NOVA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO: UMA REFLEXÃO ACERCA DO SUBSISTEMA DE COMPENSAÇÃO. Resumo

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1 NOVA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO: UMA REFLEXÃO ACERCA DO SUBSISTEMA DE COMPENSAÇÃO Resumo Sueli da Silva Bezerra 1 Josicleide de Amorim Pereira Moreira 2 Patrícia Santos Sousa de Araújo 3 Simone Bastos Paiva 4 Ed Wilson Fernandes de Santana 5 O presente estudo exploratório, de natureza bibliográfica, tem por objetivo discutir a importância da recuperação das informações produzidas a partir do subsistema de compensação para a gestão pública. Na conjuntura atual, em que o setor público se volta para a convergência entre as normas nacionais de Contabilidade pública e as respectivas normas internacionais, as informações geradas pelo sistema contábil tornam-se elementos essenciais nos processos de gestão e de decisão. Dentre os subsistemas que o compõem, tem-se o subsistema de compensação, no qual são registrados, processados e evidenciados os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificação no patrimônio da entidade do setor público. Palavras-chave: Contabilidade Pública. Subsistema de compensação. Recuperação de informações. Abstract The present exploratory study, of bibliographical nature, aims at discussing the relevance of the produced information retrieval from the compensation subsystem for the public management. In the current conjuncture, in which the public sector is directed to the convergence between the national rules of public Accounting and the respective international ones, information generated by the accounting system become essential elements in the management and decision processes. Among the subsystems that compose it, there is the compensation subsystem where the management actions are registered, processed and VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de Mestranda em Gestão em Organizações Aprendentes (UFPB). Graduação em Ciências Contábeis (UFPE). Auditora de contas públicas do Tribunal de Contas do Estado da Paraíba. sueli_bz@hotmail.com. 2 Mestre em Gestão em Organizações Aprendentes (UFPB). Graduação em Ciências Contábeis (UFPB). Professora de Cursos Superiores. josicleideamorim@gmail.com. 3 Mestranda em Gestão em Organizações Aprendentes (UFPB). Graduação em Ciências Contábeis (UFPB). Auditora de contas públicas do Tribunal de Contas do Estado da Paraíba. psousa@tce.pb.gov.br. 4 Doutorado e Mestrado em Administração (UFPB). Graduação em Ciências Contábeis (UFPB). Professora do Departamento de Finanças e Contabilidade (UFPB). sbpaiva@uol.com.br. 5 Mestre em Ciências Contábeis (UNB). Graduação em Ciências Contábeis (UFPB). Auditor de contas públicas do Tribunal de Contas do Estado da Paraíba. esantana@tce.pb.gov.br.

2 Nova contabilidade aplicada ao setor público: uma reflexão... highlighted, whose effects can produce changes in the entity patrimony of the public sector. Keywords: Public Accounting. Compensation subsystem. Information retrieval. 1 CONSIDERAÇÕES INICIAIS Nos últimos anos do século XX, o processo de globalização suscitou mudanças no cenário mundial em várias vertentes: econômica, política, social, tecnológica e informacional. Esta última, impulsionada pelos avanços na tecnologia da informação e comunicação (TIC), tem promovido verdadeiras revoluções nos âmbitos interno e externo das organizações privadas e públicas, exigindo novas formas de se lidar com a informação sejam para fins gerenciais, de decisão ou de controle. Além disso, mudanças normativas também têm afetado sobremaneira vários aspectos, tanto das corporações privadas como da administração pública. Em particular, a área contábil, a partir de um processo que busca a convergência das normas nacionais às normas internacionais de contabilidade, visando à apresentação das informações em uma linguagem universal, de modo a propiciar simetria informacional, posto que, atualmente, os dados contábeis transcendem as fronteiras de uma nação. Assim, a contabilidade realizada na administração pública brasileira está em processo de adaptação às Normas Internacionais de Contabilidade aplicadas ao Setor Público (NICSPs), emitidas pelo órgão normatizador, no âmbito internacional, denominado International Federation of Accountants (IFAC). Nesse sentido, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), órgão que edita as normas contábeis no país, tem aprovado as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASPs) e a Secretaria do Tesouro Nacional (STN), órgão vinculado ao Ministério da Fazenda, publicou o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), a ser aplicado pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios. Esse processo de mudanças significativas, na área pública nacional, denominado de Nova Gestão Pública ou de Nova Administração Pública, segundo a Confederação Nacional de Municípios consiste em um modelo de administração pública voltado para a eficiência, a eficácia e a efetividade do aparelho do Estado, com foco em resultados (2008, p. 16). Trata- VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de p. 41

3 Sueli da S. Bezerra Josicleide de A. Pereira Moreira Patrícia Santos S. de Araújo Simone Bastos Paiva Ed Wilson Fernandes de Santana se de uma mudança de paradigma, aplicando-se novas premissas de gestão à administração pública, de modo a profissionalizá-la e torná-la mais eficiente. A Contabilidade pública, formada a partir da integração de quatro subsistemas, tem características próprias e elevada complexidade, sendo, todavia, imprescindível sua utilização para o adequado direcionamento da gestão pública nesse novo cenário. No presente artigo analisa-se um subsistema particular o de compensação - e buscar-se-á responder à seguinte questão: As informações produzidas, a partir do subsistema de compensação, são úteis aos processos gerenciais e decisórios para a administração pública? Trata-se de um estudo exploratório, de natureza bibliográfica, que tem por objetivo discutir a importância da recuperação das informações produzidas a partir do subsistema de compensação para a gestão pública. Considerando-se que, até pouco tempo, esse subsistema estava obscurecido e subutilizado no contexto da Contabilidade pública, entende-se que essa discussão se faz necessária para uma melhor compreensão do potencial informacional do referido subsistema, o que implica uma mudança comportamental dos agentes e gestores públicos de modo a reconhecerem a importância e a utilidade desse recurso para a gestão pública, os procedimentos de controle e a transparência perante a sociedade 2 MUDANÇAS NA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO NO BRASIL As novas normas contábeis devem ser aplicadas a toda a Administração Direta e Indireta, bem como a todas as empresas que recebem e movimentam recursos públicos. Os dispositivos legais alcançam as entidades governamentais inseridas nos orçamentos fiscal e de seguridade social, ou seja: Prefeituras, Câmaras, Estados, Assembleias, Autarquias, Fundações Públicas, Serviços Sociais e os Conselhos Profissionais. O processo de normatização na Contabilidade pública iniciou-se em 2008 pelo CFC, que aprovou as NBCASPs. A primeira delas, a NBC T 16.1, aprovada através da Resolução n 1.128/08 6, trata da conceituação, do objeto e do campo de aplicação da Contabilidade p VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de As demais normas foram aprovadas pelas Resoluções CFC nº /08 a nº 1.137/08 (NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis; NBC T Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil; NBC T 16.4 Transações no Setor Público; NBC T 16.5 Registro Contábil; NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis; NBC T 16.7 Consolidação das Demonstrações Contábeis; NBC T 16.8 Controle Interno; NBC T 16.9 Depreciação, Amortização e Exaustão; NBC T Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público) e pela Resolução nº 1.366/11 (NBC T Sistema de Informação de Custos do Setor Público).

4 Nova contabilidade aplicada ao setor público: uma reflexão... aplicada ao setor público. De acordo com essa norma, a Contabilidade Aplicada ao Setor Público (CASP) é o ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações, os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as normas contábeis direcionadas ao controle patrimonial de entidades do setor público. Ainda estabelece que o objetivo da CASP consiste em: fornecer aos usuários informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social (NBC T 16.1). É oportuno ressaltar que tal norma define o objeto da CASP, como sendo o patrimônio público, retirando, assim, o foco do orçamento público. Apresenta ainda, a função social da CASP que deve refletir, sistematicamente, o ciclo da administração pública para evidenciar informações necessárias à tomada de decisões, à prestação de contas e à instrumentalização do controle social (NBC T 16.1). Já as determinações da NBC T 16.5 são no sentido de que o registro e a informação contábil decorrentes apresentem utilidade e relevância para os usuários internos e externos das entidades públicas (CFC, 2008c). Para que a evidenciação patrimonial atinja seus objetivos, as informações contábeis geradas na gestão governamental precisam ser divulgadas para os órgãos de controle e para a sociedade, periodicamente e em formato padrão que possibilite a sua interpretação e comparação. Desse modo, tais informações poderão, além de dar suporte à tomada de decisão, ser uma ferramenta de controle financeiro, fiscal e social. Para cumprir o seu papel informacional, o sistema contábil, na área pública, se apropria de quatro subsistemas de informações, quais sejam: orçamentário, patrimonial, custos e compensação (NBC T 16.2). Destaca-se a inovação com a utilização do subsistema de custos e a exclusão do subsistema financeiro, o qual estava em uso até o exercício de 2012, cujas contas foram absorvidas por contas do subsistema patrimonial (Resolução nº 1.268/09). Tal inovação acarretará significativo impacto na Contabilidade pública, pois, embora a Lei n 4.320/64 já disponha no Art.105 acerca da contabilização e do controle contábil que o gestor deve ter em relação às informações sobre a gestão dos recursos públicos, levando-se em consideração o aspecto patrimonial, constata-se que na contabilização do patrimônio VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013 p. 43

5 Sueli da S. Bezerra Josicleide de A. Pereira Moreira Patrícia Santos S. de Araújo Simone Bastos Paiva Ed Wilson Fernandes de Santana público, a depreciação dos bens, a baixa por perda, entre outros fatos, não são, efetivamente, apurados. Assim, as informações contidas no Balanço Patrimonial e na Demonstração das Variações Patrimoniais não eram condizentes com a realidade, e, desse modo, não poderiam ser úteis para orientar o gestor na tomada de decisão, ou mesmo para situar o futuro gestor em relação ao patrimônio da entidade que o mesmo administrará. Nesse contexto, depreende-se que a Contabilidade pública desenvolvia-se quase que exclusivamente apenas quanto ao aspecto orçamentário e financeiro, uma vez que as informações sobre a gestão pública centravam-se nos dados sobre as receitas e as despesas realizadas, não enfatizando os aspectos relacionados aos bens, direitos e obrigações, ou seja, os aspectos patrimoniais. Sendo assim, o maior desafio em relação ao processo de convergência às normas internacionais de contabilidade, especialmente para as administrações municipais, é promover mudanças culturais no sentido de convencer os operadores da contabilidade e os gestores, de que o registro adequado possibilita a produção de informações úteis e relevantes ao processo de tomada de decisão, facilita a recuperação das informações e contribui para a transparência dos atos da gestão pública. O novo panorama requer que o agente da Contabilidade, por meio das técnicas e dos sistemas contábeis, assuma o papel de gerador, recuperador e difusor da informação patrimonial, transformando bases documentais em bases de conhecimento. Antes da edição das NBCASPs, o profissional contábil que atuava no setor público não se preocupava muito com a observância das normas contábeis, pois os registros contábeis e a elaboração dos demonstrativos exigidos visavam tão somente a atender aos regulamentos emanados pelo poder legislativo e órgãos de controle. Assim, hábitos tecnicistas precisam ser revistos, mudando-se o foco, antes centralizado no orçamento público, para a informação contábil, valorizando aspectos concernentes ao patrimônio público e à qualidade do gasto no setor público. Desse modo, para uma melhor recepção dos novos conceitos trazidos pelas NBCASPs e para facilitar os processos de conhecimento e de assimilação dos mesmos, é preciso modificar a cultura presente nos entes governamentais, nas respectivas unidades de contabilidades e nas organizações contábeis prestadoras de serviços à área pública. Nesse p VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013

6 Nova contabilidade aplicada ao setor público: uma reflexão... sentido, se faz necessário que os gestores públicos incentivem e fomentem a aprendizagem individual e coletiva dos contabilistas públicos. Possivelmente, tal tarefa não seja fácil, porquanto, as organizações públicas geralmente apresentam resistências a mudanças processuais e operacionais. Contudo, a quebra de paradigmas torna-se indispensável, de modo que os impactos dessa nova Contabilidade se consolidem na gestão pública e na sociedade. Pires e Macêdo (2006, p. 95), assim se pronunciam quanto à cultura nas organizações públicas: Em relação à cultura nas Organizações Públicas brasileiras coexistem duas forças, de um lado tem-se a burocracia em seu sentido corporativo, centralizadora e, portanto, contrária às mudanças na organização e nas formas de operar do aparelho do Estado; e de outro, as forças inovadoras, que, não raramente, encontram muita dificuldade para implementar de maneira efetiva projetos de reforma. Portanto, intui-se que, antes de qualquer ação, o primeiro passo, para que as NBCASPs alcancem seus propósitos será promover mudanças na cultura organizacional, através dos agentes envolvidos - contabilistas, gestores, colaboradores em geral. A partir da interação dos conhecimentos tácitos e explícitos é que o conhecimento organizacional se constrói e se consolida (NONAKA; TAKEUCHI, 1997) e, assim, uma nova cultura, baseada no compartilhamento de conhecimentos e no aprendizado contínuo, pode emergir. 3 A FIDEDIGNIDADE DO REGISTRO CONTÁBIL PARA INFORMAÇÕES DE QUALIDADE Igualmente à gestão privada, na área pública as informações contábeis devem ser vistas como elemento facilitador e legitimador para a realização dos processos gerenciais correntes organização, direção e controle - e definição de ações futuras da gestão - planejamento. Comunga-se do entendimento de que o principal objetivo da Contabilidade é fornecer informações quantitativa e qualitativamente úteis para dar suporte à tomada de decisão e para a realização de predições pelos usuários da Contabilidade, ou seja, através do processo de evidenciação (HENDRIKSEN; VAN BREDA, 1999). Na atualidade, o ciclo contábil o registro, o processamento, a recuperação e o VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013 p. 45

7 Sueli da S. Bezerra Josicleide de A. Pereira Moreira Patrícia Santos S. de Araújo Simone Bastos Paiva Ed Wilson Fernandes de Santana compartilhamento das informações - requer do operador a utilização de tecnologias inovadoras e sistemas de informação alimentados por bases de dados confiáveis. Nessa perspectiva, a nova CASP deve buscar um melhor aproveitamento das tecnologias e dos sistemas de informação disponíveis, visto que os novos procedimentos e normas técnicas exigem esse suporte tecnológico para recuperar rapidamente as informações e gerar relatórios e informes qualificados. Acerca da recuperação da informação, Kuramoto (2006, p. 130) assim se pronuncia, [...] a recuperação da informação é constituída de um conjunto de processos que deveria ser baseado em forte interação entre o usuário e a máquina. Somente o usuário conhece e tem o domínio de sua necessidade de informação e esta nem sempre se resume a uma simples palavra. Esse processo recuperação da informação tornou-se essencial para a materialização da transparência na gestão pública, posto que as informações contábeis, divulgadas pelo setor público, possuem uma linguagem estritamente técnica e pouco acessível à sociedade em geral. Essa situação se contrapõe ao objetivo primordial da Contabilidade pública que é o de fornecer informações atualizadas e íntegras, que deem visibilidade às decisões dos gestores com relação aos gastos e à proteção do patrimônio público. Trata-se de uma mudança da ênfase normativa para a ênfase gerencial da Contabilidade pública, buscando prover os gestores públicos com informações necessárias para a tomada de decisão e para o adequado gerenciamento do patrimônio público. Para tanto, se faz necessária, prioritariamente, a revisão de questões voltadas ao registro contábil, etapa inicial do ciclo informacional e que impacta diretamente a qualidade da informação a ser gerada e compartilhada. As NBCASPs, especialmente a NBC T 16.5, estabelecem critérios para o registro contábil dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimônio do setor público. A norma apresenta a definição de documento de suporte, o qual servirá para a sustentação ou a comprovação do registro contábil, indicando que este pode ser qualquer documento hábil, físico ou eletrônico que comprove a transação. Quanto às formalidades do registro contábil, a norma dispõe que se devem manter procedimentos uniformes de registros contábeis, seja por meio de processo manual, p VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013

8 Nova contabilidade aplicada ao setor público: uma reflexão... mecanizado ou eletrônico, em ordem cronológica, com fulcro nas informações documentais. A NBC T 16.5 também estabelece as características do registro e da informação contábil no setor público (Quadro 1), quais sejam: comparabilidade, compreensibilidade, confiabilidade, fidedignidade, imparcialidade, integridade, objetividade, representatividade, tempestividade, uniformidade, utilidade, verificabilidade e visibilidade. Características Quadro 1 Características do registro e da informação contábil Descrição Comparabilidade Os registros e as informações contábeis devem possibilitar a análise da situação patrimonial de entidades do setor público ao longo do tempo e estaticamente. Compreensibilidade As informações apresentadas nas demonstrações contábeis devem ser entendidas pelos usuários. Confiabilidade O registro e a informação contábil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurança e credibilidade aos usuários no processo de tomada de decisão. Fidedignidade Os registros contábeis realizados e as informações apresentadas devem representar fielmente o fenômeno contábil que lhes deu origem. Imparcialidade Os registros contábeis devem ser realizados e as informações devem ser apresentadas de modo a não privilegiar interesses específicos e particulares de agentes e/ou entidades. Integridade Os registros contábeis e as informações apresentadas devem reconhecer os fenômenos patrimoniais em sua totalidade. Objetividade O registro deve representar a realidade dos fenômenos patrimoniais em função de critérios técnicos contábeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados. Representatividade Os registros contábeis e as informações apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes. Tempestividade Os fenômenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrência e divulgados em tempo hábil para os usuários. Uniformidade Os registros contábeis e as informações devem observar critérios padronizados e contínuos de identificação, classificação, mensuração, avaliação e evidenciação. Utilidade Os registros contábeis e as informações apresentadas devem atender às necessidades específicas dos diversos usuários. Verificabilidade Os registros contábeis realizados e as informações apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades. Visibilidade Os registros e as informações contábeis devem ser disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparência, o resultado da gestão e a situação patrimonial da entidade do setor público. Fonte: Elaborado a partir da NBC T 16.5 A NBC T 16.5 destaca, ainda, a necessidade da observância aos princípios, bem como às NBCASPs, emanadas pelo CFC. Diante das características acima elencadas, percebe-se que o registro não deve ser realizado apenas em cumprimento à legislação, mas, também, em observância a outros atributos, de modo a se obterem informações qualificadas. Em continuidade, a norma dispõe sobre o Livro Diário e o Livro Razão como fontes de VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013 p. 47

9 Sueli da S. Bezerra Josicleide de A. Pereira Moreira Patrícia Santos S. de Araújo Simone Bastos Paiva Ed Wilson Fernandes de Santana informações contábeis permanentes, nos quais são registradas as transações ocorridas, devendo esses livros ficar à disposição dos usuários e dos órgãos de controle. No caso da ocorrência de registros extemporâneos, é estabelecido que estes contemplem, no histórico, a data correta de sua ocorrência e o motivo pelo atraso do lançamento. Ressalta-se que, no setor público, ocorriam com frequência registros extemporâneos, como por exemplo, as despesas que antes só eram reconhecidas quando empenhadas, ou seja, o contabilista esperava a ocorrência desse empenho; porém, agora, em obediência às NBCASPs, considerando-se o aspecto patrimonial, as despesas devem ser reconhecidas na ocorrência do fato gerador, assim, os contabilistas precisam estar atentos quando for necessário realizar tais registros. Quanto aos elementos essenciais do registro contábil a NBC T 16.5 estabelece os seguintes critérios: a data da ocorrência da transação; a conta debitada e a creditada; o histórico da transação de forma descritiva ou por meio do uso de código de histórico padronizado; o valor da transação; e o número de controle para identificar os registros eletrônicos que integram um mesmo lançamento contábil. A segurança da documentação contábil, o reconhecimento e as bases de mensuração ou avaliação aplicáveis ao setor público também foram contemplados na referida norma, que versa ainda sobre o registro dos bens, direitos e obrigações que devem possibilitar a indicação dos elementos necessários à sua perfeita caracterização e identificação; e os atos da administração, com potencial de modificar o patrimônio da entidade, que devem ser registrados nas contas do subsistema de compensação, tratado na seção seguinte. Como se percebe, esforços têm sido realizados no sentido de tornar atualizadas e confiáveis as informações contábeis na administração pública, de modo que a clareza e a transparência sejam princípios definitivamente incorporados pelos agentes públicos, balizando suas ações no processo de planejamento, coordenação e controle. Nesse cenário, a Contabilidade pública também estará cumprindo efetivamente seu papel junto aos principais usuários a sociedade instrumentalizando o controle social, previsto na NBC T 16.2 (item 10), e facilitando as análises pelos órgãos controladores. p VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013

10 Nova contabilidade aplicada ao setor público: uma reflexão... 4 A NOVA ESTRUTURA DO SISTEMA CONTÁBIL NA ÁREA PÚBLICA E O SUBSISTEMA DE COMPENSAÇÃO Na perspectiva sistêmica, a Contabilidade é compreendida como um sistema de informação que interage com outros subsistemas do ambiente interno e externo. Neste caso, a integração com os demais subsistemas organizacionais é fundamental, conforme se observa nas palavras de Passos (2012, p. 15): Os subsistemas contábeis devem ser integrados a outros subsistemas de informações de modo a subsidiar a administração pública sobre: o desempenho da organização no cumprimento da sua missão; a avaliação dos resultados obtidos na execução dos programas de trabalho com relação à economicidade, à eficiência, à eficácia e à efetividade; a avaliação das metas fiscais estabelecidas nas diretrizes orçamentária; e a avaliação dos riscos e das contingências fiscais. No ambiente interno, o subsistema contábil é formado a partir da integração de outros subsistemas presentes no ambiente organizacional. Antes do advento das NBCASPs, a Lei nº 4.320/64, em seu Artigo 89, já previa que a Contabilidade evidenciaria os fatos ligados à administração orçamentária, financeira e patrimonial. Assim, até o exercício de 2012, vigoravam os subsistemas de contabilidade: orçamentário, financeiro, patrimonial (incluindo as contas de compensação), sendo as informações contábeis apresentadas conforme os modelos de demonstrativos estabelecidos nos anexos da referida lei, apresentados no Quadro 2. Quadro 2 Balanços estabelecidos pela Lei nº 4.320/64 Demonstrativos Grupos de contas Anexo 12 Balanço Orçamentário Receitas Correntes, Receitas de Capital, Créditos Orçamentários e Suplementares, Créditos Especiais e Créditos Extraordinários. Anexo 13 Balanço Financeiro Receita Orçamentária, Receita Extraorçamentária, Saldo do Exercício Anterior, Despesa Orçamentária (por função de governo), Despesa Extraorçamentária e Saldo para o Exercício Seguinte. Anexo 14 Balanço Patrimonial Ativo Financeiro, Ativo Permanente, Ativo Compensado, Passivo Financeiro, Passivo Permanente, Passivo Compensado. Fonte: Elaborado a partir da Lei nº 4.320/64 Considerando a ênfase contábil, então, vigente, de privilegiar os fatos orçamentários, VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013 p. 49

11 Sueli da S. Bezerra Josicleide de A. Pereira Moreira Patrícia Santos S. de Araújo Simone Bastos Paiva Ed Wilson Fernandes de Santana os registros no subsistema patrimonial (por exemplo: permutas, construções e reformas de imóveis) não eram realizados, situação esta que inviabilizava o uso gerencial dos demonstrativos contábeis extraídos desse subsistema, visto que aqueles não refletiam o real patrimônio do ente público. De modo que, nem todos os entes públicos utilizam o sistema contábil em sua plenitude. Em particular, muitos municípios o subutilizam, deixando desatualizados alguns dos subsistemas, e, assim, perdem os benefícios gerados pelas informações contempladas nos subsistemas contábeis, passando a tomar decisões baseadas, muitas vezes, em informações incompletas. No novo cenário contábil normativo na área pública, capitaneado pelo CFC e pela STN, além dos tradicionais Balanços Orçamentário, Financeiro e Patrimonial -, as NBCASPs requerem a divulgação de outros informes, tais como, Demonstração dos Fluxos de Caixa, Demonstração do Resultado Econômico e Notas Explicativas - NBC T (CFC, 2008d). Também, uma nova estrutura do sistema contábil e novo plano de contas foram definidos, onde o patrimônio público é ressaltado como objeto central da Contabilidade (CFC, 2008b; BRASIL, 2009). Com efeito, a NBC T 16.2, alterada pela Resolução nº 1.268/09- CFC, apresenta a estrutura do sistema contábil constituída pelos subsistemas de informações orçamentárias, patrimoniais, de custos e de compensação. Essa norma apregoa que o sistema contábil, representa a estrutura de informações sobre identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar e suprir o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social (CFC, 2008b). No subsistema de informações orçamentárias são registrados, processados e evidenciados os atos e fatos relativos à execução dos planejamentos estabelecidos na lei, ou seja, o Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) e, especialmente, a Lei Orçamentária Anual (LOA), a qual deve contemplar programações estabelecidas nos planejamentos antecedentes. Esses registros obedecem aos princípios orçamentários de: universalidade, anuidade, legalidade, publicidade, entre outros. Já no subsistema de informações patrimoniais são registrados, processados e p VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013

12 Nova contabilidade aplicada ao setor público: uma reflexão... evidenciados os fatos relacionados com as variações patrimoniais, sejam esses fatos financeiros ou não. Através dos registros nesse subsistema, a administração pública pode obter informações sobre as alterações nos elementos patrimoniais, bem como os resultados decorrentes dessas alterações. São registrados fatos que decorrem da execução orçamentária e outros compromissos que não tenham origem na execução orçamentária, devendo ser reconhecidos em razão da boa técnica contábil. Por exemplo, se o compromisso a pagar existe é porque decorre de uma despesa contábil efetivamente incorrida e a contabilidade deve evidenciá-lo nos seus demonstrativos, independente de ter sido autorizado no orçamento, em razão do que estabelece o Princípio da Competência. Com a inovação do subsistema de custos, pretende-se normatizar os registros de custos dos bens e serviços, produzidos e ofertados à sociedade pela entidade pública (BRASIL, 2013). De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (BRASIL, 2011), tais registros podem subsidiar a administração com informações como: custos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas; bom uso dos recursos públicos e custos das unidades contábeis. No subsistema de compensação são registrados, processados e evidenciados os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificação no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle, tais como: convênios, programação financeira, contratos, avais e fianças. As contas do subsistema de compensação caracterizam-se por serem acessórias às dos subsistemas orçamentário e patrimonial, complementando o registro contábil das transações em que atos administrativos estão envolvidos. Por esse motivo, elas se destinam, precipuamente, a receber registros referentes a controle de eventos que não produzem, de imediato, variação quantitativa ou qualitativa no patrimônio, mas que podem vir a alterar a composição patrimonial no futuro. Embora o subsistema de compensação não seja novidade, pois há previsão de registro em contas de compensação no Artigo 105 da Lei n 4.320/64, as NBCASPs enfatizam esse subsistema como um instrumento útil à tomada de decisão. Em obediência às normas, serão realizados registros no referido subsistema que proporcionarão ao gestor público relatórios relativos a contratos em execução, convênios e demais ações em andamento na instituição, VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013 p. 51

13 Sueli da S. Bezerra Josicleide de A. Pereira Moreira Patrícia Santos S. de Araújo Simone Bastos Paiva Ed Wilson Fernandes de Santana inclusive ações judiciais que potencialmente possam constituir-se em um precatório futuro. Assim, esses controles são importantes para auxiliar os novos gestores, bem como úteis a qualquer momento quando se desejar observar compromissos assumidos, controlados por este subsistema de compensação. Conforme a NBC T 16.2, o subsistema de compensação tem como uma de suas funções evidenciar os atos que possam vir a afetar o patrimônio público, estando em consonância com o Artigo 105 da Lei nº 4.320/64, que prevê que o Balanço Patrimonial deve demonstrar em contas de compensação os bens, os valores, as obrigações e outras situações, previstas na lei, que, imediata ou indiretamente, possam vir a impactar o patrimônio. Com relação ao novo Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (BRASIL, 2009), as contas são classificáveis segundo a natureza das informações. As contas do subsistema de compensação são classificadas como contas com informações de natureza típica de controle, abrangendo atos potenciais e diversos controles, categorizadas nas classes 7 e 8, conforme apresentação no Quadro 3. Quadro 3 - Informações de natureza típica de controle 7 Controles Devedores 8 Controle Credores 7.1 Atos Potenciais 8.1 Execução dos Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 8.2 Execução da Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 8.3 Execução da Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 7.8 Custos 8.8 Apuração dos Custos 7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles Fonte: Elaborado a partir de MCASP - Parte IV - Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (2009) Intui-se, então, que o subsistema de compensação, se for adequadamente atualizado com os respectivos dados, poderá auxiliar a administração pública no sentido de informar quantitativa e qualitativamente a posição dos recursos decorrentes dos atos potenciais, a exemplo dos que envolvem convênios, bem como a programação financeira do ente, ao invés de controles simplesmente através de planilhas eletrônicas, como acontecia em vários casos, principalmente na esfera municipal. A experiência demonstra que a prática na administração pública, em particular nas p VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013

14 Nova contabilidade aplicada ao setor público: uma reflexão... gestões municipais, tem sido a dificuldade na recuperação ou a defasagem das informações registradas nos subsistemas de compensação. Essa situação dificulta a continuidade dos atos de gestão e a transparência dos processos, embaraçando, assim, muitas vezes desnecessariamente, a tomada de decisão. Diante da nova realidade normativa contábil da administração pública nacional, levando-se em consideração que os registros no subsistema de compensação deverão ser obrigatoriamente contabilizados pelo ente público, reconhece-se a relevância das informações recuperadas e os relatórios extraídos desse subsistema, pois serão instrumentos que possibilitarão a transparência em relação aos contratos, convênios, garantias - como avais, fianças - e demais atos controlados no referido sistema, bem como facilitarão a continuidade da administração, quando da mudança do(s) gestor(es). Trata-se de uma mudança significativa, uma vez que o registro de informações dessa natureza era, até então, subestimado ou até mesmo omisso, comprometendo a qualidade dos sistemas informacionais e, consequentemente, os atos e as decisões dos gestores e as atividades dos técnicos que atuam na área pública, sejam no planejamento, na administração ou no controle. 5 CONSIDERAÇÕES FINAIS A informação é, por um lado, o principal insumo da Contabilidade, e, por outro, seu principal produto. Da mesma forma, as informações contábeis produzidas podem se tornar importantes insumos e produtos da administração pública, desde que representem fidedignamente o patrimônio público. Há a expectativa de que a aplicação das NBCASPs represente modernização e avanços na gestão do patrimônio público, facilitando a elaboração, a recuperação e a divulgação das informações contábeis e, assim, contribuam para a promoção da eficácia e da efetividade das finanças públicas, em consonância com a legislação pertinente, especialmente, a Lei n 4.320/64 e a Lei complementar nº 101/2000 (LRF). Um dos principais impactos com a aplicação das NBCASPs é o contínuo aperfeiçoamento e melhoria da qualidade da gestão pública, do suporte à decisão e do controle social. Para a consolidação dessa nova ordem, o profissional contábil tem um papel VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013 p. 53

15 Sueli da S. Bezerra Josicleide de A. Pereira Moreira Patrícia Santos S. de Araújo Simone Bastos Paiva Ed Wilson Fernandes de Santana fundamental, produzindo relatórios que demonstrem a real situação financeira-econômicapatrimonial da entidade pública, evidenciando, desse modo, o destino dos recursos captados da sociedade e trazendo à tona informações tempestivas, relevantes e transparentes, para o principal usuário da Contabilidade pública: o cidadão. Na sociedade atual, na qual o acesso às informações, oriundas das atividades do Estado, passou a ser um direito de todos, àquelas inerentes aos atos da gestão pública, geradas através da contabilização no sistema contábil, tornaram-se um elemento imprescindível para o exercício do controle social. Em particular, o subsistema de compensação, que produz informações úteis para o controle e o gerenciamento de atos e fatos potenciais que possam causar impacto sobre o patrimônio do ente público, contribuindo significativamente para uma administração eficiente. Esses elementos informacionais também poderão auxiliar as novas gestões, quando das mudanças periódicas na administração pública, bem como promover a transparência dos contratos, convênios e demais atos em execução, que são contabilizados no referido subsistema. Por fim, essas informações também poderão auxiliar no planejamento, na tomada de decisão e nos controles interno e externo. REFERÊNCIAS BRASIL. Lei Complementar nº 101, de 04 de maio de Estabelece normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providências. Disponível em: < Acesso em: 30 mar Lei n 4.320, de 17 de março de Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. Disponível em: < Acesso em: 30 mar Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de contabilidade aplicada ao setor público (MCASP): aplicado a União, Estados, Distrito Federal e Municípios. 5 ed. Brasília: Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenação-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação, Disponível em: < cao_mcasp.pdf>. Acesso em: 06 abr p VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013

16 Nova contabilidade aplicada ao setor público: uma reflexão.... Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de contabilidade aplicada ao setor público (MCASP): aplicado a União, Estados, Distrito Federal e Municípios: plano de contas aplicado ao setor público. 2 ed Brasília: Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenação-Geral de Contabilidade. Disponível em: < _republicacao.pdf>. Acesso: 05 abr Sistema de custos do Governo Federal: O que é? Para que serve? E como isso afeta o meu dia a dia? Brasília: MF, STN, CONFEDERAÇÃO NACIONAL DE MUNICÍPIOS CNM. Nova administração pública: gestão municipal e tendências contemporâneas. Brasília: CNM, Disponível em: < Acesso em: 01 maio CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC nº 1.128, de 21 de novembro de Aprova a NBC T 16.1 Conceituação, objeto e campo de aplicação. 2008a. Disponível em: < eirasdecontabilidadeaplicadasaosetorpublicoealteracoes.pdf>. Acesso em: 06 abr Resolução CFC nº 1.129, de 21 de novembro de Aprova a NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis. 2008b. Disponível em: < eirasdecontabilidadeaplicadasaosetorpublicoealteracoes.pdf>. Acesso em: 06 abr Resolução CFC nº 1.132, de 21 de novembro de Aprova a NBC T 16.5 Registro Contábil. 2008c. Disponível em: < eirasdecontabilidadeaplicadasaosetorpublicoealteracoes.pdf>. Acesso em: 06 abr Resolução CFC nº 1.133, de 21 de novembro de Aprova a NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis. 2008d. Disponível em: < eirasdecontabilidadeaplicadasaosetorpublicoealteracoes.pdf>. Acesso em: 06 abr Resolução CFC nº 1.268, de 10 de dezembro de Altera, inclui e exclui itens das NBC T 16.1, NBC T 16.2 e NBC T Disponível em: < eirasdecontabilidadeaplicadasaosetorpublicoealteracoes.pdf>. Acesso em: 06 abr HENDRISKSEN, E. S.; VAN BREDA, M. F. Teoria da Contabilidade. São Paulo: Atlas, VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013 p. 55

17 Sueli da S. Bezerra Josicleide de A. Pereira Moreira Patrícia Santos S. de Araújo Simone Bastos Paiva Ed Wilson Fernandes de Santana KURAMOTO, H. Sintagmas nominais: uma abordagem no processo indexação. In: NAVES, M. M. L; KURAMOTO, H. (orgs.). Organização da informação: princípios e tendências. Brasília: Briquet de Lemos: NONAKA, I.; TAKEUCHI, H. Criação de conhecimento na empresa. Rio de Janeiro: Campus, PASSOS, Luís Henrique Santos. O impacto das normas brasileiras de Contabilidade aplicadas ao setor público: cenário atual e perspectivas na administração pública federal. Revista de Administração de Roraima. v. 2, n Disponível em: < Acesso em: 30 mar PIRES, J. C. de S; MACÊDO, K. B. Cultura organizacional em organizações públicas no Brasil. RAP. Rio de Janeiro 40(1):81-105, jan./fev Disponível em: < Acesso em: 7 mar p VEREDAS FAVIP Revista Eletrônica de Ciências - V. 6, n. 2 julho a dezembro de 2013