Coordenação-Geral de Tributação
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- Antônio Carneiro Lacerda
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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 14 de outubro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA. FABRICAÇÃO DE PRODUTOS CLASSIFICADOS NA NCM A fabricação de produtos enquadrados no código da Tipi (com exceção do código Ex. 01) está sujeita ao regime da contribuição previdenciária substitutiva prevista no art. 8º da Lei nº , de 2011, nos períodos de 01/08/2012 a 31/12/2012, de 01/04/2013 a 03/06/2013 e de 01/11/2013 em diante. No período de 04/06/2013 a 31/10/2013, é faculdade da empresa submeter-se ao regime previsto na Lei nº , de Para os produtos enquadrados no código da Tipi Ex 01, a fabricação destes está sujeita ao regime da contribuição previdenciária substitutiva prevista no art. 8º da Lei nº , de 2011, apenas no período de 01/08/2012 a 31/12/2012. Dispositivos Legais: Lei nº , de 2011, arts. 8º, 46 e 54, II, 2º, e Anexo; MP nº 582, de 2012, arts. 2º, II, e 20, I; art. 14, I, 1º e 2º, art. 49, II, "b", e Anexo I da Lei nº , de 2013, MP nº 651, de 2014, art. 41. Relatório Em petição protocolizada na data de 04 de outubro de 2013, a interessada, por intermédio de seu representante legal, formulou consulta relativa à legislação tributária federal, questionando, em síntese, se os produtos por ela fabricados enquadram-se na classificação NCM , sem a descrição final Ex. 01, a fim de verificar a submissão da empresa ao recolhimento da contribuição previdenciária incidente sobre a receita bruta - CPRB, em substituição às contribuições previdenciárias instituídas nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº , de Relata a consulente que, com o advento da Lei nº , de 2011, passou a recolher a contribuição previdenciária incidente sobre a receita bruta, em decorrência de 1
2 Fls. 3 fabricar recipientes de polipropileno de alta densidade, classificados na NCM na posição Garrafões, garrafas, frascos e artigos semelhantes Com a publicação da Medida Provisória nº. 601, de 28 de dezembro de 2012, bem como da Lei nº , de 19 de julho de 2013, restou empreendida uma alteração nos produtos sujeitos à CPRB, vez que excepcionados os produtos classificados na NCM na posição Ex 01 (esboços de garrafas de plástico, fechados de uma extremidade e com a outra aberta e munida de uma rosca sobre a qual irá adaptar-se uma tampa roscada, devendo a parte abaixo da rosca ser transformada, posteriormente, para se obter a dimensão e forma desejadas) Destarte, em decorrência da consulente entender que os produtos por ela fabricados permanecem classificados na NCM , solicita a confirmação de sua sujeição à CPRB, mesmo após as alterações empreendidas pela Medida Provisória nº. 601, de 28 de dezembro de 2012, bem como pela Lei nº , de 19 de julho de Fundamentos 3. O objetivo da consulta é conferir segurança jurídica ao sujeito passivo que apresenta à Administração Pública dúvida sobre dispositivo da legislação tributária aplicável a fato determinado de sua atividade, propiciando-lhe correto cumprimento das obrigações tributárias, principais e acessórias, de forma a evitar eventuais sanções. Constitui, assim, instrumento à disposição do sujeito passivo para lhe possibilitar acesso à interpretação dada pela Fazenda Pública a um fato determinado. 4. A consulta, corretamente formulada, configura orientação oficial e produz efeitos legais, como a proibição de se instaurar procedimentos fiscais contra o interessado e a não aplicação de multa ou juros de mora, relativamente à matéria consultada, desde a data de apresentação da consulta até o trigésimo dia subsequente à ciência da solução da consulta. 5. A Solução de Consulta não se presta a verificar a exatidão dos fatos apresentados pelo interessado, uma vez que se limita a apresentar a interpretação da legislação tributária conferida a tais fatos, partindo da premissa de que há conformidade entre os fatos narrados e a realidade factual. Nesse sentido, não convalida nem invalida quaisquer informações, interpretações, ações ou classificações fiscais procedidas pela Consulente e não gera qualquer efeito caso se constate, a qualquer tempo, que não foram descritos, adequadamente, os fatos, aos quais, em tese, se aplica a Solução de Consulta. 6. Nesse sentido, resta clara a impossibilidade da presente solução de consulta definir a classificação fiscal do produto fabricado pela consulente, visto que, nos termos do artigo 4º da Instrução Normativa RFB nº 740, de 02 de maio de 2007 (na época desta consulta ainda em vigor para fins de classificação de mercadorias), a consulta que visa definir a classificação fiscal de determinado produto deve ser instruída com uma série de informações sobre o produto objeto de classificação, informações estas que não se encontram presentes na petição inicial de consulta. Assim, limitar-se-á esta consulta a apresentar a legislação aplicável à apuração das contribuições sociais previdenciárias para as empresas fabricantes de produtos classificados nas NCM e Ex Caso a dúvida da consulente seja de fato qual a classificação fiscal do produto por ela fabricado, será necessário que apresente nova petição de consulta instruída com todos 2
3 Fls. 4 os elementos previsto na IN RFB nº 1.464, de 08 de maio de 2014 que revogou a IN RFB nº 740, de Feitas essas considerações, passa-se, a seguir, a analisar as indagações apresentadas pela Consulente. 8. Inicialmente, faremos um breve apanhado sobre a legislação que disciplina a substituição das contribuições previdenciárias patronais incidentes sobre a folha de pagamentos pela contribuição previdenciária sobre a receita bruta. Vejamos: 8.1. A Constituição Federal de 1988, no 13 de seu artigo 195, acrescentado pela Emenda Constitucional nº 42, de 2003, prevê, para fins de financiamento da Seguridade Social, a desoneração gradual da folha de pagamento por uma contribuição incidente sobre a receita ou o faturamento Dando cumprimento a esse comando constitucional, a Medida Provisória nº 540, de 2011, convertida na Lei nº , de 2011, alterou a matriz previdenciária de diversos setores da economia, com substituição gradual da contribuição sobre a folha de pagamento por uma contribuição incidente sobre a receita bruta, como forma de estimular a empregabilidade, a competitividade, a formalização da mão de obra e a redução dos custos de produção e exportação Mencionada Medida Provisória, em seu art. 8º, descreveu, como segue, a hipótese de incidência do regime substitutivo: Art. 8o Até 31 de dezembro de 2012, contribuirão sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, à alíquota de 1,5% (um inteiro e cinco décimos por cento), em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei no 8.212, de 1991, as empresas que fabriquem os produtos classificados na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 2006: (Vigência) I - nos códigos , 40.15, 42.03, 43.03, , a 63.05, , e nos Capítulos 61 e 62; II - nos códigos , , , , , , a 64.06; e III - nos códigos a Parágrafo único. No caso de empresas que se dediquem a outras atividades, além das previstas no caput, o cálculo da contribuição obedecerá: I - ao disposto no caput quanto à parcela da receita bruta correspondente aos produtos relacionados nos seus incisos I a III; e II - ao disposto nos incisos I e III do art. 22 da Lei no 8.212, de 1991, reduzindose o valor da contribuição a recolher ao percentual resultante da razão entre receita bruta de atividades não relacionadas à fabricação dos produtos arrolados nos incisos I a III do caput e a receita bruta total Referida Medida Provisória foi convertida na Lei nº , de 2011, a qual foi objeto de várias alterações posteriores, inclusive para inserção de novos produtos no rol de substituição. No que interessa à nossa análise, a Medida Provisória nº 563, de 03 de abril de 2012, incluiu no Anexo à Lei nº , de 2011, os produtos de códigos (inclusão esta vigente a partir de 01/08/2012): 3
4 Fls. 5 Art. 8º Até 31 de dezembro de 2014, contribuirão sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, à alíquota de um por cento, em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, as empresas que fabricam os produtos classificados na TIPI, aprovada pelo Decreto no 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos códigos referidos no Anexo a esta Lei. (Redação dada pela Medida Provisória nº 563, de 2012) ( ) Art. 46. A Lei n o , de 2011, passa a vigorar acrescida do Anexo a esta Medida Provisória. Art. 54. Esta Medida Provisória entra em vigor na data de sua publicação, produzindo efeitos: I - em relação aos arts. 15 a 23, a partir de sua regulamentação, até 31 de dezembro de 2015; e II - em relação aos arts. 31 a 35, a partir de sua regulamentação. 1 o Os arts. 38 e 40 entram em vigor em 1 o de janeiro de 2013; e 2 o Os arts. 43 a 46 entram em vigor no primeiro dia do quarto mês subsequente à data de sua publicação. Anexo (Incluído pela Medida Provisória nº 563, de 2012) (Vigência) NCM (g.n.) 8.5. Já, a Medida Provisória nº 582, de 20 de setembro de 2012, excluiu os produtos classificados na TIPI sob código do Anexo I da Lei nº , de 2011, a partir de 1º de janeiro de 2013, in verbis: Medida Provisória nº 582, de 20 de setembro de 2012 Art. 2º O Anexo referido no caput do art. 8º da Lei nº , de 2011, passa a vigorar: (Vigência) I - acrescido dos produtos classificados nos códigos da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto nº 7.660, de 23 de dezembro de 2011, constantes do Anexo a esta Medida Provisória; e II - subtraído dos produtos classificados nos códigos e da TIPI. Art. 20. Esta Medida Provisória entra em vigor: I - a partir do primeiro dia do quarto mês subsequente ao da publicação desta Medida Provisória, em relação aos arts. 1º a 3º e 14 a 17; II - a partir de 1º de janeiro de 2013, em relação ao art. 18; e III - na data de sua publicação para os demais dispositivos. (g.n.) 8.6. Os produtos classificados no código (com exceção do código Ex.01) só voltaram a ser incluídos no regime da Lei nº , de 2011, pela 4
5 Fls. 6 Medida Provisória nº 601, de 28 de dezembro de 2012, inclusão esta vigente a partir de 01 de abril de 2013, in verbis: Medida Provisória nº 601, 28 de dezembro de 2012 Art. 2º O Anexo único à Lei nº , de 2011, passa a ser denominado Anexo I e passa a vigorar: (Vigência) I - acrescido dos produtos classificados nos códigos da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto nº 7.660, de 23 de dezembro de 2011, constantes do Anexo I a esta Medida Provisória; e II - subtraído dos produtos classificados nos códigos , , , , , , , , , , e da TIPI. ( ) Art. 7º Esta Medida Provisória entra em vigor: I - na data de sua publicação, em relação ao art. 1º, nas partes em que altera o art. 3º da Lei nº , de 14 de dezembro de 2011, em que inclui a alínea c no inciso II do 1º do art. 8º da Lei nº , de 2011, e na parte em que altera o inciso II do caput do art. 9º, da Lei nº , de 2011, e em relação ao art. 5º; II - na data de sua publicação, produzindo efeitos a partir de 1º de janeiro de 2013, em relação aos arts. 4o e 6o; e III - a partir do primeiro dia do quarto mês subsequente ao de sua publicação, em relação aos demais dispositivos. ANEXO I (Acréscimo ao Anexo I à Lei no , de 14 de dezembro de 2011) NCM (exceto Ex.01) 8.7. Ressalte-se que a MP nº 601, de 2012, teve seu prazo de vigência encerrado no dia 3 de junho do corrente ano, por meio do Ato do Presidente da Mesa do Congresso Nacional nº 36, de ATO DO PRESIDENTE DA MESA DO CONGRESSO NACIONAL Nº 36, DE 2013 O PRESIDENTE DA MESA DO CONGRESSO NACIONAL, cumprindo o que dispõe o 1º do art. 10 da Resolução nº 1, de 2002-CN, faz saber que, nos termos do 7º do art. 62 da Constituição Federal, com a redação dada pela Emenda Constitucional nº 32, de 2001, a Medida Provisória nº 601, de 28 de dezembro de 2012, que "Altera as Leis nº , de 14 de dezembro de 2011, para prorrogar o Regime Especial de Reintegração de Valores Tributários para as Empresas Exportadoras - Reintegra, e para desonerar a folha de pagamentos dos setores da construção civil e varejista; nº , de 17 de setembro de 2008, que reduz as alíquotas das contribuições de que tratam os incisos I e III do caput do art.22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991; nº , de 2 de agosto de 2004, que dispõe sobre o patrimônio de afetação de incorporações imobiliárias; nº , de 24 de junho de 2011; e nº 9.718, 5
6 Fls. 7 de 27 de novembro de 1998, para permitir às pessoas jurídicas da rede de arrecadação de receitas federais deduzir o valor da remuneração dos serviços de arrecadação da base de cálculo da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins; e dá outras providências. ", teve seu prazo de vigência encerrado no dia 3 de junho do corrente ano. Congresso Nacional, 5 de junho de Senador RENAN CALHEIROS Presidente da Mesa do Congresso Nacional 8.8. Não obstante, a Lei nº , de 2013, também incluiu a partir de 1º de novembro de 2013, os produtos classificados na TIPI sob código (exceto os de código Ex 01) no Anexo I da Lei nº , de A Lei nº , de 2013, determinou, ainda, a possibilidade de antecipação do regime de tributação substitutiva previsto no artigo 8º da Lei nº , de 2011, para o dia 04 de junho de 2013: Lei nº , de 19 de julho de 2013 Art. 14. O Anexo Único da Lei nº , de 14 de dezembro de 2011, passa a ser denominado Anexo I e passa a vigorar: I - acrescido dos produtos classificados nos códigos da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 7.660, de 23 de dezembro de 2011, constantes do Anexo I desta Lei; (Vigência) 1o As empresas de que tratam o inciso I poderão antecipar para 4 de junho de 2013 sua inclusão na tributação substitutiva prevista no art. 8o da Lei no , de 14 de dezembro de o A antecipação de que trata o 1o será exercida de forma irretratável mediante o recolhimento, até o prazo de vencimento, da contribuição substitutiva prevista no caput, relativa a junho de Art. 49. Esta Lei entra em vigor: I - na data de sua publicação, com efeitos retroativos a 4 de junho de 2013, em relação ao art. 13, nas partes em que altera o art. 3o da Lei no , de 14 de dezembro de 2011, em que inclui a alínea c no inciso II do 1o do art. 8o da Lei no , de 14 de dezembro de 2011, e na parte em que altera o inciso II do caput do art. 9o da Lei no , de 14 de dezembro de 2011, e em relação aos arts. 16, 17 e 35 desta Lei; II - a partir do primeiro dia do quarto mês subsequente ao de sua publicação, em relação: a) ao art. 13, na parte em que inclui o inciso IV no caput do art. 7o e os incisos XI e XII no 3o do art. 8o da Lei no , de 14 de dezembro de 2011; e que altera o caput e o 4o do art. 8o da Lei no , de 14 de dezembro de 2011; b) ao inciso I do art. 14 desta Lei; (g.n.) ANEXO I (Acréscimo ao Anexo I à Lei no , de 14 de dezembro de 2011) 6
7 Fls. 8 NCM (exceto Ex.01) 8.9. Assim, conforme as normas acima transcritas, conclui-se que a Lei nº , de 2011, aplica-se nos seguintes períodos: Código NCM Período de aplicação da Lei nº , de º/08/2012 a 31/12/ (período grifado é opcional)* 1º/04/ /06/2013 a a 03/06/ /10/ /11/2013 a Ex 01 1º/08/2012 a 31/12/2012 * Uma vez escolhida a sistemática da substituição das contribuições previdenciárias, tal opção se torna irretratável para todo o período Destaca-se ainda, que a Instrução Normativa RFB nº , de 30 de dezembro de 2013, publicada após a protocolização da presente consulta, encontra-se em perfeita consonância com o raciocínio acima expendido, sendo pertinente a transcrição do seguinte excerto do Anexo II deste normativo: NCM Período ** 1º/08/2012 a 31/12/2012 1º/04/2013 a 03/06/ /11/2013 a 31/12/ Ex 01*** 1º/08/2012 a 31/12/2012 **Pode antecipar para 4 de junho sua inclusão na tributação substitutiva prevista no art. 1º desta Instrução Normativa, mediante o recolhimento, até o prazo de vencimento, da contribuição substitutiva relativa a junho de ***Foi inserido pela Medida Provisória nº 563, de 3 de abril de 2012, mas excluído pela Medida Provisória nº 582, de 20 de setembro de Por fim, cumpre esclarecer que a Medida Provisória nº 651, de 09 de julho de 2014, em seu art. 41, alterou o caput dos arts. 7º e 8º da Lei nº , de 2011, de modo a retirar o prazo inicialmente estabelecido nessa Lei, que determinava que a contribuição previdenciária incidente sobre a receita bruta deveria permanecer em vigor somente até 31 de dezembro de Com a alteração promovida pela MP 651, de 2014, não há mais prazo específico para a vigência dos dispositivos da Lei nº , de 2011, que tratam do regime de tributação substitutivo, tornando a sua vigência, a princípio, permanente. 7
8 Fls. 9 Conclusão 10. Ante o exposto, e com base nos diplomas normativos citados, declaro que a fabricação de produtos enquadrados no código da Tipi (com exceção do código Ex. 01) está sujeita ao regime da contribuição previdenciária substitutiva prevista no art. 8º da Lei nº , de 2011, nos períodos de 01/08/2012 a 31/12/2012, de 01/04/2013 a 03/06/2013 e de 01/11/2013 em diante. No período de 04/06/2013 a 31/10/2013, é faculdade da empresa submeter-se ao regime previsto na Lei nº , de Para os produtos enquadrados no código da Tipi Ex 01, a fabricação destes está sujeita ao regime da contribuição previdenciária substitutiva prevista no art. 8º da Lei nº , de 2011, apenas no período de 01/08/2012 a 31/12/2012. Encaminhe-se à Sra. Coordenadora da Copen. Assinado digitalmente EDUARDO NEWMAN DE MATTERA GOMES Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil Chefe da Divisão de Tributação SRRF08 De acordo. Ao Sr. Coordenador-Geral da para aprovação. Ordem de Intimação Assinado digitalmente MIRZA MENDES REIS Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil Coordenadora da Copen Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da IN RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao interessado. Assinado digitalmente FERNANDO MOMBELLI CoordenadorGeral da 8
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