UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

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1 UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES PÓS-GRADUAÇÃO LATU SENSU EM FINANÇAS E GESTÃO CORPORATIVAINSTITUTO A VEZ DO MESTRE COMO SABER EM QUE MOMENTO PODE ATRIBUIR À RETENÇÃO NA FONTE DOS IMPOSTOS SOBRE AS NOTAS FISCAIS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇO? Monique Monteiro Almeida Orientador Prof. Ana Claudia Morrissy Rio de Janeiro 2012

2 2 UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES PÓS-GRADUAÇÃO LATU SENSU EM FINANÇAS E GESTÃO CORPORATIVAINSTITUTO A VEZ DO MESTRE COMO SABER EM QUE MOMENTO PODE ATRIBUIR À RETENÇÃO NA FONTE DOS IMPOSTOS SOBRE AS NOTAS FISCAIS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇO? Apresentação de monografia ao Instituto A Vez do Mestre como requisito parcial no curso de Finanças e Gestão Corporativa, para obtenção do titulo de Pós-graduação. Rio de Janeiro 2012

3 3 AGRADECIMENTOS Agradeço em primeiramente a Deus pela oportunidade de conseguir realizar meu sonho e objetivo, aos meus pais e o meu esposo por tudo que me proporcionou.

4 4 DEDICATÓRIA Dedico a Deus, por todas as benções que tem concretizado em minha vida, pois sem fé não nada disso teria acontecido.

5 5 RESUMO Esclarecer as duvidas sobre tributos, retenção de impostos na fonte ( Pis, Confins, CSLL, IR, ISS e INSS) advento das Instruções Normativas dos Órgãos Públicos Federais de 2004 e Municipais de Atualmente nas organizações os profissionais tem duvidas ao fazer a retenção de impostos na fonte e com crescimento das empresas os colaboradores não tem idéia da importância e da responsabilidade que as mesmas tem junto ao governo e município. Com isso tornando uma forma eficaz e eficiente as empresas precisa estabelecer regras para evitar custos e despesas no não cumprimento da retenção. O controle interno tem como principal objetivo aperfeiçoar os gastos, sendo assim criar métodos para evitar decisões equivocadas, bem como favorecer as organizações nos seus recolhimentos de impostos.

6 6 METODOLOGIA A presente monografia tem como finalidade demonstrar e ajudar de forma clara e especifica sobre a retenção de imposto, para tal, foi utilizada a leitura de livros específicos ao tema, informativos, apostilas e técnica de coleta de dados na internet, pode-se dizer a importância das retenção de imposto na fonte. O presente trabalho não utilizou de pesquisa de campo, basearam-se em bibliotecas, pesquisas na internet, através de leituras qualificadas e de importante relevância ao tema que procurou ajudar no desenvolvimento do mesmo.

7 7 SUMÁRIO 1. INTRODUÇÃO OS SERVIÇOS SUJEITO OU NÃO A RETENÇÃO DOS TRIBUTOS RESPONSABILIDADE E CONSEQUENCIA NA FALTA DE RETENÇÃO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE QUAL O FATO GERADOR E O ELEMENTO PRINCIPAL DO ISS REGRA GERAL SOBRE INSS CONCLUSÃO REFERENCIA BIBLIOGRAFICAS ANEXO INDICE FOLHA DE AVALIAÇÃO...46

8 8 INTRODUÇÃO Um dos principais objetivos esclarecerem as duvida dos seguintes impostos: PIS, CONFINS, CSLL, IR, ISS e INSS. São tributos que incidem sobre os serviços prestados de pessoas físicas e pessoas jurídicas. Os tributos são obrigatoriamente descontados e recolhidos pela empresa tomadora de serviço conforme a (art. 30 da Lei nº /2003 e IN SRF nº 459/2004). Para assim evitar problemas junto ao fisco, visto que traz um forte conhecimento e adequado para empresa. Atualmente, com o crescimento das organizações observamos a necessidade de adquirir novos profissionais mais capacitados de conhecer melhor a importância da tributação. Nesse sentido o não recolhimento dos devidos impostos na fonte pagadora para os cofres públicos acarretara o pagamento de juros e multa após ser constatado pelo fisco o não cumprimento dos respectivos pagamentos e também de maneira adequada observar sempre as normas e legislação que regulam os tributos municipais e federais. Partindo dessa premissa, as organizações devem observar melhor seu procedimento, sendo assim evitando custos e despesas extras no resultado da empresa. Portando, para o devido crescimento a empresa precisa buscar profissionais preparados para evitar desperdícios tributários.

9 2 Os serviços sujeito ou não a retenção dos tributos (PIS, CONFINS, CSLL). 9 A tomadora de serviço tem que fazer a analise na nota fiscal, verificar se o prestador de serviço é NÃO OPTANTE PELO SIMPLES e se o serviço prestado constar na lista vira logo abaixo e embora os serviços sejam sujeitos ao desconto do PIS, CONFINS e CSLL a empresa tomadora não poderá reter essas contribuições caso o valor a ser pago for igual ou inferior a R$5.000,00 dentro do mesmo mês. SERVIÇOS (Sujeito ao desconto das contribuições) serviços de profissão regulamentadora 2. Serviços de Limpeza, Conservação ou Zeladoria de Imóveis 3. Manutenção e Conservação de Moveis e Imóveis, exceto conserto; 4. Segurança e/ou vigilância 5. Locação de Mão de Obra; 6. Transporte de valores 7. Cooperativa de Trabalho 8. Factoring 9. Auto peças 10. Prestação de serviço de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de credito, seleção e risco, administração de contas a pagar e a receber Os serviços que NÃO sofrem o desconto das contribuições são: quando o prestador de serviço for OPTANTE PELO SIMPLES, devera apresentar a tomadora de serviço uma declaração de enquadramento, para fins de não incidência na fonte das contribuições, como exemplo os serviços recebidos a titulo de comissão, transporte de valores por empresas estrangeiras, pessoa física, propaganda e publicidade, transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros, cooperativas, obras de construção, hospitais, aluguel de imóveis entre outros.

10 Alíquotas de percentual de 4,65% O percentual aplicável sobre o valor pago a titulo de PIS, CONFINS e CSLL corresponde a 4,65% que é representado da seguinte forme (PIS 0,65% / CONFINS 3% e CSLL 1% = 4,65% no total). O recolhimento será feito em DARF, com código Osmar Reis Azevedo¹ confirma que o percentual de 4,65% somente é aplicado quando o valor pago for superior a R$5.000,00, dentro do mesmo mês, caso contrario fica dispensada da retenção dos tributos. LEI No , DE 29 DE DEZEMBRO DE Art. 31. O valor da CSLL, da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP, de que trata o art. 30, será determinado mediante a aplicação, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centésimos por cento), correspondente à soma das alíquotas de 1% (um por cento), 3% (três por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento), respectivamente. 1o As alíquotas de 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento) e 3% (três por cento) aplicam-se inclusive na hipótese de a prestadora do serviço enquadrar-se no regime de nãocumulatividade na cobrança da contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS. 2o No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção, na forma da legislação específica, de uma ou mais das contribuições de que trata este artigo, a retenção dar-se-á mediante a aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção. 3o É dispensada a retenção para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). (Incluído pela Lei nº , de 2004) (Vide Lei nº , de 2004).

11 11 4o Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica, deverá ser efetuada a soma de todos os valores pagos no mês para efeito de cálculo do limite de retenção previsto no 3o deste artigo, compensando-se o valor retido anteriormente. (Incluído pela Lei nº , de 2004) (Vide Lei nº , de 2004) As contribuições do PIS, Confins e CSLL deverão ser descontas pela tomadora do serviço somente quando o serviço for efetivamente pago.se o serviço vier a ser pago em parcelas/prestações, a retenção das contribuições será feita somente no momento do pagamento de cada parcela/prestação.é facultado à fonte pagadora do rendimento antecipar a retenção e o recolhimento dessas contribuições, em vez de aguardar o dia do pagamento rendimento.como argumenta Glauco Marchezin (2011, p.280). Em relação aos pagamentos antecipados dos rendimentos, por conta de aquisições de bens pó prestação de serviços para entrega futura, a fonte pagadora está obrigada a efetuar a respectiva retenção na fonte (ADI nº 10/2004).

12 2.2 Qual o prazo e Local de recolhimento do (PIS, CONFINS e CSLL) 12 Segundo Portal de Auditoria² os valores retidos na quinzena deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional, de forma centralizada, pela tomadora de serviço até o ultimo dia útil da quinzena subseqüente aquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento para prestadora de serviço. Esse novo prazo iniciou-se a partir de 1º (art. 74 da Lei nº11.196/2005). Exemplo: Quando apurados os valores na 1ª quinzena de janeiro/2012 devera ser recolhido até o dia 31/01/2012. Quando apurados os valores na 2ª quinzena de janeiro/2012 devera ser recolhido até o dia 15/02/2012. O formulário a ser pago é o DARF e o período de apuração será preenchido com a data correspondente ao ultimo dia da quinzena de apuração. 2.3 Quando é Compensado a Contribuição. Conforme Renato Mendes³ quando o prestados de serviço sofre o desconto na fonte, poderá compensá-las com contribuições da mesma forma. Para o PIS e CONFINS o fato gerador ocorre mensalmente e para a CSLL ocorre mensal ou trimestral embora o regime tributário: Lucro real ou presumido. Se, por outro lado, a fonte pagadora vier a efetuar o pagamento do serviço e a retenção na fonte das contribuições no mês seguinte, a prestadora de serviço poderá compensá-las somente com as contribuições a serem pagas. Renato Mendes (2011, p.281).

13 A empresa prestadora de serviço é obrigada informar no corpo da Nota Fiscal os valores correspondentes à retenção dos impostos federais A importância da Prestação de Serviço nas empresas. Vejamos o que nos diz Caio Mario da Silva Pereira (apud FORTES, 2005) a prestação de serviço tem sua responsabilidade de executar suas atividades com a finalidade de atingir a um objetivo determinado com competência e eficiência, logo o tomador de serviço tem sua responsabilidade de remunerar pelo serviço executado, mediante a um contrato. A Lei nº /2002, do código cível Brasileiro, nos relata a sua maior importância da Prestação de Serviço. Art Toda a Espécie de serviço ou trabalho lícito, material ou imaterial, pode ser contratada mediante retribuição. Art No contrato de prestação de serviço, quando qualquer das partes não souber ler, nem, escrever, o instrumento poderá ser assinado e rogo e subscrito por duas testemunhas. Art Não se tendo estipulado, nem chegado a acordo as partes, fixar-se-á por arbitramento a retribuição, segundo o costume do lugar, o tempo de serviço e sua qualidade. Art A retribuição pagar-se-á depois de prestado o serviço, se, por convenção, ou costume, não houver de ser adiantada, ou paga em prestação. Art A prestação de serviço não se poderá convencionar por mais de quatro anos, embora o contrato tenha por causa o pagamento de divida de quem o presta, ou se destine à execução de certa e determinada obra. Neste caso, decorridos quatro anos, dar-se-á por findo o contrato, ainda que não concluída a obra. Art Não havendo prazo estipulado, nem se podendo inferir da natureza do artigo 47 prévio aviso, pode resolver o contrato.

14 Segue abaixo o modelo de contrato de prestação de serviço: 14

15 2.5 Como devem ser contabilizadas as retenções na prestadora de serviço e na pagadora de serviço. 15 Segundo Oliveira Serv.Contábeis a prestadora de serviço terá que considerar e avaliar os valores descontados na fonte da seguinte forma: Como antecipação das contribuições ao PIS, CONFINS e CSLL devido pela prestadora de serviço. Por fim, a prestadora de serviço, deverá contabilizar as contribuições a recuperar classificado em Ativo Circulante de forma individualizada para que em seguida as respectivas contribuições sejam compensadas. A contabilização da retenção na fonte das contribuições deverá ser feita somente no momento do efetivo recebimento do numerário (regime caixa), pois é nessa ocasião que se dará o desconto das retenções e não pelo regime de competência. A tomadora do serviço que tem a obrigação de reter e recolher as contribuições de forma unificada do serviço a ser pago no percentual de 4,65%. E assim classificados no registro contábil no Passivo Circulante na conta de contribuições na Fonte a recolher. A contabilização das contribuições na fonte deverá ser feita somente no momento do efetivo pagamento do numerário (regime caixa), pois é nessa ocasião que se dará o desconto das retenções e não pelo regime de competência.

16 3 Responsabilidade e Conseqüência na falta de retenção do imposto retido na fonte. A retenção e o pagamento do imposto de renda na fonte é de responsabilidade das pessoas jurídicas (fonte pagadora) e repassarem para o Governo, logo o imposto é apurado mensalmente ou trimestralmente conforme o seu regime de tributação. É importante enfatizar que existem duas formas de arrecadação do Imposto de Renda na fonte são os seguintes: 16 IR Fonte por antecipação: é o imposto descontado que pode ser deduzido daquele apurado na Declaração de Ajuste Anual (pessoa física) ou na Declaração de pessoa jurídica (DIPJ) (ex.: salários, honorários, prólabore, férias serviços profissionais prestados por pessoas jurídicas, etc.); e IR Fonte conhecido como exclusivo na fonte ou por tributação definitiva, em que o beneficiário de rendimento não pode compensar o imposto que foi descontado na Declaração de ajuste Anual ou na DIPJ (ex.: 13º Salário, loteria, aplicação financeira - beneficiaria pessoa física, venda de bens - beneficiaria pessoa física, etc.), Glauco Marchezin (2011, p.16). Ressalta-se que de um modo geral a fonte pagadora devera analisar e observar a legislação vigente, para que se cumpram as normas vigentes da legislação, a mesma (tomadora de serviço) que pagar o valor liquida ao (prestador de serviço). Todavia, não retenção do imposto acarretara uma penalidade para

17 17 empresa fonte pagadora que é enquadrado no crime de apropriação indébita, previsto no art.11 da Lei nº4.357/1964, visto que estará sujeita ao pagamento do valor principal do imposto com juros de mora e multa de oficio, assim diz Centro de Orientação Fiscal. 3.1 Alíquotas de percentual do Importo de renda conforme o serviço prestado. A alíquota do Imposto de Renda varia de acordo com o serviço prestado. É importante enfatizar que existem alguns tipos de serviços que a alíquota é diferenciada conforme a tabela consolidada abaixo. Serviços sujeito ao desconto do IR Fonte de 1,5% - As importâncias pagas ou creditadas a pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional sujeitam-se à tributação na fonte mediante aplicação da alíquota de 1,5% (art. 647 do RIR/99 e Lei nº 9.064/95 art. 6º). RIR/99 art. 647 e seguintes Estão sujeitas ao desconto do Imposto de Renda na fonte, à alíquota de 1,5%, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional, relacionados na lista estampada no item seguinte (art. 647 do RIR/99). a) da qualificação profissional dos sócios da sociedade beneficiária e do fato de esta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos serviços em relação à receita total ( 2º do art.647 do RIR/99); b) de os serviços serem prestados pessoalmente por sócios de sociedade civil ou explorados empresarialmente por intermédio de sociedade mercantil

18 mediante o concurso de profissionais contratados (PN CST nº 8/86 e Decisão nº 3/97, da 8ª Região Fiscal); e 18 c) de os serviços se referirem ao exercício de profissão legalmente regulamentada ou não (PN CST nº 8/86). 1. Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) 2. Advocacia 3. Análise clínica laboratorial 4. Análises técnicas 5. Arquitetura 6. Assessoria e consultoria técnica (exceto serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorados pelo prestador do serviço) 7. Assistência social 8. Auditoria 9. Avaliação e perícia 10. Biologia e biomedicina 11. Cálculo em geral 12. Consultoria 13. Contabilidade 14. Desenho técnico 15. Economia 16. Elaboração de projetos 17. Engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas) 18. Ensino e treinamento 19. Estatística 20. Fisioterapia 21. Fonoaudiólogia 22. Geologia 23. Leilão 24. Medicina (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro) 25. Nutricionismo e dietética 26. Odontologia 27. Organização de feiras e amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres 28. Pesquisa em geral 29. Planejamento 30. Programação 31. Prótese 32. Psicologia e psicanálise 33. Química 34. Raio X e radioterapia 35. Relações públicas 36. Serviço de despachante 37. Terapêutica ocupacional 38. Tradução ou interpretação comercial 39. Urbanismo 40. Veterinária 41. Comissões e Corretagem, Serviços de Recrutamento e Seleção

19 19 Os serviços prestados de Limpeza, Conservação, Segurança e Locação de Mão de Obra prestados por pessoa jurídica a alíquota é de 1% conforme o artigo 649 do Decreto nº 3.000/99. O referido imposto não é obrigado destacar no documento fiscal o IRRF no corpo da Nota Fiscal, logo se essa informação não seja destacada não desobriga a fonte pagadora de reter e recolher o devido imposto. Conforme IN RF nº 765/2007, art..1º, Fica dispensada a retenção do imposto de renda na fonte sobre as importâncias pagas ou creditada a pessoa jurídica inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Micro-empresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional. 3.2 Quais são os critérios e como deve ser pago o Imposto de Renda. O valor do Imposto de Renda Retido na Fonte, deverá ser recolhido através do DARF, até o terceiro dia útil da semana subseqüente àquela do fato gerador do imposto, ou seja, do pagamento ou crédito dos rendimentos, mediante utilização do código 1708 no campo 04 do DARF. É importante mencionar que o valor retido na fonte for inferior a R$10,00 (Dez Reais) a fonte pagadora esta dispensada de reter e recolher i imposto. A fonte pagadora deve sempre observar a legislação vigente para assim cumprir as normas fiscais conforme a lei.

20 20 As empresas prestadoras de serviços quando optante pelo simples deverá cumprir normalmente as obrigações de retenção do imposto de renda, quando cabível. Assim, as retenções na fonte previstas nos art.647 e seguintes do RIR/99 (Decreto nº3.000 de 1999), quando o prestador do serviço for optante pelo simples nacional, estão dispensadas, devendo o tomador de serviço efetuar o pagamento pelo valor bruto, ou seja, sem o desconto de 1% ou 1,5% relativo ai IRRF.Atende-se que a referida dispensa de retenção não se aplica ao imposto de renda relativo aos rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável. 3.3 Prazo de recolhimento do Imposto de Renda, Recolhimento a Maior, a menor ou indevido e Recolhimento Fora do Prazo. O valor do imposto de renda deverá ser recolhido até o ultimo dia útil do segundo decêndio do mês seguinte, conforme o exemplo: Competência da Nota Janeiro/2012 Rendimento, recolhe o IR na fonte até o dia 20 de fevereiro/2012.

21 21 No caso da Prestação de Serviço por pessoa jurídica a outra pessoa jurídica, civis, ou mercantis, o fato gerador so IRRF é o credito, pagamento, emprego, entrega ou remessa dos respectivos rendimentos (Solução de consulta nº76/2009, editado pela RFB). Recolhimento a maior e Recolhimento Indevido somente poderá recolher o valor do imposto de renda no mês subseqüentes do período apurado. E o recolhimento a menor a diferença deverá ser recolhida com acréscimo. Os débitos não pagos dentro do prazo serão acrescidos de multa de mora, calculada à taxa de 0,33 % ao dia por atraso e a multa aplicada é de 20% os juros obtidos serão pela taxa referencial da Selic. A partir de 1º de janeiro de 1996, a compensação ou restituição será acrescida de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e de Custódia (Selic) para títulos federais, acumulada mensalmente, calculados e para partir da data do pagamento indevido ou a maior até o mês anterior ao da compensação ou restituição e de 1% relativamente ao mês em que estiver sendo efetuada.

22 4 Qual o fato gerador e o elemento principal do ISS (Imposto sobre serviço). O conceito de incidência do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, correspondentes aos Municípios e do Distrito Federal, desde que esse serviço esteja relacionado na lista, visto que todo contribuinte prestador de serviço, inscrito ou não, que exerça atividade prevista como fato gerador do ISS. 22 Para Leandro Tavares (CenoFisco), o momento de ocorrência do fato gerador indica o momento em que o imposto passa a incidir em relação a determinada prestação de serviço. O elemento principal do ISS ele é um imposto municipal que incide sobre a prestação de serviço, ou seja, cabendo ao contribuinte observar a legislação vigente de sua região para assim aplicar de forma correta conforme o procedimento exposto pelo município. No município do Rio de Janeiro, O ISS está regulamentado pelo Decreto nº /91, com as alterações de Decreto /03, que observe as disposições da Lei complementar nº 116/03 e da Lei Municipal nº691/84, com as alterações dadas pela Lei Municipal nº 3.691/03. Toda pessoa física e jurídica regulamente inscrita ou não no cadastro do município e que executa atividades previstas na lista da Lei Complementar nº 116/2003.

23 Local de Pagamento do ISS (Imposto sobre Serviço). O ISS é devido no local da prestação de serviço conforme a Lei Complementar nº 116/2003, art.3º. O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local da efetiva prestação e do estabelecimento do prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicilio do prestador, exceto nas hipóteses previstas nos incisos I a XXII. Recaindo conseqüentemente a obrigação do recolhimento ao tomador de serviço. Seguem abaixo alguns exemplos de prestação de serviço para melhor visualizar a retenção do ISS. O prestador de serviço é da cidade de Niterói, o Tomador do serviço é da cidade do Rio de Janeiro, onde o serviço foi realizado. Logo a responsabilidade pelo recolhimento do tributo é do Tomador do Serviço O prestador de serviço é da cidade do Rio de Janeiro, o Tomador do serviço é de Niterói, o serviço foi realizado no Rio de Janeiro. Logo a responsabilidade pelo recolhimento do tributo é do Prestador de Serviço. Quando o serviço é contratado deve ser observado a Lei do local para identificar onde o ISS é devido, para saber, se a obrigação da retenção do tributo é ou não do prestador ou do tomador.

24 24 Fica a critério de cada município o destaque do imposto no corpo da Nota Fiscal, logo não existe nenhuma regra que o destaque do imposto tem que estar indicado, nem o valor do imposto retido. Somente as empresas Optante pelo Simples. Partindo dessa premissa, visto que quando o percentual da retenção esteja destacado no documento fiscal emitido pela empresa prestadora de serviço. As empresas Optantes pelo Simples têm seu percentual de alíquota menor; esse percentual deve representar a alíquota sobre a qual a empresa está sendo tributada na apuração do imposto simplificado. Se a empresa não destacar o percentual da alíquota na Nota Fiscal, a retenção terá que reter o percentual de 5%, pois é a alíquota genérica a maior para tributação do ISS no Simples Nacional. Segue abaixo as regras do Código Tributário Nacional, lei nº de outubro de 1966 nos artigos 123 e 128. Art.123. Salvo disposição da lei em contrario, as convenções particulares, relativa à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas a Fazenda Publica, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributarias correspondentes. Art.128. Sem prejuízo do disposto neste capitulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo credito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade de contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.

25 4.2 Alíquota e regra da retenção do ISS (Imposto sobre Serviço). 25 Conforme estabelecido pelo município à alíquota aplicada e praticada onde o imposto será recolhido. No município do Rio de Janeiro temos como alíquota previstas pelo art.33 da Lei nº 691/84 e suas alterações, regulamentado pelo art.19 do decreto nº /91. Alíquota Genérica 5% Alíquota Especificas varia de acordo com o serviço prestado que é de 3% a 2% O imposto retido devera ser recolhido e pago nos bancos autorizados, até o quinto dia útil do mês seguinte ao do pagamento do serviço prestado. Como regra as pessoas físicas ou jurídicas com inscrição municipal terá que utilizar o documento de arrecadação municipal (DARM) seguindo os códigos Movimento Econômico / Retenção de Terceiros / Substituição / Retenção Lei 4.452/06 / Retenção dos Optantes pelo Simples Nacional, a inscrição própria. As pessoas físicas ou jurídicas não inscritas no município do Rio de Janeiro deverão utilizar no documento de arrecadação municipal (DARM) a inscrição genérica nº Quando o prestador de serviço for de outro município e for inscrito no CEPOM do Rio de janeiro o mesmo fica isento da retenção do tributo ISS. Nele será inscrita a pessoa jurídica que presta serviço para tomador estabelecido no município do Rio de Janeiro, com emissão de documento fiscal autorizado por outro município.

26 Não incidências do ISS (Imposto sobre Serviços). As hipóteses em que o imposto não conforme a o art.2º da lei complementar Federal nº 116/03. O prestador de serviço presta o serviço que, em situações normais, seria devido, no entanto, por determinação expressa da lei, o mesmo não é cobrado. exportações de serviços para o exterior, observando-se que, em relação aos serviços desenvolvidos no Brasil, cujo resultado se verifique no território nacional, o imposto será devido, ainda que o pagamento do serviço tomado seja feito por pessoa residente em outro país; a prestação de serviços em relação de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundações, seus sócios-gerentes e gerentes-delegados; o valor intermediado no mercado de títulos e valores mobiliários, o valor dos depósitos bancários, o principal, juros e acréscimos moratórios relativos a operações de credito realizadas por instituições financeiras. Quando a exportação for solicitada pelo tomador no exterior e paga pelo mesmo, logo o resultado da prestação ocorrer no Brasil, o tributo será devido, mas na realidade não houve a efetiva exportação do serviço. Para finalizar a locação de Bens Móveis o que fez com que, definitivamente, não tivesse mais a incidência do ISS sobre a locação de bens móveis, encerrando-se todas as discussões conforme o publicado no DJO de 25/05/2001. Assim visto, que o ISS somente pode incidir sobre obrigações de fazer, cuja matriz conceitual não se ajusta a figura contratual da locação de bens móveis.

27 5 Regra geral sobre INSS (Instituto Nacional do seguro Social) 27 Segundo Marcos César Mota a pessoa jurídica prestadora de serviço que execute a cessão de mão-de-obra ou empreitada que a mesma deverá mencionar no corpo do documento fiscal a titulo de retenção na fonte do INSS correspondente a 11% sobre o valor da mão - de obra. A tomadora tem a obrigatoriedade de verificar se a empresa prestadora de serviço se enquadra na IN RFB nº 971/09 sendo assim a tomadora deverá reter o equivalente a 11% a titulo do INSS somente sobre o serviço descriminado mão-de-obra ou empreitada. A responsabilidade de reter o INSS é do tomador de serviço, que perante a legislação previdenciária pelo tal recolhimento da contribuição social. Quando o prestador de serviço for cooperativa o INSS devera ser tratado como encargo para tomadora do serviço à alíquota de 15%. Para prestação de serviço de pessoa física, a empresa tomadora do serviço estará sujeita ao pagamento do INSS como encargo equivalente 20% do valor total do serviço. No caso de pessoa física alem do encardo do INSS, a tomadora devera reter da prestadora de serviço (pessoa física) o equivalente a 11% de INSS e descontar do mesmo, não podendo ultrapassar o limite Maximo determinado pela tabela de incidência do INSS. Por fim, a empresa tomadora de serviço sujeito a retenção do INSS tem que estar alertar para informar os valores retidos a titulo de contribuição previdenciária através da GFIP mensal. A empresa responsável pela retenção, deve-se observar sempre a legislação vigente para que não efetue o pagamento indevido, e assim tomar os cuidados cabíveis para minimizar os custos pela contratação de uma pessoa física podendo contratar uma pessoa jurídica.

28 5.1 Alíquota aplicada do INSS para prestador de serviço pessoa jurídica e pessoa física. 28 Aplica-se alíquota de 11% para prestadora de serviço pessoa jurídica sobre o valor bruto da nota fiscal mediante a empreitada de mão-de-obra. Aplica-se alíquota de 11% para prestadora de serviço pessoa física sobre o valor bruto da nota fiscal mediante a empreitada de mão-de-obra. Art.112 A empresa contratante de serviços prestados mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporário, a partir da competência, deverá reter 11% do valor bruto da nota fiscal, da fatura, ou do recibo de prestação de serviços e recolher à Previdência Social a importância retida, em documento de arrecadação identificado com a denominação social e o CNPJ da empresa contratada, observando o disposto no art.79 e no art.145. teremos: Considerando que o valor bruto da nota fiscal seja de R$2.000,00, Valor Bruto R$2.000,00 INSS Retido (R$220,00) Valor Liquida R$1.780,00

29 5.2 Prazo de recolhimento e Documento de Arrecadação do INSS. 29 A importância retida deverá ser recolhida pela empresa contratante até o dia 20 do mês seguinte ao da emissão da nota fiscal. O documento de arrecadação é a Guia de Previdência Social (GPS) no Código 2631 tem que constar no CNPJ do estabelecido da empresa contratada (prestadora de serviço) a denominação social tem que consta em nome da empresa contratante (fonte pagadora do rendimento). Caso o documento de arrecadação (GPS) não seja pago no dia do vencimento, ou seja, com atraso deverá ser pago com multa de mora prevista no art.35 da Lei nº de A falta de recolhimento, no prazo legal, das importâncias retidas configura, em tese, crime contra Previdência Social previsto no art.168-a do Código Penal, introduzido pela Lei nº 9.983, de 14 de julho de 2000, ensejando a emissão de Representação Fiscal para fins penais (RFFP). É importante enfatizar que quando a prestadora de serviço emitir mais de uma nota fiscal dentro do mesmo mês de competência poderá efetuar somente um recolhimento em um único documento de arrecadação. Caso efetue o pagamento com diferença de valor a menor da retenção, o recolhimento desse valor deverá ser efetuado em nome e no CNPJ da empresa responsável pela retenção, e pagamento a maior poderá compensar com as contribuições devidas à Previdência Social ou pedir restituição na forma prevista em ato próprio da RFB.

30 5.3 Quando a empresa fica dispensada da retenção do INSS? 30 Quando o valor dos serviços prestados correspondentes a 11% for inferior a R$29,00 (Art.120, I da INRFB nº 971/2009 e art.1º da Resolução INSS/DC 006Eº 39/2000). Segundo a Previdência Social quando o prestador de serviço emitir varias notas fiscais dentro do mesmo mês os valores deverão ser somados para efeito desse limite, quando então deverá ser recolhido no prazo de vencimento estabelecido pela legislação para este ultimo calculo do mês. I A contratada não possui empregados, o serviço for prestado pessoalmente pelo titular ou sócio e o seu faturamento do mês anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite máximo do salário-de-contribuição, cumulativamente; II A contratação envolver somente serviços profissionais relativos ao exercício de profissão regulamentada por legislação federal ou serviços de treinamento e ensino, desde que prestados pessoalmente pelos sócios, sem o concurso de empregados ou outros contribuintes individuais. É preciso que a empresa prestadora de serviço deverá apresentar uma declaração assinada por seu representante legal para tomadora de serviço que não tem empregados e seu faturamento no mês anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite máximo do salário-de-contribuição. Por fim são os serviços profissionais regulamentados pela legislação federal, dentre outros, administradores, advogados, aeronautas, aeroviários, agenciadores de propaganda, agrônomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, atuários, auxiliares de laboratórios, bibliotecários, biólogos, biomédicos, cirurgiões dentistas, contabilistas, etc.

31 5.4 Obrigações da Empresa Contratada e Contratante e emissão da Nota Fiscal. 31 Para Jose Carlos Fortes no momento que o prestador de serviço for emitir a nota fiscal devera destacar a retenção com o titulo RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL, logo após a descrição do serviço Conforme Lei nº 971/2009, artigo 126, a contratada deve destacar o valor da retenção no corpo do documento fiscal. A falta desse destaque poderá caracterizar infração por parte da contratada. Se ocorrer subcontratação, o valor da retenção deve ser deduzido a ser efetuada pela empresa contratante, logo a empresa contratada devera comprovar o recolhimento, visto que o documento seja do mesmo mês de competência e ao mesmo serviço. Segue abaixo a forma como a contratada devera destacar na nota fiscal de prestação de serviço as retenções: I retenção para a Previdência Social: informar o valor correspondente a 11% do valor bruto dos serviços. II dedução de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos serviços subcontratados. III valor retido para a Previdência Social: informar o valor correspondente à diferença entre a retenção, apurada na forma do item I, e a dedução efetuada conforme o item II, que indicará o valor a ser efetivamente retido pelo contratante.

32 32 As obrigações da empresa contratada é elaborar folha de pagamento resumida para cada serviço prestado da empresa contratante, onde conste na relação o nome de todos os colaboradores alocados na prestação de serviço. A GFIP deve constar com as informações do tomador de serviço, visto que a guia tem que estar com os códigos de recolhimento da atividade própria, conforme as normas previstas no manual da GFIP. Ressalte-se, também, que a contratada legalmente obrigada a manter escrituração contábil formalizada esta obrigada a registrar mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuições sociais, inclusive a retenção sobre o valor da prestação de serviços. Já a contratante, legalmente obrigada a manter escrituração contábil formalizada, está obrigada a registrar mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuições sociais, inclusive a retenção sobre o valor dos serviços contratados. Logo a empresa contratante quando dispensada devera entregar um demonstrativo mensal, assinado pelo representante legal, referente a cada contrato, contendo as seguintes informações:

33 33 a denominação social e o CNPJ da contratada o numero e a data da emissão da nota fiscal o valor bruto, a retenção e o valor liquido pago relativo a nota fiscal a totalização dos valores e sua consolidação É importante lembrar que o prestador de serviço quando não discriminado o tipo de serviço no corpo da nota fiscal a contratante (tomadora de serviço) aplica-se a retenção a todos os serviços contratados. 5.5 Como compensar ou restituir os valores retidos. A empresa prestadora de serviço poderá compensar os valores retidos juntamente do décimo terceiro salário, desde que a retenção esteja: I declarada em GFIP na competência da emissão da nota fiscal II destacada na nota fiscal de prestação de serviços ou que a contratante tenha efetuado o recolhimento desse valor. O imposto quando recolhido indevidamente para o Simples Nacional não poderá compensar as contribuições. O valor retido deve ser compensado por qualquer estabelecimento da empresa cedente. A partir de 1º de fevereiro de 1999, caso a opção seja pela compensação em competências subseqüentes, o credito em favor da empresa prestadora de serviços, acrescido de juros, não esta sujeito ao limite de 30%,

34 34 que foi aplicável por ocasião da compensação de recolhimento indevidos ou a maior, até a revogação do 3º do art. 89 da Lei nº8.212/1991 pela MP nº 499/2008, posteriormente convertida na Lei nº /2009. Para finalizar a prestadora de serviço que sofreu a retenção do INSS no momento da quitação da nota fiscal, que não escolher pela compensação ou caso restar saldo em seu favor tem a opção de requerer a restituição do valor não compensado, somente se a retenção estiver destacada no corpo da nota fiscal e declarada em guia de recolhimento do Fundo de Garantia de tempo de serviço e informações à Previdência Social (GFIP).

35 35 CONCLUSÃO Os tributos para pessoa jurídica e para pessoa física prestadoras de serviço, como base toda metodologia descrita no trabalho acima são de fundamental importância, logo toda prestadora de serviço e tomadora de serviço deve agir de acordo com as normas e procedimentos das leis que regem cada tributo, para que se evitem prejuízos financeiros para empresa. Não resta dúvida que a empresa deve estar sempre alinhada e organizada com os seus tributos, desta forma, aplicando as retenções corretamente terá seus objetivos alcançados. O objetivo principal deste foi dar esclarecimento e entendimento sobre a importância dos tributos nas empresas, visto que devemos observar sempre a legislação vigente no Estado e no Município, mostrando assim um conteúdo simples que buscasse um interesse maior para interpretação correta da sua aplicabilidade e tirar as duvidas do dia a dia das pessoas nas organizações. Em termos mais precisos, primeiramente o estudo foi realizado através da legislação tributaria atual e os impostos praticados atuais que podem influenciar nas atividades e nas localizações do prestador de serviço, logo as decisões quando tomada erroneamente pode prejudicar o resultado da empresa. Entretatando, devemos ter sempre uma ótima estratégia e um ótimo planejamento tributário e assim evitando fraudes quanto as responsabilidades fiscais. É importante ressaltar que os tributos como PIS, CONFINS, CSLL, IR, ISS e INSS se destaca nas empresas prestadoras de serviços, pois trata-se de uma responsabilidade do recolhimento correto e devido, logo a legislação exige um cuidado mais apurado por ambas as partes, para não correr o risco de falta clareza nas interpretações das regras no momento da retenções de ter sonegação, que acaba provocando um transtorno e credibilidade junto aos órgãos Federais e Municipais.

36 36 Ficou evidenciado que os tributos como PIS, CONFINS, CSLL e IR são tributos que incidem sobre o faturamento das pessoas jurídicas dentre as incidências a legislação determinou o recolhimento das prestadoras de serviços onde alguns fatores são exigidos e quando a empresa é eficiente acaba gerando condição para um crescimento. No caso do ISS é um imposto municipal onde a tomadora de serviço tem a responsabilidade de analisar o documento fiscal, observando a legislação do município para quando a empresa passar por fiscalização ter uma maior eficiência e a certeza que os seus impostos foram efetivamente pagos corretamente. Outro tributo como INSS é uma obrigação muito importante a serem cumpridas pela empresa, pois o não cumprimento acarreta uma penalidade junto à legislação tributaria. Por fim os objetivos apresentados neste trabalho,foi alcançado, ajudando auxiliar nas duvidas sobre os tributos envolvidos (PIS, CONFINS, CSLL, IR, ISS E INSS) nos serviços sujeitos à retenção na fonte, mostrando as obrigações tributarias das prestadoras de serviços e da tomadora de serviço. Apresentaram-se os processos de retenções das esferas federais e municipais em seus recolhimentos como DARF e GPS tanto para pessoa jurídica como para pessoa física. Por meio dos dados coletados e analisados foram apresentadas as suas respectivas alíquotas e de forma clara e pratica também foi apresentado como são retidos e pagos os tributos.

37 37 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS BRASIL. Código Tributário Nacional, Lei nº 5.172, de 25 de outubro de Acesso 19 jun BRASIL. Lei n 8.137, de 27 de dezembro de Acesso em: 19 jun BRASIL. Decreto nº 3.000, de 26 de março de < Acesso em: 24 mai BRASIL. Lei nº , de 10 de janeiro de Acesso em: 19 jun BRASIL. Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de Acesso em: 24 mai BRASIL. Instrução Normativa SRF nº 459, de 18 de outubro de Acesso em: 24 mai BRASIL. Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de > Acesso em:2 ago.2010.

38 38 BRASIL. Instrução Normativa SRF nº 765, de 2 de agosto de Acesso em: 2. ago BRASIL. Instrução Normativa RFB nº 971, de 13 de novembro de < Acesso em: 24 mai.2010 FORTES, José Carlos. A prestação de serviço. Acesso em: 19 jun JUNIOR, José Julberto Meira. Substituição Tributária no ISS. Acesso em: 19 jun MARCHEZIN, Glauco; AZEVEDO, Osmar Reis; CONCÓRDIA, Renato Mendes. Manual prático de retenção de impostos e contribuições: como a fonte pagadora deve descontar:ir INSS ISS Cofins PIS/Pasep, CSLL e Cide. 10.ed. São Paulo: IOB, 2010, RRF, CSLL, COFINS e PIS

39 39 Espécie de Serviço CONTRIBUIÇÕES IRRF TOTAL CSLL PIS COFINS SOMA Alíquota Assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber (IRPJ a partir de 01/2004) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Limpeza 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65% Conservação* 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65% Manutenção* 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% - 4,65% Segurança 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65% Vigilância 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65% Locação de mão-de-obra 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65% Transporte de valores* 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% - 4,65% Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Advocacia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Análise clínica laboratorial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Análises técnicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Arquitetura 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Assistência social 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Auditoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Avaliação e perícia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% biologia e biomedicina 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Cálculo em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Consultoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Contabilidade 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

40 40 Desenho técnico 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Economia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Elaboração de projetos 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Ensino e treinamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Estatística 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Fisioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Fonoaudiologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Geologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Leilão 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Medicina (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Nutricionismo e dietética 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Odontologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Pesquisa em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Planejamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Programação 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Prótese 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Psicologia e psicanálise 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Química 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Radiologia e radioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Relações públicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Serviço de despachante 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

41 41 Terapêutica ocupacional 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Tradução ou interpretação comercial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Urbanismo 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Veterinária. 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

42 42

43 43

44 44 ÍNDICE FOLHA DE ROSTO...2 AGRADECIMENTO...3 DEDICATÓRIA...4 RESUMO...5 METODOLOGIA...6 SUMÁRIO...7 INTRODUÇÃO Os serviços sujeito ou não a retenção dos tributos (PIS, CONFINS, CSLL) Alíquotas de percentual de 4,65% Qual o prazo e Local de recolhimento do (PIS, CONFINS e CSLL) Quando é Compensado a Contribuição A importância da Prestação de Serviço nas empresas Como devem ser contabilizadas as retenções na prestadora de serviço e na pagadora de serviço Responsabilidade e Conseqüência na falta de retenção do imposto retido na fonte Alíquotas de percentual do Importo de renda conforme o serviço prestado Quais são os critérios e como deve ser pago o Imposto de Renda Prazo de recolhimento do Imposto de Renda, Recolhimento a Maior, a menor ou indevido e Recolhimento Fora do Prazo Qual o fato gerador e o elemento principal do ISS (Imposto sobre serviço) Local de Pagamento do ISS (Imposto sobre Serviço) Alíquota e regra da retenção do ISS (Imposto sobre Serviço)...25

45 Não incidências do ISS (Imposto sobre Serviços) Regra geral sobre INSS (Instituto Nacional do seguro Social) Alíquota aplicada do INSS para prestador de serviço pessoa jurídica e pessoa física Prazo de recolhimento e Documento de Arrecadação do INSS Quando a empresa fica dispensada da retenção do INSS? Obrigações da Empresa Contratada e Contratante e emissão da Nota Fiscal Como compensar ou restituir os valores retidos CONCLUSÃO REFERENCIA BIBLIOGRAFICAS ANEXO ÍNDICE FOLHA DE AVALIAÇÃO...46

46 46 FOLHA DE AVALIAÇÃO Nome da Instituição: Título da Monografia: Autor: Data da entrega: Avaliado por: Conceito: do por: Conceito: