Lei nº /07 Aspectos Jurídicos e Tributários

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1 Lei nº /07 Aspectos Jurídicos e Tributários Antonio Herance Filho (11) Santos, 09 de maio de

2 IMPOSTO DE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO - ITCMD SUMÁRIO: 1. Os Notários no contexto do Direito Tributário 2. Os Notários como responsáveis tributários 3. O ITBI no Ordenamento Jurídico anterior 4. O ITCMD na Constituição Federal 5. Vigência da Legislação Tributária 6. O ITCMD na Legislação do Estado de São Paulo 7. Situações Especiais 2

3 1. OS NOTÁRIOS NO CONTEXTO DO DIREITO TRIBUTÁRIO Contribuinte sujeição passiva suporta o custo da tributação Substituto tributário sujeição passiva indireta repassa o custo suportado pelo contribuinte Responsável tributário a prática dos atos de seu ofício é condicionada a apresentação de quitação de tributos 3

4 2. OS NOTÁRIOS COMO RESPONSÁVEIS TRIBUTÁRIOS CTN - Art. 134 Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis: (...) VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício. 4

5 3. O ITBI NO ORDENAMENTO JURÍDICO ANTERIOR Competência dos Estados para tributar as transmissões imobiliárias a qualquer título (art. 24, I, da CF/67) 5

6 4. O ITCMD NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL COMPETÊNCIA PARA TRIBUTAR NA CF DE 1988 Estados: ITCMD (art. 155, I) Bens imóveis: no Estado onde estiverem situados (art. 155, 1º, I) Bens móveis, títulos e créditos: onde tramitar o inventário ou onde for domiciliado o doador (art. 155, 1º, II) a) Via jurisdicional - art. 96 do CPC domicílio civil do autor da herança. b) Via administrativa art. 8º da LNR 6

7 5. VIGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA tempus regit actum Fatos geradores ocorridos até Lei nº 9.591/66 Fatos geradores ocorridos entre 1º.01 a Lei nº /00 (redação original) Fatos geradores ocorridos a partir de 1º Lei nº /00 (redação atualizada) 7

8 6. O ITCMD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO FATOS GERADORES O imposto incide sobre a transmissão de qualquer bem ou direito havido por: sucessão legítima ou testamentária, inclusive a sucessão provisória doação 8

9 6. O ITCMD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO FATOS GERADORES Ocorrem tantas doações quantos forem os donatários -nas doações conjuntivas, cada donatário sujeita-se ao pagamento do tributo sobre o valor de sua quota, aplicando-se sobre tal valor a regra isencional prevista no art. 6º, II, a, do RITCMD. 9

10 6. O ITCMD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO ISENÇÕES (Transmissões Causa Mortis) imóvel de residência 5000 UFESP familiares beneficiados nele residam e não tenham outro imóvel único imóvel 2500 UFESP bens móveis de pequeno valor 1500 UFESP depósitos bancários aplicações 1000 UFESP direitos trabalhistas e previdenciários não recebidos pelo respectivo titular extinção do usufruto nu-proprietário o instituidor 10

11 6. O ITCMD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO ISENÇÕES (Transmissões por Doação) doação até 2500 UFESP bem imóvel construção de moradia vinculada a programa de habitação popular bem imóvel doado por particular ao Poder Público entidades sem fins lucrativos objetivos sociais: promoção dos direitos humanos, da cultura, preservação do meio ambiente (reconhecimento de isenção) OBS.: fazer constar no instrumento lavrado o valor do bem e o fundamento que deu base à isenção 11

12 6. O ITCMD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO ISENÇÕES (Doações Sucessivas) Na hipótese de doações sucessivas entre os mesmos doador e donatário, serão consideradas todas as transmissões realizadas a esse título, dentro de cada ano civil, devendo o imposto ser recalculado a cada nova doação, adicionandose à base de cálculo os valores dos bens anteriormente transmitidos e deduzindo-se os valores dos impostos já recolhidos (RITCMD, art. 12, 3º) 12

13 6. O ITCMD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO ISENÇÕES (Doações Sucessivas) Lei nº 810, de (Define o ano civil) Art. 1º Considera-se ano o período de doze meses contado do dia do início ao dia e mês correspondentes do ano seguinte 13

14 6. O ITCMD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO BASE DE CÁLCULO (Valor Venal do Bem = Valor de Mercado) Imóvel urbano: não inferior ao fixado para o lançamento do IPTU Imóvel rural: não inferior ao valor total do imóvel declarado pelo contribuinte para os fins do ITR 14

15 6. O ITCMD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO ALÍQUOTA Estado de São Paulo 4% (quatro por cento) A progressividade de alíquotas do ITCMD antes da edição da Lei nº /01 Alíquota máxima Resolução nº 9/92, do Senado Federal 8% (oito por cento) 15

16 6. O ITCMD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO PRAZO PARA RECOLHIMENTO Antes da lavratura da escritura A Certidão de Regularidade do ITCMD Portaria CAT nº 05/2007 Comunicado CAT nº 19/

17 6. O ITCMD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO LANÇAMENTO DO IMPOSTO Modalidade: POR HOMOLOGAÇÃO Após o pagamento começa a fluir o prazo (decadencial) para que o Fisco possa homologá-lo. 17

18 7. SITUAÇÕES ESPECIAIS RENÚNCIA PURA E SIMPLES RENÚNCIA IN FAVOREM Quando há incidência do imposto? (arts , 1.806, 1.808, 1.810, e do Código Civil) 18

19 7. SITUAÇÕES ESPECIAIS Código Civil brasileiro CONTRATO DE DOAÇÃO (DOAÇÃO CONJUNTIVA) Art Salvo declaração em contrário, a doação em comum a mais de uma pessoa entende-se distribuída entre elas por igual. Parágrafo único. Se os donatários, em tal caso, forem marido e mulher, subsistirá na totalidade a doação para o cônjuge sobrevivo. 19

20 7. SITUAÇÕES ESPECIAIS CONTRATO DE DOAÇÃO (DOAÇÃO CONJUNTIVA) Aplicação do Direito de Acrescer e a mutação patrimonial ocorrida O bem passa a integrar o patrimônio do cônjuge supérstite ou do outro condômino O bem não pertence ao acervo hereditário Com a aplicação do Direito de Acrescer dá-se a transmissão causa mortis de bens, ocorrendo, portanto, o fato gerador do ITCMD 20

21 Antonio Herance Filho (11)

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