Fundamentos legais citados e bases da Solução de Divergência nº 1, de 02 de janeiro de 2009, da Secretaria da Receita Federal

Transcrição

1 Serviço de Pericias Contábeis esclarece como fica o IRRF sobre férias, adicional constitucional e abono pecuniário, diante das Solução de Divergência nº 01/09, da Receita Federal. Uma das primeiras notícias do ano, amplamente divulgada pelos órgãos de comunicação foi que a Receita Federal resolveu por fim à celeuma sobre o desconto de Imposto de Renda Retido na Fonte sobre férias, abono e adicional de férias. O diretor do Serviço de Perícias contábeis do TRT, Antonio Ramos, elaborou um estudo preliminar sobre os efeitos da medida, que publicamos a seguir. Os valores pagos em face de férias e adicional sobre elas na vigência do contrato de trabalho integram a base de cálculo do imposto de renda na fonte e na declaração de ajuste anual, não sendo base de cálculo do mesmo tributo os valores relativos ao abono pecuniário em face da conversão de período de férias em pecúnia nos termos das normas trabalhistas. Tema sempre polêmico e há muito objeto de demandas judiciais tem solução favorável aos trabalhadores, que sempre pagaram imposto de renda na fonte e na declaração de ajuste anual sobre parcelas indenizatórias, agora não mais sujeitas à incidência de imposto de renda pessoa física. Com edição da Solução de Divergência nº 1, de 02 de janeiro de 2009, da Secretaria da Receita Federal, assinada por Othoniel Lucas de Sousa Júnior, Coordenador-Geral de Tributação Substituto, os valores pagos em decorrência de férias, gozadas ou indenizadas são assim considerados para fins de tributação na fonte e na declaração de ajuste anual: a) Integram a base de cálculo do imposto de renda na fonte e na declaração de ajuste anual os pagamentos efetuados no curso do contrato de trabalho referentes aos seguintes títulos: 1. Férias integrais gozadas; 2. Férias proporcionais gozadas; 3. Férias em dobro gozadas; 4. Adicional de 1/3 (um terço) constitucional pagos e relativos a todas as férias usufruídas pela empregado. b) Não integram a base de cálculo do imposto de renda os pagamentos efetuados na vigência e por ocasião da rescisão do contrato de trabalho, da aposentadoria ou da exoneração sob o seguinte título: 1. Abono pecuniário equivalente a férias convertidas em pecúnia na forma da legislação trabalhista e pago no curso e/ou na rescisão do contrato de trabalho, na aposentadoria ou na exoneração; 2. Adicional de 1/3 (um terço) constitucional sobre Abono Pecuniário equivalente a férias convertidas em pecúnia na forma da legislação trabalhista e pago no curso e/ou na rescisão do contrato de trabalho, na aposentadoria ou na exoneração.

2 c) Não integram a base de cálculo do imposto de renda os pagamentos efetuados por ocasião da rescisão do contrato de trabalho, da aposentadoria ou da exoneração sob as seguintes rubricas: 1. Férias integrais não-gozadas convertidas em pecúnia (indenizadas); 2. Férias proporcionais não-gozadas convertidas em pecúnia (indenizadas); 3. Férias em dobro não-gozadas convertidas em pecúnia (indenizadas); 4. Adicional de férias 1/3 (um terço) constitucional quando agregado a pagamento de férias convertidas em pecúnia(indenizado). Fundamentos legais citados e bases da Solução de Divergência nº 1, de 02 de janeiro de 2009, da Secretaria da Receita Federal 1. Art. 19, II, e 4º, da Lei nº , de 19 de julho de Arts. 43, II, e 625 do Decreto nº 3.000, de 26 de março de Atos Declaratório Interpretativo SRF nº 5, de 27 de abril de Atos Declaratório Interpretativo SRF nº 14, de 1º de dezembro de Atos Declaratórios PGFN nº 4, de 12 de agosto de Atos Declaratórios PGFN nº 8, de 12 de agosto de 2002, 7. Atos Declaratórios PGFN nº 1, de 18 de fevereiro de Atos Declaratórios PGFN nº 5, de 16 de novembro de Atos Declaratórios PGFN nº 6, de 16 de novembro de Atos Declaratórios PGFN nº 6, de 1º de dezembro de Atos Declaratórios PGFN nº 14, de 2 de dezembro de Parecer PGFN/PGA/Nº 2683/2008, de 28 de novembro de Por Antonio Ramos Diretor do Serviço de Perícias Contábeis do E. TRT da 12ª Região Florianópolis, quarta-feira, 14 de janeiro de 2009.

3 MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUÇÃO DE DIVERGÊNCIA Nº 1 de 02 de Janeiro de 2009 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF EMENTA: FÉRIAS NÃO-GOZADAS CONVERTIDAS EM PECÚNIA - Rescisão do contrato de trabalho, aposentadoria ou exoneração. As verbas referentes a férias - integrais, proporcionais ou em dobro -, ao adicional de um terço constitucional, e à conversão de férias em abono pecuniário compõem a base de cálculo do Imposto de Renda. Por força do 4º do art. 19 da Lei nº , de 19 de julho de 2002, a Secretaria da Receita Federal do Brasil não constituirá os créditos tributários relativos aos pagamentos efetuados por ocasião da rescisão do contrato de trabalho, aposentadoria, ou exoneração, sob as rubricas de férias não-gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecúnia, de abono pecuniário, e de adicional de um terço constitucional quando agregado a pagamento de férias, observados os termos dos atos declaratórios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional em relação a essas matérias. A edição de ato declaratório pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional, nos termos do inciso II do art. 19 da Lei nº , de 19 de julho de 2002, desobriga a fonte pagadora de reter o tributo devido pelo contribuinte relativamente às matérias tratadas nesse ato declaratório. DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 19, II, e 4º, da Lei nº , de 19 de julho de 2002; Arts. 43, II, e 625 do Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999; Atos Declaratórios Interpretativos SRF nº 5, de 27 de abril de 2005 e nº 14, de 1º de dezembro de 2005; Atos Declaratórios PGFN nºs 4 e 8, ambos de 12 de agosto de 2002, nº 1, de 18 de fevereiro de 2005, nºs 5 e 6, ambos de 16 de novembro de 2006, nº 6, de 1º de dezembro de 2008, e nº 14, de 2 de dezembro de 2008; e Parecer PGFN/PGA/Nº 2683/2008, de 28 de novembro de OTHONIEL LUCAS DE SOUSA JÚNIOR Coordenador-Geral Substituto DISPOSITIVOS LEGAIS CITADOS NA SOLUÇÃO DE DIVERGÊNCIA Nº 1, DE 02 DE JANEIRO DE Art. 19, II, e 4º, da Lei nº , de 19 de julho de 2002 LEI No , DE 19 DE JULHO DE Dispõe sobre o Cadastro Informativo dos créditos não quitados de órgãos e entidades federais e dá outras providências. O PRESIDENTE DA REPÚBLICA Faço saber que o Congresso Nacional

4 decreta e eu sanciono a seguinte Lei: Art. 19. Fica a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional autorizada a não contestar, a não interpor recurso ou a desistir do que tenha sido interposto, desde que inexista outro fundamento relevante, na hipótese de a decisão versar sobre: (Redação dada pela Lei nº , de 2004) II - matérias que, em virtude de jurisprudência pacífica do Supremo Tribunal Federal, ou do Superior Tribunal de Justiça, sejam objeto de ato declaratório do Procurador-Geral da Fazenda Nacional, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda. 4o A Secretaria da Receita Federal não constituirá os créditos tributários relativos às matérias de que trata o inciso II do caput deste artigo. (Redação dada pela Lei nº , de 2004) 2. Arts. 43, II, e 625 do Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999 Art. 43. São tributáveis os rendimentos provenientes do trabalho assalariado, as remunerações por trabalho prestado no exercício de empregos, cargos e funções, e quaisquer proventos ou vantagens percebidos, tais como (Lei nº 4.506, de 1964, art. 16, Lei nº 7.713, de 1988, art. 3º, 4º, Lei nº 8.383, de 1991, art. 74, e Lei nº 9.317, de 1996, art. 25, e Medida Provisória nº , de 11 de março de 1999, arts. 1º e 2º): II - férias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecúnia ou indenizadas, acrescidas dos respectivos abonos Art O cálculo do imposto na fonte relativo a férias de empregados será efetuado separadamente dos demais rendimentos pagos ao beneficiário, no mês, com base na tabela progressiva (art.620). 1º A base de cálculo do imposto corresponderá ao valor das férias pago ao empregado, acrescido dos abonos previstos no art. 7º, inciso XVII, da Constituição e no art. 143 da Consolidação das Leis do Trabalho. 2º Na determinação da base de cálculo, serão admitidas as deduções de que trata a Seção VI deste Capítulo. 3. Atos Declaratório Interpretativo SRF nº 5, de 27 de abril de 2005 Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 5, de 27 de abril de 2005DOU de Dispõe sobre a revisão de crédito tributário relativo ao Imposto sobre a Renda incidente sobre os valores pagos (em pecúnia) a título de licença-prêmio e férias não gozadas por necessidade do serviço, a trabalhadores em geral ou a servidores

5 públicos e determina o cancelamento de lançamento no caso em que especifica. O SECRETÁRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuição que lhe confere o inciso III do art. 230 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF nº 30, de 25 de fevereiro de 2005, e tendo em vista o disposto nos 4º e 5º do art. 19 da Lei nº , de 19 de julho de 2002, e o que consta no processo nº / , e considerando que a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, com base no art. 19, II, da Lei nº , de 19 de julho de 2002, c/c o art. 5º do Decreto nº 2.346, de 10 de outubro de 1997, autorizou a dispensa de interposição de recursos e a desistência dos já interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante com relação às decisões que afastaram a incidência do imposto de renda das pessoas físicas sobre as verbas recebidas em face da conversão em pecúnia de licença-prêmio e férias não gozadas por necessidade do serviço, por trabalhadores em geral ou por servidores públicos, por meio dos seguintes pareceres e atos declaratórios: I - Parecer PGFN/CRJ/Nº 921/99, aprovado por despacho do Ministro da Fazenda, publicado no Diário Oficial da União (DOU) de 6 de agosto de 1999, e do Ato Declaratório PGFN nº 4, de 12 de agosto de 2002, publicado no DOU de 15 de agosto de 2002; II - Parecer PGFN/CRJ/Nº 1458/99, aprovado por despacho do Ministro da Fazenda, publicado no DOU de 31 de março de 2000, e do Ato Declaratório PGFN nº 8, de 12 de agosto de 2002, publicado no DOU de 15 de agosto de 2002; e III - Parecer PGFN/CRJ/Nº 1905/2004, aprovado por despacho do Ministro da Fazenda, publicado no DOU de 18 de fevereiro de 2005, e do Ato Declaratório PGFN nº 1, de 18 de fevereiro de 2005, publicado no DOU de 22 de fevereiro de 2005, declara: Art. 1º Os Delegados e Inspetores da Receita Federal deverão rever de ofício os lançamentos referentes ao Imposto sobre a Renda incidente sobre os valores pagos (em pecúnia) a título de licença-prêmio e férias não gozadas, por necessidade do serviço, a trabalhadores em geral ou a servidor público, desde que inexista qualquer outro fundamento relevante, para fins de alterar, total ou parcialmente, o respectivo crédito tributário. Art. 2º A autoridade julgadora, nas Delegacias da Receita Federal de Julgamento, subtrairá a matéria de que trata o art. 1º na hipótese de crédito tributário já constituído cujo processo esteja pendente de julgamento. Art. 3º Fica formalmente revogado, sem a interrupção de sua força normativa, o Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 23, de 25 de agosto de 2004.

6 JORGE ANTONIO DEHER RACHID 4. Atos Declaratório Interpretativo SRF nº 14, de 1º de dezembro de 2005 Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 14, de 1º de dezembro de 2005DOU de Dispõe sobre as hipóteses em que se aplica o Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 5, de 27 de abril de 2005, no caso de revisão de crédito tributário relativo ao Imposto sobre a Renda incidente sobre os valores pagos (em pecúnia) a título de férias integrais e de licença-prêmio não gozadas por necessidade do serviço, a trabalhadores em geral ou a servidores públicos. O SECRETÁRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuição que lhe confere o inciso III do art. 230 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF nº 30, de 25 de fevereiro de 2005, tendo em vista o disposto nos 4º e 5º do art. 19 da Lei nº , de 19 de julho de 2002, e o que consta no processo nº / , declara: Art. 1º O Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 5, de 27 de abril de 2005, editado em decorrência do Parecer PGFN/CRJ/Nº 1905/2004, de 29 de novembro de 2004, tratou da não incidência do imposto de renda somente nas hipóteses de pagamento de valores a título de férias integrais e de licença-prêmio não gozadas por necessidade do serviço quando da aposentadoria, rescisão de contrato de trabalho ou exoneração, previstas nas Súmulas nos 125 e 136 do Superior Tribunal de Justiça (STJ), a trabalhadores em geral ou a servidores públicos. Art. 2º Sofrem a incidência do imposto de renda, prevista no art. 3º, 1º e 4º, da Lei nº 7.713, de 1988, e no art. 43, inciso III, do Decreto nº 3.000, de 26 de março de Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), as demais formas de pagamento em pecúnia a título de férias e de licença-prêmio não gozadas. JORGE ANTONIO DEHER RACHID 5. Atos Declaratórios PGFN nº 4, de 12 de agosto de 2002 Atos de Dispensa de Contestar e Recorrer Link de acesso à planilha de Atos Declaratórios da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional IR sobre o pagamento (in pecunia) de férias não gozadas por necessidade do serviço pelo servidor público. 921/99 DOU de 06/08/1999, Seção I - pág Nº 4, de 12/8/2002 -

7 DOU de Seção I pág Atos Declaratórios PGFN nº 8, de 12 de agosto de 2002, IR sobre o pagamento (in pecunia) de licença-prêmio não gozada por necessidade do serviço pelo servidor público. 1458/99 - DOU de 31/03/2000, Seção I - pág Nº 8, de 12/8/ DOU de Seção I pág Atos Declaratórios PGFN nº 1, de 18 de fevereiro de 2005 Decisões que afastaram a incidência do imposto de renda das pessoas físicas sobre as verbas recebidas em face da conversão em pecúnia de licença-prêmio e férias não gozadas por necessidade do serviço, na hipótese do empregado não ser servidor público. 1905/2005 DOU de 18/02/2005, Seção I pág Nº 1, de 18/02/ DOU de 25/02/ Seção I pág Atos Declaratórios PGFN nº 5, de 16 de novembro de 2006 Não incidência do imposto de renda sobre férias proporcionais convertidas em pecúnia. PARECER PGFN/CRJ 2141/2006 DOU de 16/11/ Seção I pág. 28 Nº 5, de 07/11/ DOU de 17/11/ Seção I pág Atos Declaratórios PGFN nº 6, de 16 de novembro de 2006 Declaração de não incidência de imposto de renda sobre o abono pecuniário de férias de que trata o art. 143 da Consolidação das Leis do Trabalho CLT, aprovada pelo Decreto-Lei nº 5.452, de 1º de maio de PARECER PGFN/CRJ 2140/2006 DOU de 16/11/ Seção I pág Nº 6, de 07/11/ DOU de 17/11/ Seção I pág Atos Declaratórios PGFN nº 6, de 1º de dezembro de 2008 Ações judiciais nas quais se discuta a não incidência do imposto de renda sobre o adicional de um terço previsto no art. 7º, inciso XVII, da Constituição Federal, quando agregado a pagamento de férias simples ou proporcionais vencidas e não gozadas, convertidas em pecúnia, em razão de rescisão do contrato de trabalho. 2603/ DOU de 08/12/ Seção I pág Nº 6, de 1º/12/ DOU de 11/12/ Seção I pág Atos Declaratórios PGFN nº 14, de 2 de dezembro de 2008 Ações judiciais que visem obter a declaração de que não incide a tributação do imposto de renda sobre os valores pagos pelo empregador, a título de férias em dobro ao empregado na rescisão contratual, sob o fundamento de que tal verba possui natureza indenizatória. 2607/2008 DOU de 08/12/ Seção I pág. 12 -

8 Nº 14, de 1º/12/ DOU de 11/12/ Seção I pág Parecer PGFN/PGA/Nº 2683/2008, de 28 de novembro de Ato Declaratório da PGFN. Dispensa de contestar e recorrer. Não constituição do crédito tributário. Desnecessidade de retenção na fonte. Impossibilidade de inscrição em DAU. PARECER PGFN/PGA/Nº 2683/2008