Aula 00 Aula Demonstrativa

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1 Aula 00 Aula Demonstrativa Caros (as) concurseiros (as)!! Para quem ainda não me conhece, meu nome é Otávio Souza, e é com imensa alegria que começo mais um curso aqui no Ponto dos Concursos. Sou Auditor Fiscal Tributário Municipal de São Paulo (ISS-SP), já ocupei o cargo de Diretor de Auditoria Interna no Departamento de Auditoria Geral do Município de São Paulo, que hoje faz parte da Controladoria Geral do Município e o cargo de Assessor Técnico na Subsecretaria do Tesouro Municipal. Fui aprovado nos concursos para Analista de Finanças e Controle da CGU, para Auditor de Contas Públicas do Tribunal de Contas de Pernambuco e para Auditor do Ministério Público do Estado do Paraná. Sou graduado em Ciências Contábeis pela Faculdade de Ciências Econômicas de São Paulo e pós-graduado em Administração Pública pela Escola de Contas do Tribunal de Contas do Município de São Paulo. Serasa. Antes de ingressar no serviço público fui Analista de Balanços da No serviço público estou desde 2003, quando ingressei como Auditor do Ministério Público do Estado do Paraná, ficando lá até 2007, ocasião em que assumi a posição que hoje ocupo. Até aqui percorri um longo caminho, sempre estudando e aprendendo a fazer provas. Colecionei vitórias porque apesar das dificuldades, não me deixei abater e persisti firme no propósito de alcançar o tão sonhado cargo público, Auditor Fiscal! Por conhecer os percalços deste caminho é que resolvi ajudar outras pessoas, que tem o mesmo sonho que eu, a também chegar lá. Ministro aula em cursos preparatórios para concurso em São Paulo e também aqui no PONTO, das disciplinas Contabilidade Empresarial (Contabilidade Geral e Avançada) e Pública. Temos juntos um objetivo a ser atingido: aprender a fazer prova, isso mesmo, não precisamos ser exímios conhecedores da matéria para passar em concurso, precisamos treinar (exaustivamente) a fazer prova e como eu sempre digo: a prova sorrirá para você! Abordaremos nesse nosso estudo as posições, tendências e questões da Banca CESPE, realizadora desse certame. No entanto, quando necessário, 1

2 levando em consideração o conteúdo e a abrangência do tema, usaremos questões das principais bancas realizadoras de concursos, como CESGRANRIO, ESAF, FCC, FGV, etc. Qualquer dúvida, coloco-me a sua inteira disposição através do contato: otavio@pontodosconcursos.com.br Este curso será composto por sete (07) aulas, incluindo esta, distribuídas conforme quadro da página seguinte: Aula Conteúdo Programático Data Contabilidade: Conceitos, objetivos e finalidades. Patrimônio: componentes, equação fundamental do patrimônio, situação líquida, representação gráfica. Contas: conceitos, contas de débitos, contas de créditos e saldos. Plano de contas: conceitos, elenco de contas, função e funcionamento das contas. Escrituração: conceitos, lançamentos contábeis, elementos essenciais, fórmulas de lançamentos, livros de escrituração, métodos e processos, regime de competência e regime de caixa. Atos e fatos administrativos - contábeis: conceitos, fatos permutativos, modificativos e mistos. Contabilização de operações contábeis diversas: juros, descontos, tributos, aluguéis, variação monetária/cambial, folha de pagamento, compras, vendas e provisões, depreciações e baixa de bens. Disponível 03 Contabilização de operações contábeis diversas (continuação) Balancete de verificação: conceitos, modelos e técnicas de elaboração. Balanço patrimonial: conceitos, objetivo, composição. Demonstração de resultado de exercício: conceito, objetivo, composição. Lei nº 6.404/1976: alterações posteriores, legislação complementar e pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Princípios fundamentais de contabilidade (aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade, por meio das Resoluções do CFC nº 750/1993 e nº 1.282/2010). Questões comentadas do CESPE. Dito isto, vamos começar nosso trabalho! 2

3 Sumário 1. Contabilidade Conceitos Objeto Objetivo/Finalidade Usuários das Informações Contábeis Campo de Aplicação Patrimônio Patrimônio Bens Direitos Obrigações Contas Aspectos Quantitativos e Qualitativos do Patrimônio Balanço Patrimonial Patrimônio Líquido Representação Gráfica do Patrimônio Equação Fundamental do Patrimônio Situação Líquida ou Patrimônio Líquido Equação fundamental do patrimônio Situações Líquidas Patrimoniais possíveis Diferenciação entre Capital e Patrimônio

4 1. Contabilidade 1.1 Conceitos Apresentaremos dois conceitos: Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. Conceito oficial formulado no Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade estudo elaborado pelo Instituto Brasileiro de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi). 1.2 Objeto O objeto da Contabilidade é o econômico-administrativas. patrimônio das entidades Patrimônio é o conjunto de elementos necessários à existência de uma entidade, composto por bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliados em moeda. 1.3 Objetivo/Finalidade O objetivo (finalidade) da contabilidade é o estudo e o controle do patrimônio e de suas variações visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões econômicas. Dentre as informações destacam-se aquelas de natureza econômica e financeira. As de natureza econômica compreendem, principalmente, os fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuízos, e são responsáveis pelas variações no patrimônio líquido. As de natureza financeira abrangem principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro. 1.4 Usuários das Informações Contábeis Compreendem todas as pessoas físicas ou jurídicas que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliação da situação e do desenvolvimento da entidade, como titulares (empresas individuais), sócios ou acionistas 4

5 (empresas societárias), administradores, governo (fisco), fornecedores, clientes, investidores que atuam no mercado de capitais, bancos, etc. 1.5 Campo de Aplicação O principal campo de aplicação da Contabilidade são as aziendas. Azienda é o patrimônio considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração (gestão) e disponibilidade. Seu conceito reúne o patrimônio e a pessoa que o administra. Azienda = Patrimônio + Gestão Estudar o campo de aplicação da contabilidade significa saber onde ela é utilizada, ou seja, em que os contabilistas trabalham. Assim, o campo de aplicação da contabilidade abrange todas as entidades econômico-administrativas. Entidades econômico-administrativas são organizações que reúnem os seguintes elementos: pessoas, patrimônio, titular, capital, ação administrativa e fim determinado. Quanto ao fim que se destinam, as entidades econômicoadministrativas podem ser assim classificadas: Entidades com fins econômicos denominadas empresas, visam ao lucro para preservar e/ou aumentar o patrimônio líquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, agrícolas, prestadoras de serviços, etc.; Entidades com fins socioeconômicos intituladas instituições, visam ao superávit que reverterá em beneficio de seus integrantes. Exemplo: associações de classe, clubes sociais, etc.; Entidades com fins sociais também chamadas instituições, têm por obrigação atender às necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplo: União, estados, municípios e autarquias, que são pessoas jurídicas de direito público, às quais se aplica a Contabilidade Pública. 01. (AOCP Auditor DESEMBAHIA 2009) Considere o texto a seguir: O objeto da contabilidade é, pois, o administrável, à disposição das entidades -, sobre o qual ela fornece as informações necessárias à avaliação da riqueza patrimonial 5

6 e dos resultados produzidos por sua gestão. Assinale a alternativa que apresenta a sequência correta que preenche as lacunas do texto apresentado. a) patrimônio econômico administrativas b) direito financeiro econômicas c) bem contábil econômicas d) patrimônio contábil financeiras e) direito econômico financeiras O objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades econômicoadministrativas. Gabarito: A 02. (ESAF Fiscal de Rendas ISS - RJ 2010) Assinale abaixo a única opção que contém uma afirmativa falsa. a) A finalidade da Contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins. b) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo a ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não. c) Pode-se dizer que o campo de aplicação da Contabilidade é a entidade econômico-administrativa, seja ou não de fins lucrativos. d) O objeto da Contabilidade é definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma entidade econômico-administrativa. e) Enquanto a entidade econômico-administrativa é o objeto da Contabilidade, o patrimônio é o seu campo de aplicação. O objeto da Contabilidade é o Patrimônio, assim entendido o conjunto de bens, direitos e obrigações. O campo de aplicação da Contabilidade são as aziendas (patrimônio + gestão) e as entidades econômicoadminstrativas. Gabarito: E 6

7 03. (AOCP Contador II CIASC 2009 adaptada) A contabilidade possui objeto próprio. Assinale a alternativa que demonstra corretamente este objeto. a) O patrimônio das entidades. b) O ativo da empresa. c) O passivo da empresa. d) Passivo a descoberto da empresa. e) A informação gerada pela contabilidade O objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades econômicoadministrativas. Gabarito: A 04. (FGV Fiscal de Rendas ICMS RJ 2010) No momento da elaboração das demonstrações contábeis, o profissional de contabilidade responsável deverá definir a estrutura do balanço patrimonial, considerando a normatização contábil. Esse procedimento tem como objetivo principal: (A) aprimorar a capacidade informativa para os usuários das demonstrações contábeis. (B) atender às determinações das autoridades tributárias. (C) seguir as cláusulas previstas nos contratos de financiamento com os bancos. (D) acompanhar as características aplicadas no setor econômico de atuação da empresa. (E) manter a consistência com os exercícios anteriores. A estrutura das demonstrações contábeis deve ser definida de forma a fornecer, com qualidade, informações econômicas e financeiras da entidade aos seus usuários, para que estes consigam compreendê-las e possam tomar as melhores decisões para o crescimento da sociedade. Gabarito: A 05. (Simulado)... o patrimônio, que a Contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrências nele verificadas. 7

8 ... estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. As proposições indicam, respectivamente: a) o objeto e a finalidade da Contabilidade; b) a finalidade e o conceito da Contabilidade; c) o campo de aplicação e o objeto da Contabilidade; d) o campo de aplicação e o conceito de Contabilidade; e) a finalidade e as técnicas contábeis da Contabilidade. As proposições apresentadas acima são, respectivamente, o objeto e a finalidade da Contabilidade. Objeto da Contabilidade: é o patrimônio. Finalidade da Contabilidade: é o estudo e o controle do patrimônio e de suas variações visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões econômicas. Gabarito: A 06. (FGV Analista Legislativo Senado Federal 2008) Em relação aos interesses dos principais usuários da informação contábil, assinale a afirmativa incorreta. (A) Os acionistas atuais da empresa têm grande interesse na sua rentabilidade atual. (B) Os investidores que podem se tornar acionistas futuros efetuam um confronto da rentabilidade da empresa comparando com as diversas opções existentes no mercado. (C) O governo foca na análise do fluxo de caixa da empresa para determinar o imposto a ser pago. (D) Os financiadores concentram-se na capacidade de a empresa pagar os valores dos financiamentos e dos juros. (E) Os empregados analisam a capacidade da empresa em efetuar o pagamento dos salários e em sua capacidade de expansão. O foco do governo, com a finalidade tributária, não é o fluxo de caixa da empresa, mas as informações contábeis contidas principalmente no Balanço Patrimonial e na Demonstração do Resultado do Exercício. Um exemplo disso é o caso em que a tributação do imposto de renda pessoa 8

9 jurídica tem como base de cálculo as informações fornecidas pela Demonstração do Resultado do Exercício, embora alguns ajustes tenham que ser feitos ao lucro contábil para se apurar o lucro tributável, apurado no LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real). Gabarito: C 2. Patrimônio O objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades econômicoadministrativas (sociedades empresárias, empresas que visam lucros). 2.1 Patrimônio É o conjunto de elementos necessários à existência de uma entidade. O patrimônio é composto por bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliados em moeda. Vamos, então, conceituar cada um desses elementos: Bens São coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. São todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Bens de uso são bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade. Bens de troca são as mercadorias para revenda nas empresas comerciais ou produtos prontos (produtos acabados) nas empresas industriais. Observação: Na Contabilidade Geral estudamos basicamente as operações com mercadorias nas empresas comerciais, o que será visto neste curso. O estudo dos produtos acabados (estoque das empresas industriais) é visto na Contabilidade de Custos. Bens de consumo são os almoxarifados. São os bens consumidos pela empresa no seu dia a dia. Ex: material de escritório, material de limpeza, etc. Os bens podem ser classificados de várias formas, porém para a contabilidade a classificação que mais interessa é a que os divide em materiais e imateriais. 9

10 Os bens materiais, também chamados de tangíveis, são aqueles que possuem corpo. E dividem se em móveis (ex: veículos, mesa, computadores, dinheiro, mercadorias, etc.) e imóveis (ex: terrenos, edifícios, etc.). Os bens imateriais, também chamados de intangíveis, são aqueles que não têm corpo, não possuem matéria. Os mais comuns são fundo de comércio e marcas e patentes Direitos Constituem direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (clientes, inquilinos, etc.). Os direitos geralmente aparecem registrados nos livros contábeis da empresa, com o nome do elemento representativo do direito, acompanhado da expressão a Receber. Exemplos: Duplicatas a Receber Aluguéis a Receber Promissórias a Receber Obrigações Constituem obrigações para a empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros. As obrigações de uma empresa geralmente aparecem registradas nos livros contábeis das empresas com o nome do elemento representativo da obrigação seguido da expressão a Pagar. Exemplos: Duplicatas a Pagar Aluguéis a Pagar Promissórias a Pagar 2.2 Contas Nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos de Resultado (Despesas e Receitas). grupos: As contas, pela Teoria Patrimonialista, são classificadas em dois 10

11 a) Contas Patrimoniais; b) Contas de Resultado. As Contas Patrimoniais representam os Bens, os Direitos, as Obrigações e o Patrimônio Líquido. Dividem-se em ativas e passivas e são elas que representam o Patrimônio da entidade (empresa) num dado momento, mediante o Balanço Patrimonial. As Contas de Resultado dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas, aparecendo durante o exercício social, encerrando no final de tal exercício. Fazem parte da Demonstração do Resultado do Exercício e é por meio delas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuízo em suas atividades. 2.3 Aspectos Qualitativos e Quantitativos do Patrimônio A Contabilidade estuda o patrimônio nos seus aspectos qualitativos e quantitativos. O aspecto qualitativo refere-se à expressão dos componentes patrimoniais segundo a natureza de cada um. Trata de detalhamento desses componentes, segundo sua espécie. Exemplo: caixa, móveis e utensílios, veículos, etc. O aspecto quantitativo refere-se à expressão dos componentes patrimoniais em termos monetários, ou seja, o quanto o componente representa em moeda. O Balanço Patrimonial será visto com mais detalhes em aula específica, no entanto, para entender e visualizar melhor o patrimônio, falaremos resumidamente sobre este demonstrativo contábil. 2.4 Balanço Patrimonial O balanço patrimonial tem por finalidade apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto, uma posição estática. Conforme artigo 178 da Lei nº 6.404/76, No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. O balanço é composto por três elementos básicos: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. Sendo constituído por duas colunas: a coluna do lado 11

12 esquerdo é denominada ativo e a do lado direito, passivo e patrimônio líquido. Atribui-se o lado esquerdo para o ativo e o direito ao passivo e patrimônio líquido por mera convenção contábil. ATIVO BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade (Resolução CFC nº 1.374/2011). No ativo serão classificados os bens e direitos da entidade. Bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veículos, instalações, marcas e patentes, direitos autorais, etc. Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações, aluguéis ativos a receber, adiantamentos a fornecedores, etc. Ativo = Bens e Direitos Em regra, classificam-se no ativo as contas que representam bens e direitos, mas há casos em que os bens que são controlados pela empresa e que transfiram riscos e benefícios também serão ativos, é o caso do arrendamento mercantil, na modalidade leasing financeiro. Atenção: O arrendamento operacional não transfere os riscos e benefícios ao arrendatário, portanto não deve ser considerado ativo. PASSIVO evidencia toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros: contas a pagar, fornecedores, impostos a pagar, comissões a pagar, salários a pagar, financiamentos e empréstimos, etc. Passivo = Obrigações (dívidas) com terceiros Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos (Resolução CFC nº 1.374/2011). OBSERVAÇÃO: O termo PASSIVO, segundo a Lei nº 6.404/76 possui um conceito amplo, pois abrange todo o lado direito do Balanço Patrimonial. Assim, nas Demonstrações Financeiras publicadas em jornais, 12

13 observa-se que o balanço Patrimonial evidencia no seu cabeçalho os termos Ativo e Passivo. Entretanto, o Passivo tem conotação de obrigações exigíveis, representando exigibilidade com terceiros. Por isso seria mais adequado denominá-lo Passivo Exigível. Já o patrimônio líquido tem a conotação de obrigações não exigíveis, pois são recursos dos sócios/acionistas. Em provas, o termo passivo, ora aparece de uma forma, ora de outra, portanto aconselho resolverem bastantes questões de provas anteriores para identificar isso. 2.5 Patrimônio Líquido Demonstra os recursos dos proprietários (sócios e acionistas) aplicados no empreendimento. O investimento inicial é denominado capital (capital social). O patrimônio líquido não é só acrescido com novos investimentos dos proprietários, mas, principalmente, com os rendimentos resultantes do capital aplicado, ou seja, o lucro (receitas menos despesas). Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos (Resolução CFC nº 1.374/2011). O patrimônio líquido é dividido em: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados (Lei nº 6.404/76, art. 178, 2º, III) /76. Composição do Balanço Patrimonial segundo o art. 178 da Lei 13

14 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS (-) AÇÕES EM TESOURARIA (-) PREJUÍZOS ACUMULADOS ATIVO Visão geral do conteúdo dos grupamentos do ativo: Ativo Circulante bens e direitos que irão se realizar até o término do exercício social seguinte. Realizável a Longo Prazo bens e direitos que irão se realizar após o término do exercício seguinte. Investimentos participações societárias em controladas e coligadas, imóveis não de uso (para renda), obras de arte, etc. Imobilizado ativos de natureza fixa e utilizados na manutenção das atividades da Sociedade. Intangível ativos de natureza não física e usados na manutenção das atividades da Sociedade. PASSIVO Visão geral do conteúdo dos grupamentos do passivo: seguinte. Passivo Circulante dívidas que serão liquidadas no exercício social Passivo Não-Circulante dívidas que serão liquidadas após o término do exercício social seguinte. PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Visão geral do conteúdo dos grupamentos do Patrimônio Líquido: 14

15 Capital Social representa recursos investidos pelos acionistas e os aumentos oriundos principalmente de incorporações de reservas e de lucros. Reservas de Capital representam recursos ingressados na Sociedade oriundos de ágio na emissão de ações e do produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. Ajustes de Avaliação Patrimonial representam ajustes atrelados a ativos e passivos do balanço patrimonial avaliados a valor justo. De acordo com a Lei nº 6.404/76, serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. Reservas de Lucros representam reservas, sendo cada uma com objetivo específico, que absorvem parcela dos lucros apurados pela Sociedade. Ações em Tesouraria é uma conta de natureza devedora e significa recursos investidos na aquisição de ações de emissão própria da Sociedade. Prejuízos Acumulados essa conta absorve os prejuízos, em excesso aos lucros, apurados ao final de cada exercício social pela Sociedade. Observação: A lei societária não faz menção à conta Lucros Acumulados, pois todo o lucro apurado no exercício deverá ser destinado. Portanto, a conta Lucros Acumulados deverá constar no Plano de Contas da companhia, no entanto, no fechamento do balanço, o seu saldo será zerado. Veja: 3. Representação Gráfica do Patrimônio Podemos representar o patrimônio por um gráfico em forma de T. PATRIMÔNIO Ativo Bens Direitos Passivo Obrigações Do lado esquerdo, denominado lado do Ativo, são relacionados os elementos positivos (bens e direitos). No lado direito, denominado lado do Passivo, são relacionados os elementos negativos (obrigações). 15

16 4. Equação Fundamental do Patrimônio O gráfico em T, quando utilizado para representar a situação patrimonial de uma empresa, denomina-se Balanço Patrimonial. Para que o Balanço Patrimonial reflita adequadamente a situação econômica e financeira da empresa, o total do lado do Ativo tem de ser igual ao total do lado do Passivo. Na prática, entretanto, nem sempre a soma de bens e direitos tem o mesmo tamanho das obrigações. Assim, a diferença entre o Ativo (bens + direitos) e o Passivo (obrigações), denominada Situação Líquida, será colocada sempre no lado do Passivo. Exigível). 4.1 Situação Líquida ou Patrimônio Líquido. Situação Líquida é a diferença entre o Ativo e o Passivo (Passivo Exemplo: Bens e Direitos = R$ ,00 Obrigações = R$ ,00 Situação Líquida = Bens e Direitos Obrigações Situação Líquida = R$ ,00 R$ ,00 = R$ , Equação fundamental do patrimônio. Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido 4.3 Situações Líquidas Patrimoniais possíveis Ativo maior que Passivo: Situação Líquida Positiva A = P + PL Ativo menor que Passivo: Situação Líquida Negativa, também conhecida como Passivo a Descoberto. A = P PL A = P Ativo igual a Passivo: Situação Líquida Nula 16

17 5. Diferenciação entre Capital e Patrimônio De maneira geral o termo capital significa recursos. O conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para iniciar suas atividades. A importância que os proprietários investem inicialmente na empresa é denominada, contabilmente, de capital ou capital social. O valor inicial do capital social será modificado, normalmente aumentado com o passar do tempo. Teremos então: CAPITAL SOCIAL - é a obrigação da empresa para com os sócios originária da entrega de recursos para a formação do capital da entidade. CAPITAL PRÓPRIO - são os recursos originários dos sócios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas operações sociais. Corresponde ao patrimônio líquido (PL). CAPITAL DE TERCEIROS - representam recursos originários de terceiros utilizados para a aquisição de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao passivo exigível (PE). CAPITAL AUTORIZADO - Denomina-se Capital Autorizado ao limite fixado no estatuto, até o qual, o Capital Social pode ser aumentado, sem a necessidade de se proceder a alterações estatutárias que são obrigatórias a cada aumento de capital. CAPITAL SUBSCRITO - representa o compromisso dos sócios ou acionistas em adquirir cotas ou ações de uma entidade. É o compromisso de integralizar ou realizar o capital, ou seja, colocar efetivamente o dinheiro na empresa. CAPITAL REALIZADO ou INTEGRALIZADO corresponde ao valor dos recursos entregues pelos sócios e à disposição da entidade (em caixa, nos bancos, em imóveis, etc.) CAPITAL A REALIZAR ou A INTEGRALIZAR é a parcela do capital subscrito que ainda não foi realizada ou integralizada. É a diferença entre o capital subscrito e o realizado. CAPITAL À DISPOSIÇÃO DA EMPRESA corresponde à soma do capital próprio com o capital de terceiros. É igual ao ativo da entidade. Exemplo: Suponhamos que uma companhia tenha no seu estatuto previsto um Capital Autorizado de R$ ,00, do qual R$ ,00 foi subscrito, R$ ,00 foi realizado, veja como poderá ser demonstrado: 17

18 CAPITAL SOCIAL Capital Autorizado (-) Capital a Subscrever (40.000) (=) Capital Subscrito (-) Capital a Realizar (10.000) (=) Capital Realizado DIFERENÇA ENTRE CAPITAL E PATRIMÔNIO CAPITAL: é o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para iniciar suas atividades. Ex.: A papelaria Violeta subscreve em dinheiro um capital der Logo, esses em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O capital inicial pode ser composto por: dinheiro, móveis, veículos, imóveis, promissórias a receber, etc. PATRIMÔNIO: compreende o conjunto de bens e direitos (dinheiro em caixa, contas a receber, imóveis, veículos, etc.) pertencentes a uma empresa e também as suas obrigações (dívidas, contas a pagar) para com terceiros. Compõe-se também de valores a receber (ou dinheiro a receber). Em Contabilidade a palavra patrimônio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma entidade; por outro lado inclui as obrigações a serem pagas. PATRIMÔNIO DE UMA ENTIDADE (EMPRESA) Bens e Obrigações (a serem pagas) Direitos (a Receber) 18

19 07. (AOCP Contador Júnior CORREIOS - CE 2009) Enumere corretamente a 2ª coluna de acordo com a 1ª: I É um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliado em moeda. II São coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. III Todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros. IV Todos os valores que a empresa tem a pagar para terceiros. ( ) Direitos ( ) Bens ( ) Patrimônio ( ) Obrigações a) III II I IV b) II III I IV c) I II III IV d) IV II I III de uma entidade. PATRIMÔNIO é o conjunto de elementos necessários à existência O patrimônio é composto por bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliados em moeda. BENS são coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. São todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. DIREITOS constituem direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (clientes, inquilinos, etc.). OBRIGAÇÕES constituem obrigações para a empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros. Gabarito: A 19

20 08. (FCC ACE TCM CE 2010) Recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e dos quais se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade devem ser classificados no (A) Patrimônio Líquido. (B) Ativo. (C) Passivo. (D) Passivo e no Ativo. (E) Relatório da Administração. ATIVO é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade (Resolução CFC nº 1.374/2011). No ativo serão classificados os bens e direitos da entidade. Bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veículos, instalações, marcas e patentes, direitos autorais, etc. Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações, aluguéis ativos a receber, adiantamentos a fornecedores, etc. Gabarito: B 09. (FCC Técnico Controle Externo TCE SE 2011) Ativo é definido na estrutura conceitual da contabilidade como um recurso (A) de propriedade da entidade, utilizado em suas atividades operacionais, independentemente do fluxo de caixa que este venha a gerar. (B) do qual se espera apenas uma saída próxima de recursos da entidade para o seu pagamento. (C) adquirido à vista pela entidade. (D) controlado pela entidade e do qual se espera que resultem benefícios econômicos futuros. (E) que não pode ser distribuído aos proprietários da entidade como restituição do capital. ATIVO é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade (Resolução CFC nº 1.374/2011). Gabarito: D 20

21 10. (CESPE Analista STM 2011) Patrimônio líquido é o conjunto de recursos controlados e utilizados pela entidade, fruto de suas transações passadas e cujo objetivo é a geração de benefícios futuros. O PATRIMÔNIO LÍQUIDO demonstra os recursos dos proprietários (sócios e acionistas) aplicados no empreendimento. O investimento inicial é denominado capital. O patrimônio líquido não é só acrescido com novos investimentos dos proprietários, mas, principalmente, com os rendimentos resultantes do capital aplicado, ou seja, o lucro. Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. Gabarito: Errado 11. (FCC AFTM ISS SP Adaptada) A Companhia Beta possui bens e direitos no valor total de R$ ,00, em 31/12/2005. Sabendo-se que, nessa mesma data, o passivo exigível da companhia representa 2/5 (dois quintos) do valor do patrimônio líquido, este último corresponde a, em R$: A) ,00 B) ,00 C) ,00 D) ,00 E) ,00 Analisando o enunciado: Bens e Direitos (Ativo) = Passivo Exigível = 2/5 do Patrimônio Líquido (PL). Patrimônio Líquido (passivo não exigível) =?? Sabemos que o Ativo é representado por bens e direitos. O valor do ativo pode ser encontrado pela soma do passivo exigível mais o passivo não exigível (PL), ou seja: A = P + PL = 2X + X

22 = 2X + X = 2X + 5X = 7X X = /7 X = O valor do Patrimônio Líquido é igual a R$ ,00. Gabarito: B 12. (FCC Assistente Técnico Pref. São Paulo 2008) Numa entidade, o valor total de seus ativos era o quádruplo do valor total de seu patrimônio líquido. O passivo exigível dessa entidade correspondia a (A) um terço do total dos ativos. (B) metade do patrimônio líquido. (C) dois terços do total dos ativos. (D) duas vezes o total do patrimônio líquido. (E) três vezes o valor do patrimônio líquido. Vou chamar o patrimônio líquido de X e o passivo exigível de Y. Armando a equação fundamental do patrimônio. A = P + PL PL = X A = 4X P = Y 4X = Y + X 4X X = Y 3X = Y Como o patrimônio líquido é X e o passivo exigível é Y e 3X equivale a Y, podemos concluir que o passivo exigível é superior três vezes ao valor do patrimônio líquido. 22

23 Gabarito: E 13. (FCC Analista Contabilidade - MPE-SE 2010) Ao examinar o Balanço Patrimonial de uma entidade verifica-se que o total do Passivo é superior ao total do Ativo. Neste caso, essa demonstração evidencia (A) um Ativo com valor negativo. (B) um Patrimônio Líquido positivo. (C) a obtenção de um resultado nulo no período examinado. (D) um Passivo a descoberto. (E) que as Receitas obtidas do período são maiores que as Despesas. PASSIVO A DESCOBERTO Quando o valor do Patrimônio Líquido for negativo denomina-se "Passivo a Descoberto". Isto ocorre quando o valor das obrigações para com terceiros é superior ao dos ativos. Também é conhecido como Situação Líquida Negativa. Exemplo: Total do Ativo = R$ ,00 Total das Obrigações = R$ ,00 Passivo a Descoberto = R$ ,00 negativo A = P + PL = ( ) = = Gabarito: D 14. (FCC Auditor Tributário Jaboatão dos Guararapes 2006) Em uma empresa cujo valor total do passivo é superior em 20% ao total do ativo, identifica-se (A) a inexistência de Capital Social. 23

24 (B) uma situação líquida positiva. (C) um capital de terceiros negativo. (D) uma situação líquida de equilíbrio. (E) um passivo a descoberto. Quando o valor do Passivo (obrigações com terceiros ou passivo exigível) for superior ao valor do ativo temos o Passivo a Descoberto. Gabarito: E 15. (FCC Auditor TCM CE 2006) A situação patrimonial denominada passivo a descoberto ocorre quando o valor a) do passivo circulante é superior ao do ativo circulante. b) do ativo é maior que o do passivo. c) das obrigações da sociedade com terceiros for inferior ao valor dos seus bens e direitos. d) do patrimônio líquido for menor que o do passivo exigível. e) do passivo exigível for superior ao valor total dos ativos da sociedade. Quando o valor do Passivo (obrigações com terceiros ou passivo exigível) for superior ao valor do ativo temos o Passivo a Descoberto. Gabarito: E 16. (FCC Assistente Técnico Pref. São Paulo 2008) A expressão Passivo a Descoberto, em contabilidade, significa uma situação patrimonial em que o (A) Patrimônio Líquido é positivo. (B) total dos ativos da entidade é maior, em valor absoluto, que o Patrimônio Líquido. (C) total dos ativos da entidade é maior que o total de suas obrigações para com terceiros. (D) resultado da entidade foi nulo. (E) Passivo Exigível da sociedade é maior que o total de seus ativos. Idem à questão anterior. 24

25 Gabarito: E 17. (FCC Técnico de Análise Contábil PGE RJ 2009) A situação patrimonial é superavitária quando o valor total do (A) Ativo é superior ao valor total do Permanente. (B) Ativo é maior do que o valor total do Passivo. (C) Ativo e o valor total do Passivo são iguais. (D) Passivo supera o valor total do Ativo. (E) Realizável é maior do que o valor do Permanente. Quando o Ativo for maior que Passivo temos uma Situação Líquida Positiva. Neste caso a fórmula é A = P + SL Gabarito: B 18. (CESGRANRIO Téc. Administrativo BNDES 2010) Sabendo-se que A = Ativo; P = Passivo e PL = Patrimônio Líquido, na equação patrimonial, ocorrerá situação patrimonial nula quando (A) A + P = PL. (B) A + PL = P. (C) A = P. (D) A = PL. (E) A = P + PL. A situação patrimonial é nula quando o Ativo é igual ao Passivo Situação Líquida Nula A = P Gabarito: C 19. (CESGRANRIO Analista Casa da Moeda 2009) Considere os seguintes conceitos: A = Ativo P = Passivo PL = Patrimônio Líquido 25

26 A equação patrimonial que caracteriza o Passivo a descoberto é: (A) A + P = PL. (B) A - P = PL. (C) A + PL = P. (D) A = P + PL. (E) A = PL - P. Situação Líquida Negativa, também conhecida como Passivo a Descoberto quando o Ativo é menor que o Passivo. A = P PL Gabarito: C 20. (FCC Contador Agência Fomento São Paulo 2011) O contador observou, ao analisar a equação patrimonial da Cia. Raio de Luz, que o valor total do Ativo correspondia ao dobro do valor do Patrimônio Líquido. Nesse caso, (A) o total do Patrimônio Líquido é igual ao total do Passivo. (B) o total do Passivo é igual ao dobro do Ativo. (C) existe Passivo a Descoberto nessa companhia. (D) o total do Ativo equivale a três vezes o total do Passivo. (E) o total do Passivo equivale à metade do total do Patrimônio Líquido. Nesse caso o total do PL é igual ao total do Passivo. Pois a equação fundamental do patrimônio é: Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Gabarito: A 21. (ESAF Adaptada) Empresa A B C Ativo (R$) Passivo Exigível (R$)

27 Aplica a teoria das equações do Patrimônio e responda: A) a empresa A revela Situação Líquida negativa. B) a empresa B revela Situação Líquida negativa de R$ C) a empresa C revela Situação Líquida negativa de R$ D) a empresa C revela Situação Líquida positiva de R$ E) a empresa A revela Situação Líquida positiva de R$ Analisando a situação líquida das empresas, conforme a equação: Ativo Passivo Exigível = Patrimônio Líquido. Empresa A : = PL PL = Situação Líquida superavitária (positiva). Empresa B : = PL PL = Situação Líquida superavitária (positiva). Empresa C : = PL PL = Situação Líquida deficitária (negativa; passivo a descoberto). Gabarito: C 22. (FCC Agente Fiscal de Rendas ICMS SP 2009) A empresa Capital Ltda. aumentou seu capital em R$ ,00. A sociedade é formada por 4 sócios, cada um com 25%. Dois sócios fizeram a transferência dos recursos no ato da reunião da diretoria e os demais acordaram em transferir os recursos em dois meses. A conta em que ficará registrado o direito da empresa em receber esses recursos é Capital Social a (A) Autorizar. (B) Capitalizar. (C) Receber. (D) Integralizar. (E) Subscrever. 27

28 CAPITAL A REALIZAR ou A INTEGRALIZAR é a parcela do capital subscrito que ainda não foi realizada ou integralizada. É a diferença entre o capital subscrito e o realizado. Gabarito: D 23. (Cesgranrio - Técnico da Petrobrás Contabilidade ) Admita que uma Sociedade Anônima tenha informado o seguinte: Valor nominal da ação - R$ 2,00; Ações subscritas ações ordinárias; Valor de cada ação subscrita - R$ 2,20; Capital a realizar - R$ ,00; Capital autorizado - R$ ,00. Considerando as informações acima e as determinações da Lei das Sociedades Anônimas, afirma-se que o Capital Social da Companhia, em reais, é (A) ,00 (B) ,00 (C) ,00 (D) ,00 (E) ,00 CAPITAL SOCIAL Capital Autorizado (-) Capital a Subscrever ( ) (=) Capital Subscrito (-) Capital a Realizar ( ) (=) Capital Realizado Capital Subscrito = ações subscritas x valor nominal da ação Capital Subscrito = x R$ 2,00 = ,00 Não foi usado o valor de R$ 2,20, pois este é valor pago pelo mercado, ou seja, o quanto a ação está valendo no mercado financeiro. Essa diferença de R$ 0,20 é ágio na emissão de ações (reserva de capital). Essa reserva será estudada em aula específica. Capital a Subscrever = capital autorizado capital subscrito Capital a subscrever = , ,00 = ,

29 O examinador, ao perguntar, simplesmente, qual o valor da Capital Social, ele quer saber o valor do capital realizado ou integralizado. Capital Realizado = Capital subscrito capital a realizar Capital realizado = = Gabarito: A Ficamos por aqui e até o próximo encontro! Coloco-me à disposição para eventuais dúvidas e sugestões por meio do fórum ou pelo otavio@pontodosconcursos.com.br Um grande abraço a todos e bons estudos!!! Otávio Souza. LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NA AULA 01. (AOCP Auditor DESEMBAHIA 2009) Considere o texto a seguir: O objeto da contabilidade é, pois, o administrável, à disposição das entidades -, sobre o qual ela fornece as informações necessárias à avaliação da riqueza patrimonial e dos resultados produzidos por sua gestão. Assinale a alternativa que apresenta a sequência correta que preenche as lacunas do texto apresentado. a) patrimônio econômico administrativas b) direito financeiro econômicas c) bem contábil econômicas d) patrimônio contábil financeiras e) direito econômico financeiras 02. (ESAF Fiscal de Rendas ISS - RJ 2010) Assinale abaixo a única opção que contém uma afirmativa falsa. 29

30 a) A finalidade da Contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins. b) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo a ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não. c) Pode-se dizer que o campo de aplicação da Contabilidade é a entidade econômico-administrativa, seja ou não de fins lucrativos. d) O objeto da Contabilidade é definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma entidade econômico-administrativa. e) Enquanto a entidade econômico-administrativa é o objeto da Contabilidade, o patrimônio é o seu campo de aplicação. 03. (AOCP Contador II CIASC 2009 adaptada) A contabilidade possui objeto próprio. Assinale a alternativa que demonstra corretamente este objeto. a) O patrimônio das entidades. b) O ativo da empresa. c) O passivo da empresa. d) Passivo a descoberto da empresa. e) A informação gerada pela contabilidade 04. (FGV Fiscal de Rendas ICMS RJ 2010) No momento da elaboração das demonstrações contábeis, o profissional de contabilidade responsável deverá definir a estrutura do balanço patrimonial, considerando a normatização contábil. Esse procedimento tem como objetivo principal: (A) aprimorar a capacidade informativa para os usuários das demonstrações contábeis. (B) atender às determinações das autoridades tributárias. (C) seguir as cláusulas previstas nos contratos de financiamento com os bancos. (D) acompanhar as características aplicadas no setor econômico de atuação da empresa. (E) manter a consistência com os exercícios anteriores. 30

31 05. (Simulado)... o patrimônio, que a Contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrências nele verificadas.... estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. As proposições indicam, respectivamente: a) o objeto e a finalidade da Contabilidade; b) a finalidade e o conceito da Contabilidade; c) o campo de aplicação e o objeto da Contabilidade; d) o campo de aplicação e o conceito de Contabilidade; e) a finalidade e as técnicas contábeis da Contabilidade. 06. (FGV Analista Legislativo Senado Federal 2008) Em relação aos interesses dos principais usuários da informação contábil, assinale a afirmativa incorreta. (A) Os acionistas atuais da empresa têm grande interesse na sua rentabilidade atual. (B) Os investidores que podem se tornar acionistas futuros efetuam um confronto da rentabilidade da empresa comparando com as diversas opções existentes no mercado. (C) O governo foca na análise do fluxo de caixa da empresa para determinar o imposto a ser pago. (D) Os financiadores concentram-se na capacidade de a empresa pagar os valores dos financiamentos e dos juros. (E) Os empregados analisam a capacidade da empresa em efetuar o pagamento dos salários e em sua capacidade de expansão. 07. (AOCP Contador Júnior CORREIOS - CE 2009) Enumere corretamente a 2ª coluna de acordo com a 1ª: I É um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa, moeda. avaliado em II São coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. III Todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros. 31

32 IV Todos os valores que a empresa tem a pagar para terceiros. ( ) Direitos ( ) Bens ( ) Patrimônio ( ) Obrigações a) III II I IV b) II III I IV c) I II III IV d) IV II I III 08. (FCC ACE TCM CE 2010) Recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e dos quais se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade devem ser classificados no (A) Patrimônio Líquido. (B) Ativo. (C) Passivo. (D) Passivo e no Ativo. (E) Relatório da Administração. 09. (FCC Técnico Controle Externo TCE SE 2011) Ativo é definido na estrutura conceitual da contabilidade como um recurso (A) de propriedade da entidade, utilizado em suas atividades operacionais, independentemente do fluxo de caixa que este venha a gerar. (B) do qual se espera apenas uma saída próxima de recursos da entidade para o seu pagamento. (C) adquirido à vista pela entidade. (D) controlado pela entidade e do qual se espera que resultem benefícios econômicos futuros. (E) que não pode ser distribuído aos proprietários da entidade como restituição do capital. 10. (CESPE Analista STM 2011) Patrimônio líquido é o conjunto de recursos controlados e utilizados pela entidade, fruto de suas transações passadas e cujo objetivo é a geração de benefícios futuros. 32

33 11. (FCC AFTM ISS SP Adaptada) A Companhia Beta possui bens e direitos no valor total de R$ ,00, em 31/12/2005. Sabendo-se que, nessa mesma data, o passivo exigível da companhia representa 2/5 (dois quintos) do valor do patrimônio líquido, este último corresponde a, em R$: A) ,00 B) ,00 C) ,00 D) ,00 E) , (FCC Assistente Técnico Pref. São Paulo 2008) Numa entidade, o valor total de seus ativos era o quádruplo do valor total de seu patrimônio líquido. O passivo exigível dessa entidade correspondia a (A) um terço do total dos ativos. (B) metade do patrimônio líquido. (C) dois terços do total dos ativos. (D) duas vezes o total do patrimônio líquido. (E) três vezes o valor do patrimônio líquido. 13. (FCC Analista Ministério Público SE - Contabilidade 2010) Ao examinar o Balanço Patrimonial de uma entidade verifica-se que o total do Passivo é superior ao total do Ativo. Neste caso, essa demonstração evidencia (A) um Ativo com valor negativo. (B) um Patrimônio Líquido positivo. (C) a obtenção de um resultado nulo no período examinado. (D) um Passivo a descoberto. (E) que as Receitas obtidas do período são maiores que as Despesas. 14. (FCC Auditor Tributário Jaboatão dos Guararapes 2006) Em uma empresa cujo valor total do passivo é superior em 20% ao total do ativo, identifica-se (A) a inexistência de Capital Social. (B) uma situação líquida positiva. 33

34 (C) um capital de terceiros negativo. (D) uma situação líquida de equilíbrio. (E) um passivo a descoberto. 15. (FCC Auditor TCM CE 2006) A situação patrimonial denominada passivo a descoberto ocorre quando o valor a) do passivo circulante é superior ao do ativo circulante. b) do ativo é maior que o do passivo. c) das obrigações da sociedade com terceiros for inferior ao valor dos seus bens e direitos. d) do patrimônio líquido for menor que o do passivo exigível. e) do passivo exigível for superior ao valor total dos ativos da sociedade. 16. (FCC Assistente Técnico Pref. São Paulo 2008) A expressão Passivo a Descoberto, em contabilidade, significa uma situação patrimonial em que o (A) Patrimônio Líquido é positivo. (B) total dos ativos da entidade é maior, em valor absoluto, que o Patrimônio Líquido. (C) total dos ativos da entidade é maior que o total de suas obrigações para com terceiros. (D) resultado da entidade foi nulo. (E) Passivo Exigível da sociedade é maior que o total de seus ativos. 17. (FCC Técnico de Análise Contábil PGE RJ 2009) A situação patrimonial é superavitária quando o valor total do (A) Ativo é superior ao valor total do Permanente. (B) Ativo é maior do que o valor total do Passivo. (C) Ativo e o valor total do Passivo são iguais. (D) Passivo supera o valor total do Ativo. (E) Realizável é maior do que o valor do Permanente. 34