Super SIMPLES - As alterações das Leis Complementares 127/2007 e 128/2008
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- Sérgio de Abreu Teixeira
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2 Super SIMPLES - As alterações das Leis Complementares 127/2007 e 128/2008 Angelo Valladares e Souza Sócio de Moura Tavares, Figueiredo, Moreira, Campos e Valladares Advogados Professor da Fundação Dom Cabral, do IEC-PUC/MG e do Centro Universitário UNI/BH Doutor e Mestre em Direito Tributário pela UFMG
3 SIMPLES - Aspectos constitucionais Art A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios dispensarão às microempresas e às empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurídico diferenciado, visando a incentiválas pela simplificação de suas obrigações administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias, ou pela eliminação ou redução destas por meio desta lei.
4 SIMPLES - Aspectos constitucionais Art Cabe à lei complementar: III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre: d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuições previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuição a que se refere o art. 239.
5 SIMPLES - Aspectos constitucionais Parágrafo único. A lei complementar de que trata o inciso III, d, também poderá instituir um regime único de arrecadação dos impostos e contribuições da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, observado que: I - será opcional para o contribuinte; II - poderão ser estabelecidas condições de enquadramento diferenciadas por Estado
6 SIMPLES - Aspectos constitucionais Parágrafo único. A lei complementar de que trata o inciso III, d, também poderá instituir um regime único de arrecadação dos impostos e contribuições da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, observado que: III - o recolhimento será unificado e centralizado e a distribuição da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados será imediata, vedada qualquer retenção ou condicionamento; IV - a arrecadação, a fiscalização e a cobrança poderão ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional único de contribuintes.
7 SIMPLES - Aspectos constitucionais Art. 94 do ADCT: Os regimes especiais de tributação para microempresas e empresas de pequeno porte próprios da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios cessarão a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, da Constituição."
8 SIMPLES Nacional - Tributos abrangidos IRPJ IPI, salvo na importação CSLL COFINS Contribuição ao PIS Contribuição Patronal Previdenciária (CPP): inclusão de todas as contribuições previdenciárias devidas pelas empresas: parte-empresa, SAT, INSS autônomos, administradores e cooperativas
9 SIMPLES Nacional - Tributos abrangidos ICMS, salvo nos seguintes casos: a) substituição tributária para frente b) responsabilidade tributária: legislação estadual c) compra interestadual de combustíveis e energia por empresas que não revendem tais matérias-primas d) importação e) operações/ prestações desacobertadas de documento fiscal f) diferença das alíquotas interna e interestadual na aquisição de bens e mercadorias para uso e consumo
10 SIMPLES Nacional - Tributos abrangidos ICMS, salvo nos seguintes casos: g) ICMS por antecipação
11 SIMPLES Nacional - Tributos abrangidos ISSQN, exceto: a) importação b) substituição tributária ou retenção na fonte Art. 6 o Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação, inclusive no que se refere à multa e aos acréscimos legais.
12 SIMPLES Nacional - Tributos NÃO abrangidos PIS -IMPORTAÇÃO/ COFINS - IMPORTAÇÃO FGTS Contribuição previdenciária - parte empregado Contribuição previdenciária - parte empresário II IE IOF ITR IRRF
13 SIMPLES Nacional - Tributos NÃO abrangidos IRPJ - Aplicações financeiras IRPJ - Ganhos de capital na alienação de ativos Há isenção do Imposto de Renda sobre ganhos eventuais, tais como: a) multas por rescisões contratuais; b) perdões de dívidas; c) recebimento de indenizações por danos morais; d) doações e) aluguéis f) juros?
14 SIMPLES Nacional - Isenções Contribuições ao sistema S Contribuição ao Salário-Educação Contribuição ao SEBRAE Contribuição ao INCRA Contribuição Lei Complementar nº 110/2001: 10% sobre a rescisão dos contratos de trabalho Contribuição sindical patronal: ADIN 4033 CIDE
15 Opção pelo SIMPLES Nacional Irretratabilidade da opção anual - constitucionalidade/ legalidade Irretratabilidade da opção anual pela apuração do SIMPLES Nacional pelo regime de caixa
16 Vedações à opção pelo SIMPLES Empresas não enquadradas como microempresa e empresa de pequeno porte Empresas com atuação em setores específicos: a) instituições financeiras; b) factoring;
17 Vedações à opção pelo SIMPLES Empresas com atuação em setores específicos: c) serviços de transporte interestadual e intermunicipal de passageiros d) geração, transmissão, distribuição e comércio de energia elétrica; e) importação/ fabricação de automóveis e motocicletas; f) importação de combustíveis g) produção/ comércio atacadista de tabaco
18 Vedações à opção pelo SIMPLES Empresas com atuação em setores específicos: i) produção/ comércio atacadista de armas, explosivos e detonantes j) produção/ comércio atacadista de bebidas alcoólicas i) produção/ comércio atacadista de refrigerantes, águas saborizadas gaseificadas e cerveja sem álcool
19 Vedações à opção pelo SIMPLES Empresas com atuação em setores específicos: j) prestação de serviços profissionais, técnicos, artísticos, de instrutor, despachante, corretor; k) cessão e locação de mão-de-obra; l) incorporação de imóveis e loteamento; m) setor de consultoria; n) locação de imóveis próprios, exceto se a operação for sujeita ao ISSQN?
20 Vedações à opção pelo SIMPLES Empresas com débitos sem exigibilidade suspensa; Empresas com sócio domiciliado no exterior Empresas com sócios pessoas jurídicas ou com participação em outras pessoas jurídicas Empresas constituídas sobre a forma de S/A Empresas cujos sócios participam de outra sociedade ou são gestores de outras sociedades Empresas decorrentes de cisão/desmembramento
21 Setores que passaram a ser albergados pelo SIMPLES Nacional a) serviços de comunicação b) produção/ comércio atacadista de outros produtos supérfluos, tributados pelo IPI com alíquota superior a 20%
22 Empresas sujeitas à incidência na forma do Anexo III creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental; agências terceirizadas de correios; agências de viagem e turismo; centros de formação de condutores de veículos agências lotérica; serviços de manutenção e reparação em geral; serviço de transporte municipal de passageiros
23 Empresas que passaram a estar sujeitas à incidência na forma do Anexo III usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; escritórios de contabilidade: regras específicas escolas de ensino médio; escolas técnicas e profissionais; escolas livres; escolas de línguas estrangeiras e de artes; cursos técnicos de pilotagem; cursos preparatórios para concursos; cursos gerenciais serviços de comunicação
24 Empresas que ficaram sujeitas à incidência na forma do Anexo IV construção civil; vigilância; limpeza e conservação; serviços de jardinagem; serviços de decoração
25 Empresas que ficaram sujeitas à incidência na forma do Anexo V laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica; serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonância magnética; serviços de prótese em geral
26 Empresas que ficaram sujeitas à incidência na forma do Anexo V cumulativamente administração e locação de imóveis de terceiros; academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes; elaboração de programas de computadores, inclusive jogos eletrônicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
27 Empresas que ficaram sujeitas à incidência na forma do Anexo V licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;
28 Empresas que ficaram sujeitas à incidência na forma do Anexo V empresas montadoras de estandes para feiras; produção cultural e artística; produção cinematográfica e de artes cênicas;
29 Base de cálculo Cálculo individualizado por modalidade de receita: comércio, indústria, serviços, locação de bens, prestação de serviços de transporte de carga interestadual e intermunicipal operações de exportação operações sujeitas à substituição tributária operações sujeitas à incidência monofásica - quais tributos? operações sujeitas à incidência por antecipação do ICMS
30 Base de cálculo Cálculo de ICMS e ISSQN em bases fixas: 1) Microempresas com faturamento de até R$120 mil Previsão em leis estaduais e municipais Opção anual Vedação à transferência de créditos de ICMS Vedação à retenção de ISSQN 2) Escritórios de contabilidade
31 Base de cálculo Dedução dos materiais empregados no cálculo do ISSQN: Serviços de construção civil Serviços de reparação de edifícios e de obras de arte
32 Base de cálculo Microempreendedor individual Pagamento em valores fixos mensais de INSS, ICMS, ISSQN Recolhimento de contribuição previdenciária Impedimento à redução ou isenção de ICMS ou ISSQN Vedação à transferência de créditos de ICMS Isenção de IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, INSS-parte empresa e IPI Enquadramento: Faturamento anual de até R$36 mil; Opção pelo SIMPLES Nacional
33 Base de cálculo Não houve aumento de carga tributária com a alteração dos anexos I a IV - remanejamento de receitas tributárias entre os tributos arrecadados pelo SIMPLES Nacional Correção monetária da tabela: direito do contribuinte?
34 Exclusão do SIMPLES Nacional Desenquadramento: tolerância de 20% no início de atividades Outras situações excludentes Embaraço/ óbice à fiscalização Aquisições de mercadorias/ despesas Não escrituração do livro caixa Opção do contribuinte Multa pela ausência de declaração de situação excludente
35 Vantagens Empresas industriais: redução do IPI Empresas industriais e comerciais: redução do ICMS Empresas com uso intensivo de mão-de-obra: isenção de contribuições sociais gerais Tributação de acordo com o lucro presumido: 1) Comerciais/ industriais: 5,93% + IPI + ICMS 2) Prestadoras de serviços: 11,33% + ISSQN
36 Vantagens Locação de bens móveis: não - incidência do ISSQN Não exigência de CND da empresa nem dos sócios para registro de atos societários (constituição, alteração e extinção de sociedades) Isenções de IRPJ Redução de obrigações acessórias
37 Outros aspectos tributários Isenção da taxa de registro para o Microempreendedor Individual - violação ao artigo 151, inciso III, da Constituição Federal? Tributação diferida: artigo 10 da Resolução CGSN n. 4/2007 mudança dos regimes caixa x competência
38 Outros aspectos tributários Apropriação de créditos pelos adquirentes de produtos/ serviços tributados pelo SIMPLES Nacional: a) contribuição ao PIS e COFINS: ADI/SRB n. 15/2007 b) ICMS: art. 11 da Resolução CGSN/SRB n. 4/2007 c) IPI: vedado o aproveitamento - aspecto constitucional
39 Outros aspectos tributários Apropriação de créditos pelos adquirentes de produtos/ serviços tributados pelo SIMPLES Nacional: a) aquisição de materiais de uso e consumo b) aquisição de bens do ativo permanente c) aquisição de serviços de comunicação d) aquisição de serviços de transporte de carga e) opção pelo regime de caixa: vedação à transferência de créditos f) perda de participação no mercado
40 Outros aspectos tributários Parcelamento especial (IN 902/2009): Empresas estreantes no SIMPLES Nacional Vedado às empresas excluídas ou reoptantes Débitos com vencimento até 30/06/2008 Débitos com a SRB, inclusive contribuições Juros calculados com base na taxa SELIC Prazo para opção: 30/01/2009 Pagamento prestação: 30/01/2009 Prazo para pagamento: 100 meses
41 Outros aspectos tributários Responsabilidade de sócios e administradores por débitos decorrentes do SIMPLES Nacional e de natureza tributária em geral Responsabilidade de sócios e administradores por débitos de natureza ambiental, trabalhista, cível ou por demais multas administrativas (IBAMA, DETRAN, agências regulatórias etc)
42 Outros aspectos tributários Retenção de ISSQN nas seguintes atividades: a) construção civil b) locação de mão-de-obra c) organização de feiras e eventos d) vigilância de bens e pessoas Deslocamento da tributação do ISSQN - insegurança jurídica
43 Moura Tavares, Figueiredo, Moreira, Campos e Valladares Advogados Rua da Bahia 1.900, 10 andar Lourdes Belo Horizonte - MG (31) advocacia@advocaciadeempresa.com.br
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