Manual de Lançamentos Contábeis: Pró-labore. Resumo: 1) Introdução: 2) Conceitos: 2.1) Pró-labore:

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1 Manual de Lançamentos Contábeis: Pró-labore Resumo: Estudaremos no presente Roteiro de Procedimentos os lançamentos contábeis que as empresas deverão fazer no momento de registrar e pagar a remuneração denominada pró-labore aos seus sócios, diretores ou administradores, bem como, aos titulares de empresas individuais (atualmente empresários) e aos membros do Conselho de Administração de companhia. 1) Introdução: O pró-labore é uma expressão latina que significa "pelo trabalho". Com o aportuguesamento da expressão pró-labore, ela passou a significar a remuneração do trabalho realizado por sócios, diretores ou administradores de empresas (1). Assim, pró-labore nada mais é do que a remuneração paga aos sócios, diretores ou administradores pela prestação de serviços à empresa e corresponde ao salário de um profissional contratado para isso. Portanto, o valor dessa remuneração deve ser definido com base nos salários de mercado para o tipo de atividade (ou serviço) que o sócio, diretor ou administrador irá prestar, não podendo ser pago um valor maior a título de pró-labore do que se pagaria a um empregado (ou profissional) que realizasse as mesmas tarefas que o sócio, diretor ou administrador, pois isto seria antieconômico. Importante dizer que, a remuneração de pró-labore não se confunde com a distribuição de lucros normalmente pagos pelas empresas. Este, na verdade, corresponde à remuneração do capital integralizado pelo sócio na sociedade. Tributariamente, sobre a remuneração paga à título de pró-labore incidirá 11% (onze por cento) de INSS Retido na Fonte a ser descontada do beneficiário do rendimento (até o teto-máximo do salário-de-contribuição previdenciária), bem como o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) e na Declaração de Ajuste Anual (DAA) do beneficiário. Já na seara contábil, a remuneração paga a título de pró-labore deverá ser contabilizada como custo ou despesa operacional, conforme a locação do beneficiário. Se o pró-labore se tratar de remuneração de sócio, diretor ou administrador ligado diretamente ao setor industrial, nas empresas industriais ou de prestação de serviços, deverá ser lançado como custo, caso contrário, deverá ser lançado como despesa operacional. Feitas essas considerações, estudaremos no presente Roteiro de Procedimentos os lançamentos contábeis que as empresas deverão fazer no momento de registrar e pagar a remuneração denominada pró-labore aos seus sócios, diretores ou administradores. Nota Tax Contabilidade: (1) Os titulares de empresas individuais (atualmente empresários) e os membros do Conselho de Administração também poderão receber remuneração sob a nomenclatura de pró-labore, em retribuição ao seu trabalho. Base Legal: Wikipedia (UC: 20/05/16) e; Questões 229 e 230 do Perguntão IRPF/2016 (UC: 20/05/16). 2) Conceitos: 2.1) Pró-labore: O pró-labore refere-se à remuneração paga aos sócios, diretores ou administradores pela prestação de serviços à empresa e corresponde ao salário de um profissional contratado para isso. Importante observar que essa remuneração está sujeita à incidência do Imposto de Renda (IR), retido na fonte e na DAA do beneficiário. Sob a ótica da legislação trabalhista brasileira, o pró-labore não se confunde com aquilo que se denomina como "salário". Sobre o prólabore não existem regras obrigatórias em relação ao 13º Salário, Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS), férias, aviso prévio, etc. Neste caso, todos os denominados benefícios trabalhistas são opcionais, intermediados através de acordo entre a empresa e o sócio, diretor ou administrador. Por exemplo: ambos podem estabelecer em um contrato que o administrador receba as férias, mas não ganhe um 13º Salário. Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 1 de 5

2 Base Legal: Wikipedia (UC: 20/05/16) e; Questões 229 e 230 do Perguntão IRPF/2016 (UC: 20/05/16) ) O Pró-labore é obrigatório?: Primeiramente, é interessante que nosso leitor tenha em mente que, a legislação brasileira não estabelece regras específicas sobre a obrigatoriedade da retirada de pró-labore. Porém, considerando que o sócio administrador indicado em Contrato Social ou o que exerça outra função na empresa são segurados obrigatórios da Previdência Social (como contribuinte individual) e, que a empresa que não registrar o valor do pró-labore pago aos mesmos dentro de sua contabilidade pode ser arbitrada por um fiscal da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), entendemos que os sócios que trabalham na empresa devem efetuar a retirada dessa remuneração, que não deverá variar mensalmente. Vale registrar que, a emissão do sócio, diretor ou administrador começa a valer a partir do 1º (primeiro) mês que a empresa registra faturamento em sua contabilidade. Por exemplo: se a abertura da empresa se deu em julho de 2013 e a 1ª (primeira) Nota Fiscal foi emitida no mês de setembro, a emissão de pró-labore deve começar à partir do mês de setembro e parar apenas se a empresa ficar inativa. Base Legal: Arts 9º e 201, 3º e 5º do RPS/1999 (UC: 20/05/16). 2.2) Lucro distribuído: O lucro distribuído refere-se à remuneração do capital integralizado pelo sócio na sociedade. No que se refere à forma de tributação, dependerá da legislação vigente no período de formação do lucro que está sendo distribuído. Base Legal: Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB (UC: 20/05/16). 2.3) Diretor, Administrador e Conselho de Administração: De acordo com o entendimento da Administração Tributária, considera-se: a. Diretor: a pessoa que dirige ou administra um negócio ou uma soma determinada de serviços. Pessoa que exerce a direção mais elevada de uma instituição ou associação civil, ou de uma companhia ou sociedade comercial, podendo ser ou não acionista ou associado. Os diretores são, em princípio, escolhidos por eleição de assembleia, nos períodos assinalados nos seus Estatutos ou Contratos Sociais; b. Administrador: a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerência ou administração de negócios da empresa, e o faz por delegação ou designação de assembleia, de diretoria ou de diretor; c. Conselho de Administração: o órgão instituído pela Lei das Sociedades por Ações, cujos membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento de diretores ou administradores. Importa destacar que "são excluídos do conceito de administrador os empregados que trabalham com exclusividade para uma empresa, subordinados hierárquica e juridicamente, e, como meros prepostos ou procuradores, mediante outorga de instrumento de mandato, exercem essa função cumulativamente com as de seus cargos efetivos, percebendo remuneração ou salário constante do respectivo contrato de trabalho, provado por carteira profissional, bem como o assessor, que é a pessoa que tenha subordinação direta e imediata ao administrador, dirigente ou diretor, e atividade funcional ligada à própria atividade da pessoa jurídica." Base Legal: Art. 131 da IN SRF nº 02/1969 (UC: 20/05/16) e; PN CST nº 48/1972 (UC: 20/05/16). 3) Tratamento Tributário: 3.1) IRPJ/CSLL: A partir de 01/01/1997, com a revogação do artigo 29 do Decreto-lei nº 2.341/1987 pelo artigo 88, XIII da Lei nº 9.430/1996, deixou de existir no ordenamento jurídico tributário brasileiro quaisquer limites para a dedução da remuneração mensal (pró-labore) paga aos sócios, diretores ou administradores da pessoa jurídica pelos serviços prestados à empresa. Portanto, as pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real poderão deduzir a totalidade dos valores pagos à título de pró-labore como custo ou despesa operacional, tanto para efeito de apuração do Lucro Real como para fins de determinação da Base de Cálculo (BC) da Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL). Porém, cabe nos observar que não serão dedutíveis na determinação do Lucro Real ou da BC da CSLL: a. as retiradas não debitadas em custos ou despesas operacionais, ou contas subsidiárias, e as que, mesmo escrituradas nessas contas, não correspondam à remuneração mensal fixa por prestação de serviços; b. as percentagens e ordenados pagos a membros das diretorias das sociedades por ações, que não residam no País. Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 2 de 5

3 Base Legal: Art. 29 do Decreto-lei nº 2.341/ Revogado (UC: 20/05/16); Art. 88, XIII da Lei nº 9.430/1996 (UC: 20/05/16) e; Art. 357 do RIR/1999 (UC: 20/05/16). 3.2) Imposto de Renda da Pessoa Física (IRPF): Os valores considerados como remuneração, inclusive os salários indiretos, quando pagos ou creditados ao titular, administradores, diretores, gerentes e seus assessores integram os rendimentos tributáveis dos beneficiários, no caso pessoas físicas. Sujeitam-se, também, à incidência do IRRF, com base na tabela progressiva mensal, sendo o imposto, que vier a ser retido pela fonte pagadora, passível de compensação com o devido na DAA dos beneficiários. Base Legal: Art. 43, I do RIR/1999 (UC: 20/05/16). 3.3) INSS: Sobre a remuneração paga à título de pró-labore incidirá INSS-Patronal calculado mediante aplicação da alíquota de 20% (vinte por cento) sobre o total da remuneração paga, exceto em determinadas empresas optantes pelo Simples Nacional. Além disso, caberá a empresa pagadora descontar o INSS Retido na fonte à alíquota de 11% (onze por cento), a cargo do sócio, dirigente ou administrador, até o teto-máximo do salário-de-contribuição previdenciária. Base Legal: Art. 72, III da IN RFB nº 971/2009 (UC: 20/05/16). 3.4) FGTS a diretos: As empresas sujeitas ao regime da legislação trabalhista poderão equiparar seus diretores não empregados aos demais trabalhadores sujeitos ao regime do FGTS. Para esse efeito, considera-se diretor aquele que exerça cargo de administração previsto em Lei, Estatuto ou Contrato Social, independente da denominação do cargo. Lembramos que, os depósitos efetuados pela pessoa jurídica, para garantia do tempo de serviço de seus diretores não empregados são dedutíveis como despesa operacional. Base Legal: Art. 16 da Lei nº 8.036/1990 (UC: 20/05/16) e; Art. 345, único do RIR/1999 (UC: 20/05/16). 4) Tratamento Contábil: A remuneração paga a título de pró-labore deverá ser contabilizada como custo ou despesa operacional, conforme a locação do beneficiário. Se o pró-labore se tratar de remuneração de sócio, diretor ou administrador ligado diretamente ao setor industrial, nas empresas industriais ou de prestação de serviços, deverá ser lançado como custo, caso contrário, deverá ser lançado como despesa operacional. Interessante observar que, igual tratamento deve ser dado ao INSS-Patronal incidente sobre a remuneração paga à título pró-labore, bem como ao valor da contribuição ao FGTS de dirigentes não-sócios, observando-se que essa segunda é facultativa. Diante o exposto, sugerimos que a empresa responsável pelo pagamento da remuneração efetue os seguintes lançamentos contábeis: Pela apropriação da despesa de pró-labore do sócio : D - Pró-labore (CR) C - Pró-labore a Pagar (PC) Pelo registro do INSS Patronal devido sobre o pró-labore: D - INSS (CR) C - INSS a Recolher (PC) Pelo registro do IRRF descontado do sócio: D - Pró-labore a Pagar (PC) C - IRRF a Recolher (PC) Pelo registro do INSS descontado do sócio: D - Pró-labore a Pagar (PC) C - INSS a Recolher (PC) CR: Conta de Resultado, custo ou despesa operacional; e Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 3 de 5

4 Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 20/05/16). 4.1) Exemplo Prático: A título de exemplo, imaginemos que a empresa Vivax Indústria e Comércio de Eletrônicos Ltda., pessoa jurídica de direito privado com sede no Município de Campinas/SP, pague ao sócio João Alcantra Machado a importância de R$ ,00 (Vinte mil reais) à título de remuneração pelos serviços prestados (pró-labore) na área administrativa da empresa. Imaginemos, também, que o sócio João não possua dependentes e seja contribuinte da Previdência Social pelo valor máximo (teto) permitido legalmente. Considerando essas informações, a empresa Vivax terá a seguinte folha de pagamento de pró-labore: Descrição Valor (R$) Remuneração mensal (pró-labore) ,00 INSS Retido na Fonte (2) 570,88 IRRF (3) 4.630,64 Valor líquido a receber ,48 INSS Patronal (R$ ,00 X 20%) 4.000,00 Verificadas as informações supracitadas, a empresa Vivax deverá providenciar os seguintes lançamentos contábeis a fim de apropriar a despesa com o pagamento do pró-labore ao seu sócio João Alcantra Machado: Pela apropriação da despesa de pró-labore do sócio João Alcantra Machado: D - Pró-labore (CR-DO) R$ ,00 C - Pró-labore a Pagar (PC) _ R$ ,00 Pelo registro do INSS Patronal devido sobre o pró-labore: D - INSS (CR-DO) R$ 4.000,00 C - INSS a Recolher (PC) _ R$ 4.000,00 Pelo registro do IRRF descontado do sócio: D - Pró-labore a Pagar (PC) _ R$ 4.630,64 C - IRRF a Recolher (PC) R$ 4.630,64 Pelo registro do INSS descontado do sócio: D - Pró-labore a Pagar (PC) _ R$ 570,88 C - INSS a Recolher (PC) R$ 570,88 Pelo pagamento do pró-labore ao sócio João Alcantra Machado: D - Pró-labore a Pagar (PC) _ R$ ,48 C - Bco. c/ Movto. (AC) R$ ,48 Pelo recolhimento do IRRF sobre folha de pagamento de pró-labore: D - IRRF a Recolher (PC) _ R$ 4.630,64 C - Bco. c/ Movto. (AC) R$ 4.630,64 Pelo recolhimento do INSS sobre folha de pagamento de pró-labore (4): D - INSS a Recolher (PC) _ R$ 4.570,88 C - Bco. c/ Movto. (AC) R$ 4.570,88 AC: Ativo Circulante; CR-DO: Conta de Resultado - Despesa Operacional; e Notas Tax Contabilidade: (2) INSS Retido na Fonte = Teto da Previdência X 11% ===> INSS Retido na Fonte = R$ 5.189,82 X 11% ===> INSS Retido na Fonte = R$ 570,88. Importante dizer que estamos utilizando a Tabela INSS vigente para o ano de 2016, pois trata-se apenas de um exemplo, assim, recomendamos que nosso leitor cheque a competência do pró-labore pago a fim de se verificar a Tabela correta a se utilizar. Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 4 de 5

5 (3) IRRF = (Remuneração mensal X 27,5%) - Parcela a deduzir ===> IRRF = (R$ ,00 X 27,5%) - R$ 869,36 ===> IRRF = R$ 4.630,64. Importante dizer que estamos utilizando a Tabela Progressiva do Imposto de Renda vigente para o ano de 2016, pois trata-se apenas de um exemplo, assim, recomendamos que nosso leitor cheque a competência do pró-labore pago a fim de se verificar a Tabela correta a se utilizar. (4) INSS a Recolher = INSS-Patronal + INSS a cargo do sócio ===> INSS a Recolher = R$ 4.000, ,88 ===> INSS a Recolher = R$ 4.570,88. (5) Acesse o link Tabelas Progressivas do Imposto de Renda vigentes desde 1998 e confira Tabelas do Imposto de Renda vigentes desde o ano de Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 20/05/16) ) FGTS: Com base no exemplo desenvolvido no subcapítulo 4.1 acima, temos a importância de R$ 1.600,00 (um mil e seiscentos reais) (6) à título de FGTS a ser depositado na conta vinculada do sócio João. Uma vez calculado o valor do FGTS, ele deverá ser contabilizado da seguinte forma: Pela apropriação do FGTS incidente sobre pró-labore: D - FGTS (CR-DO) R$ 1.600,00 C - FGTS a Recolher (PC) _ R$ 1.600,00 Pelo recolhimento do FGTS incidente sobre pró-labore: D - FGTS a Recolher (PC) _ R$ 1.600,00 C - Bco. c/ Movto. (AC) R$ 1.600,00 AC: Ativo Circulante; CR-DO: Conta de Resultado - Despesa Operacional; e Nota Tax Contabilidade: (6) FGTS = Pró-labore X 8% ===> FGTS = R$ ,00 X 8% ===> FGTS = R$ 1.600,00. Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 20/05/16). Informações Adicionais: Este material foi escrito em 28/01/2014 pela Equipe Técnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 20/06/2016, conforme legislação vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados. Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 5 de 5