A DEFASAGEM NA CORREÇÃO DA TABELA DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FÍSICA

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1 A DEFASAGEM NA CORREÇÃO DA TABELA DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FÍSICA Elaboração: Diretoria de Estudos Técnicos do Sindifisco Nacional Brasília-DF, Janeiro de 2014.

2 Diretoria Executiva Nacional Presidente Cláudio Márcio Oliveira Damasceno 1º Vice-Presidente Ayrton Eduardo de Barros Castro 2º Vice-Presidente Lúcia Helena Nahas Secretário-Geral Mário Pereira de Pinho Filho Diretor-Secretário Rogério Said Calil Diretor de Finanças Carlos César Coutinho Cathalat Diretor-Adjunto de Finanças Albino Dalla Vecchia Diretor de Administração Robson Canha Ferreira Diretor-Adjunto de Administração José Raimundo Melo e Leite Diretor de Assuntos Jurídicos Carlos Roberto Teixeira 1º Diretor-Adjunto de Assuntos Jurídicos Rudimar Nunes Fraga 2º Diretor-Adjunto de Assuntos Jurídicos Sérgio Santiago da Rosa Diretor de Defesa Profissional Carlos Rafael da Silva 1º Diretor-Adjunto de Defesa Profissional Leonardo Picanço Cruz 2ª Diretora-Adjunta de Defesa Profissional Yone de Oliveira Diretor de Estudos Técnicos Pedro Onofre Fernandes Diretor-Adjunto de Estudos Técnicos Alfredo Jorge Madeira Rosa Diretora de Comunicação Social Letícia Cappelano Quadros dos Santos 1ª Diretora-Adjunta de Comunicação Social Regina Ferreira de Queiroz 2ª Diretor-Adjunto de Comunicação Social Genidalto da Silva Paiva Diretora de Assuntos de Aposentadoria, Proventos e Pensões Clotilde Guimarães Diretor-Adjunto de Assuntos de Aposentadoria, Proventos e Pensões José Ivaldo da Costa Diretora do Plano de Saúde Maria Antonieta Figueiredo Rodrigues Diretora-Adjunta do Plano de Saúde Tânia Regina Coutinho de Lourenço Diretor de Assuntos Parlamentares Célio Diniz Rocha Diretor-Adjunto de Assuntos Parlamentares José Castelo Branco Bessa Filho Diretor de Relações Intersindicais Hélio Roberto dos Santos Diretora-Adjunta de Relações Intersindicais Maria Urânica da Silva Costa Diretor de Relações Internacionais Fábio Galízia Ribeiro de Campos Diretor de Defesa da Justiça Fiscal e da Seguridade Social César Araújo Ramos Diretor-Adjunto de Defesa da Justiça Fiscal e da Seguridade Social Henrique Gerhke Diretor de Políticas Sociais e Assuntos Especiais José Devanir de Oliveia Diretores-Suplentes Antônio Gomes Campelo Diego Augusto de Sá Oséas Coimbra Júnior Conselho Fiscal Membros Titulares Ivone Marques Monte Luiz Gonçalves Bomtempo Armando Domingos Barcelos Sampaio Membros Suplentes Pérsio Romel Macedo Ferreira Luiz Fernando da Conceição Martins Elias José Maluf DIRETORIA DE ESTUDOS TÉCNICOS Pedro Onofre Fernandes Diretor de Estudos Técnicos Alfredo Jorge Madeira Rosa Diretor-Adjunto de Estudos Técnicos Equipe Técnica que elaborou este estudo: Álvaro Luchiezi Júnior Economista, Gerente de Estudos Técnicos Wilsimara Maciel Rocha Economista, Assessora de Diretoria III Sindicato Nacional dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil SDS - Conjunto Baracat - 1º andar - salas 1 a 11 Brasília/DF - CEP Fone (61) Fax (61) estudostecnicos@sindifisconacional.org.br É permitida a reprodução deste texto e dos dados nele contidos, desde que citada a fonte

3 A DEFASAGEM NA CORREÇÃO DA TABELA DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FÍSICA 1. Marco Legal e Breve Histórico das Alterações na Legislação do Imposto de Renda Pessoa Física Em 25 de março de 2011 o Governo Federal editou a MP 528 que foi convertida na Lei nº , de 26 de agosto de 2011, a qual estabeleceu o índice de 4,5% para a correção da Tabela Progressiva do Imposto de Renda Pessoa Física (Tabela do IR) para os anos-calendário de 2011 a Esta lei prevê também a correção das deduções com dependentes, educação, da isenção para maiores de 65 anos e limite do desconto simplificado de 20%. A referida lei reproduziu a lógica de correção anual da Tabela do IR, introduzida pela Lei nº , de 31 de maio de 2007, bem como o mesmo percentual, o qual tem sido insuficiente para repor as perdas inflacionárias. Entre 1996 e 2001, a Tabela do IR ficou congelada. Após três décadas convivendo com índices de inflação elevada, a economia brasileira iniciou sua trajetória rumo à estabilidade de preços a partir do Plano Real, em junho de Alcançada a estabilização de preços, havia outros desafios a serem superados pelas políticas macroeconômicas da segunda metade da década de 1990, e um deles era a crise fiscal, caracterizada pelo déficit primário do setor público consolidado; pelo déficit público nominal de mais de 6,0% do PIB e pelo crescimento da dívida pública 1. É nesse contexto de necessidade de maior aplicação da política fiscal, isto é, de geração de recursos para fazer frente a essa crise fiscal, que comparece o congelamento da Tabela do IRPF no período Ao contrário do que vinha acontecendo até 1995, quando sofria ajustes periódicos, entre 1996 e 2001 a Tabela do IRPF não foi reajustada. A partir de 1º de janeiro de 1996, os valores da tabela, antes expressos em Unidades Fiscais de Referência (UFIR) foram convertidos em reais 2. Também a partir dessa data houve a supressão de uma faixa, cuja alíquota era de 35%. O ano de 1996 constitui-se, por estas razões, num marco para o estudo da evolução da Tabela do IR. 1 Giambiagi et al, Economia Brasileira Contemporânea, Elsevier-Campus, 2011, p Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de

4 Em 2002, a Lei , de 10 de maio de 2002, autorizou nova tabela progressiva com reajuste de 17,5%. No biênio não houve reajustes. Em 2005, por meio da Lei de 25 de maio de 2005, a tabela foi reajustada em 10% e em 2006 a Lei de 13 de junho de 2006 corrigiu a tabela em 8%. Desde 2007, os reajustes, definidos por lei, têm sido de 4,5% ao ano. 2. A Defasagem na Correção da Tabela do IR Mais um ano se passa e a correção da Tabela do IR em 4,5% encontra-se abaixo da inflação oficial medida pelo Índice de Preços ao Consumidor Amplo (IPCA), o qual foi de 5,91% em Somente em 2013 a defasagem na correção da Tabela do IR foi de 1,35%. A não correção da Tabela do IR pelo índice de inflação faz com que o contribuinte pague mais imposto de renda do que pagava no ano anterior. Em períodos anteriores a defasagem foi ainda mais grave. A Tabela 1 mostra a evolução dos reajustes e dos resíduos (divisão entre a inflação medida pelo IPCA e os reajustes concedidos) desde Entre 1996 e 2001 a Tabela do IR ficou congelada e a inflação acumulada nesse período foi de 45,68%. No período a defasagem foi de 3,35% e de 2007 a 2013, de 7,21%. Assim, de 1996 a 2013, a defasagem acumulada é de 61,42% (Tabela 2). Conforme a Lei nº /11 a Tabela do IR para o ano-calendário de 2014 foi corrigida também em 4,5%. Dessa forma, a partir da entrada em vigor dessa tabela, ou seja, 1º de janeiro de 2014, a defasagem de 61,42% reduz-se automaticamente para 54,47%. Entretanto, há que se considerar que os rendimentos percebidos ao longo de 2014 somente serão declarados no exercício de Logo, deve-se contemplar também a inflação para o ano de O índice efetivo completo somente será divulgado em janeiro de A previsão do Banco Central 3 para o IPCA de 2014 é de 5,99%. Com base nesse indicador, a defasagem acumulada da Tabela do IR ao final do ano de 2014 será de 63,72%. 3 Banco Central, Boletim Focus de 10 de janeiro de

5 Tabela 1 Resíduos na Correção da Tabela do Imposto de Renda pelo IPCA Em % Períodos IPCA Correção na Acumulado Tabela Resíduo 1996 a ,68 0,00 45, a ,27 39,59 3, ,46 4,50-0, ,90 4,50 1, ,31 4,50-0, ,91 4,50 1, ,50 4,50 1, ,84 4,50 1, ,91 4,50 1,35 Fonte: RFB e IBGE Elaboração: Departamento de Estudos Técnicos do Sindifisco Nacional Tabela 2 Resíduos na Correção da Tabela do Imposto de Renda pelo IPCA Em % Períodos IPCA Correção na Acumulado Tabela Resíduo 1996 a ,68 0,00 45, a ,49 61,67 30, a ,64 89,96 61,42 Fonte: RFB e IBGE Elaboração: Departamento de Estudos Técnicos do Sindifisco Nacional 3. As Injustiças com a Correção Defasada da Tabela do IR Mantida a política prevalecente desde 2007 de corrigir a Tabela do IR pelo centro da meta de inflação definida pelo Banco Central, a correção será sempre parcial e a defasagem crescerá pela diferença entre o IPCA efetivamente observado e a previsão do centro da meta. A Tabela 3 mostra a Tabela do IR vigente para o ano de 2013 e a Tabela 4 corrige a Tabela do IR de 2013 no montante da defasagem do período (61,42%). Corrigida essa injustiça, nenhum contribuinte do Imposto de Renda cuja renda tributável mensal seja inferior a R$ 2.761,54 pagaria o imposto. Entretanto, conforme a Tabela 3, todos os contribuintes com renda tributável superior a R$ 1.710,78 pagam Imposto de Renda. Essa diferença de R$ 1.050,76 penaliza principalmente aqueles contribuintes de mais baixa renda que estariam na faixa de isenção mas que, devido à defasagem existente, têm parte de seus 5

6 rendimentos tributados à alíquota de 7,5%. Contribuintes com renda bruta superior a 3 salários mínimos são os mais afetados. Dados do IBGE 4 para o ano de 2012 indicavam que 10,33% das pessoas ocupadas com mais de 15 anos percebiam entre R$ 1.866,00 e R$ 3.100,00. De maneira geral, todos os contribuintes são prejudicados, mesmo aqueles cuja maior parte da renda é tributada à alíquota de 27,5%. A correção da defasagem da Tabela do IR deve se aplicar também a outras deduções previstas na legislação do Imposto de Renda, especialmente às deduções com dependentes, às despesas com educação e à parcela isenta dos rendimentos de aposentadoria, pensões e transferência para reserva remunerada ou reforma, pagos aos contribuintes com mais de 65 anos de idade. Esses valores, para a Tabela do IR vigente, estão indicados na Tabela 3 e para a Tabela do IR corrigida pela defasagem no período, na Tabela 4. Tabela 3 Tabela Progressiva Mensal do IRPF Ano-Calendário 2013 em R$ De Até Alíquota Dedução 0, ,78 isento 0, , ,91 7,50% 128, , ,59 15,00% 320, , ,59 22,50% 577,00 acima de 4.271,59 27,50% 790,57 Dedução por Dependente: 171,97 Educação - Dedução anual individual: R$ 3.230,46 Parcela isenta dos rendimentos de aposentadoria, pensão, reserva ou reforma dos contribuintes com mais de 65 anos: R$ 1.710,78 Fonte: Secretaria da Receita Federal do Brasil Elaboração: Departamento de Estudos Técnicos do Sindifisco Nacional Tabela 4 Tabela Progressiva Mensal corrigida em 61,42% Ano-Calendário 2013 em R$ De Até Alíquota Dedução 0, ,54 isento 0, , ,66 7,50% 207, , ,29 15,00% 517, , ,21 22,50% 931,39 acima de 6.895,21 27,50% 1.276,14 Dedução por Dependente: 277,59 Educação - Dedução anual individual: R$ 5.214,61 Parcela isenta dos rendimentos de aposentadoria, pensão, reserva ou reforma dos contribuintes com mais de 65 anos: R$ 2.761,54 Fonte: Secretaria da Receita Federal do Brasil Elaboração: Departamento de Estudos Técnicos do Sindifisco Nacional 4 IBGE, Pesquisa Nacional por Amostra de Domicílios - Síntese dos Indicadores. IBGE, Rio de Janeiro,

7 Esses números mostram claramente que o contribuinte vem perdendo, e muito, com a política adotada para a correção da Tabela do IR aquém da inflação oficial no ano. As Tabelas 5 e 6 fazem uma simulação das perdas para os contribuintes do IRPF com a não correção da Tabela do IR, respectivamente, para o ano de 2013 e para todo o período Há diversos casos de contribuintes cujos rendimentos tributáveis estão muito próximos do limite superior de uma das faixas de renda do IR. Se esses contribuintes obtiverem um reajuste nos seus rendimentos igual à inflação anual no ano seguinte terão parte desses rendimentos tributados à alíquota da faixa de renda imediatamente superior. Isso ocorre devido à defasagem entre o índice de correção da Tabela do IR e o índice de inflação anual e se aplica não somente ao contribuinte que aufere ganhos reais, mas também àqueles cujos reajustes de rendimento, não sendo reais, são superiores à correção da Tabela do IR. Segundo levantamento realizado pelo DIEESE 5, no primeiro semestre de 2013, 14,9% das 328 negociações trabalhistas avaliadas tiveram reajustes salariais iguais ou até 1% abaixo do INPC Índice Nacional de Preços ao Consumidor, que atingiu 5,56% ano passado. Os trabalhadores beneficiados por essas negociações tiveram reajustes salariais superiores ao reajuste da Tabela do IR e inferiores ao da inflação oficial e, em se tratando de contribuintes do Imposto de Renda, certamente terão parte de seus rendimentos tributados a uma alíquota mais alta, prejudicados que foram pela correção parcial da tabela. A Tabela 5 faz uma simulação de valores de rendimentos anuais tributáveis em 2012, próximos do limite superior de cada uma das faixas de renda tributável, e os mesmos rendimentos reajustados em 5,91% para As duas colunas seguintes mostram os valores pagos de IR em 2012 e 2013, pelas respectivas tabelas vigentes. A penúltima coluna mostra qual seria o imposto a recolher se a tabela vigente para o ano calendário de 2013 tivesse sido corrigida pela inflação acumulada naquele ano. Finalmente, a última coluna indica o valor do IR pago a mais para esses casos, devido a não correção da Tabela do IR pelo índice de inflação. 5 DIEESE, Balanço das negociações dos reajustes salariais do primeiro semestre de Estudos e Pesquisas N o 69, agosto São Paulo. 7

8 Vejamos o caso de um contribuinte que teve, no ano-calendário 2012, rendimentos líquidos tributáveis anuais iguais ao limite de isenção, R$ ,32. Se esses rendimentos fossem reajustados em 5,91% no ano-calendário de 2013, somariam R$ ,36. Pela tabela vigente do ano-calendário de 2013, a parcela que excede o limite de isenção (R$ 277,00 = R$ ,36 R$ ,36) seria tributada à alíquota de 7,5% e o contribuinte pagaria R$ 20,77 de IR. Tabela 5 Simulação do IRPF a Recolher: Tabelas Vigentes em 2012 e 2013 e Tabela de 2013 Reajustada em 5,91% Em R$ Imposto a Recolher - Valores Imposto a Recolher - Tabela Vigente para Imposto a Recolher - Recolhidos a Renda Anual Tributável Tabela Vigente o Ano Calendário Tabela Reajustada Maior para o Ano 2013 em 5,91% (A) (B) Calendário 2012 (A) (B) Valor em ,00 0,00 - Valor em ,02 20,75 0,00 20,75 (reajuste de 5,91%) Valor em ,00 734,30 Valor em ,67 829,13 777,69 51,45 (reajuste de 5,91%) Valor em , ,25 Valor em , , ,61 93,09 (reajuste de 5,91%) Valor em , ,31 Valor em , , ,86 127,68 (reajuste de 5,91%) Valor em , ,62 Valor em 2013 (reajuste de 5,91%) , , ,65 128,07 Elaboração: Departamento de Estudos Técnicos do Sindifisco Nacional Fonte: Receita Federal do Brasil Nota: O cálculo dos valores acima não contempla as seguintes deduções: previdência oficial, dependentes, pensão alimentícia e outras deduções (previdência privada, FAPI e parcela isenta de aposentadoria, reserva remunerada, reforma e pensão para declarante com 65 anos ou mais, Carnê-leão: Livro Caixa) usualmente presentes nas declarações de rendimento. Essa simulação mostra que o governo está se valendo do processo inflacionário para aumentar a tributação das pessoas físicas. Ao não corrigir integralmente a Tabela do IR ele se apropria da diferença entre o índice de correção e o de inflação, reduzindo a renda disponível de todos os contribuintes. A correção da Tabela do IR pelo índice integral da inflação evitaria uma distorção comum na política tributária brasileira dos últimos 15 anos: o pagamento de mais imposto de renda, mesmo por aqueles que não tenham auferido ganhos reais. Esta é uma séria ofensa aos princípios da Capacidade Contributiva e da 8

9 Progressividade, inscritos na Constituição Federal. A conjunção de ambos diz que quem ganha mais deve pagar progressivamente mais. Porém, a não correção integral da tabela faz com que muitos daqueles que não ganharam mais ou mesmo ganharam menos, paguem mais. É, portanto, uma política regressiva, desprovida de um senso maior de justiça fiscal e que, por estas razões, conduz à ampliação das desigualdades distributivas do País. 4. Deduções Ínfimas Além da não correção da Tabela do IR de acordo com o índice de inflação anual, as deduções permitidas por lei são valores que não correspondem à realidade dos gastos necessários (dependentes, custo da educação, por exemplo) que também não vêm sendo atualizados. A seguir estão indicadas as deduções, seus valores atuais e aqueles que deveriam estar em vigor caso houvessem sido corrigidos pela inflação acumulada pelo IPCA de 1996 até Dependentes O desconto por dependente, por exemplo, de R$ 171,97 por mês (R$ 2.063,64 no ano), deveria estar em R$ 277,59 mensais ou R$ 3.331,08 anuais. O valor atualmente vigente está defasado e é insuficiente para a proteção à família (assistir, criar e educar filhos menores). Educação A dedução das despesas com educação foi sendo limitada ao longo dos últimos anos e hoje podem ser deduzidos apenas os pagamentos do ensino formal, dos cursos de especialização e de outros cursos profissionalizantes. Pela tabela válida para o ano de 2013, foi permitido deduzir até R$ 3.230,46 (R$ 269,21 mensais). Para repor a defasagem inflacionária até o final do ano passado, faz-se necessária a correção desse valor para R$ 5.214,61. Saúde A legislação atual do Imposto de Renda restringe a dedução das despesas com saúde. Uma dessas restrições é a não permissão da dedução com medicamentos, exceto aqueles fornecidos pelo próprio estabelecimento hospitalar. A parcela da renda do contribuinte gasta com medicamentos, indispensáveis e vitais, não deveria ser tributada porque não há capacidade contributiva, a qual só começa depois de deduzidas as despesas necessárias à sobrevivência. Afinal, medicamentos não são supérfluos, e sim uma necessidade vital do ser humano e deveriam compor a relação de deduções legais, pois de 9

10 acordo com o Princípio da Capacidade Contributiva, cada pessoa deve ter sua renda tributada somente depois de deduzidas todas as despesas necessárias à sua sobrevivência. Moradia A volta da dedução na base de cálculo do Imposto de Renda das despesas com moradia é uma questão a ser considerada. A moradia é um direito social assegurado pelo artigo 6º da Constituição Federal. Os gastos com moradia constituem um item significativo nas despesas familiares. Até 1988 era permitida a dedução dos aluguéis residenciais e dos juros para o financiamento da casa própria. Essas deduções foram extintas e, mesmo morando de aluguel ou pagando o empréstimo habitacional, o contribuinte não tem mais qualquer benefício fiscal. Note-se que quem recebe deve tributar o rendimento, mas quem paga não pode deduzir. Em alguns casos, trata-se da mesma pessoa que loca seu imóvel para alugar outro. Nesses casos, tributa-se o que o contribuinte recebe sem poder deduzir o que ele paga. 5. Simulação da Defasagem na Tabela do IRPF A Tabela 6, a seguir, faz uma simulação dessa defasagem de 61,42% na Tabela do IR para alguns rendimentos tributáveis previamente selecionados. Ela compara o imposto a recolher pela tabela do IR vigente para o ano-calendário de 2013, com o imposto a recolher, caso a tabela contemplasse a defasagem do período , indicando a diferença entre ambos os valores, em termos absolutos e relativos. Para efeitos dessa simulação não é possível contemplar as deduções, pois estas se aplicam de forma diferente a cada caso. Percebe-se claramente que a correção da Tabela do IR pelo índice oficial da inflação implicaria uma ampliação da faixa de isenção em R$ 1.050,77, ou seja, somente seriam tributados os contribuintes com renda mensal tributável superior a R$ 2.761,56. A partir daí, a diferença do imposto a recolher seria crescente até o valor limite da alíquota de 27,5%, ou seja, R$ 6.895,21, estabilizando-se a seguir, já que, acima desse nível de rendimento os acréscimos serão sempre tributados à mesma alíquota. A defasagem na correção da tabela é mais prejudicial para aqueles cuja renda tributável mensal é menor. Assim, por exemplo, para aqueles com rendimento de R$ 3.000,00, a não correção da tabela impõe um recolhimento mensal a mais de 10

11 R$ 111,50, um valor 623,25% maior do que deveria ser. Já o contribuinte com renda mensal tributável de R$ ,00 paga a mais 32,95% do que deveria. Percebe-se, aqui, em números, o que já foi colocado acima: o ônus da não correção da tabela é maior para os que ganham menos, ofendendo os princípios da capacidade contributiva e da progressividade. Tabela 6 Simulação Imposto de Renda Pessoa Física Tabela Vigente e Tabela Corrigida pelo Resíduo Inflacionário (IPCA) Renda Mensal Tributável Imposto a Recolher Mensal Tabela Vigente Tabela Corrigida 1.710,79 0,01 - Valor a Recolher a Maior 2.000,00 21,69-21, ,00 59,19-59, ,00 64,89-64, ,54 93,62 0,01 93, ,00 129,39 17,89 111,50 623, ,00 323,00 92,89 230,11 247, ,00 584,43 232,48 351,95 151, ,00 859,43 418,61 440,82 105, , ,62 620,05 485,57 78, , ,93 786,36 485,57 61, , , ,86 485,57 32, , , ,36 485,57 22, , , ,86 485,57 17, , , ,86 485,57 11, , , ,86 485,57 8, , , ,86 485,57 6, , , ,86 485,57 4, , , ,86 485,57 3, , , ,86 485,57 1,85 Fonte: Receita Federal do Brasil Elaboração: Departamento de Estudos Técnicos do Sindifisco Nacional Diferença em % Nota: O cálculo dos valores acima não contempla as seguintes deduções: previdência oficial, dependentes, pensão alimentícia e outras deduções (previdência privada, FAPI e parcela isenta de aposentadoria, reserva remunerada, reforma e pensão para declarante com 65 anos ou mais, Carnê-leão: Livro Caixa) usualmente presentes nas declarações de rendimento. 11

12 6. Conclusão O contribuinte está pagando mais Imposto de Renda (do que deveria) a cada ano devido à defasagem na correção da Tabela do Imposto de Renda da Pessoa Física em relação à inflação oficial. A correção da Tabela do Imposto de Renda da Pessoa Física pelo índice inflacionário representa tão somente uma obrigação do Governo, no sentido de manter a mesma carga tributária de um exercício para outro. A não correção da Tabela ou sua correção parcial em relação à inflação aumenta a carga tributária e penaliza de maneira mais acentuada o contribuinte de menor renda, notadamente a classe média assalariada. O Sindifisco Nacional defende a correção da Tabela do IR e respectivas parcelas a deduzir, bem como das demais deduções por dependente, pelo índice integral da inflação oficial. A correção da Tabela do IR busca um estado de maior justiça fiscal, evitando o aumento da regressividade de nossa tributação, fator este um indutor das desigualdades sociais. 12