Aula 00 Curso: Contabilidade Geral p/ ICMS SP Professor: Luciano Moura

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1 Aula 00 Curso: Contabilidade Geral p/ ICMS SP Professor: Luciano Moura Prof. Luciano Moura 1 de 52

2 Apresentação Curso: Contabilidade Geral p/ ICMS SP Olá querido aluno, Bem-vindo ao curso on-line preparatório para o cargo de Agente Fiscal de Rendas de São Paulo. Caso você ainda não me conheça, vou tratar de me apresentar. Meu nome é Luciano Moura, sou servidor federal na Secretaria do Tesouro Nacional (STN), onde trabalho na Coordenação-Geral de Contabilidade e Custos da União. Faço parte da equipe de professores do Exponencial Concursos, ministrando as disciplinas Contabilidade de Custos e Contabilidade Geral. Fui aprovado em 4º lugar no último concurso para o cargo de Analista de Finanças e Controle da STN, na área Contábil, além de ter a experiência de mais de dois anos de árduo estudo, experiência esta que estarei dividindo com você ao longo de nossas aulas. Antes de ocupar o cargo atual, fui Oficial do Exército Brasileiro, formado na Academia Militar das Agulhas Negras, em 2006, e sou Bacharel em Ciências Contábeis pela Universidade Católica Dom Bosco (2013). Elaborei este curso com foco especial para o cargo de Agente Fiscal de Rendas de São Paulo (AFR-SP), baseado no último edital deste certame. No entanto, ele também é uma excelente ferramenta se você busca aprender, aprofundar ou revisar o estudo na matéria de contabilidade de custos. O certame em questão foi organizado pela banca Fundação Carlos Chagas, tendo oferecido 885 vagas para o cargo de Agente Fiscal de Rendas, divididas em duas áreas do conhecimento: Gestão Tributária e Tecnologia da Informação. Nossa matéria foi cobrada em ambas as áreas, em 15 questões da prova de Conhecimentos Básicos, sendo obrigatório fazer no mínimo 50% em cada prova, além de 60% no somatório das três provas. Desta forma, todo ponto vale muito. Nosso curso está sistematizado em 10 aulas, contando com esse nosso encontro introdutório, abrangendo todo o conteúdo cobrado pela banca examinadora, esquematizado de acordo com a metodologia diferenciada do Exponencial Concursos, além de mais de 280 questões comentadas, todas da FCC, o que o ajudará a massificar o conhecimento e ir bem na prova. Ressalta-se que as questões dos certames mais recentes e mais importantes da FCC estarão presentes no nosso curso, destacando-se: ICMS/PI e TCM/GO (2015) e ICMS/PE, ICMS/RJ, TCE/GO, TCE/PI e TJ/AP (2014). Antes de começarmos efetivamente a nossa primeira aula, vamos fazer uma breve análise da nossa disciplina nos três últimos certames da FCC na área fiscal para que possamos, como diriam os militares, conhecer um pouco do nosso inimigo, rsrs. Prof. Luciano Moura 2 de 52

3 Histórico e análise das provas Contabilidade Geral Para traçar o perfil da banca examinadora, fizemos a análise dos três concursos mais recentes organizados pela FCC na área fiscal (ICMS/PI, ICMS/PE e ICMS/RJ). Nessa análise, conseguimos notar que há assuntos que estão presentes em todas nas provas, tais como Contabilização de Operações Típicas de Empresas Mercantis e Critérios de Avaliação dos Componentes do Patrimônio. Neste último, enquadra-se um formato de questão que é arroz de festa nas provas da FCC, que trata da constituição e reversão de provisões. Veremos alguns exemplos deste tipo de questão nos nossos exercícios. Outro assunto que não fica sem aparecer nas provas é o que trata das Demonstrações Contábeis, em especial a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), a Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) e a Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA). Mas é claro que não estou apontando os queridinhos das bancas para limitar seus estudos. Convém que todo o conteúdo do edital seja batido, e é isso que faremos em nosso curso. No entanto, é evidente que esses assuntos mais cobrados têm de ser enfatizados, enquanto os menos visados terão o tratamento adequado. Além disso, você deve saber o quanto é importante a resolução de muitos exercícios durante a preparação para uma prova de concurso, de preferência, da mesma banca examinadora que aplicará a prova para a qual você está se preparando. Por isso, todas as questões resolvidas neste curso serão da FCC, para que você se acostume com o modo de cobrança da banca. Abaixo, apresentamos o detalhamento dos assuntos mais cobrados nos últimos concursos na área fiscal. Provas AFFE-PI (2015), AFTE-PE (2014) e AFRE-RJ (2014) Prova Assunto Quantidade de questões Variações do patrimônio 1 Operações com Mercadorias 2 AFFE-PI 2015 Contabilização de Estoques 1 Depreciação 2 Componentes do patrimônio (provisões) 1 Distribuição de Lucros / DLPA 1 Demonstração dos Fluxos de Caixa 2 Prof. Luciano Moura 3 de 52

4 Provas AFFE-PI (2015), AFTE-PE (2014) e AFRE-RJ (2014) Prova Assunto Quantidade de questões AFTE- PE 2014 Critérios de Avaliação de Ativos 2 Alienação de Bens 1 Contabilização de Estoques 1 Demonstração dos Fluxos de Caixa 1 Componentes do patrimônio (provisões) 1 Variações do patrimônio 1 AFRE- RJ 2014 Contabilização de operações típicas de empresas mercantis Tratamento contábil dos impostos incidentes em operações de compras e vendas 2 1 Distribuição de Lucros / DLPA 1 Demonstração dos Fluxos de Caixa 1 Demonstração do Valor Adicionado 1 Aula Tópico Data Contabilidade: Conceituação, objetivos, campo de atuação e usuários da informação contábil; Conceitos, forma de avaliação, evidenciação, natureza, espécie e estrutura: Atos e fatos administrativos; Escrituração contábil contas patrimoniais, resultado. Fatos contábeis permutativos, modificativos e mistos. Princípios contábeis e normas contábeis brasileiras emanadas pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade. Itens Patrimoniais: conteúdo, conceitos, estrutura; Variação do patrimônio líquido receita, despesa, ganhos e perdas; Apuração dos resultados; Regimes de apuração caixa e competência. Disponível 30/03/15 Prof. Luciano Moura 4 de 52

5 Aula Tópico Data Sociedades empresariais e não empresariais. Escrituração contábil lançamentos contábeis; Livros contábeis obrigatórios e documentação contábil; Aspectos intrínsecos e extrínsecos dos livros contábeis: Ênfase nos livros contábeis Diário Diário auxiliar Razão Sintético e Razão Analítico. Conceitos sobre o SPED Contábil. Código Civil Lei nº /2002, artigos 1179 a 1195; Aspectos contábeis do Código de Processo Civil Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 Em especial: A escrituração contábil é indivisível: se dos fatos que resultam dos lançamentos, uns são favoráveis ao interesse de seu autor e outros lhe são contrários, ambos serão considerados em conjunto como unidade. Tratamento contábil dos tributos incidentes em operações de compras e vendas. Estoques tipos de inventários, critérios e métodos de avaliação. Apuração do custo das mercadorias vendidas. Itens Patrimoniais: formas de avaliação e classificação dos itens patrimoniais do ativo, do passivo e do patrimônio líquido; Ajustes, classificações e avaliações dos itens patrimoniais exigidos pelas novas práticas contábeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei nº /07 e Lei nº /09; Demonstrações contábeis Notas explicativas às demonstrações contábeis conteúdo, forma de apresentação e exigências legais de informações; Balanço patrimonial. 06/04/15 13/04/15 20/04/15 27/04/15 06 Demonstração do resultado do exercício. 04/05/15 07 Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados; Demonstração das mutações do patrimônio líquido. 11/05/15 08 Demonstração dos fluxos de caixa. 18/05/15 09 Demonstração do valor adicionado. RICMSSP Lei nº /2009, inciso VIII do artigo 11, inciso XI e letras d e j do inciso XVIII do artigo /05/15 Prof. Luciano Moura 5 de 52

6 Aula 00 Contabilidade: Conceituação, objetivos, campo de atuação e usuários da informação contábil; Conceitos, forma de avaliação, evidenciação, natureza, espécie e estrutura: Atos e fatos administrativos; Escrituração contábil contas patrimoniais, resultado. Fatos contábeis permutativos, modificativos e mistos. Assunto Página 1. A Contabilidade 7 2. Componentes do Patrimônio 9 3. Introdução à Escrituração Contábil Atos e Fatos Administrativos Questões Comentadas Risco Exponencial Lista de Questões Gabarito 52 E para facilitar sua referência, abaixo as esquematizações disponíveis nesta aula: Esquema 1 Contabilidade Objeto, Objetivo e Finalidade... 7 Esquema 2 Comparação Função Administrativa X Função Econômica da Contabilidade... 8 Esquema 3 Campo de atuação da Contabilidade... 9 Esquema 4 Representação gráfica dos componentes do patrimônio Esquema 5 Classificação dos Bens Esquema 6 Classificação dos Bens Corpóreos Esquema 7 Ciclo Operacional Esquema 8 Subgrupos de Ativos e Passivos Esquema 9 Contas Patrimoniais X Contas de Resultado Esquema 10 Funcionamento dos grupos de Contas Contábeis Esquema 11 Premissas do Método das Partidas Dobradas Esquema 12 Classificação dos Fatos Administrativos Esquema 13 Comparação Receitas X Despesas Nesse primeiro encontro, abordaremos os principais conceitos e nomenclaturas atinentes à nossa matéria. Também falaremos um pouco dos componentes do patrimônio e de como ocorre sua variação. Por fim, iniciaremos a abordagem da escrituração contábil, assunto este de vital importância para a nossa disciplina. Então, ajeite-se na cadeira, esqueça seu celular e concentre-se, para que seu rendimento seja o mais favorável possível. Ah, e lembre-se, você já está na frente, pois já está se preparando! Prof. Luciano Moura 6 de 52

7 1. A Contabilidade 1.1. O que é contabilidade? Curso: Contabilidade Geral p/ ICMS SP Durante esse curso, sempre que for necessário definir algo, procuraremos utilizar definições contidas nas resoluções do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e nas normas técnicas do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Desta forma, o art. 2º da Resolução CFC n.º 750/93 postula que a Contabilidade é uma ciência social, e que tem por objeto o patrimônio das entidades. Se o objeto da contabilidade é o patrimônio, podemos dizer que seu objetivo é controlar esse patrimônio, com a finalidade de fornecer informações acerca de sua composição e variação, bem como do resultado econômico decorrente da gestão patrimonial, a quem se fizer interessado. Esses interessados serão chamados de usuários da informação contábil. Montando um esquema, podemos escrever: Objeto Patrimônio das Entidades Contabilidade (Ciência Social) Objetivo Controlar o Patrimônio Finalidade Prover informações contábeis aos usuários Esquema 1 Contabilidade Objeto, Objetivo e Finalidade 1.2. Finalidade e Usuários da informação contábil Vimos há pouco que a finalidade da Contabilidade é fornecer informações sobre o patrimônio da entidade aos usuários da informação contábil. Alguns autores também chamam isso de objetivo principal ou objetivo final da Ciência Contábil. Mas quem são os usuários da informação contábil? São todas as pessoas ou entidades que tenham interesse em conhecer a situação patrimonial e econômica da entidade. Podem citar como exemplo os seguintes: Investidores (sócios ou acionistas), pois necessitam saber se a empresa está auferindo lucro e será capaz de remunerá-los pelo capital nela investido; Financiadores (bancos e outras instituições financeiras) os quais desejam saber se a saúde financeira da entidade é bastante para que ela honre com os empréstimos tomados; Prof. Luciano Moura 7 de 52

8 Fornecedores, os quais precisam saber se a empresa continuará adquirindo seus produtos e serviços, bem como se terá condições de honras os compromissos já assumidos; Clientes, os quais podem depender da empresa (como fornecedora) para a saúde vital de seus negócios; Administradores, Diretores e Executivos, estes talvez os que precisem de informações mais detalhadas, pois são responsáveis pelo controle e planejamento de ações futuras e tomadas de decisões. Funcionários, para saberem se a empresa perdurará por longo período no mercado, a fim de garantirem seus empregos; Governos, a fim de fiscalizarem o recolhimento de tributos. Os conceitos de situação patrimonial e econômica da entidade estão ligados às Funções da Contabilidade, que são duas: Função Administrativa, a qual controla o patrimônio da entidade, ou seja, seus bens, direitos e obrigações. Tal controle pode ser chamado de estático, pois apresenta a situação do patrimônio em um determinado momento. Função Econômica, que tem a função de apurar o resultado (rédito receitas menos despesas) da entidade, ou seja, se ela apresentou lucro ou prejuízo no período. Este controle é denominado dinâmico, pois apresenta a evolução de fenômenos patrimoniais em um período, evidenciando as variações provocadas pelos fatos nele ocorridos. Assim, podemos dizer que a conhecer a situação patrimonial da entidade diz respeito a quantificar seus bens, direitos e obrigações em determinado momento, enquanto a situação econômica da entidade está ligada ao conhecimento do quanto a empresa contabiliza de lucro ou prejuízo em determinado período. Vejamos uma comparação entre as duas funções: Função Administrativa Situação patrimonial Controla o patrimônio Bens, direitos e obrigações Determinado momento Controle estático Função Econômica Situação econômica Apura o resultado Lucro ou Prejuízo Determinado período Controle dinâmico Esquema 2 Comparação Função Administrativa X Função Econômica da Contabilidade Prof. Luciano Moura 8 de 52

9 1.3. Campo de Atuação Curso: Contabilidade Geral p/ ICMS SP O campo de atuação da Ciência Contábil é bastante amplo. Ele se estende a todas as entidades, sejam elas de direito público ou privado, pessoas físicas ou jurídicas, com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimônio. Desta forma, podemos fazer o seguinte esquema gráfico acerca do campo de atuação da Contabilidade: Pessoa Física ou Jurídica Entidade (Patrimônio) Direito Público ou Privado Com ou sem fins lucrativos Esquema 3 Campo de atuação da Contabilidade 2. Componentes do Patrimônio 2.1. Conceito de Patrimônio O que você imagina quando se depara com a palavra patrimônio? Possivelmente, o primeiro pensamento que lhe veio à cabeça foram os seus bens, ou seja, seu carro ou moto, seu celular etc. No entanto, seu patrimônio é muito mais que isso. Por exemplo, caso você tenha emprestado um dinheiro a um amigo, este dinheiro não faz parte de seu patrimônio? Seu amigo não tem que te pagar? Então ele faz parte sim, como um direito que você possui contra seu amigo. De forma oposta, caso você tenha uma dívida com uma loja, esta dívida também figura em seu patrimônio, como uma obrigação sua com a empresa. Dessa forma, podemos dizer que o seu patrimônio é composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigações. Com as empresas não é diferente. Note que o patrimônio é composto por elementos positivos e negativos. Os positivos são os que estão na posse da empresa ou que Prof. Luciano Moura 9 de 52

10 alguém lhes deve, ou seja, os bens e direitos, que na contabilidade são chamados de Ativos. Já os negativos são os que a empresa deve a alguém, ou seja, suas obrigações (dívidas), que na contabilidade são chamados de Passivos. Por fim, a diferença entre ativos e passivos é chamada de Patrimônio Líquido (PL), isto é, o que sobra à empresa após a quitação de todas as suas dívidas. A Resolução CFC nº 1.374/11 apresenta as seguintes definições técnicas: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; e Patrimônio líquido é o interesse (valor) residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Podemos fazer uma representação gráfica desta da seguinte forma: ATIVO PASSIVO Obrigações Bens e direitos PL Diferença Esquema 4 Representação gráfica dos componentes do patrimônio 2.2. Bens Para a contabilidade, bens são todas coisas que possuem utilidade e podem ser avaliadas monetariamente. Os bens podem ser classificados da seguinte maneira: Bens Corpóreos (Materiais ou Tangíveis) Incorpóreos (Imateriais ou Intangíveis) existência física (podem ser tocados e vistos) não existem físicamente (patente, software, marcas etc.) Esquema 5 Classificação dos Bens Prof. Luciano Moura 10 de 52

11 Além disso, os bens corpóreos podem, ainda, ser divididos em: Numerários podem ser facilmente trocados por dinheiro (caixa, contas bancárias, aplicações de liquidez imediata etc.) Bens Corpóreos De Venda De Renda De Uso visam a produção de receitas por meio de sua venda (mercadorias, matériasprimas, produtos acabados etc.) visam a produção de receitas por meio de sua valorização (moedas, ações, imóveis alugados, obras de arte etc.) possuem caráter permanente e constituem meios de produção da empresa (imóveis, máquinas etc.) Esquema 6 Classificação dos Bens Corpóreos ATENÇÃO!! De acordo com a Resolução CFC nº 1.374/11, um bem só será reconhecido no ativo se houver expectativa de que ele traga benefícios futuros à entidade. Isso quer dizer que se a empresa possuir um computador obsoleto, ou seja, que não atende mais a finalidade a que se destina, este computador, apesar de ser um bem da empresa, não deverá constar de seu ativo, pois dele não se espera nenhum benefício econômico futuro Direitos Direitos são créditos ou haveres da empresa contra terceiros, ou seja, são valores a receber ou a recuperar. Em sua grande maioria, decorrem das atividades normais da entidade, como vendas ou prestação de serviços a prazo e compras pagas antecipadamente. Contudo, outras situações menos usuais também podem gerar direitos a receber, tais como indenizações trabalhistas, restituições de tributos pagos indevidamente, multas por descumprimento de contratos por fornecedores ou clientes etc. Nas atividades operacionais da empresa, é usual que os direitos sejam representados por títulos de crédito, sendo os mais cheques, faturas, duplicatas e notas promissórias Obrigações De maneira oposta, obrigações são débitos ou dívidas da empresa para com terceiros, ou seja, são valores a pagar ou a recolher. Algumas obrigações decorrem das atividades operacionais da entidade, tais como compras a prazo, contas a pagar, pessoal a pagar, impostos a recolher etc. No entanto, outras obrigações podem surgir em virtude de fatos menos usuais, tais como sentenças judiciais, empréstimos e financiamentos bancários, Prof. Luciano Moura 11 de 52

12 adiantamentos recebidos etc. As obrigações também são chamadas de Capital de Terceiros, Recursos de Terceiros e Passivo Exigível Patrimônio Líquido Vimos que Patrimônio Líquido é o interesse (valor) residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. São sinônimos de Patrimônio Líquido: Situação Líquida, Capital Próprio, Recursos Próprios e Passivo Não Exigível Equação Fundamental do Patrimônio Há pouco, vimos que o patrimônio da empresa pode ser representado da seguinte maneira: ATIVO PASSIVO Obrigações Bens e direitos PL Diferença Nesta representação, o lado esquerdo será sempre igual ao lado direito. Assim, podemos escrever a Equação Fundamental do Patrimônio, da seguinte forma: A = P + PL ou PL = A P No exemplo acima, em que o ativo é maior que o passivo, temos uma situação líquida positiva, pois o PL > 0. Entretanto, podemos ter uma situação em que o ativo é igual ao passivo, ou seja, o PL = 0. Nesta situação, dizemos que a situação líquida é nula, compensada ou equilibrada. Tal situação pode ser representada da seguinte forma: Prof. Luciano Moura 12 de 52

13 ATIVO PASSIVO Bens e direitos Obrigações Pode ocorrer, ainda, de o ativo ser menor que o passivo, quando o PL < 0. Nesta situação, diz-se que a situação líquida é negativa, também chamada de passivo a descoberto. A representação gráfica desta situação é a seguinte: ATIVO PASSIVO Bens e direitos PL Obrigações Diferença 2.7. Noções Básicas do Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial é o nome que se dá à representação gráfica do patrimônio da entidade em determinado momento. Ele é composto de duas colunas, formadas pelo Ativo e pelo Passivo (exigível e não exigível). Na coluna da esquerda temos os ativos, em ordem decrescente de liquidez. Chamamos de liquidez a facilidade de um ativo transformar-se em dinheiro em espécie. Por exemplo, um valor depositado no banco possui maior liquidez que um veículo, pois o primeiro transforma-se em espécie com um simples saque, enquanto o segundo necessita de um comprador disposto a pagar pelo valor do bem. Já na coluna da direita, serão apresentados os passivos, em ordem decrescente de exigibilidade. Diz-se que uma obrigação é exigível quando o seu credor pode exigir o seu pagamento, pois a data de vencimento da obrigação expirou. Além disso, há o que padronizou-se chamar de exercício social das entidades, com duração de um ano, e que serve de base para dividimos os Ativos e Passivos em Circulante e Não Circulante. No Ativo Circulante, serão registradas as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Prof. Luciano Moura 13 de 52

14 Já no Ativo Não Circulante, serão lançados os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, bem como os investimentos permanentes, os ativos imobilizados e os ativos intangíveis da entidade, dos quais falaremos mais à frente em nosso curso. Outro conceito que precisamos apresentar-lhe é o Ciclo Operacional de uma empresa comercial, que é o período médio que a empresa leva entre a compra de mercadorias para revenda, venda dessas mercadorias a seus clientes e recebimento desses. Caso a empresa seja industrial, seu ciclo iniciase com a compra das matérias-primas necessárias ao processo de produção e termina com o recebimento das vendas dos produtos fabricados. Compra / Produção Venda Recebimento Ciclo Operacional Esquema 7 Ciclo Operacional Nas empresas que possuem Ciclo Operacional menor que doze meses, o período temporal que separa seus ativos em circulante e não circulante é o término do exercício social subsequente, ou seja, 31 de dezembro do ano seguinte ao do levantamento do Balanço Patrimonial (BP), independentemente do mês em que o BP está sendo levantado. Assim, se a data do BP é 31/05/2015, todos os seus direitos com data de recebimento até 31/12/2016 ingressarão no Ativo Circulante, enquanto os que tiverem data a partir de 01/01/2017 estarão no Ativo Não Circulante. Entretanto, há empresas que possuem ciclo operacional com duração maior que o exercício social, como, por exemplo, empresas que constroem navios. Para elas, a classificação em ativo circulante ou de longo prazo (não circulante) terá por base o prazo de seu ciclo operacional. Para os passivos, a regra é a mesma. As obrigações da companhia serão classificadas no Passivo Circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no Passivo Não Circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observada a mesma excepcionalidade dos ativos para as empresas que possuírem Ciclo Operacional maior que doze meses. Assim, os ativos e passivos são assim subdivididos: Prof. Luciano Moura 14 de 52

15 ATIVO Ativo Circulante (bens e direitos realizáveis a curto prazo) Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo (bens e direitos realizáveis a longo prazo) Curso: Contabilidade Geral p/ ICMS SP PASSIVO Passivo Circulante (obrigações exigíveis a curto prazo) Passivo Não Circulante (obrigações exigíveis a longo prazo) Investimentos (bens de renda) Imobilizado (bens corpóreos de uso) Intangível (bens incorpóreos de uso) Patrimônio Líquido (passivo não exigível) Esquema 8 Subgrupos de Ativos e Passivos São exemplos de contas do Ativo Circulante: Caixa, Banco Conta Movimento, Aplicações Financeiras, Clientes (ou Duplicatas a Receber), Perdas Estimadas com para Créditos de Liquidação Duvidosos (retificadora), Adiantamentos a Fornecedores, Impostos a Recuperar, Estoques etc. São exemplos de contas do Ativo Realizável a Longo Prazo: Duplicatas a Receber de LP, Estoques de LP etc. São exemplos de contas do Ativo Investimentos: Ações, Obras de Arte, Imóveis alugados, Terrenos etc. São exemplos de contas do Ativo Imobilizado: Veículos, Móveis e Utensílios, Máquinas e Equipamentos, Imóveis, Depreciação Acumulada (retificadora) etc. São exemplos de contas do Ativo Intangível: Softwares, Marcas e Patentes, Fundo de Comércio Adquirido etc. São exemplos de contas do Passivo Circulante: Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar), Impostos a Recolher, Empréstimos e Financiamentos, Pessoal a Pagar, Adiantamentos de Clientes etc. São exemplos de contas do Passivo Não Circulante: Duplicatas a Pagar de LP, Empréstimos e Financiamentos de LP etc. São exemplos de contas do Patrimônio Líquido: Capital Social, Capital a Realizar (retificadora), Reservas de Capital, Ações em Tesouraria (retificadora), Prejuízos Acumulados (retificadora) etc. 3. Introdução à Escrituração Contábil Meu querido aluno, esta é a parte da nossa aula (talvez do nosso curso) mais sensível e que mais irá exigir de você, pois é considerada a base para que você compreenda tudo que será abordado nas próximas aulas. Portanto, preste bastante atenção. Irei construir o pensamento gradativamente, de forma que fique fácil seu aprendizado. Vamos lá!? Prof. Luciano Moura 15 de 52

16 Escrituração Contábil é a técnica utilizada na Contabilidade para se registrar os fatos contábeis ocorridos na entidade, com base em documentos que dão suporte a tais registros. Esses registros devem ser feitos em contas contábeis, de forma uniforme, precisa e tempestiva. 3.1 Conta Contábil Conta Contábil é o nome que se dá à representação contábil de um elemento patrimonial (bem, direito, obrigação ou patrimônio líquido) ou de uma variação patrimonial (receita ou despesa). Existem dois tipos de contas contábeis, a saber: Contas Contábeis Contas Patrimoniais Contas de Resultado visam o controle e a apuração do patrimônio da entidade (Contas do Ativo, Contas do Passivo Exigível e Contas do Patrimônio Líquido) visam a apuração do resultado da entidade, ou seja, do lucro ou prejuízo (Contas de Receitas e Contas de Despesas) Esquema 9 Contas Patrimoniais X Contas de Resultado Também são contas patrimoniais as contas retificadoras (ou redutoras), que são contas que diminuem os grupos em que estão inseridas (são contas negativas). As contas retificadoras sempre possuem contas de referência, que são as contas às quais elas diminuem, também chamadas de contas retificadas. 3.2 Débito e Crédito Neste momento, eu preciso que você ESQUEÇA seu extrato bancário (estando ele positivo ou no vermelho ) e concentre-se na maneira que vou ensinar, fixando os conceitos e as palavras em destaque. Se você não fizer isso, irá se confundir e seu aprendizado será mais difícil. Confie em mim e vamos nessa... Na Contabilidade, débito significa aplicação e crédito é sinônimo de origem. Em uma representação gráfica, a qual chamaremos de razonete, posicionaremos sempre os débitos à esquerda e os créditos à direita. Veja: APLICAÇÕES Título da Conta ORIGENS Débito Crédito Prof. Luciano Moura 16 de 52

17 3.3 Natureza de Saldo das Contas Contábeis Toda conta contábil possui uma natureza de saldo, que pode ser devedora ou credora. Este é um parâmetro fixo da conta, ou seja, não varia de momento para outro. Como vimos, na Contabilidade, crédito é sinônimo de origem e débito significa aplicação. Assim, as contas que tradicionalmente indicarem a origem de uma transação, serão denominadas contas credoras, enquanto aquelas que, de forma natural, registrarem uma a aplicação de uma transação, serão contas devedoras. Vejamos alguns exemplos: O passivo é composto pelas obrigações da entidade, ou seja, aquilo que a empresa deve a alguém, enquanto o ativo é formado pelos bens e direitos, isto é, aquilo que a empresa adquiriu de alguém a base de uma troca. Por exemplo, ao comprar mercadorias a prazo, a empresa adquiriu as mercadorias em troca de pagar, a prazo, determinado valor ao fornecedor. Neste caso, o fornecedor é a origem da transação, que culminou com a aplicação em mercadorias. Outro exemplo, ao tomar um empréstimo no banco com a finalidade de adquirir um imóvel, o banco é a origem da transação, pois emprestou o dinheiro que foi aplicado na compra do imóvel. Por meio deste dois exemplos de transações simples e corriqueiras, podemos visualizar que os passivos são, de forma natural, as origens das transações, pois é onde são registradas as dívidas que a empresa assumiu em troca de algum bem ou direito. Por isso, dizemos que as contas do passivo possuem natureza de saldo credora. Isso significa que elas aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito. De maneira oposta, os ativos são, naturalmente, as aplicações das transações, pois neste grupo que são registrados onde a empresa aplicou o dinheiro que ela tomou emprestado, seja de instituições financeiras ou de fornecedores, por meio das compras a prazo. Desta forma, dizemos que as contas do ativo possuem natureza de saldo devedora. Isso quer dizer que elas aumentam de saldo com débito e diminuem com crédito. Vamos resolver a primeira questão do nosso curso? (FCC / METRÔ-SP - Administrador / 2010) Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas a) de resultado, sem exceção, aumentam por crédito. b) representativas do capital e das reservas de capital da companhia aumentam por débito. c) do Passivo aumentam por débito. d) do Ativo diminuem por crédito. Prof. Luciano Moura 17 de 52

18 e) retificadoras do Patrimônio Líquido têm saldo credor. Resolução: Curso: Contabilidade Geral p/ ICMS SP Sei que não falamos ainda de tudo o que é cobrado nessa questão, mas vejamos as assertivas C e D, que se referem a assuntos que já tratamos: c) do Passivo aumentam por débito. Como acabamos de ver, os passivos são, na maioria das vezes, as origens das transações, tendo, por natureza, saldo credor. Isso significa que elas aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito. Incorreta. d) do Ativo diminuem por crédito. Ao contrário dos passivos, os ativos são, regra geral, as aplicações das transações, tendo, por natureza, saldo devedor. Isso quer dizer que elas aumentam de saldo com débito e diminuem com crédito. Correta. Gabarito: D Continuando, vimos que o Patrimônio Líquido é o valor residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Em uma linguagem mais informal, podemos dizer que é o que sobra pra empresa, após a venda de todos os ativos e o pagamento de todos os passivos, ou seja, o PL é o valor que pertence à empresa. No entanto, como a empresa é uma entidade formada por sócios, esse valor pertence, na verdade, aos sócios, com quem a empresa possui uma obrigação (devolver os valores líquidos a ela confiados em caso de dissolução da entidade). Assim, as contas do Patrimônio Líquido também serão, de forma natural, origens de transações, pois registrarão as dívidas com sócios assumidas pela empresa em troca de bens ou dinheiro para o seu funcionamento. Por isso, as contas do Patrimônio Líquido também possuem natureza de saldo credora. Isso significa que elas aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito. Fechando as contas patrimoniais, vimos que as contas retificadoras (ou redutoras) são contas que diminuem as contas às quais estão relacionadas (contas retificadas). Por serem contas negativas, terão natureza de saldo oposta às contas que diminuem, ou seja, se a conta retificada tem saldo devedor, sua respectiva conta retificadora terá saldo credor, e vice-versa. Por fim, nas contas de resultado a sistemática é a mesma. Vejamos mais dois exemplos: Ao vender mercadorias para um cliente, a empresa registrará uma receita de vendas e receberá dinheiro por esta troca. Nesta operação, a origem da transação está na receita oriunda da venda, enquando a aplicação está no dinheiro que entrou para a empresa. Ao mesmo tempo, ocorre a saída das mercadorias que estavam no estoque da entidade, sendo registrada uma despesa no valor pelo qual elas foram adiquiridas (preço de custo). Nesta operação, a origem da transação são as mercadorias que Prof. Luciano Moura 18 de 52

19 estão sendo vendidas, enquanto a aplicação está no registro da despesa a preço de custo. A diferença entre a receita de vendas e a despesa a preço de custo indicará o resultado desta compra e venda de mercadorias (lucro ou prejuízo). Assim, as receitas são as origens das transações, enquanto as despesas são suas aplicações. Por isso, dizemos que as contas de receita possuem natureza de saldo credora (aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito) e as contas de despesa possuem natureza de saldo devedora (aumentam de saldo com débito e diminuem com crédito). Como de costume, vamos esquematizar as naturezas de saldo das contas, para facilitar sua memorização: ATIVO PASSIVO Natureza Credora Natureza Devedora PL Natureza Credora DESPESAS RECEITAS Natureza Devedora Natureza Credora * As contas retificadoras têm naturezas opostas às contas retificadas. Agora, apresentamos uma tabela que resume o funcionamento das contas contábeis: CONTA NATUREZA DO SALDO DÉBITO CRÉDITO ATIVO DEVEDORA RETIFICADORA DO ATIVO CREDORA PASSIVO E PL CREDORA RETIFICADORA DO PASSIVO E PL DEVEDORA DESPESAS DEVEDORA RECEITAS CREDORA Esquema 10 Funcionamento dos grupos de Contas Contábeis * Note que foram coloridas somente as setas de aumentam, pois são estas que você deve memorizar. Contas devedoras aumentam pelo débito e contas credoras aumentam pelo crédito. Prof. Luciano Moura 19 de 52

20 Vejamos mais uma questão de prova: Curso: Contabilidade Geral p/ ICMS SP (FCC / TRF - 2ª REGIÃO - Contador / 2012) Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas a) representativas de ativos da entidade aumentam por crédito, exceto as contas redutoras, que aumentam por débito. b) classificadas no Patrimônio Líquido podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza. c) classificadas no Passivo diminuem por crédito. d) representativas de despesas têm sempre saldo credor. e) do Ativo são estornadas por meio de um lançamento a débito da conta. Resolução: Com base no que aprendemos até o momento, vamos analisar cada assertiva separadamente. As contas... a) representativas de ativos da entidade aumentam por crédito débito, exceto as contas redutoras, que aumentam por débito crédito. b) classificadas no Patrimônio Líquido podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza. Em todos os grupos compostos por contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) existem contas que podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza, pois em todos eles há contas retificadoras, que possuem saldo oposto às demais contas do grupo. Correta. c) classificadas no Passivo diminuem por crédito débito. d) representativas de despesas têm sempre saldo credor devedor. e) do Ativo são estornadas por meio de um lançamento a débito da conta. Na contabilidade, chamamos de estorno o registro de um lançamento oposto a outro lançamento, com o intuito de anulá-lo total ou parcialmente. Veja um exemplo: Aquisição de mercadorias a prazo D Estoque de Mercadorias (AC) R$ ,00 C Fornecedores (PC) R$ ,00 Estorno total do lançamento anterior D Fornecedores (PC) R$ ,00 C Estoque de Mercadorias (AC) R$ ,00 Voltando à assertiva, observamos no exemplo acima que as contas do Ativo (Estoque de Mercadorias, por exemplo) são estornadas por meio de um lançamento a crédito. Incorreta. Gabarito: B Prof. Luciano Moura 20 de 52