PROGRAMA DE AUDITORIA CONTAS DO PASSIVO

Transcrição

1 CENTRO UNIVERSITÁRIO MUNICIPAL DE SÃO JOSÉ USJ Graduação em Ciências Contábeis Disciplina: Auditoria Contábil PROGRAMA DE AUDITORIA CONTAS DO PASSIVO PROGRAMA DE AUDITORIA - CONTAS DO PASSIVO -Circulante e ELP -Provisão para IR -Patrimônio Líquido Prof. Isair Sell, Me. Contador Prof. do Curso de Ciências Contábeis do USJ Formação: - Graduação em Ciências Contábeis UFSC - Especialização em Planejamento Tributário FEPESE/UFSC - Especialização Gerência da Qualidade em Serv. Contábeis - UNISUL - Mestrado em Ciências Contábeis Controladoria - FURB São José/SC Maio/ CONTEÚDO 1 Introdução à auditoria contábil 2 Conceito e aplicação da auditoria contábil 3 Origem e evolução da auditoria a) Objetivo 4 Normas de Auditoria 5 A profissão contábil e a função de auditor independente Avaliar se os controles internos são eficientes e adequados; 6 Condições para o exercício da função de auditor Assegurar-se de que todas as obrigações estão 7 Formas de auditoria contabilizadas; 8 preparatórios para a prestação dos serviços 9 Sistema contábil e controles internos 10 Planejamento da auditoria Assegurar-se de que as obrigações são realmente devidas 11 Papéis de trabalho e estão sendo liquidadas conforme política da empresa; 12 Programa de auditoria para as contas do ativo 13 PROGRAMA DE AUDITORIA PARA AS CONTAS DO PASSIVO Se estão adequadamente demonstradas no BP. 14 Programa de auditoria para as contas de resultado 15 Programa de auditoria revisão final 16 Relatórios de auditoria 17 Siglas e abreviações 18 Bibliografia 3 4 b) Área de exame A área examinada compreende: Todo passivo exigível da empresa, independente do prazo de vencimento; Os adiantamentos recebidos para posterior entrega de mercadorias e serviços; Os encargos decorrentes dos empréstimos e financiamentos. c) Classificação no Balanço Patrimonial Dependerá do prazo de vencimento da obrigação: CIRCULANTE: as que vencerem até o exercício seguinte; ELP: as que vencerem posteriormente; CICLO OPERACIONAL Se o Ciclo Operacional da empresa tiver maior duração do que um exercício, o PC poderá observar o prazo de duração desse ciclo e serão de LP as obrigações que exceder tal ciclo operacional. Adiantamento recebido: É classificado no PC/LP de acordo com a expectativa de cumprimento do prazo de entrega

2 d) Controle Interno A maior preocupação nesta área é quanto: Existência de autorização hábil para contabilização de passivos; Impedir a contabilização de passivos não autorizados; Existência de autorização prévia e hábil para pagamento; Existência de sistema adequado e eficiente quanto a circulação da documentação e presteza na escrituração; Eventual omissão de passivos; Duplicatas emitidas sem lastro; Impedir pagamento duplo de fornecimento; Fraqueza nos controles internos: aprofundar a auditoria. 7 e) de Auditoria 1 LISTAGENS I - Listagem analítica de todos os passivos da empresa, em determinada data, verificar conformidade c/o livro Razão. II A listagem deve ser elaborada por natureza de passivos: - Fornecedores - Contas a pagar - Impostos a pagar - Salários a pagar e outros. III Deve ser elaborada em ordem de vencimento, facilitando a classificação em Circulante e Longo Prazo. IV Se os controles forem eficientes, o auditor poderá auditar com antecedência, após pode dedicar-se a outras análises. 8 e) de Auditoria 2 CONFIRMAÇÃO DIRETA - Circularização a. Confirmar a listagem com os registros contábeis; b. Efetuar a circularização é o meio mais indicado; c. A circularização é mais eficiente do que a de ativos; d. É conveniente que confirme as operações já realizadas e também as de menor valor. Situações que merecem atenção: Contas antigas não baixadas; Contas canceladas durante o exercício; Devoluções inconvenientes; Contas com saldos devedores. Recomenda-se a circularização Integral 9 f) Contas a Pagar Os procedimentos são mais específicos e restritos do que a conta fornecedores. g) Salários e encargos previdenciários Pesquisar possíveis lançamentos durante o exercício e confrontar com a folha de pagamento para ter convicção. h) Impostos - Verificar se estão sendo pagos em dia. - Confirmar com os lançamentos do livro razão. - Confirmar com o jurídico se tem imp. passivos judiciais. - No final da auditoria, a administração declara ao auditor se tem ou não passivos contingentes não escriturados. 10 i) Seguros Exame detalhado das apólices vigentes para conhecer o valor resultante do prêmio e qual a cobertura existente para os ativos, contingências e responsabilidades. j) Dividendos Verificar a Ata que deliberou a distribuição de dividendos e o respectivo registro contábil da obrigação. k) Financiamentos A circularização deve ser integral e minuciosa. Com atenção para os encargos financeiros e a conversão para a moeda nacional na data do BP de empréstimo em moeda estrangeira. 11 l) Passivos omitidos Para a descoberta de eventuais passivos omitidos, intencional ou não, além da carta de circularização, deve-se: - Verificar os pagamentos no exercício seguinte se estavam lançados no BP; - Verificar os registros fiscais e auxiliares de entradas/saídas; - Verificar a entrada de um período (mês), para certificar-se de que as compras a prazo, tem seu registro no passivo; - Percorrer o arquivo de faturas/nf, pode revelar alguma que não tenha sido contabilizada ou pedido de compras em aberto. m) Outras responsabilidades No decorrer do trabalho o auditor poderá constatar a necessidade de testar outros passivos do BP. 12 2

3 O programa contém os procedimentos de auditoria mais indicados, servindo com um roteiro, podendo ser ampliado ou adaptado. Programa de Auditoria para PASSIVO CIRCULANTE E PASSIVO ELP Revisado Cliente: Data do Balanço: NOTAS: 1. Aplica-se a todas as contas do Grupo Exigível. Data: Rubrica: 2. Determinar se todas as obrigações estão contabilizadas e são reais. 3. Se o pagamento está sendo feito conforme política da empresa. 4. Conhecer o Ciclo Operacional da empresa, a legislação específica. 5. Considerar a existência de passivos omitidos e a operação do controle interno. 6. Determinar a data das confirmações e verificações Verificar se o controle interno é conforme descrito no questionário de CI. Fornecedores 2. Obter listagem individualizada das duplicatas a pagar. Conferir somas e c/o razão. 3. Selecionar fornecedores para circularização. 4. Investigar a existência de saldos antigos e saldos devedores. 5. Reclassificar o saldo de fornecedores mais significativos e credores antigos. 6. Investigar a razão de flutuações consideráveis: exercício corrente e exec. anterior 7. Verificar a existência de passivos não registrados e faturas não pagas. 8. Evidenciar nos Papéis de Trabalho e dar a conclusão sobre a análise da conta. Outras contas a pagar 9. Obter listagem de todas as contas deste grupo. Conferir somas e c/o razão. 10. Conformar o saldo com subsidiárias ou coligadas. Seguros 11. Elaborar carta de circularização. Verificar desp. antecipadas e contas de result. 12. Verificar a adequação do saldo, conferindo as respostas obtidas. 13. Conferir origem do lançamento contábil de Royalties, Licenças e Assis. Técnica. 14 Salários e ordenados 14. Verificar o lançamento nestas contas procurando lançamentos anormais. 15. Verificar adequação do saldo com folha de pagamento e outros documentos. 16. Verificar o tratamento contábil sobre salários não reclamados. 17. Verificar a provisão para 13º, o cálculo e se é adequada e o registro no Razão. Encargos previdenciários e outros impostos 18. Assegurar-se de que estão sendo recolhidos em dia e que não há saldos antigos. 19. Verificar a adequação dos valores acumulados ref. a previdência social a pagar 20. Para impostos, analisar a movimentação e eventuais lançamentos anormais. 21. Assegurar-se de que os valores de IPI, ICMS e outros estão adequados. 22. Registrar Papéis de Trabalho, eventuais contingências fiscais não provisionadas. Dividendos e outras provisões 23. Conferir o lançam. contábil com ata de assembléia, ref. a distribuição dividendos. 24. Análise de todas as contas de provisão para o exercício e sua adequação. 25. Verificar a existência de passivos contingentes e se tem provisão. 26. Anotar em Papéis de Trabalho, a conclusão das contas examinadas. 15 Financiamentos 27. Obter análise detalhada do financiamento: agente, datas, valor, juros, garantia Solicitar o pedido de confirmação do saldo diretamente ao agente financeiro. 29. Conferir somas, registros individuais, documentos, saldo nos grupos PC/PELP. 30. Verificar se a quantia a pagar na data do BP está conforme condições contratual. 31. Verificar a adequação dos saldos ao critério de registro no PC e PELP. 32. Conferir confirmações recebidas com os saldos contábeis. 33. Confirmações não recebidas providenciar novos pedidos de confirmação. 34. Verificar se os juros são pagos no vencimento e se tem provisão p/todos na data. 35. Empréstimos em moeda estrangeira, verificar a taxa de câmbio na data do BP. 36. Conferir o registro no PC ou PELP dos empréstimos, conforme o caso. 37. Anotar em Papéis de Trabalho, a conclusão das contas examinadas PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA 13.3 PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA a) Considerações É um dos itens mais importantes do BP e DRE. Regido pela Lei 6.404/76 e RIR Dec. 3000/99. A provisão é registrada no Circulante para pagamento no exercício seguinte. É evidenciado com destaque na DRE. O programa deve estar afinado com a legislação atual. Por interferir em todos os setores patrimoniais, receitas e despesas, o cálculo do IR é uma revisão que passa a ser um reforço da auditoria procedida. Só pode ser feito no final dos trabalhos de auditoria quando todos os demais exames estiverem concluídos. 17 b) Definições Período base de incidência: mensal/trimestral/anual. Exercício financeiro: ano calendário: 1/1 a 31/12. Lucro (prejuízo) Real: lucro contábil ajustado. Adições: acréscimos ao resultado contábil: desp. sem documentação hábil, multas não dedutível, depreciação acelerada etc. Exclusões: são decréscimos ao resultado contábil, em razão de tributação anterior/futura ou não tributado: dividendos recebidos, prejuízos acumulados etc. Compensação de prejuízos: no período, até 30% do Lucro Real apurado. 18 3

4 13.3 PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA d) Papéis de trabalho c) Demonstração gráfica da apuração do Lucro Real Resultado antes do IR (Contábil) + ADIÇÕES (-) EXCLUSÕES (=) LUCRO (prejuízo) REAL LUCRO REAL X ALÍQUOTA = IMPOSTO (-) DEDUÇÕES = PROVISÃO DO IR d) Papéis de trabalho (+) Ativo B + D (-) Passivo - O (=) PL = PL A princípio o PL estaria auditado, após auditar o Ativo e o Passivo, pois este constitui a diferença entre ambos. Auditar as diferentes contas do PL. Os aspectos mais importantes a verificar são os de observância dos formalismos legais e estatutários a) Campo de exame Verificar os lançamentos contábeis nas contas do PL. Verificar os livros societários, estatutos, alterações, atas de assembléias, reunião de diretoria e/ou conselho de administração. Verificar a forma de integralização do capital. Verificar as adaptações a Lei nº /07. b) Controle Interno Verificar se há controle interno para as contas do PL e se o mesmo é razoável e adequado quanto a: publicações e o arquivamento no Registro Mercantil; regularidade da escrituração dos livros societários; aos títulos representativos das ações em tesouraria; controle das ações escriturais; se for o caso, controle da instituição financeira encarregada de emissão dos títulos de ações, escrituração e guarda dos livros societários. Ver o registro na CVM. A contratação de instituição financeira elimina grande parte das atividade de Controle Interno na empresa

5 c) de auditoria Organizar a pasta Permanente com a evolução do capital. Juntará o Estatuto/alterações, publicações e arquivamentos. Elaborar quadro de evolução e demonstração de todas as contas do PL, desde o início da empresa até a data do BL, ou desde a última auditoria. Quanto a dividendos verificar: estatuto, leis, atas, valores... Ações em tesouraria: conferir títulos, registros, valores... Capital formado com bens: conferência dos bens. Ver se há capital autorizado: ver valor realizado... Verificar origem das reservas. 25 O programa contém os procedimentos de auditoria mais indicados, servindo como um roteiro, podendo ser ampliado ou adaptado. Revisado Cliente: Data do Balanço: NOTAS: 13.5 PROGRAMA Patrimônio Líquido Programa de Auditoria para Patrimônio Líquido Data: Rubrica: 1. O objetivo é verificar se a movimentação das contas obedeceu às disposições legais e estatutárias. 2. Para a conta capital verificar se há concordância com as decisões nas Assembléias com exame nos livros societários e demais registros. 3. Certificar-se de que os valores estão registrados corretamente no Razão e no BP. 4. Examinar todas as contas que compõe o PL PROGRAMA Patrimônio Líquido REFERÊNCIAS 1. Verificar se o controle interno é conforme descrito no questionário de CI. 2. Revisar/atualizar as informações da Pasta Permanente sobre as classes de ações. 3. Se tiver capital estrangeiro, obter o equivalente em moeda estrangeira. 4. Obter ou preparar mapa demonstrando a variação das contas do PL, para: a. testar as somas verticais e horizontais; b. testar os saldos iniciais com os do exercício anterior; c. conferir aumento do capital com a transcrição das Atas, e outros órgãos de regist.; d. conferir a quant. de ações e os procedimentos p/novas ações e c/registro em livros. 5. Conferir a movimentação da conta Capital a Realizar, inclusive os recebimentos. 6. Assegurar-se de que os títulos representativos das ações igualam o valor contábil. 7. Revisar livros Reg. Ações Nominativas/Reg. Transf. Ações ver se é igual ao Razão. 8. Verificar a existência de ações caucionadas p/garantia emprest., fiança, avais...(ne) 9. Conferir se todas as contas de capital estão conforme Legislação/Estatuto. 10. Conferir cálculos das contas de Reservas se está conf. Legislação/Estatuto/IRPJ. 11. Conferir movimentação dos saldos das contas de Result. do Exerc. e Acumulados. 12. Tudo anotado em Papéis de Trabalho e dar Conclusão sobre o exame da área. Procedimen -tos 27 ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6ª. Ed. São Paulo: Atlas, ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Auditoria de impostos e contribuições. São Paulo: Atlas, ARAÚJO, Inaldo da Paixão Santos, ARRUDA, Daniel Gomes, BARRETTO, Pedro Humberto Teixeira. Auditoria contábil: enfoque teórico, normativo e prático. São Paulo: Saraiva, ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. São Paulo: Atlas, BOYNTON, William C., JOHNSON, Raymond N. e KELL, Walter G. Auditoria. São Paulo: Atlas, CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princípios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade: auditoria e perícia. 3. ed. - Brasília: CFC, CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 4. ed. São Paulo: Atlas, FRANCO, Hilário, MARRA, Ernesto. Auditoria contábil. 4. Ed. São Paulo: Atlas, Lei das S/A. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de ª Ed. São Paulo: Atlas, LEMOS, José Silvério. A contabilidade como instrumento de auditoria fiscal. Rio de Janeiro: Editora FGV, MAGALHÃES, Antônio de Deus F., LUNKES, Irtes Cristina, MÜLLER, Aderbal Nicolas. Auditoria das organizações. São Paulo: Atlas, OLIVEIRA, Luiz Martins de, DINIZ FILHO, André. Curso básico de auditoria. São Paulo: Atlas, Resolução CFC n /2005 NBC T 11.3 SANTOS, José Luiz dos, SCHMIDT, Paulo, GOMES, José Mário Matsumura. Fundamentos de auditoria contábil. Coleção resumos de contabilidade. São Paulo: Atlas,