇAMENTÁRIAS - DOAÇÃO DE BENS (superv. ativa) - INSCRIÇÃO DA D. ATIVA (superv. ativa) - CANCEL. DE R PAGAR (insubsist. ativa) - PRESCRIÇÃO D. PASSIVA (insubsist. ativa) EXTRAORÇAMENTÁRIAS - ATUAL. DÍV. PASSIVA (superv. pasiva) - ENCAMPAÇÃO D. PASSIVA (superv. passiva) - DOAÇÃO DE BENS (insubsist. passiva) - CANCEL. DA D. ATIVA (insubsist. passiva) 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 47 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (QUADRO PARCIAL NA ÓTICA TRADICIONAL) VARIAÇÕES ATIVAS ORÇAMENTÁRIAS - RECEITA TRIBUTÁRIA - RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES - RECEITA DE SERVIÇOS etc VARIAÇÕES PASSIVAS ORÇAMENTÁRIAS - DESPESA DE PESSOAL - DESPESA DE JUROS - DESPESA DE SERVIÇOS etc EXTRAORÇAMENTÁRIAS - DOAÇÃO DE BENS (superv. ativa) - INSCRIÇÃO DA D. ATIVA (superv. ativa) - CANCEL. DE R PAGAR (insubsist. passiva) - PRESCRIÇÃO D. PASSIVA (insubsist. passiva) EXTRAORÇAMENTÁRIAS - ATUAL. DÍV. PASSIVA (superv. pasiva) - ENCAMPAÇÃO D. PASSIVA (superv. passiva) - DOAÇÃO DE BENS (insubsist. ativa) - CANCEL. DA D. ATIVA (insubsist. ativa) 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 48 24

25 EXERCÍCIO Identifique entre os fatos abaixo aqueles que envolvem variações patrimoniais ativas e passivas: 1- reavaliação de um terreno situado à rua x 2- cancelamento de empenhos para serviços inscritos restos a pagar 3- arrecadação de taxas de ocupação de imóveis funcionais referentes ao mês 4- depreciação de um apartamento sito à avenida Y 5- liquidação de empenhos referentes a salários a pagar do mês 6- atualização monetária da dívida fundada 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 49 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS SÃO ESPÉCIES DE VARIAÇÕES PATRIMONIAIS ORÇAMENTÁRIAS. SÃO ALTERAÇÕES PERMUTATIVAS DECORRENTES DA EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO DA: RECEITA (NÃO EFETIVA) - DA DÍVIDA ATIVA (CORRENTE) - DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO (CAPITAL) etc DESPESA (NÃO EFETIVA) - AQUISIÇÃO DE BENS DE CONSUMO (CORRENTE) - AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA INTERNA (CAPITAL) etc 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 50 25

26 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS (ESTUDO PRÁTICO) Suponha inicialmente que tenha ocorrido o seguinte fato contábil: 1. arrecadação da receita tributária no total de $400: (este fato provoca aumento no ativo e por conseguinte aumento no PL, que é representado pela RECEITA) BALANÇO PATRIMONIAL DEM. VAR. PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO VAR. ATIVA VAR. PASSIVA BANCOS RECEITA D C PL SUPERÁVIT /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 51 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS (ESTUDO PRÁTICO - continuação) Suponha ainda que tenha ocorrido este fato contábil: 2. liquidação da despesa de serviços do mês, total de $250: (este fato provoca redução do ativo e por conseguinte redução no PL, representado pela DESPESA) BALANÇO PATRIMONIAL DEM. VAR. PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO VAR. ATIVA VAR. PASSIVA R a PAGAR DESPESA C D PL -250 DÉFICIT /3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 52 26

27 REPERCUSSÃO NAS MUTAÇÕES PATRIMONIAIS: VARIAÇÕES ATIVAS: ( + PL) Orçamentárias: - receita tributária (efetiva) mutações ativas 0 VARIAÇÕES PASSIVAS ( - PL) Orçamentárias - despesa de serviços (efetiva) mutações passivas 0 RESULTADO PATRIMONIAL: = 150 (V. ATIVAS - V. PASSIVAS) 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 53 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS (ESTUDO PRÁTICO - continuação) Suponha agora que ocorreu o seguinte fato contábil: 3. realização de operações de crédito (empréstimos) no valor de $110: Este fato provoca aumento do ativo pela entrada de dinheiro que é chamado de RECEITA (Variação Ativa) e também provoca aumento do passivo pela incorporação dos empréstimos a pagar, envolvendo uma MUTAÇÃO PASSIVA (Variação Passiva). BALANÇO PATRIMONIAL DEM. VAR. PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO VAR. ATIVA VAR. PASSIVA BANCOS DÍVIDA RECEITA MUT. PASSIVA D C C D 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 54 27

28 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS (ESTUDO PRÁTICO - continuação) E também tenha ocorrido este outro fato contábil: 4. amortização da dívida fundada no valor de $30: Este fato provoca redução do ativo pela saída de dinheiro que é chamada de DESPESA (Variação Passiva) e também provoca redução do passivo pela baixa de empréstimos a pagar, envolvendo uma MUTAÇÃO ATIVA (Variação Ativa). BALANÇO PATRIMONIAL DEM. VAR. PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO VAR. ATIVA VAR. PASSIVA BANCOS - 30 DÍVIDA - 30 MUT. ATIVA + 30 DESPESA + 30 C D C D 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 55 VARIAÇÕES ATIVAS: ( + PL) Orçamentárias: - receita tributária (efetiva) receita oper. crédito (não-efetiva) mutações ativas (amort. dívida) 30 VARIAÇÕES PASSIVAS ( - PL) Orçamentárias - despesa de serviços (efetiva) despesa amort. dívida (não-efetiva) 30 - mutações passivas (emprést tomado) 110 AS MUTAÇÕES ATIVAS ANULAM O EFEITO DA DESPESA NÃO EFETIVA AS MUTAÇÕES PASSIVAS ANULAM O EFEITO DA RECEITA NÃO EFETIVA RESULTADO PATRIMONIAL: = 150 (V. ATIVAS - V. PASSIVAS) 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 56 28

29 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (QUADRO GERAL NA ÓTICA DA STN/CFC) VARIAÇÕES ATIVAS - ORÇAMENTÁRIAS - RECEITAS (corrente e de capital) VARIAÇÕES PASSIVAS - ORÇAMENTÁRIAS - DESPESAS (corrente e de capital) - MUTAÇÕES ATIVAS ( permutas da despesa não efetiva) - MUTAÇÕES PASSIVAS (permutas da receita não efetiva) - EXTRAORÇAMENTÁRIAS (superveniências ativas e insubsistências ativas) - INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA - CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR - EXTRAORÇAMENTÁRIAS (insubsistências passivas e superveniências passivas) - CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA - ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DA DÍVIDA 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 57 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (QUADRO GERAL NA ÓTICA TRADICIONAL VARIAÇÕES ATIVAS - ORÇAMENTÁRIAS - RECEITAS (corrente e de capital) VARIAÇÕES PASSIVAS - ORÇAMENTÁRIAS - DESPESAS (corrente e de capital) - MUTAÇÕES ATIVAS ( permutas da despesa não efetiva) - MUTAÇÕES PASSIVAS (permutas da receita não efetiva) - EXTRAORÇAMENTÁRIAS (superveniências ativas e insubsistências passivas) - INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA - CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR - EXTRAORÇAMENTÁRIAS (insubsistências ativas e superveniências passivas) - CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA - ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DA DÍVIDA 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 58 29

30 EXERCÍCIO Especifique as variações patrimoniais envolvidas nos fatos indicados a seguir, usando o quadro anterior: 7- arrecadação referente à alienação de um apartamento pelo valor contábil 8- concessão de empréstimos a agricultores 9- aquisição à vista de um automóvel 10- recebimento de recurso referente ao principal de empréstimos concedidos a agricultores 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 59 EXERCÍCIO DE VARIAÇÃO PATRIMONIAL 1. Considere as seguintes transações realizadas por um ente público: Arrecadação de impostos Captação de empréstimos de longo prazo Liquidação da despesa com salários...70 Liquidação da despesa de aquisição de bens móveis Desincorporação de veículos por doação...40 Reconhecimento da reavaliação de bens...10 Prescrição de débitos relativos à dívida externa...20 Incorporação de dívidas de afiançados...30 Com base nesses dados, informe o montante de: 1- Variações Ativas 2- Variações Passivas 3- Mutações Ativas 4- Mutações Passivas 5- Superveniências do Ativo 6- Superveniências do Passivo 7- Insubsistências do Ativo 8- Insubsistências do Passivo 9- Resultado Patrimonial 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 60 30

31 EXERCÍCIO COM CONTAS DE VARIAÇÃO PATRIMONIAL 2. Os seguintes dados foram extraídos de uma demonstração das variações patrimoniais: Receita Corrente Receita de Capital Despesa Corrente...70 Despesa de Capital Empréstimos Tomados Aquisição de Bens Doação de Bens Concedida Reavaliação de Bens...10 Prescrição de Dívidas...20 Absorção de Dívidas...30 Com base nesses dados, informe o montante de: 1- Variações Ativas 2- Variações Passivas 3- Mutações Ativas 4- Mutações Passivas 5- Superveniências do Ativo 6- Superveniências do Passivo 7- Insubsistências do Ativo 8- Insubsistências do Passivo 9- Resultado Patrimonial 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 61 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS OPERAÇÕES INTRAGOVERNAMENTAIS: Transações orçamentárias, financeiras e patrimoniais que envolvem duas ou mais unidades de um mesmo ente público. Em geral, podem ser decorrentes de: - Fluxo financeiro: cotas, repasses e sub-repasses (interferências ativas e passivas orçamentárias); - Fluxo econômico: transferências de bens entre unidades (interferências ativas e passivas extraorçamentárias); - Fluxo financeiro e fluxo econômico: compra e venda de bens e serviços entre unidades do orçamento fiscal e seguridade social (receita e despesa intraorçamentárias). OBSERVAÇÃO: Provisão e destaque orçamentários (descentralização de créditos) representam apenas fluxo orçamentário e, neste caso, não há variações patrimoniais. 17/3/2011 Permitida a reprodução desde que citada a fonte 62 31

32 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS VARIAÇÕES ATIVAS - ORÇAMENTÁRIAS - RECEITAS -Corrente e de Capital -Intraorçamentária - INTERFERÊNCIAS ATIVAS -Cota Recebida - MUTAÇÕES ATIVAS -Aquisição de bens - EXTRAORÇAMENTÁRIAS - INTERFERÊNCIAS ATIVAS -Transferências de bens recebidas - SUPERVENIÊNCIAS DO ATIVO -Inscrição da dívida ativa - INSUBSISTÊNCIAS DO PASSIVO -Cancelamento de restos a pagar VARIAÇÕES PASSIVAS - ORÇAMENTÁRIAS - DESPESAS - Corrente e de Capital - Intraorçamentária - INTERFERÊNCIAS PASSIVAS -Cota Concedida - MUTAÇÕES PASSIVAS -Alienação de bens - EXTRAORÇAMENTÁRIAS - INTERFERÊNCIAS PASSIVAS -Transferências de bens concedidas - SUPERVENIÊNCIAS DO PASSIVO -Atualização da dívida passiva - INSUBSISTÊNCIAS DO ATIVO -Cancelamento da dívida ativa 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 63 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO Julgue as afirmativas a seguir e destaque as falsas (F) e as verdadeiras (V) 1. ( ) As variações patrimoniais resultantes da execução orçamentária envolvem fatos modificativos e permutativos. 2. ( ) As interferências ativas representam operações intragovernamentais, as quais devem ser incluídas nas demonstrações consolidadas. 3. ( ) As insubsistências do ativo devem ser classificadas entre as variações patrimoniais ativas. 4. ( ) Se um ente público aplicar R$80.000,00 na compra de veículos e efetuar operações de crédito no total de R$70.000,00, o resultado patrimonial indicará um déficit de R$10.000, ( ) Considerando os seguintes dados, pode-se afirmar que as variações ativas orçamentárias são superiores às variações ativas extraorçamentárias: atualização da dívida ativa, ; alienação de bens, 6.000; tributos arrecadados, , incorporação de bens por doação, e despesa de amortização da dívida,

33 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO Julgue as afirmativas a seguir e destaque as falsas (F) e as verdadeiras (V) 6. ( ) Permutas de bens são registradas como mutações da receita e da despesa orçamentárias, simultaneamente. 7. ( ) A provisão e o destaque são exemplos de variações patrimoniais passivas decorrentes da execução do orçamento em razão de representarem descentralização de crédito orçamentário. 8. ( ) As superveniências e insubsistências sempre representam variações patrimoniais extraorçamentárias. 9. ( ) A doação em dinheiro recebida por uma entidade pública deve ser classificada como variação patrimonial extraorçamentária, mas as doações em dinheiro concedidas a terceiros são classificadas como variação resultante da execução orçamentária. 10. ( ) Todas as despesas empenhadas devem ser evidenciadas, ao final do exercício, entre as variações passivas orçamentárias, ressalvados os casos de anulação. SUBSISTEMAS DE CONTAS FINANCEIRO PATRIMONIAL ORÇAMENTÁRIO COMPENSAÇÃO CUSTOS OS LANÇAMENTOS CONTÁBEIS SÃO EQUILIBRADOS EM CADA SUBSISTEMA. A CADA DÉBITO CORRESPONDE UM CRÉDITO NO MESMO SUBSISTEMA DE CONTAS. 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 66 33

34 SUBSISTEMAS DE CONTAS 1. SUBSISTEMA FINANCEIRO Registra transações financeiras de natureza orçamentária e extraorçamentária, definidas como tais as que envolvem o ativo financeiro ou o passivo financeiro, conforme definição da Lei nº 4.320/64. Contas Principais: receita corrente e de capital, despesa corrente e de capital, caixa, bancos, aplicações financeiras, fornecedores, salários a pagar, restos a pagar, depósitos de terceiros, débitos de tesouraria etc. 2. SUBSISTEMA PATRIMONIAL (OU NÃO FINANCEIRO) Registra transações não financeiras de natureza orçamentária e extraorçamentária, entendidas como as que envolvem o ativo e o passivo permanentes, conforme definição da Lei nº 4.320/64. Contas Principais: mutações, superveniências, insubsistências, bens de estoque, bens móveis, bens imóveis, dívida ativa, dívida fundada etc. 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 67 SUBSISTEMAS DE CONTAS 3. SUBSISTEMA DE COMPENSAÇÃO Registra transações que envolvam o ativo e o passivo compensados, conforme define a Lei nº 4.320/64, ou seja, os atos potenciais que possam vir a afetar o patrimônio, bem como aquelas sujeitas a controle específico (programação financeira, dívida ativa e restos a pagar). Contas Principais: contratos de serviços, convênios a liberar, avais recebidos, fianças bancárias recebidas, responsabilidade de agentes supridos etc 4. SUBSISTEMA ORÇAMENTÁRIO Registra transações de natureza orçamentária, que são as provenientes do planejamento e execução da lei de orçamento e de créditos adicionais. Contas Principais: previsão da receita, receita realizada, dotação inicial, dotação adicional, provisão concedida, crédito disponível, crédito empenhado a liquidar, crédito empenhado liquidado, crédito empenhado pago etc. 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 68 34

35 SUBSISTEMAS DE CONTAS 5. SUBSISTEMA DE CUSTOS Registra, processa e evidencia os custos dos bens e serviços produzidos e ofertados à sociedade pela entidade pública, conforme exigência da Lei nº4.320/64 (art. 85 e 99). Contas Principais: matérias-primas, produtos em elaboração, produtos acabados, serviços em elaboração, serviços acabados etc. SUBSISTEMAS FINANCEIRO ORÇAMENTÁRIO FINANCEIRO, PATRIMONIAL E COMPENSAÇÃO FINANCEIRO E PATRIMONIAL (RESULTADO) CUSTOS BALANÇOS FINANCEIRO E DFC ORÇAMENTÁRIO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO 17/3/2011 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 69 OBJETOS X SUBSISTEMAS X BALANÇOS OBJETOS SUBSISTEMAS BALANÇO PATRIMONIAL SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS SALDO CREDOR SALDO DEVEDOR FINANCEIRO ATIVO FINANCEIRO Caixa, Bancos, Aplicações Financeiras PASSIVO FINANCEIRO Depósitos, Débitos de Tesouraria, Restos a Pagar, Serviço da Dívida a Pagar RECEITA CORRENTE Impostos, Taxas, Contribuições RECEITA DE CAPITAL Operações de Crédito, Alienação de Bens DESPESA CORRENTE Pessoal, Serviços, Juros DESPESA DE CAPITAL Investimentos, Inversões Financeiras, Amortização da Dívida PATRIMÔNIO PATRIMONIAL ATIVO PERMANENTE Estoques, Bens Móveis e Imóveis PASSIVO PERMANENTE Dívida Fundada, Provisões MUTAÇÃO ATIVA Aquisição de Bens, Amortização da Dívida SUPERVENIÊNCIA DO ATIVO Valorização de Bens INSUBSISTÊNCIA DO PASSIVO Prescrição de Dívida MUTAÇÃO PASSIVA Empréstimos Tomados, Alienação de Bens SUPERVENIÊNCIA DO PASSIVO Encampação de Dívidas INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO Doação de Bens ATOS ADMINIS TRATIVOS COMPENSAÇÃO ATIVO COMPENSADO Contratos, Garantias e Convênios PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de Contratos, Garantias e Convênios 17/3/2011 Permitida a reprodução desde que citada a fonte 70 35

36 OBJETOS X SUBSISTEMAS X BALANÇOS OBJETOS SUBSISTEMAS BALANÇO PATRIMONIAL SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS SALDO CREDOR SALDO DEVEDOR PATRIMÔNIO FINANCEIRO PATRIMONIAL ATIVO FINANCEIRO Caixa, Bancos, Aplicações Financeiras PASSIVO FINANCEIRO Depósitos, Débitos de Tesouraria, Restos a Pagar, Serviço da Dívida a Pagar BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PERMANENTE Estoques, Bens Móveis e Imóveis PASSIVO PERMANENTE Dívida Fundada, Provisões RECEITA CORRENTE Impostos, Taxas, Contribuições RECEITA DE CAPITAL Operações de Crédito, Alienação de Bens MUTAÇÃO ATIVA Aquisição de Bens, Amortização da Dívida SUPERVENIÊNCIA DO ATIVO Valorização de Bens INSUBSISTÊNCIA DO PASSIVO Prescrição de Dívida DESPESA CORRENTE Pessoal, Serviços, Juros DESPESA DE CAPITAL Investimentos, Inversões Financeiras, Amortização da Dívida DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS MUTAÇÃO PASSIVA Empréstimos Tomados, Alienação de Bens SUPERVENIÊNCIA DO PASSIVO Encampação de Dívidas INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO Doação de Bens ATOS ADMINIS TRATIVOS COMPENSAÇÃO ATIVO COMPENSADO Contratos, Garantias e Convênios PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de Contratos, Garantias e Convênios 17/3/2011 Permitida a reprodução desde que citada a fonte 71 OBJETOS X SUBSISTEMAS X BALANÇOS OBJETO SUBSISTEMA BALANÇO ORÇAMENTÁRIO PREVISÃO DE RECEITA EXECUÇÃO DE RECEITA FIXAÇÃO DE DESPESA EXECUÇÃO DE DESPESA ORÇAMENTO ORÇAMENTÁRIO Previsão Inicial Previsão Adicional Receita a Realizar Receita Realizada Dotação Inicial Dotação Adicional Crédito Disponível Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado Crédito Empenhado Pago Crédito Inscrito em R a Pagar OBJETO SUBSISTEMA BALANÇO FINANCEIRO RECEITA CORRENTE ARRECADADA Impostos, Taxas e Contribuições RECEITA DE CAPITAL ARRECADADA Operações de Crédito, Alienação de Bens DESPESA CORRENTE EMPENHADA Pessoal, Serviços, Juros DESPESA DE CAPITAL EMPENHADA Investimentos, Amortização da Dívida PATRIMÔNIO FINANCEIRO INGRESSOS NO ATIVO FINANCEIRO Adiantamento do Salário Família INGRESOS NO PASSIVO FINANCEIRO Depósitos de Terceiros INSCRIÇÃO DE RESTOS A PAGAR DISPÊNDIOS DO ATIVO FINANCEIRO Adiantamento do Salário Família DISPÊNDIOS DO PASSIVO FINANCEIRO Depósitos de Terceiros, Pagamento de Restos a Pagar DISPONÍVEL DO PERÍODO ANTERIOR Caixa, Bancos e Aplicações Financeiras DISPONÍVEL PARA PERÍODO SEGUINTE Caixa, Bancos e Aplicações Financeiras 17/3/2011 Permitida a reprodução desde que citada a fonte 72 36