CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

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Adelina Desconhecida Vilalobos
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1 Prof. Cássio Marques da Silva

2 Podeserdefinidocomooprocessodeescolhadeuma sequência de ações lícitas, previamente analisadas e implantadas em relação ao fato gerador do tributo quebuscaaanulaçãododébitofiscal,reduçãodoseu valor ou a postergação do seu recolhimento. Maseisquesurgeaquestão: Será lícito deixar de pagar ou reduzir o pagamento de tributos? Sob quais circunstâncias? SIM, desde que a ação tomada seja legal. O sistema jurídico brasileiro admite que o contribuinte, pessoa física ou jurídica, planeje seus atos e negócios de forma a não pagar tributo, pagar menos ou postergar o recolhimento. Ninguém é obrigado a praticar os atos ou negócios que acarretem incidência de tributos ou de tributos mais onerosos. 2

Maseisquesurgeaquestão: Será lícito deixar de pagar ou reduzir o pagamento de tributos? Sob quais circunstâncias? SIM, desde que a ação tomada seja legal.

3 Pode-se considerar que o planejamento tributário não é apenas uma opção, mas além de tudo um dever previsto inclusive no código civil, 2002: Art O administrador da sociedade deverá ter, no exercíciodesuasfunções,ocuidadoeadiligênciaquetodo homem ativo e probo costuma empregar na administração de seus próprios negócios. Existem dois grandes adversários em relação à implantaçãodeumestudoqueresulteaofinalemum plano eficaz que proporcione efetivamente redução da carga tributária de determinada empresa: 1) a inércia por parte daqueles a quem compete a responsabilidade de fazê-lo; 2) o Estado que procura eliminar toda e qualquer possibilidade legal de redução da carga tributária. Exemplo: aproveitamento de prejuízos de incorporadas x incorporação às avessas; não-cumulatividade do PIS/COFINS (crédito praticamente zero para prestadores de serviços); 3

Existem dois grandes adversários em relação à implantaçãodeumestudoqueresulteaofinalemum plano eficaz que proporcione efetivamente redução da carga tributária de determinada empresa: 1) a inércia por

4 Podeseraplicadonoâmbitodo(a): Empresa: por meio de ajustes e interações gerenciais e operacionais. Ex: regime de tributação do IRPJ, forma de reconhecimento da receita(caixa ou competência); Esfera administrativa: busca de possibilidades legais para a efetiva redução dos tributos. Ex: classificação fiscal correta dos produtos para cálculo do IPI (perfume x água de colônia), deduções de material previstas para o ISSQN; Poder Judiciário: adoção de medidas que não estão autorizadas em lei mas que baseiam-se em interpretações do Código Tributário. Ex: mandato de segurança, recursos administrativos, recursos judiciais; 4

5 Adenominaçãotécnicaqueseatribuiàqualquertipode planejamento tributário que resulte em economia fiscal é Elisão fiscal. Na mão contrária da elisão fiscal encontra-se a Evasão fiscal na qual os meios utilizados são ilícitos e normalmente utilizados depois da ocorrência do fato gerador (fraude, sonegação, simulações ou mesmo desconhecimento total ou parcial). Importante frisar que a evasão fiscal acarreta responsabilidade criminal para todos que dela participam direta ou indiretamente, podendo levar a multas de 225%, indisponibilidade dos bens além de marcar profundamente a reputação e prestígio da empresa, sócios, contadores, administradores, etc. 5

gerador (fraude, sonegação, simulações ou mesmo desconhecimento total ou parcial).

6 ANÁLISE DE SITUAÇÕES PRÁTICAS DE Situação 1 Substituição Tributária A substituição tributária é sempre uma antecipação do imposto, ouseja,nestaoperaçõesotributoemalgummomentojáfoi recolhido. Assim, principalmente nas empresas optantes pelo Simples Nacional, devemos nos lembrar de considerar a substituição tributária de qualquer imposto quando apuramos o imposto. Exemplo: Empresa comercial optante pelo Simples Nacional com faturamento acumulado de R$ ,00. No mês faturour$42.500,00comstdeicms. Correto: R$ ,00 x(6,84%-2,33%) = R$ 1.916,75 Errado: R$ ,00 x 6,84% = R$ 2.907,00 Diferença: R$ 990,25 6

Assim, principalmente nas empresas optantes pelo Simples Nacional, devemos nos lembrar de considerar a substituição tributária de qualquer imposto quando

7 Situação 2 ISSQN ComooISSQNéumimpostocujaalíquotaédeterminadapelos municípios, um estudo possível é a transferência da empresa para um município que ofereça alíquota menores. Exemplo: Empresa prestadora de serviços, optante pelo Lucro Real, que no seu município de localização está sujeita à alíquota de ISSQN de 5% estuda a viabilidade de se transferir paraummunicípiovizinhocujaalíquotadeissqnéde2%. Análise: a princípio diríamos que a empresa está economizando 3% sobre a sua receita bruta. Entretanto, precisamoslembrarqueoirpj(15%)eacsll(9%)incidem sobreolucroeseaempresaestámaximizandoestelucroem contrapartida estará oferecendo essa majoração à tributação. Assim, considerando apenas o IRPJ(sem adicional) e a CSLL, podemosverqueoaumentorealserádeapenas 2,28%. Situação 3 IRPJ Lucro Presumido Existe a previsão legal para presunção do IRPJ no percentual de 16% para as empresas exclusivamente prestadoras de serviços com faturamento anual até R$ ,00 e demais disposições legais. Em alguns casos, pode ser mais econômico para o empresário possuir 2 empresas para dividir o faturamento e permanecer dentro da faixa reduzida. Exemplo: Apenas uma empresa: Faturamento: R$ ,00 x 4,8% = R$ ,00 Com duas empresas: Faturamento1:R$ ,00x2,4%=R$2.880,00 Faturamento2:R$ ,00x2,4%=R$2.880,00 Economia tributária no IRPJ: R$ 5.760,00 7

paraummunicípiovizinhocujaalíquotadeissqnéde2%. Análise: a princípio diríamos que a empresa está economizando 3% sobre a sua receita bruta.

8 Situação 4 Descontos Sabemosquealegislaçãonãoaceitaadeduçãododesconto financeiro (desconto condicional) da base de cálculo dos tributos. Recomenda-se a sua substituição pelo desconto comercial (desconto incondicional) na próxima compra do cliente. Exemplo: A empresa ABC, lucro presumido, prestadora de serviços, concedeu 10% de desconto em uma duplicata de R$ ,00 caso o cliente a pague pontualmente até o vencimento. Análise:sobreovalordodescontoqueédeR$1.500,00a empresa deverá recolher todos os impostos que somam, no geral, 14,33%. Assim R$ 1.500,00 x 14,33% = R$ 214,95. Situação 5 Tipo de atividade A empresa X atua no ramo de guincho e possui caminhões abertos que podem transportar o veículo avariado até o local do conserto. Ela calcula o imposto de renda pelo lucro presumido, na atividade de serviços, na faixa de 32%. Análise: MUDANÇADORAMODEATIVIDADEDEPRESTAÇÃODESERVIÇOSDE GUINCHO PARA ATIVIDADE DE TRANSPORTE DE CARGAS DE 32% PARA 8% NO LUCRO PRESUMIDO. Outros Exemplos no Simples Nacional: Consultoria Contábil(VI) x Escrituração Contábil(III) Marketing Direto(III) x Representação Comercial(VI) 8

Exemplo: A empresa ABC, lucro presumido, prestadora de serviços, concedeu 10% de desconto em uma duplicata de R$ 15.000,00 caso o cliente a pague pontualmente até o vencimento.

9 Situação 6 Pro labore x Distribuição Lucros O lucro distribuído pelas empresas aos sócios não integra a remuneração para efeito de contribuição previdenciária(20%) e doirrfdesdequesejacombasenaescrituraçãocontábileque haja previsão no contrato social(não pode estar devendo imposto) Exemplo:OsócioAdeumaempresalucropresumidoXdeseja receber mensalmente R$ 4.000,00. Análise: Pró labore: INSS:R$800,00 (Obs:aindateriaquecontribuircom11%deINSS) IRRF:R$323,00 Total: R$ 1.123,00 Distribuição de Lucros: INSS:R$0,00 IRRF:R$0,00 Total:R$0,00 Situação 7 Proporcionalidade Simples Nacional A determinação da alíquota no primeiro ano de atividade da empresa optante pelo Simples Nacional é proporcional ao número de meses. Logo se houver a possibilidade de se constituir a empresa alguns meses antes do início efetivo do faturamento pode-se conseguir reduzir consideravelmente a alíquota praticada. Exemplo: Sócio deseja constituir empresa cuja primeira nota de R$ ,00(Anexo III) será emitida em MAI/X1. Análise: Empresa aberta em MAI/X1: ReceitaProporc.:R$70.000x12=R$ (11,40%) Empresa aberta em FEV/X1: ReceitaProporc.:R$70.000/3x12=R$ (8,21%) Economia tributária: R$ 2.233,00 9

Análise: Pró labore: INSS:R$800,00 (Obs:aindateriaquecontribuircom11%deINSS) IRRF:R$323,00 Total: R$ 1.

10 Outras situações Adiarfaturamentonofinaldomêsparaoiníciodopróximo; Dar preferência à exportação em relação ao mercado interno; Provisionar férias e 13º salário(princípio competência) Objeto Social ajustado para evitar a geração de receitas não operacionais(exemplo: alugueis) Carga tributária x Simplicidade nos controles e redução de obrigações acessórias 10

competência) Objeto Social ajustado para evitar a geração de receitas não

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