CURSO DE DIREITO TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

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1 CURSO DE DIREITO TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

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3 Eduardo Belfort CURSO DE DIREITO TRIBUTÁRIO BRASILEIRO Rio de Janeiro 2011

4 1ª edição 2011 Copyright Eduardo Belfort CIP Brasil. Catalogação-na-fonte. Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ. B378c Belfort, Eduardo, 1975 Curso de direito tributário brasileiro / Eduardo Belfort. Rio de Janeiro : GZ Ed., p. Inclui bibliografia ISBN Direito tributário. I. Título CDU: 34: (81) O titular cuja obra seja fraudulentamente reproduzida, divulgada ou de qualquer forma utilizada poderá requerer a apreensão dos exemplares reproduzidos ou a suspensão da divulgação, sem prejuízo da indenização cabível (art. 102 da Lei nº 9.610, de ). Quem vender, expuser à venda, ocultar, adquirir, distribuir, tiver em depósito ou utilizar obra ou fonograma reproduzidos com fraude, com a finalidade de vender, obter ganho, vantagem, proveito, lucro direto ou indireto, para si ou para outrem, será solidariamente responsável com o contrafator, nos termos dos artigos precedentes, respondendo como contrafatores o importador e o distribuidor em caso de reprodução no exterior (art. 104 da Lei nº 9.610/98). As reclamações devem ser feitas até noventa dias a partir da compra e venda com nota fiscal (interpretação do art. 26 da Lei nº 8.078, de ). Reservados os direitos de propriedade desta edição pela GZ EDITORA gz.com.br Travessa do Paço nº 23, salas 609 e Centro CEP: Rio de Janeiro RJ Tel.: (0XX21) Fax: (0XX21) Impresso no Brasil Printed in Brazil

5 A prosperidade de Montreuil-sur-Mer, criada pelo Pai Madeleine, tinha, além dos sinais visíveis que já apontamos, um outro sintoma que, mesmo não sendo visível, não deixava de ser significativo. Não há engano. Quando a população sofre, quando falta trabalho, quando o comércio é nulo, o contribuinte resiste ao imposto por penúria, não paga dentro dos prazos, e o Estado despende muito dinheiro com taxas de cobrança. Quando o trabalho é abundante, quando o lugar é rico e feliz, o imposto é pago sem problemas e custa pouco ao Estado. Pode-se dizer que a miséria e a riqueza pública têm um termômetro infalível: as despesas feitas com a arrecadação de impostos. (Victor Hugo Os Miseráveis).

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7 Dedico este livro à Josy, maior incentivadora dos meus sonhos, ao Matheus e à Eduarda, que dão alegria à vida da gente, e aos meus pais, pelos sacrifícios de que foram capazes para a educação de seus quatro filhos.

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9 APRESENTAÇÃO Quando se olha para trás, talvez não seja tão nítida a visão do que passou, das coisas que aconteceram. Quem foi quem? O que o destino lhe reservou? Quando o professor lembra dos alunos que passaram por sua sala de aula, é possível que os rostos não sejam tão nítidos. Possivelmente, nem o nome correto seja lembrado. No entanto, quando se leciona, olhando os rostos das moças e dos moços procurando o conhecimento quase com desespero, pode-se vislumbrar o futuro distante. De alguns, vários até, advinha-se com facilidade o destino, não os detalhes, mas a essência. Os rostos não se dissolvem, nem os nomes se perdem. Foi assim com Eduardo Belfort, de quem fui professor logo que entrei no Departamento de Ciências Jurídicas (DCJ) da Universidade Federal do Piauí (UFPI), a Velha Salamanca. Eu tinha feito um concurso, em 1987, para professor de Ciência Política, no Departamento de Ciências Sociais (DCS), da mesma universidade, e cinco anos depois, outro concurso para o DCJ. Foi um período excepcional para mim, pois foi a época em que comecei o primeiro dos meus três mandatos de Presidente da Seccional da Ordem dos Advogados do Brasil. Em meio a tudo, um rapaz sério, mas com riso franco, destacava-se pelo compromisso com o estudo e pela ambição por conquistar novos horizontes, donde se percebia que seu amanhã não tinha limites. Depois de graduado pela UFPI, em 1995, ele foi logo aprovado em primeiro lugar no exame da OAB, no ano seguinte. Depois, vários concursos em primeiro lugar e diversos cargos assumidos: Assessor Jurídico do Tribunal de Contas do Estado do Piauí, Analista Judiciário do Tribunal Regional do Trabalho da 22ª Região e Procurador do Município de Teresina. Finalmente, na virada do milênio, a aprovação para o relevante cargo de Procurador do Estado do Piauí. Em 2003, passou a exercer a Chefia da Procuradoria Tributária da Procuradoria Geral do Estado, trabalhando junto à Secretaria do Estado de Fazenda e se deparando com as questões tributárias. Travou conhecimento, dentre outros encargos, com o imposto mais complexo e difícil de se trabalhar, o ICMS. Foi, ainda, durante o período acima, Professor de Direito Tributário e de Direito Constitucional, além de ter proferido palestras e participando de bancas de concursos públicos. Eduardo Belfort reuniu em si, de início, determinação e objetividade, na forma como veio realizando sua vida profissional. Depois, capacidade de trabalho e concentração para fazer várias coisas ao mesmo tempo. Por fim, como especialista e Professor de Direito Tributário, pôde reunir as condições para elaborar a bela obra Curso de Direito Tributário Brasileiro, com profundidade teórica, estilo pedagógico e experiência acumulada. Somando tudo, é muito, um ótimo livro. Quando se olha para frente, pode-se ver o futuro, nem sempre nítido. Não obstante, olhando-se Eduardo Belfort, consegue-se vislumbrar um tributarista se afirmando no cenário nacional, sempre pronto para voos ainda mais altos. Nelson Nery Costa

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11 ÍNDICE SISTEMÁTICO Apresentação... IX INTRODUÇÃO... 1 Primeira Parte Noções Introdutórias Capítulo I O Estado e a atividade tributária... 7 Capítulo II As origens do direito tributário e sua autonomia didático-científica Capítulo III Conceito de direito tributário Capítulo IV Conceito de tributo Capítulo V Espécies, classificações e funções dos tributos Espécies de tributos Impostos Taxas Contribuições de melhoria Empréstimos compulsórios Contribuições sociais Contribuição de iluminação pública Classificações dos tributos Quanto à espécie Quanto à competência instituidora Quanto ao elemento de caracterização do fato gerador Quanto à transferibilidade do encargo financeiro Funções dos tributos Capítulo VI Análise teórica da competência tributária Segunda Parte Sistema Tributário Nacional Capítulo I Objeto de estudo Capítulo II Repartição constitucional de competências tributárias Capítulo III Limitações constitucionais ao poder de tributar Princípios constitucionais da tributação... 77

12 XII curso de direito tributário brasileiro 1.1. Princípio da capacidade contributiva Princípio da legalidade tributária Princípio da isonomia tributária Princípio da irretroatividade tributária Princípio da anterioridade tributária Princípio da anterioridade nonagesimal Princípio da vedação do confisco Princípio da liberdade de tráfego Princípios não específicos aplicáveis ao direito tributário Tributos flexíveis Imunidades tributárias Delimitação conceitual do instituto Imunidade recíproca Imunidade dos templos Imunidade dos partidos políticos, entidades sindicais de trabalhadores e instituições beneméritas de educação e assistência social Imunidade de fomento à cultura Outras imunidades Imunidade e direito de petição Imunidade e Ação Popular Assistência Judiciária integral e imunidade de custas Imunidade de taxas para o fornecimento de certidões de nascimento e casamento Habeas Corpus e Habeas Data Imunidades de exportação. Ainda outras hipóteses Capítulo IV Repartição das receitas tributárias entre os Entes Políticos da Federação Delimitação do tema A inconstitucionalidade das Emendas Constitucionais 03/1993 e 29/2000: Um golpe no Pacto Federativo Transferências federais para os Estados e para o Distrito Federal Transferências federais e estaduais para os Municípios Terceira Parte Normas Gerais de Direito Tributário Capítulo I Gerais por quê? Capítulo II Legislação tributária Alcance da expressão legislação tributária Vigência da legislação tributária Vigência no tempo Vigência no espaço Aplicação da legislação tributária

13 índice sistemático XIII 3.1. Fatos geradores pendentes e futuros Fatos geradores pretéritos Aplicação retroativa das leis expressamente interpretativas Normas interpretativas e a Lei Complementar n o 118/ Aplicação retroativa das normas punitivas benéficas ao contribuinte infrator. Novatio legis in mellius Interpretação e Integração da legislação tributária Interpretação da norma tributária Integração da norma tributária Capítulo III Obrigação tributária Conceito de obrigação tributária Esclarecimentos caros ao conceito Hipótese de incidência e fato gerador Natureza da obrigação tributária Obrigações principais e acessórias Sujeitos da obrigação tributária Sujeito ativo Sujeito passivo. Contribuinte e responsável tributário Sujeição passiva e convenções particulares Solidariedade passiva tributária Capacidade passiva tributária Domicílio tributário Sujeição passiva e Responsabilidade tributária Denúncia espontânea Capítulo IV Crédito tributário Noções introdutórias Conceito de crédito tributário Lançamento tributário Conceito e extensão do instituto Modalidades de lançamento Lançamento por declaração Lançamento de ofício Lançamento por homologação Revisão do lançamento Natureza do lançamento Legislação aplicável ao lançamento Capítulo V A Suspensão da exigibilidade, a Extinção e a Exclusão do crédito tributário Noções introdutórias: o crédito tributário e o art. 141 do Código Tributário Nacional Suspensão da exigibilidade do crédito tributário

14 XIV curso de direito tributário brasileiro 2.1. Moratória e Parcelamento Depósito do montante integral Impugnações administrativas Decisões judiciais Extinção do crédito tributário Pagamento Pagamento indevido e restituição do indébito Restituição do indébito decorrente de declaração de inconstitucionalidade da norma tributária pelo STF Restituição do indébito e tributos sujeitos a lançamento por homologação. Lei Complementar n o 118/ Compensação Compensação impositiva e Emenda Constitucional n o 62/ Transação Remissão Decadência e Prescrição Noções gerais Prazo de decadência: identificação do termo inicial Prazo de prescrição: identificação do termo inicial. Interrupção e suspensão Prescrição intercorrente Conversão de depósito em renda Homologação dos cálculos nos tributos sujeitos a lançamento por homologação Consignação em pagamento Decisões Administrativas Decisões Judiciais Dação em pagamento de bem imóvel Exclusão do crédito tributário Isenção Anistia Quarta Parte Os impostos em espécie Capítulo I Impostos da União Federal Imposto sobre a importação de produtos estrangeiros Imposto sobre a exportação de produtos nacionais ou nacionalizados Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza Imposto sobre produtos industrializados Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos e valores mobiliários Imposto sobre a propriedade territorial rural

15 índice sistemático XV 7. Imposto sobre grandes fortunas Impostos extraordinários Capítulo II Impostos dos Estados e do Distrito Federal Imposto sobre transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadoria e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior Imposto sobre propriedade de veículos automotores Capítulo III Impostos dos Municípios Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana Imposto sobre a transmissão entre vivos de bens imóveis e de direitos reais sobre imóveis Imposto sobre serviços de qualquer natureza Quinta Parte Estudos Complementares Capítulo I Garantias e privilégios do crédito tributário Capítulo II Administração tributária Capítulo III Controle de constitucionalidade e Tributação Noções Gerais Origens do Constitucionalismo Rigidez constitucional e controle de constitucionalidade Sistemas de controle de constitucionalidade Inconstitucionalidades formal e material Controle jurisdicional de constitucionalidade no Brasil O controle concentrado de constitucionalidade brasileiro Ação Direta de Inconstitucionalidade e Ação Declaratória de Inconstitucionalidade Ação Direta de Inconstitucionalidade interventiva Ação Direta de Inconstitucionalidade por omissão Ação Direta de Inconstitucionalidade genérica Arguição de Descumprimento de Preceito Fundamental Capítulo IV Reforma Tributária Os porquês de uma Reforma Tributária O Projeto de Emenda Constitucional n o 233/ BIBLIOGRAFIA

16 BIBLIOGRAFIA ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Controle de Constitucionalidade de Leis e Atos Normativos. São Paulo: Dialética, 1997 AMARO, Luciano. Direito Tributário Brasileiro, São Paulo: Saraiva, Conceito e classificação de tributos, RDT 55/ ARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributário, São Paulo: Atlas, ARAÚJO, Edmir Neto de. Curso de Direito Administrativo, São Paulo: Saraiva, ARAÚJO, Luiz Alberto David; NUNES JÚNIOR, Vidal Serrano. Curso de Direito Constitucional. São Paulo: Ed. Saraiva, ATALIBA, Geraldo. Hipótese de Incidência Tributária, São Paulo: Malheiros, República e Constituição, São Paulo: RT, BALEEIRO, Aliomar. Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar, Rio de Janeiro: Ed. Forense, Uma Introdução à Ciência das Finanças, Rio de Janeiro: Forense, BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributário, São Paulo: Saraiva, BOBBIO, Norberto. Estado, Governo e Sociedade. Para uma teoria geral da política, São Paulo: Paz e Terra, BORBA, Cláudio. Direito Tributário IV, Rio de Janeiro: Ed. Elsevier, BORGES, José Souto Maior. Tratado de Direito Tributário Brasileiro Volume IV (Lançamento Tributário), Rio de Janeiro: Forense, BULOS, Uadi Lammêgo. Curso de Direito Constitucional, São Paulo: Saraiva, CARRAZZA, Roque Antônio. Curso de Direito Constitucional Tributário, São Paulo: Malheiros, ICMS, São Paulo: Malheiros, CARVALHO, A. A. Contreiras de. Processo Administrativo Tributário, São Paulo: Editora Resenha Tributária, CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário, São Paulo: Ed. Saraiva, CHIMENTI, Ricardo Cunha; CAPEZ, Fernando; ROSA, Márcio F. Elias; SANTOS, Marisa F. Curso de Direito Constitucional, São Paulo: Saraiva, COELHO, Paulo Magalhães da Costa. Manual de Direito Administrativo, São Paulo: Saraiva, COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributário Brasileiro, Rio de Janeiro: Forense, Liminares e depósitos antes do lançamento por homologação decadência e prescrição, São Paulo: Dialética, 2002.

17 428 curso de direito tributário brasileiro. Teoria e Prática das Multas Tributárias, Rio de Janeiro: Forense, CORREA, Walter Barbosa. Direito Tributário Estudos em Homenagem ao Professor Ruy Barbosa Nogueira, São Paulo: Saraiva, DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributário, São Paulo: Saraiva, DINIZ, Maria Helena. Curso de Direito Civil Brasileiro Teoria das Obrigações Contratuais e Extracontratuais, São Paulo: Saraiva, FARIA, Dóris Santos de. Uma Reforma Tributária Justa para Todos. In: Reforma Tributária, São Paulo: Ed. Atlas, FERREIRA FILHO, Manoel Gonçalves. Curso de Direito Constitucional, São Paulo: Saraiva, FERREIRA FILHO, Roberval Rocha. SILVA JÚNIOR, João Gomes. Direito Tributário. Teoria, Jurisprudência e Questões, Salvador: Ed. Podivm, FIUZA, César. Direito Civil Curso Completo, Belo Horizonte: Del Rey, FURIO, Bosello. Direito Tributário Estudos em Homenagem ao Professor Ruy Barbosa Nogueira, São Paulo: Saraiva, GASPARINI, Diógenes. Direito Administrativo, São Paulo: Saraiva, GODOI, Marcelo Seabra de; RESENDE, Flávia de Araújo; ROSA, Karina Perdigão. Imunidades. In: Sistema Tributário Nacional na Jurisprudência do STF, São Paulo: Dialética, GONÇALVES, Marcos Vinícius Rios. Novo Curso de Direito Processual Civil Vol. 1, São Paulo: Saraiva, GRECO, Marco Aurélio. Contribuições (uma figura sui generis), São Paulo: Dialética, ICHIHARA, Yoshiaki. Direito Tributário, São Paulo: Atlas, JESUS, Damásio de. Direito Penal Parte Geral, São Paulo: Saraiva, JUSTEN FILHO, Marçal. Curso de Direito Administrativo, São Paulo: Saraiva, LOBO, Rogério Leite. Federalismo Fiscal Brasileiro. Discriminação das Rendas Tributárias e Centralidade Normativa, Rio de Janeiro: Lúmen Juris Editora, MEDAUAR, Odete. Direito Administrativo Moderno, São Paulo: RT, MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributário, São Paulo: Malheiros, Mandado de Segurança em Matéria Tributária, São Paulo: Dialética, MARTINS, Sérgio Pinto. Manual de Direito Tributário, São Paulo: Atlas, São Paulo, MEIRA JÚNIOR, José Julberto. ICMS Substituição Tributária Uma visão crítica, Curitiba: Ed. Juruá, MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Municipal Brasileiro, São Paulo: Malheiros, MELLO, Celso Antônio Bandeira de. Curso de Direito Administrativo, São Paulo: Malheiros, MELO, José Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributário, São Paulo: Dialética, MIRABETE, Júlio Fabbrini. Manual de Direito Penal Parte Geral, São Paulo: Atlas, MONTENEGRO FILHO, Misael. Código de Processo Civil Comentado e Interpretado, São Paulo: Atlas, MORAES, Alexandre de. Direito Constitucional, São Paulo: Atlas, MOREIRA, João Baptista. Tratado de Direito Tributário Tomo 8 Contribuição de Melhoria, Rio de Janeiro: Forense, MOTA, Sylvio. Controle de Constitucionalidade. Rio de Janeiro: Ed. Campus, NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributário, São Paulo: Saraiva, 1980 Curso de Direito Tributário, São Paulo: Saraiva, 1980.

18 bibliografia 429 OLIVEIRA, Regis Fernandes de; HORVATH, Estevão. Manual de Direito Financeiro, São Paulo: Ed. Revista dos Tribunais, PAULSEN, Leandro. Direito Tributário Constituição e Código Tributário à luz da doutrina e da jurisprudência, Porto Alegre: Livraria do Advogado, PEREIRA, Caio Mário da Silva. Instituições de Direito Civil Vol. VI, Rio de Janeiro: Forense, REALE, Miguel. Lições Preliminares de Direito, São Paulo: Saraiva, ROCHA, Carmem Lúcia Antunes Rocha. Concessão e Permissão de Serviço Público no Direito Brasileiro, São Paulo: Saraiva. ROSA JÚNIOR, Luiz Emygdio F. da. Manual de Direito Financeiro e Direito Tributário, Rio de Janeiro: RENOVAR, ROSAS, Roberto. Direito Sumular Comentários às Súmulas do Supremo Tribunal Federal e do Superior Tribunal de Justiça, São Paulo: Malheiros, SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributário, São Paulo: Saraiva, SILVA, Ives Gandra. Comentários ao Código Tributário Nacional, vol. 2, São Paulo: Saraiva, SILVA, José Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo, São Paulo: Malheiros, SOARES, Milton Delgado. O Imposto Sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD) e suas Hipóteses de Incidência nos Procedimentos Sucessórios, Rio de Janeiro: Lúmen Juris, 2006 SOUSA, Ércias Rodrigues de. Imunidades Tributárias na Constituição Federal Uma análise a partir dos conceitos e estruturas da ciência do Direito, Curitiba: Juruá Editora, SOUSA, Rubens Gomes de. Compêndio de Legislação Tributária, São Paulo: Resenha Tributária, TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributário, Rio de Janeiro: Renovar, WILGES, Ilmo José. Noções de Direito Financeiro: O Orçamento Público, Porto Alegre: Sagra- Luzzatto, 1995.

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