MUDANÇA DE JURISDIÇÃO ASPECTOS TRIBUTÁRIOS E A PROTEÇÃO DOS ATIVOS

Transcrição

1 MUDANÇA DE JURISDIÇÃO ASPECTOS TRIBUTÁRIOS E A PROTEÇÃO DOS ATIVOS

2 FATORES DE DECISÃO PARA A MUDANÇA DE JURISDIÇÃO SUCESSÓRIO TRIBUTÁRIO SOCIETÁRIO MONETÁRIO

3 TRIBUTAÇÃO EM BASES UNIVERSAIS NO BRASIL PESSOA FÍSICA Alíquotas: Ganho de Capital = de 15%. A 22,5% rendimentos = 27,5% tabela progressiva. Tributação por realização Var. cambial paga IR. Não possibilidade de compensação de perdas. Possibilidade de mixar investimentos de longo e curto prazo e renda fixa/variável. Alta burocracia para administrar a tributação dos rendimentos FUNDOS Alíquotas de 15% a 22,5% Ganho de capital na venda, tributação de 15%. Diferimento da tributação até a disponibilização. Possibilidade de mixar investimento de longo/curto prazo e renda fixa/variável. Relativa burocracia de manutenção. EMPRESA ESTRANGEIRA Alíquota progressiva (até 27,5%) para distribuição lucros do exterior. Ganho de capital na venda (redução de capital), tributação de 15% a 22,5%. Diferimento da tributação até a disponibilização. Possibilidade de mixar investimento de longo/curto prazo e renda fixa/variável. Relativa burocracia de manutenção

4 TABELA PROGRESSIVA DO IR Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$) Até 1.903, De 1.903,99 até 2.826,65 7,5% 142,80 De 2.826,66 até 3.751,05 15% 354,80 De 3.751,06 até 4.664,68 22,5% 636,13 Acima de 4.664,68 27,5% 869,36 GANHO DE CAPITAL - LEI /2016 Alíquotas: 15% até R$ ,00; 17,5% de R$ ,01 a R$ ,00; 20% acima de R$ ,01 até R$ ,00; e 22,5% acima R$ ,01 IMPOSTO DE SUCESSÃO ITCMD 4% A 8% - Dependendo do Estado. PROJETO ENVIADO 02/05/2016 Para heranças acima de R$ 5 milhões, o recolhimento de IR será de 15% sobre o que exceder os R$ 5 milhões. Acima de R$ 10 milhões o IR será de 20% e acima de R$ 20 milhões a mordida será de 25%

5 LEI DE13/05/2014 (MP 627) CAPÍTULO IX DA TRIBUTAÇÃO EM BASES UNIVERSAIS DAS PESSOAS JURIDICAS Seção I - Das Controladoras : Art. 73 A parcela do ajuste do valor do investimento em controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela auferidos antes do imposto sobre a renda, excetuando a variação cambial, deverá ser computada na determinação do lucro real e na base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL da pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil, observado o disposto no art. 72. Art. 77. Os lucros auferidos por intermédio de coligada domiciliada no exterior serão computados na determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL no balanço levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendário em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurídica domiciliada no Brasil, desde que se verifiquem as seguintes condições, cumulativamente, relativas à investida: I - não esteja sujeita a regime de sub-tributação, previsto no inciso III do caput do art. 80. II - não esteja localizada em país ou dependência com tributação favorecida, ou não seja beneficiária de regime fiscal privilegiado, de que tratam os arts. 24 e 24-A da Lei nº 9.430, de 1996;

6 COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO FEDERAL: BRASIL X USA A legislação brasileira admite a compensação do IR americano contra o IR brasileiro pelo princípio da reciprocidade de tratamento, conforme previsto no Ato Declaratório da RFB nº 28/2000. Este ato reconhece a reciprocidade de tratamento entre Brasil e EUA, onde o brasileiro, com domicílio fiscal no Brasil, poderá compensar o imposto de renda (federal) americano até o limite do imposto de renda brasileiro. Para o brasileiro que adquirir o green card e declarar sua saída definitiva com a baixa do CPF, ficará desobrigado da declaração do IRPF brasileiro, passando a ser contribuinte americano. O brasileiro que adquirir o green card mantendo cumulativamente seu domicilio fiscal brasileiro, ficará obrigado a declarar o IR brasileiro e americano, nesta hipótese, ele poderá compensar o IR retido nos EUA contra o IR brasileiro até o limite do IR brasileiro.

7 ATIVOS NO EXTERIOR NÃO SÃO PARTILHADOS NO BRASIL Art. 23 CPC : Compete à autoridade judiciária brasileira, com exclusão de qualquer outra: I - conhecer de ações relativas a imóveis situados no Brasil; II - em matéria de sucessão hereditária, proceder à confirmação de testamento particular e ao inventário e à partilha de bens situados no Brasil, ainda que o autor da herança seja de nacionalidade estrangeira ou tenha domicílio fora do território nacional; III - em divórcio, separação judicial ou dissolução de união estável, proceder à partilha de bens situados no Brasil, ainda que o titular seja de nacionalidade estrangeira ou tenha domicílio fora do território nacional. Testamento na jurisdição local, se possível; Trust ou Private Foundation. Caso contrário, haverá necessidade de abertura de processo de inventário na jurisdição de localidade do ativo. O inventário e a partilha devem ser processados no lugar da situação dos bens deixados pelo falecido, não podendo o juízo brasileiro determinar a liberação de quantia depositada em instituição financeira estrangeira. Recurso Especial n /SP Relatora Ministra Nancy Andrighi, 3ª Turma, julgado em 04/08/2005. Diário Oficial de 05/09/2005, p. 398).

8 SEGURANÇA JURÍDICA E FORMAS DE RECURSOS NO EXTERIOR Modalidades legítimas (com declaração) de titularidade de ativos no exterior (só convertem-se em ilícito pela omissão Lei 4.502/64): Depósito em conta bancária - Constituição de sociedades com regimes especiais -Holdings -Foundations -Trusts -Fundos de Investimento -Aplicações em instrumentos financeiros híbridos (derivativos) e modalidades de seguros -Gestão de patentes e outros intangíveis (marcas etc) -Aquisições de imóveis e outros bens

9 CAPITAIS DE BRASILEIROS NO EXTERIOR BACEN RES Art. 1º As pessoas físicas ou jurídicas residentes, domiciliadas ou com sede no País, assim conceituadas na legislação tributária, devem prestar ao Banco Central do Brasil, na forma, limites e condições estabelecidos nesta Resolução, declaração de bens e valores que possuírem fora do território nacional Art. 2º A declaração de que trata o art. 1º, inclusive suas retificações, deve ser prestada anualmente, por meio eletrônico, na data-base de 31 de dezembro de cada ano, quando os bens e valores do declarante no exterior totalizarem, nessa data, quantia igual ou superior a US$ ,00 (cem mil dólares dos Estados Unidos da América), ou seu equivalente em outras moedas. Art. 3º A declaração de bens e valores de que trata esta Resolução compreenderá informações relacionadas às seguintes modalidades: I - depósito; II - empréstimo em moeda; III - financiamento; IV - arrendamento mercantil financeiro; V - investimento direto; VI - investimento em portfólio; VII - aplicação em instrumentos financeiros derivativos; e VIII - outros investimentos, incluindo imóveis e outros bens. Art. 5º Os fundos de investimento, por meio de seus administradores, devem informar o total de suas aplicações, discriminando tipo e características.

10 BANCO CENTRAL DO BRASIL

11 BANCO CENTRAL DO BRASIL TOTAL = 100% Cayman = 19.7% Áutria = 17,8% P.Baixos = 10,8% BVI = 10,3% Bahamas = 8,4% Luxemburgo=7,7% Total = 74,7% Caribe = 38,4%

12 RESIDENTE FISCAL NOS EUA? Substantial Presence Test You will be considered a U.S. resident for tax purposes if you meet the substantial presence test for calendar year To meet this test, you must be physically present in the United States on at least: 31 days during 2013, and 183 days during the 3-year period that in-cludes 2013, 2012, and 2011, counting: All the days you were present in 2013, and 1/3 of the days you were present in 2012, and 1/6 of the days you were present in Example. You were physically present in the United States on 120 days in each of the years 2011, 2012, and To determine if you meet the substantial presence test for 2013, count the full 120 days of presence in 2013, 40 days in 2012 (1/3 of 120), and 20 days in 2011 (1/6 of 120). Because the total for the 3-year period is 180 days, you are not consid-ered a resident under the substantial presence test for FONTE: IRS

13 ESTADOS UNIDOS Quais são os impostos? 1.Income Tax (Imposto de Renda) 2.Capital Gain Tax (Ganho de Capital) 3.Estate Tax (Imposto de sucessão) 4.Branch Tax (Imposto de subsidiária) 5.State Corporate Tax (IR Estadual) 6.State Sales Tax(Imposto Estadual Vendas)

14 E o FIRPTA? FIRPTA não é imposto. É uma retenção de 10% do valor da venda.

15 1- Imposto de Renda E pago sobre o valor do LUCRO Aliquota sobe dependendo do valor do lucro Pessoa Fisica Paga Min 10% - Max 39.6% Pessoa Juridica paga Min 15% - Max 39%

16 IMPOSTO DE PESSOAS FÍSICAS

17 IMPOSTO PESSOAS JURÍDICAS

18 IMPOSTO ESTADUAL DE PESSOAS JURÍDICAS

19

20 2 - Ganho de Capital (Capital Gain) Pessoa Física paga 15% em investimentos a longo prazo (+ de 1 ano) e 20% a curto prazo (- de 1 ano) Pessoa Jurídica não paga como ganho de capital. O resultado da venda entra como renda da empresa no exercício fiscal.

21 3 - Imposto de Sucessão (Estate Tax) Pago somente por Pessoas Físicas 40% de QUALQUER patrimônio nos Estados Unidos Isenção para não residente = US$60M Isenção para residente = US$5,430M p/conjuge Não é pago na transferência de patrimônio entre marido e mulher

22 4 - Branch Tax Pago por empresas estrangeiras atuando nos EUA Imposto é de 30% Não é devido se o lucro for reinvestido Não é devido se as operações da empresa estrangeira forem liquidadas nos Estados Unidos

23 Estruturas Offshore LLC ou Corporation (Empresa Americana) Seguro de Vida

24 Taxação única Pass through Membros LLC Simplicidade na manutenção Pode ser taxada como Corporation Proteção de ativos Taxação Dupla Não Pass Through Sócios CORP Mais formalidades Não pode ser taxada como Partnership Não existe proteção ASSETS + LIABILITY = LAWSUITS

25

26 1 - Imposto de Sucessão 2 Ganho de Capital Balanço da O/S, FIRPTA 3 - Imposto de Renda - Balanço da O/S 4 - Branch Tax - Pass through

27 1 - Investidor NÃO está protegido do Imposto de Sucessão nos EUA. 2 Ganho de Capital LLC = PF Se for Corporation, entra no balanço. 3 - Imposto de Renda - LLC = PF Se for Corporation, entra no balanço 4- Não tem Branch Tax

28 1 - Imposto de Sucessão 2 Ganho de Capital - balanço da empresa americana 3 - Imposto de Renda 4 - Branch Tax - pode ser eliminado

29 Seguro de Vida?? 1 - Investidor NÃO está protegido do Imposto de Sucessão Estados Unidos. 2 Ganho de Capital: pago pelo investidor PF 15% 3 - Imposto de Renda Pago tabela de PF 4- Não tem Branch Tax

30 ACORDO PARA INTERCÂMBIO DE INFORMAÇÕES BRASIL X EUA DL /2013 Objeto do Acordo Informações que possam ser pertinentes para determinação, lançamento, execução ou cobrança de tributos em relação a pessoas sujeitas a tais tributos, Investigação ou instauração de processo relativo a questões tributárias de natureza criminal. Tributos Visados a) No caso dos EUA: Impostos federais sobre a renda; Impostos federais sobre a renda auferida em atividade autônoma; Impostos federais sobre heranças e doações; e Impostos federais sobre o consumo. b) No caso do Brasil: (IRPF E IRPJ) E CSLL IPI, PIS E COFINS

31 FATCA O QUE É O FATCA E O SEU OBJETIVO: A Lei FATCA foi criada para identificar contas americanos mantidos no exterior; Valores superiores a US$50MIL; investimentos de titularidade de socieciedade estrangeira que possua participação capital social (10% do direito de voto ou da participação societária). PASSOS DO FATCA: Assinatura de um IGA entre os EUA e países; Instituições Financeiras Internacionais fornecerão as informações; 30% de IR na fonte de receitas das IFF nos EUA Não aderência; Relatórios anuais ao IRS com as informações solicitadas pelo FATCA ; Identificar e realizar due diligence nas contas americanas, conforme pedido do IRS ESTÁGIO COM O BRASIL: O IGA foi assinado com reciprocidade em 23/09/2014; Acordo aprovado no Senado em 25/06/2015 INRFB 1571 em 02/07/15; Dados de 01Janeiro a 30 novembro 2015 serão reportados até 31/05/2016;

32 OCDE Decreto aprovado no Senado em 15/04/2016 O Congresso Nacional concluiu, com a aprovação pelo Plenário do Senado Federal e a publicação no Diário Oficial de hoje o Decreto Legislativo nº 105, de 14 de janeiro de 2016, a apreciação da Convenção Multilateral. A entrada em vigor da Convenção permitirá ao Brasil o acesso a informações tributárias e financeiras de quase uma centena de países e jurisdições, com destaque para os modelos de intercâmbio automático de informações: o Padrão para o Intercâmbio Automático de Informações Financeiras para Fins Tributários ( Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters ), que permitirá à Receita Federal receber dados financeiros de interesse de todas as jurisdições signatárias, inclusive as de tributação favorecida; e o relatório de operações de grupos multinacionais ( Country by Country Reporting ), que incluirá as informações sobre as operações globais de tais grupos, sempre que possuam filiais no País.

33 OCDE Troca Automática de Informação Financeira em Matéria Tributária Brasil é signatário Decreto aprovado no Senado em 15/04/2016. Implementação do AEOI: 58 jurisdições em 2017 e 36 em O Brasil atenderá em 2018, com dados de 2016 e 2017 Implementação dependerá de reformas normativas internas, para adotar a troca automática de informações, quanto ao recebimento, processamento e atividades de controle. Estabelecimento de rígidos controles para proteger o sigilo de dados e atuação sobre as instituições financeiras locais para que forneçam dados de qualidade e seguros. Compliant - Australia, Belgium, Canada, China, Denmark, Finland, France, Iceland, India, Ireland, Isle of Man, Japan, Korea, Mexico, New Zealand, Norway, Slovenia, South Africa, Spain, Sweden. Largely compliant - Argentina, The Bahamas, Bahrain, Belize, Bermuda, Brazil, Cayman Islands, Chile, Estonia, Former Yugoslav Republic of Macedonia (FYROM), Germany, Ghana, Gibraltar, Greece, Grenada, Guernsey, Hong Kong (China), Italy, Jamaica, Jersey, Macao (China), Malaysia, Malta, Mauritius, Monaco, Montserrat, Netherlands, Philippines, Qatar, Russia, San Marino, Singapore, Slovak Republic, Saint Kitts and Nevis, Saint Vincent and the Grenadines, Turks and Caicos Islands, United Kingdom, United States.

34 PLATAFORMA INTERNACIONAL EMPRESA NO EXTERIOR INTERNACIONALIZAÇÃO DOS ATIVOS MUDANÇA DA ORDEM JURÍDICA Proteção de Ativos Planejamento Tributário Proteção de Fontes e Destino Investimentos Financeiros Participações Societárias Imóveis Comércio Renda Fixa Renda variável Fundos Outros LLCs Corps Holdings Residencias Comerciais Export / Import Franquias Varejo / Serviços Marcas / Patentes

35 OBRIGADO LUIZ HENRIQUE PERLINGEIRO