CONTABILIDADE DE CUSTOS

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1 Universidade de São Paulo Mestrado em Controladoria e Contabilidade CONTABILIDADE DE CUSTOS TEMA: PRODUÇÃO CONJUNTA Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro Orientador Belém - Pará 1

2 Universidade de São Paulo Mestrado em Controladoria e Contabilidade Mestrandos: Héber Lavor Moreira Tadeu Manoel R. de Araújo Edson José Ferreira Lima Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro Orientador Belém - Pará 2

3 PRODUÇÃO CONJUNTA Conceito Produção conjunta se caracteriza pela produção de diversos produtos ou serviços a partir da aplicação de um mesmo recurso." (Parisi, Cláudio, Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado, 1995 pág. 39) 3

4 Exemplos de Situações de Custos Conjuntos Agricultura Carneiro Indústria Produtos no Ponto de Separação Cortes de carne, tripas, couro, ossos, gordura Leite in natura Criação de perus Indústria extrativa Carvão Minério de cobre Petróleo Sal Indústria química GLP (gás liquefeito de petróleo) bruto Indústria de semicondutores Fabricação de chips de silício Nata, leite desnatado Peitos, asas, coxas, pernas, papo, penas e farinha Coque, gás, benzeno, piche, amônia Cobre, prata, chumbo, zinco Óleo cru, gasolina, GLP bruto Hidrogênio, cloro, soda cáustica Butano, etano, propano Chips de memória de diversas características (como capacidade), velocidade, expectativa de vida e tolerância de temperatura 4

5 Outras Terminologias Custos Conjuntos: Custos ocorridos na produção de produtos conjuntos até o ponto de Separação. Garrison,Ray H. Contabilidade Gerencial, LTC Editora, pág É o custo de um único processo que gera diversos produtos simultaneamente. Horngren, Foster Datar. Contabilidade de custos, LTC Editora, pág

6 Outras Terminologias Custos Separáveis: São os custos incorridos após o ponto de separação, atribuídos a um ou mais produtos individualmente Produtos Conjuntos: Horngren, Foster Datar. Contabilidade de custos, Ed. LTC. Pg 385. Dois ou mais artigos produzidos a partir do mesmo insumo Garrison,Ray H. Contabilidade Gerencial LTC Editora, pág

7 Outras Terminologias Ponto de Separação Ponto do processo de produção em que algum ou todos os produtos conjuntos podem ser identificáveis como produtos separados Garrison,Ray H. Contabilidade Gerencial,ed.LTC, pg,447. O momento no processo em que um ou mais produtos se tornam isoladamente identificáveis Horngren, Foster Datar. Contabilidade de custos, Ed. LTC. Pg 385 7

8 Custos Conjuntos Custos Separáveis Costeletas Venda Final Insumo Porco Processo Processo comum comum de de Produção Produção Presunto Torresmo Processamento Separado Venda Final Venda Final Custos conjuntos Bacon Processamento Separado Venda Final PONTO DE SEPARAÇÃO Produtos conjuntos Custos dos Produtos Separados GARRISON, Ray H. NOREEN, Eric W - CONTABILIDADE GERENCIAL LTC Editora, 9a. Edição,

9 Co-produtos Conceitos "São os próprios produtos principais, só que assim chamados porque nascidos de uma mesma matéria-prima. São os que substancialmente respondem pelo faturamento da empresa. (Martins, Eliseu Contabilidade de Custos, Ed. Atlas, pág. 177) "Tem valor de venda relativamente alto, mas não são identificáveis isoladamente como produtos individuais até o ponto de separação." (Horngren, Charles T., Contabilidade de Custos, pg. 385) 9

10 Sub-produtos Conceito "São aqueles itens que nascendo de forma normal durante o processo de produção, possuem mercado de venda relativamente estável, tanto no que diz respeito à existência de compradores como quanto ao preço. São itens que têm comercialização tão normal quanto os produtos da empresa, mas que representam porção ínfima do faturamento total." (Martins, Eliseu Contabilidade de Custos, Ed. Atlas, pág. 131) 10

11 Sub-produtos Conceito São decorrências normais da produção e tem valores e condições de comercialização tão bons quanto a um produto, só que não possuem grande relevância em termos de faturamento. (Parisi, Cláudio, Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado, 1995 pág. 39) 11

12 Sucatas Conceito "São aqueles itens cuja venda é esporádica e realizada por valor não previsível na data em que surgem sua fabricação." (Martins, Eliseu, Contabilidade de Custos, Ed. Atlas, pág. 133) 12

13 Co-produtos Produto Principal 1 2 Subproduto Sucata Alto Baixo Mínimo Valor Relativo de Venda 1 2 Se os múltiplos produtos possuírem valor de venda relativamente alto Se apenas um produto possui valor de venda relativamente alto 13

14 Método de alocação dos custos conjuntos 1 - Método do valor de venda no ponto de separação Custos Conjuntos Nata Leite ao Natural Processamento $400 Leite Desnatado PONTO DE SEPARAÇÃO 14

15 Método do valor de Vendas no Ponto de Separação Nata Leite Desnata do Total (Nata 25 litrosx $8 ; leite desn 75 litrosx $4,00 ) $200 $300 $500 Ponderação 40% 60% 100% Alocação dos Custos $400, Custos Conjuntos R$ / Litro 6,4 3,2 15

16 Método do Valor de Venda no Ponto de Separação Nata Leite Desnatado Total Vendas (Nata 20 litros x $8 ; leite desnatado 30 litros x $4 ) $160 $120 $280 Custos Conjuntos Custos de produção (Nata 0,4 litros x $400 ; leite desnatado 0,6 litros x $400 ) Menos estoque Finais (Nata 5,0 litros x $6,40 ; leite desnatado 45 litros x $3,20 ) Custo dos Produtos Vendidos Margem Bruta $32 $24 $56 Percentual da Margem Bruta 20% 20% 20% 16

17 Método de alocação dos custos conjuntos 2 Método de Medida Física Custos Conjuntos Nata Leite ao Natural Processamento $400 Leite Desnatado PONTO DE SEPARAÇÃO 17

18 Método da Medida Física Nata Leite Desnatad o Total Medidas Físicas Ponderação 25% 75% 100% Alocação dos Custos Conjuntos 400,0 $ 100 $ 300 $ 400 Custos Conjuntos $ / Litro $ 4 $ 4 18

19 Método da Medida Física Nata Leite Desnatado Total Vendas (Nata 20 litros x $8 ; leite desnatado 30 litros x $4 ) $160 $120 $280 Custos Conjuntos Custos de produção (Nata 0,25 litros x $400 ; leite desnatado 0,75 litros x $400 ) Menos estoque inicial (Nata 5,0 litros x $4 ; leite desnatado 45 litros x $4 ) Custo dos Produtos Vendidos Margem Bruta $80 $0 $80 Percentual da Margem Bruta 50% 0% 28,6% 19

20 Custos Conjuntos 3 - Método do valor líquido Realizável Estimado Custos Separáveis Leite ao Natural Processamento $400 Nata Processamento $280 Manteiga Leite Desnatado Processamento $520 Leite Condensado PONTO DE SEPARAÇÃO 20

21 Método do Valor Líquido Realizável Estimado Manteiga Leite Condensado Total Valor Final esperado da venda da Produção (Manteiga 20 litros x $25,0 ; leite condensado 50 litros x $22,0 ) $500 $1.100 $1.600 Custos de Processamento Separáveis Valor Líquido Realizável Estimado $220 $580 $800 Ponderação 27,5% 72,5% 100% Alocação dos Custos Conjuntos $400, Custos dos Produtos $/ Litros $19,5 $16,2 21

22 Método do Valor Líquido realizável Estimado Manteiga Leite Condensado Total Vendas (Manteiga 12 litros x $25,00 ; leite condensado 45 litros x $22,00 ) $300 $990 $1.290 Custo dos Produtos Vendidos Custos conjuntos (Manteiga 0,275 litros x $400,00 ; leite condensado 0,725 litros x $400,00 ) Custos de Processamento Separáveis Custo dos produtos disponíveis para venda Menos estoque final (Manteiga 8,0 litros x $19,50 ; leite condensado 5 litros x $16,20 ) Custo dos Produtos Vendidos Margem Bruta $66 $261 $326 Percentual da Margem Bruta 22% 26,4% 25,3% 22

23 4 - Método da Margem Bruta % do VLR Custos Conjuntos Custos Separáveis Nata Processamento $280 Manteiga Leite ao Natural Processamento $400 Leite Desnatado Processamento $520 Leite Condensado PONTO DE SEPARAÇÃO 23

24 Método da Margem Bruta % do VLR Manteiga Leite Condensado Total Etapa 1 Valor final esperado da venda da produção ( 20 litros x $25 ) + ( 50 litros x $22 ) $1.600 Menos custos conjuntos e separáveis ( $400 + $280 + $520 ) $1.200 Margem bruta $400 Percentagem de margem bruta ( $400 $1.600 ) 25% Etapa 2 Valor final esperado da venda da produção Manteiga Leite condensado 20 litros x $25 50 litros x $22 $500 $1.100 $1.600 Menos margem bruta,usando percentagem da margem bruta total - 25% $125 $275 $400 Custo dos produtos vendidos $375 $825 $1.200 Etapa 3 Menos custos separáveis para completar e vender $280 $520 $800 Alocação dos custos conjuntos $95 $305 $400 24

25 Método da Margem Bruta % do VLR Manteiga Leite Condensado Total Vendas (Manteiga 12 litros x $25,00 ; leite condensado 45 litros x $22,00 ) $300 $990 $1.290 Custo dos Produtos Vendidos Custos conjuntos (da Fig. 15-8) Custos separáveis para completar e vender Custo dos produtos disponíveis para venda 375,0 825,0 1200,0 Menos estoque final (Manteiga 8,0 litros x $18,75 ; leite condensado 5 litros x $16,50 ) ,5 232,5 Custo dos Produtos Vendidos 225,0 742,5 967,5 Margem Bruta $75,0 $247,5 $322,5 Percentual da Margem Bruta 25% 25,0% 25,0% 25

26 Manteiga Leite Condensado Total Produzido e Vendido (Manteiga 12 litros x $25,00 ; leite condensado 45 litros x $22,00 ) $300 $990 $1.290 Produzido e não vendido (Manteiga 8 litros x $25,00 ; leite condensado 5 litros x $22,00 ) Valor total da venda da produção Custos separáveis Contribuição para os custos conjuntos e para o lucro operacional $220 $ Custos conjuntos 400 Margem Bruta $400 Percentual da Margem Bruta 25,0% 26

27 MODELO DE SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL PREMISSAS BÁSICAS CATELLI, Armando CONTROLADORIA Uma abordagem da Gestão Econômica GECON, Cap. Modelo de Sistema de Informação Contábil Autor Reinaldo Guerreiro, Ed, Atlas, pág

28 SISTEMA DE INFORMAÇÕES DE GESTÃO ECONÔMICA Entendemos que no desenvolvimento de sistemas de informações contábeis, a ciência da Contabilidade contribui fundamentalmente com a lógica da mensuração, a ciência da Administração com a lógica do processo de tomada de decisão, e a ciência de Sistemas com a lógica da obtenção da informação. GUERREIRO, Reinaldo MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE GESTÃO ECONÔMICA: UMA CONTRIBUIÇÃO À TEORIA DA COMUNICAÇÃO DA CONTABILIDADE. Tese de Doutoramento na USP/SP 1989, pág

29 SISTEMA DE INFORMAÇÕES DE GESTÃO ECONÔMICA Através dessa integração é possível como conclusão final, obter um conjunto de princípios que devem orientar o desenvolvimento de sistemas de informações de gestão econômica, para efeito de tomada de decisão gerencial. GUERREIRO, Reinaldo MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE GESTÃO ECONÔMICA: UMA CONTRIBUIÇÃO À TEORIA DA COMUNICAÇÃO DA CONTABILIDADE. Tese de Doutoramento na USP/SP 1989, pág

30 PRINCÍPIOS QUE DEVEM ORIENTAR O SISTEMA DE INFORMAÇÕES. 1. Princípio do condicionamento sistêmico 2. Princípio da coerência do processo dos dados 3. Princípio da utilidade da informação 4. Princípio da avaliação de desempenho (accountability) 5. Princípio do controle 6. Princípio da avaliação do resultado 7. Princípio da mensuração econômica GUERREIRO, Reinaldo MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE GESTÃO ECONÔMICA: UMA CONTRIBUIÇÃO À TEORIA DA COMUNICAÇÃO DA CONTABILIDADE. Tese de Doutoramento na USP/SP 1989, pág. 307 e

31 PRINCÍPIOS QUE DEVEM ORIENTAR O SISTEMA DE INFORMAÇÕES. 8. Princípio da tridimensionalidade da gestão 9. Princípio da caracterização dos eventos econômicos 10. Princípio da motivação das pessoas para a eficácia empresarial 11. Princípio da identificação do modelo de decisão dos gestores 12. Princípio da otimização do resultado econômico 13. Princípio do patrimônio líquido como valor de custo da empresa para seus proprietários GUERREIRO, Reinaldo MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE GESTÃO ECONÔMICA: UMA CONTRIBUIÇÃO À TEORIA DA COMUNICAÇÃO DA CONTABILIDADE. Tese de Doutoramento na USP/SP 1989, pág. 307 e

32 Quant. Quant. Físicas Físicas de de Recursos Recursos A TRIDIMENSIONALIDADE DA GESTÃO Gestão Operacional Processo Quant. Quant. Físicas Físicas Prod./Serv. Prod./Serv. Vl. Vl. Econômico Econômico dos dos Recursos Recursos MENSURAÇÃO ECONÔMICA EM TERMOS MONETÁRIOS Gestão Econômica Processo Vl. Vl. Econômico Econômico dos dos Prod./Serv. Prod./Serv. Juros Juros Juros Juros Captação Captação Recursos Recursos e e Pgtos. Pgtos. Processo Recebimentos Recebimentos e e Aplic. Aplic. de de Recursos Recursos Prazo Prazo Pgto. Pgto. GUERREIRO, Reinaldo - MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE GESTÃO ECONÔMICA: UMA CONTRIBUIÇÃO À TEORIA DA COMUNICAÇÃO Tese de Doutorado, 1989, USP/SP, pág. 273 Prazo Prazo Recbto. Recbto. 32

33 UM SISTEMA DE INFORMAÇÃO EFICAZ O sistema de informação eficaz é aquele que dá suporte adequado ao processo de gestão. Para que isso ocorra, o sistema de informação deve incorporar conceitos que atendam, em seu sentido mais amplo, às necessidades do processo de tomada de decisões. GUERREIRO, Reinaldo MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE GESTÃO ECONÔMICA: UMA CONTRIBUIÇÃO À TEORIA DA COMUNICAÇÃO DA CONTABILIDADE. Tese de Doutoramento na USP/SP 1989, pág. 307 e

34 REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Para Para a correta mensuração do do custo, rateios de de custos fixos fixos aos aos produtos não não devem ser ser feitos; O resultado econômico dos dos eventos consiste na na soma das das Margem Operacional e Financeira; Diante dessas premissas, todos os os efeitos de de uma uma decisão (operacionais, financeiros e econômicos) podem ser ser simulados, planejados e controlados pelo pelo próprio gestor responsável; PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo de de Modelos Modelos de de Identificação Identificação e e Acumulação Acumulação de de Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação de Mestrado de Mestrado

35 REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS As As informações de de custos devem ser ser sobre a natureza de de cada evento, já já que que as as decisões são são tomadas sobre eles. Cada evento envolve uma uma ou ou mais entidades, ou ou seja, um um evento pode estar relacionado com com um um produto/serviço e/ou e/ou lote lote de de produtos e/ou e/ou com com um um centro de de responsabilidade que que o causou. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo de de Modelos Modelos de de Identificação Identificação e e Acumulação Acumulação de de Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação de Mestrado de Mestrado

36 PROPOSTA A IMPLEMENTAR Proposições Básicas O sistema de de informação da da empresa deve refletir em em termos econômicos, de de forma correta, a realidade física e operacional da da empresa; Diante disso, o custo do do produto é formado por por elementos que que são são necessários e objetivamente identificados com com a unidade do do produto, ou ou seja, somente os os custos da da unidade individual do do produto que que correspondem ao ao custo variável. 36

37 PROPOSTA A IMPLEMENTAR Proposições Básicas De De acordo com com a realidade física e operacional da da empresa os os custos fixos podem ser ser identificados com com diferentes objetos (lote de de produção, famílias de de produtos, empresa como um um todo, etc.) etc.) estando sempre sob sob a responsabilidade de de um um gestor. Independentemente do do objeto de de identificação, os os custos fixos sempre estão relacionados com com um um período de de tempo, afetando o resultado econômico desse período. 37

38 MAPA DE INSUMOS INSUMOS PRODUTO X PRODUTO Y Materia-Prima "M" (Kg) 2 1 MOD - montagem (horas) 2 1,5 Inspeção por lote de 100 u por lote de 100 u Brocas (unidades/lote) 6 6 Lubrificantes (litros/lote) Tempo de Montagem (período/lote) 0,08 0,08 Tempo de Acabamento (período/lote) 0,08 0, a MP "M" é transformada na montagem 2 - a inspenção ocorre ao final das atividades do centro de resultado acabamento 3 - as brocas são consumidas no centro de resultado acabamento 4 - do total de lubrificantes consumidos no lote, 6 litros são da Montagem e 4 litros do Acabto. PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. Dissertação de Mestrado. FEA/USP p. 84 a

39 Preço dos insumos de produção (à vista e em moeda constante) INSUMOS valor - $ unidade de medida MP "M" 30,00 Kg Lubrificantes 50,00 Litro Brocas 100,00 unidade Preço de Transferência de X - montagem 70,00 unidade Preço de Transferência de Y - montagem 50,00 unidade Preço de Transferência de X - acabamento 90,00 unidade Preço de Transferência de Y - acabamento 70,00 unidade Preço de Transferência do setor de serviço inspenção 70,00 lote MOD 5,00 hora Taxa de Juros (aplicação e captação) 5% período OUTROS CUSTOS DE PRODUÇÃO Valor - $ Salários e Encargos - montagem 200,00 Salários e Encargos - acabamento 100,00 Salários e Encargos - gerência de produção 300,00 Outros Custos 500,00 TOTAL 1.100,00 * esses custos são classificados como custos indiretos fixos, acumulados por departamento e tratados como custo do período. Da mesma forma são tratados os custos de inspensão dentro de sua área de responsabilidade PLANO DE PRODUÇÃO Unidades Lotes Produto X Produto Y *'Não há perdas e os lotes são uniformes PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. P.84 a 96 39

40 Ordem de Serviço/Lote N.º 0001X Data MP MOD Brocas Lubrif. TOTAL Quant. valor - $ Quant. valor - $ Quant. valor - $ Quant. valor - $ aa , , , ,00 aa , , , ,00 TOTAL , ,00 600, ,00 Quantidade de Lotes ,00 Ordem de Serviço/Lote N.º 0001Y Data MP MOD Brocas Lubrif. TOTAL Quant. valor - $ Quant. valor - $ Quant. valor - $ Quant. valor - $ aa , , , ,00 aa , , , ,00 TOTAL , , , ,00 Quantidade de Lotes ,00 INVENTÁRIO GERAL (Custeio Variável) Produto Quant. Custo Unit. Custo Total X , ,00 Y , ,00 TOTAL ,00 INVENTÁRIO GERAL (Custeio por Absorção) Produto Quant. C. Variav. C.Fixo Custo Total PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e X ,00 660, ,00 Acumulação de Resultado. São Paulo Y ,00 440, ,00 FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 TOTAL , , ,00 * rateio baseado na MOD 40

41 Custo de Oportunidade da área de produção: 1.000,00 Capital Investido (excluídos os estoques) ,00 (5% do capital investido) Reconhecimento do Evento - Transação de Montagem do Produto X TRANSAÇÃO: Montagem do Produto X Data inicio:xx Data Fim YY Produto X Lote X CR-Montagem Receita Operacional 7.000,00 Matéria-Prima 6.000,00 Mão-de-Obra Direta 1.000,00 Lubrificantes 300,00 C. Financeiro de Produção 29,74 Contas/Entidades - receita/produto X composição: Elementos Quantidade Medida Valor -'$ Total Preço de Transf. 100 $ 70, ,00 MP "M" 200 Kg 30, ,00 MOD 200 h 5, ,00 Lubrificante 6 litro 50,00 300,00 Custo de Financiamento da Produção* 29, 74 * C. Financeiro = $7.300,00 (custo dos insumos de produção) x 5% a.p. (pelo tempo de produção 1/12) PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 41

42 APURAÇÃO DO RESULTADO DA TRANSAÇÃO CENTRO DE RESULTADO: Montagem FASE: realizado TRANSAÇÃO: Montagem do Produto X DATA: XX Produto Unit. Total do Lote Receita Operacional 70, ,00 Custo do Produto (70,00) (7.000,00) Marg. Contrib. Produto - - Custo do Lote (300,00) Marg. Contrib. Lote (300,00) Custo de Finan. Produção (29,74) Marg. Contrib. Financeira (29,74) Resultado Econômico (329,74) PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 42

43 DEMAIS EVENTOS TRANSAÇÃO: Montagem do Produto Y Data inicio:xx Data Fim YY Produto Y Lote Y CR-Montagem Receita Operacional 5.000,00 Matéria-Prima 3.000,00 Mão-de-Obra Direta 750,00 Lubrificantes 300,00 PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 43

44 CENTRO DE RESULTADO: Acabamento TRANSAÇÃO: Acabamento do Produto X Data inicio:xx Data Fim YY Produto X Lote X CR-Montagem Receita Operacional 9.000,00 Matéria-Prima 7.000,00 Mão-de-Obra Direta 500,00 Brocas 600 Serviço de Inspenção 200 Lubrificantes 70,00 C. Financeiro de Produção 34,10 TRANSAÇÃO: Acabamento do Produto Y Data inicio:xx Data Fim YY Produto Y Lote Y CR-Montagem Receita Operacional 7.000,00 Matéria-Prima 5.000,00 Mão-de-Obra Direta 250,00 Brocas 600 Serviço de Inspenção 200 Lubrificantes 70,00 C. Financeiro de Produção 24,93 PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 44

45 TRANSAÇÃO: Salários de Produção Data: ZZ CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produção Salários e Encargos 200,00 100,00 300,00 TRANSAÇÃO: Custos Fixos de Podução Data: ZZ CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produção Custos Fixos 500,00 TRANSAÇÃO:Remuneração do Capital Data: ZZ CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produção Custo Remun. do Capital 1.000,00 PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 45

46 EVENTOS DA ÁREA DE PRODUÇÃO ACUMULADOS POR PERÍODOS MONTAGEM Produto X Produto Y Lotes X Lotes Y CR Receita Operacional , ,00 Matéria-Prima , ,00 MOD 4.000, ,00 Lubrificante 1.200,00 600,00 Salários e Encargos 200,00 Custo Finan. Produção 118,96 33,00 ACABAMENTO AR Produto X Produto Y Lotes X Lotes Y CR Produção Receita Operacional Matéria-Prima MOD 500 Brocas Lubrificantes Serviço de Inspenção Salários e Encargos Custos Fixos 500 Custo Finan. Produção 136,4 49,86 Custo de Rem. Capital 1000 PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 46

47 ANÁLISE DO DO COMPORTAMENTO DOS DOS RECURSOS As As receitas receitas o os os custos custos dos dos produtos só só ocorrem com com a ocorrência de de suas suas respectivas entidades e e são são identificados de de forma forma direta direta e e objetiva; As As receitas receitas e e custos custos são são variáveis com com relação relação ao ao volume volume produzidos; O custo custo da da broca broca é é direto direto e e varia varia de de forma forma proporcional em em relação relação aos aos volumes das das entidades lote lote X X e e lote lote Y ; Y ; semi-variável em em relação relação às às entidades produto X X e e produto Y ; Y ; e e controlável pela pela entidade centro centro de deresultado ; O custo custo dos dos salários salários e e encargos de de acabamento é é direto, direto, fixo fixo ee controlável em em relação relação a entidade centro centro de de resultado acabamento ; custo custo indireto e e fixo fixo em em relação relação às às entidades referentes aos aos produtos e e aos aos lotes, lotes, ou ou seja, seja, independe da da ocorrência destas destas unidades para para se se manifestar PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 47

48 APURAÇÃO DO RESULTADO DA ÁREA DE RESPONSABILIDADE PRODUÇÃO E DE SEUS DOIS CENTROS DE RESPONSABILIDADE CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produção Receita Operacional , , ,00 Custo do Produto (35.500,00) (40.500,00) (38.000,00) Marg. Contrib. Produto 2.500, , ,00 Custo do Lote (1.800,00) (5.220,00) (7.020,00) Mar. Contrib. Operacional 700, , ,00 Custo Finan. Produção (151,96) (186,26) (338,22) Marg. Contrib. Financeira (151,96) (186,26) (338,22) Salários e Encargos dos CR s (200,00) (100,00) (300,00) Contribuição dos CR s 348, , ,78 Salários e Encargos AR (300,00) Custo Fixo (500,00) Custo de Remun. Capital (1.000,00) Resultado Econômico 2.541,78 * as receitas operacionais e os custos dos produtos da Área de Responsabilidade produção foram consolidados, portanto, as receitas transferidas pelo Centro de Resultado Montagem anularam os custos recebidos pelo acabamento, já estando totalizados na Área PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 48

49 CONSIDERAÇÕES FINAIS A identificação de de custos fixos fixos às às unidades individuais de de produtos não não tem tem lógica, é um um procedimento subjetivo e pode pode levar a tomada de de decisões equivocadas; A não não alocação de de custos fixos fixos estruturais às às unidades individuais de de produtos, tratando-os por por seus seus valores globais, assegura a sua sua correta controlabilidade; Os Os valores dos dos custos fixos, quando objetivamente identificados, devem ser ser deduzidos das das margens de de contribuição total total dos dos produtos, famílias de de produtos, atividades ou ou áreas da da empresa; PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 49

50 CONSIDERAÇÕES FINAIS A utilização do do método de de custeio variável incorporado aos aos conceitos de de preço de de transferência e custo de de oportunidade faz faz com com que que desapareça os os equívocos gerados pelo pelo conceito de de custeio por por absorção,, à medida que que os os custos fixos fixos não não são são rateados as as unidades individuais de de produtos e sim sim identificados de de forma global com com as as áreas de de responsabilidade; A determinação de de valores de de estoques com com base base em em alocação de de custos fixos fixos estruturais aos aos estoques de de produção em em andamento e de de produtos acabados é inadequado para para finalidades gerenciais, à medida que que gera gera resultados fictícios e incentiva a não-redução dos dos níveis de de estoques. PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 50

51 CONSIDERAÇÕES FINAIS A utilização do do método de de custeio variável incorporado aos aos conceitos de de preço de de transferência e custo de de oportunidade faz faz com com que que desapareça os os equívocos gerados pelo pelo conceito de de custeio por por absorção,, à medida que que os os custos fixos fixos não não são são rateados as as unidades individuais de de produtos e sim sim identificados de de forma global com com as as áreas de de responsabilidade; PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação de Mestrado p. 84 a 96 51

52 BIBLIOGRAFIA CATELLI, Armando (Coordenador) CONTROLADORIA UMA ABORDAGEM DA GESTÃO ECONÔMICA GECON Ed. Atlas, GARRISON, Ray H. NOREEN, Eric W - CONTABILIDADE GERENCIAL CTC Editora, 9a. Edição, 2001 GUERREIRO, Reinaldo SISTEMA DE CUSTO PADRÃO: ESTRUTURAÇÃO E PROCESSAMENTO INTEGRADO COM OS PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE GERALMENTE ACEITOS - Dissertação de Mestrado USP/SP, MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE GESTÃO ECONÔMICA: UMA CONTRIBUIÇÃO À TEORIA DA COMUNICAÇÃO DA CONTABILIDADE - Tese de Doutoramento USP/SP, 1989 HORNGREN, Charles T. FOSTER, George DATAR, Srikant CONTABILIDADE DE CUSTOS LTC Editora 9a. Edição RJ. MARTINS, Eliseu CONTABILIDADE DE CUSTOS - Ed. Atlas, 8a. Edição, São Paulo. PARISI, Cláudio - UMA CONTRIBUIÇÃO AO ESTUDO DE MODELOS DE IDENTIFICAÇÃO E ACUMULAÇÃO DE RESULTADO Dissertação de Mestrado USP/SP,