Turno/Horário Noturno PROFESSOR: Salomão Dantas Soares AULA Apostila nº

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1 Disciplina Estrutura e Análise das Demonstrações Contábeis CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAPÁ CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS TURMA 6º CCN Turno/Horário Noturno PROFESSOR: Salomão Dantas Soares AULA Apostila nº DESENVOLVIMENTO DE ANÁLISES ANÁLISE VERTICAL Consiste na determinação de percentuais de cada conta ou grupo de contas do Balanço Patrimonial em relação ao total do ativo ou passivo. Procura mostrar do lado do passivo, a proporção de cada uma das fontes de recursos e, do lado do Ativo, a expressão percentual de cada uma (ou de cada grupo) das várias aplicações de recursos efetuadas pela empresa. Comparando-se exercícios subseqüentes, podemos constatar eventuais mudanças na política da empresa quanto à obtenção e aplicação de recursos. O percentual relativo a cada item do balanço patrimonial pode ser assim obtido: Conta ou grupodecontas x100 AnáliseVertical Ativo ou passivo O cálculo da percentagem pode ser feita também relacionando-se cada conta com o total do seu grupo. ANÁLISE HORIZONTAL E VERTICAL ATIVO 31/12/x1 31/12/x0 ANO Valor em R$ Valor Valor em Valor BASE em R$ em % (=) 100 ATIVO % CIRCULANTE , ,00 Caixa 1.500,00 400,00 Banco 7.800, ,00 Estoques , ,00 Duplicatas a receber , ,00 Adiantamento a fornecedores 8.600, ,00 Seguros a vencer 500,00 200,00 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 3.800, ,00 Débitos de coligadas 3.800, ,00 PERMANENTE , ,00 INVESTIMENTO , ,00 Ações de coligadas , ,00 Incentivos fiscais 2.600, ,00 IMOBILIZADO , ,00 Imóveis , ,00 Móveis e utensílios 6.200, ,00 Veículos , ,00 - Depreciação acumulada , ,00 Fundo de comércio 600,00 600,00 DIFERIDO (líquido) 2.000, ,00 TOTAL ,00 100, ,00 100,00 Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 05 Página 1

2 ANÁLISE HORIZONTAL E VERTICAL PASSIVO 31/12/x1 31/12/x0 ANO Valor em Valor Valor em Valor BASE (=) 100 PASSIVO R$ em % R$ em % CIRCULANTE , ,00 Duplicatas a pagar , ,00 Adiantamento de clientes 5.400, ,00 Financiamentos 6.000, ,00 Contribuições a recolher 2.900, ,00 Provisão para IR 3.600, ,00 Provisão para CSLL 1.920, ,00 Dividendos a pagar 4.389, ,00 Duplicatas descontadas , ,00 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO , ,00 Financiamentos , ,00 - PL , ,00 Capital Realizado , ,00 Reserva de capital 5.800, ,00 Reserva de reavaliação 4.000,00 - Reserva de lucros 4.324, ,00 Lucros acumulados , ,00 Receita Diferida 2.100, Ativos Fictícios ,00 - TOTAL ,00 100, ,00 100,00 Do mesmo modo como no ativo, o cálculo percentual também pode ser feito relacionando-se cada conta com o total de seu grupo. Algumas observações devem ser atendidas para que os dados obtidos tenham melhor clareza: - Trabalhe sempre com apenas duas casas decimais; - Calcule cada valor (conta, subgrupo ou grupo) sempre em função do total (ativo ou passivo); - A soma dos percentuais dos grupos deve bater com o total do ativo ou passivo (100,0%); - A soma dos percentuais dos subgrupos deve bater com o total do grupo respectivo; - A soma dos percentuais das contas integrantes de um grupo ou de um subgrupo deve bater com o valor percentual desse grupo ou subgrupo. Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 05 Página 2

3 Na DRE A análise vertical pode ser também estendida à Demonstração de resultado do Exercício. Para isso basta compararmos cada item do demonstrativo com o total da Receita Líquida. A fórmula para calcular o percentual relativo a qualquer uma das contas é: % da conta = ( conta ) x 100 R.Líquida Observações importantes: - Trabalhe apenas com duas casas decimais; - Calcule o percentual de cada item da DRE em função do valor da receita líquida; - O percentual da receita líquida (100%) menos o percentual do CMV deve ser igual ao percentual do lucro bruto; - O percentual do lucro bruto menos o percentual das despesas operacionais e mais o percentual das receitas operacionais deve ser igual ao percentual do resultado operacional; - O percentual do resultado operacional menos o percentual das despesas não operacionais deve ser igual ao percentual do resultado antes do IR. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO ANÁLISE HORIZONTAL E VERTICAL DRE 31/12/X1 31/12/X0 Ano Base (=)100 Valor $ Valor % Valor $ Valor % Receita Bruta , , ( ) ICMS sobre vendas , , (=) Receita Líquida ,00 100, ,00 100,00 ( ) CMV , ,00 (=) Lucro Bruto , ,00 (+) Dividendos Recebidos 1.000,00 700,00 ( ) Comissões passivas 4.800, ,00 ( ) Despesas Gerais 8.600, ,00 ( ) Despesas com pessoal , ,00 ( ) Despesas Financeiras Líquida 6.800, ,00 ( ) Depreciação e Amortização 6.300, ,00 ( ) Despesas com devedores 1.300,00 (=) Lucro Operacional , ,00 ( ) Prejuízo na venda de ações de coligadas 6.200, ,00 (=) Lucro antes do Imposto de Renda , ,00 ( ) Provisão para Imposto de Renda 3.600, ,00 ( ) Provisão para Contribuição Social 1.920, ,00 (=) Lucro Líquido , ,00 Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 05 Página 3

4 3.2 ANÁLISE HORIZONTAL Consiste em comparar o valor de cada item do demonstrativo, em cada ano, com o valor correspondente em determinado ano anterior (considerado como base). Tem por objetivo mostrar a evolução de cada conta (ou grupo de contas), isoladamente. É um complemento a análise vertical. Os resultados obtidos por meio da análise horizontal devem ser interpretados com certa reserva, pois nem sempre os maiores percentuais de aumento são os mais significativos. O cálculo dos percentuais é relativamente, senão, vejamos: % Análise Horizontal = ( Ano Seguinte(ano2) - 1 ) x 100 Ano-base(ano1) Para a interpretação dos resultados obtidos devemos estar atentos que todo resultados acima de 100, significa que o valor excedente indica aumento do valor nominal (absoluto) da verba. Quando o resultado obtido for menor que 100, o valor que falta para completar 100 indica redução do valor nominal (absoluto) da verba do grupo. Observações importantes - Trabalhe no máximo com duas casas decimais; - Não há relação de soma entre os percentuais encontrados. Nos exemplos acima, tanto para o ativo, como no passivo e na DRE, os dados contidos na última coluna a direita de cada tabela representam os valores percentuais obtidos com a análise horizontal. OBS.: O Balanço e a DRE apresentada no exemplo não estão devidamente enxutos, pois o objetivo é de mostrar como são feitos os cálculos das análises horizontal e vertical. Mas não esqueçam que SEMPRE será necessário fazer os enxugamentos e os ajustes. Exercício: Baseado no que foi exposto e considerando a necessidade de revisão para melhor entendimento do que foi estudado, desenvolva os cálculos referentes aos percentuais para a Análise Vertical e Horizontal no exercício 1. Responda o exercício 2 baseado nas informações encontradas nos percentuais do exercício 1. OBS.: Não será necessário fazer qualquer alteração nos dados apresentados para desenvolver as análises, considere como se o balanço estivesse enxuto e ajustado. Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 05 Página 4

5 Exercício 1 ANÁLISE HORIZONTAL E VERTI CAL - A T I V O A T I V O X X0 $ mil % Ativo $ mil % Ativo CIRCULANTE Caixa e Bancos Estoques Duplicatas a receber Prov.p/ créd de liquid duv Adiantams.a fornecedores Desp.financs. a vencer REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Débitos de diretores Deps.p/ recursos fiscais PERMANENTE Investimentos Incentivos fiscais Ações de coligadas Imobilizado Imóveis Máqs. e Equipamentos Móveis e Utensílios Veículos Depreciação acumulada Diferido Despesas amortizáveis Amortização acumulada TOTAL DO ATIVO Ano base (=)100 ANÁLISE HORIZONTAL E VERTI CAL - P A S S I V O P A S S I V O X X0 Ano base $ mil % Pass. $ mil % Pass. (=)100 CIRCULANTE Fornecedores Títulos descontados Financiamentos Contas a pagar Imps. e contribs.a recolher Provisão p/ imp.de renda EXIG.A LONGO PRAZO Imps. e contrs. a recolher Financiamentos RES.DE EXS.FUTUROS Receita diferida ( )Custo da rec.diferida PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital nominal ( ) Capital a realizar (=) Capital realizado Reservas de Capital Reservas de lucros Lucros acumulados TOTAL DO PASSIVO Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 05 Página 5

6 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ANÁLISE HORIZONTAL E VERTICAL - DRE $ mil X1 %Receita líquida $ mil RECEITA BRUTA ( ) Impostos faturados ( ) Vendas canceladas (=) RECEITA LÍQUIDA ( ) Custo da receita líquida (=) LUCRO BRUTO (+) Rendas de participações ( ) Despesas mercantis ( ) Desp. administrativas ( ) Despesas gerais ( ) Desp. financeiras líquidas ( ) Depreciação e amortização (=) LUCRO OPERACIONAL (+) Recs. não operacionais ( ) Desps. não operacionais (=) LUCRO ANTES I.RENDA ( )Prov.para imp. de renda (=)LUCRO LÍQUIDO X0 %Receita líquida ano base (=)100 Exercício 2: Baseado nas demonstrações contábeis (análise horizontal e vertical), responda às questões a seguir, preenchendo os espaços: a) Houve mudanças na política de aplicações no Ativo? A empresa reduziu suas aplicações no, de % em x0 para % em x1, e, conseqüentemente, aumentou suas aplicações no, de % para %. b) O que mais influiu na variação do giro foi da verba, de % para %. c) O principal responsável pelo das aplicações no ativo fixo (permanente) foi o subgrupo que de % para %; e, dentro desse subgrupo, foi a verba que de % para %. d) A empresa a utilização de capital, de % para %, e, conseqüentemente, a utilização de capital alheio, de % para %. e) A utilização de recursos aumentou em função, principalmente, da verba que de % para %. f) A margem de lucro (operacional), de % para %. g) Os principais fatores determinantes dessa variação foram: das despesas de % para %; das despesas de % para %. h) O que evitou que a margem de lucro caísse ainda mais foi, sem dúvida, do de % para %. Prof. Esp. Salomão Soares Apostila 05 Página 6