INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE

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1 INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE

2 TÍTULO Introdução à Contabilidade AUTORA Ana Flávia Martins Todos os direitos desta edição são reservados à Angola2learn. É proibida a reprodução total ou parcial por quaisquer meios, sem autorização escrita da Angola2learn. Este livro faz parte do curso Introdução à Contabilidade da empresa Angola2Learn e não pode ser vendido, copiado ou divulgado separadamente do curso. Luanda, 2015 Urbanização Nova Vida, Rua 62, Casa 1561 Município de Belas Luanda Tel.: geral@angola2learn.co.ao

3 ÍNDICE MÓDULO 1 O contexto contabilístico As empresas e os profissionais da Contabilidade Justo valor Credibilidade 6 MÓDULO 2 Conceitos contabilísticos Património Inventário 13 Código de Contas Código de Contas Meios Fixos e Investimentos Existências Terceiros Meios Monetários Capital e Reservas Proveitos por Natureza Custos por Natureza Resultados 39 MÓDULO 4 Lançamentos contabilísticos Lançamentos Contabilísticos Debitar e Creditar Operações com as Contas 45

4 MÓDULO 1 O contexto contabilístico 1.1 AS EMPRESAS E OS PROFISSIONAIS DA CONTABILIDADE Neste primeiro módulo, vamos começar por interpretar o papel dos profissionais nas empresas. MÓDULO 1 O CONTEXTO CONTABILÍSTICO As empresas são vulgarmente entendidas como conjuntos organizados de meios materiais, humanos e financeiros, virados para a produção de bens e serviços. No decurso da sua actividade, as empresas têm necessidade de obter informações regulares sobre o decorrer dos seus negócios. Neste sentido, surge a necessidade de dividir a actividade das empresas em intervalos de tempo, no fim dos quais se apuram os Resultados, se elaboram os Quadros/Mapas de Demonstrações Económico/ /Financeiras, se discute a actuação da Direcção, se aprovam as contas, etc... Cada um desses intervalos de tempo, normalmente coincidentes com o ano civil, designa-se Exercício económico. EXERCÍCIO ECONÓMICO Neste contexto, a Contabilidade permite às empresas não só obterem o registo histórico dos factos patrimoniais, mas criar uma eficiente ferramenta de gestão. 4

5 A Contabilidade é a ciência dos processos descritivo-quantitativos utilizados na análise, registo, interpretação e controlo dos factos de gestão. Tem como objectivo quantificar tudo o que ocorre numa unidade económica fornecendo, simultaneamente, importantes dados para a tomada de decisões de gestão. Como o próprio nome indica, o profissional desta área é alguém a quem compete o desempenho de funções na área da Contabilidade e Fiscalidade, sob a supervisão do Técnico Oficial de Contas (TOC). MÓDULO 1 O CONTEXTO CONTABILÍSTICO O profissional de Contabilidade assume tarefas em diversos domínios, tais como: separação e ordenação dos documentos de suporte contabilístico, de acordo com o preestabelecido; classificação contabilística dos respectivos documentos; tratamento informático dos documentos classificados; preenchimento dos documentos exigidos pelo serviço de Finanças; execução de tarefas relativas ao trabalho de fim do período contabilístico ou de tributação. Esquematizando: FUNÇÕES REGISTO CONTROLO AVALIAÇÃO PREVISÃO ANÁLISE A Contabilidade regista todos os factos patrimoniais. A Contabilidade controla a situação económica e financeira da empresa. A Contabilidade avalia os bens que estão na empresa e toda a sua actividade. A Contabilidade faz previsões para o futuro da empresa. A Contabilidade analisa todos os registos da empresa de forma a tomar decisões mais fundamentadas. 5

6 1.2 JUSTO VALOR CREDIBILIDADE Como em qualquer profissão, na Contabilidade também existem normas para cumprir. As normas contabilísticas são princípios de Contabilidade que servem de regras a observar na preparação e apresentação das demonstrações financeiras. MÓDULO 1 O CONTEXTO CONTABILÍSTICO Assim, temos que o reconhecimento dos elementos das demonstrações é o processo que consiste em englobar, nos diferentes mapas financeiros, elementos que representem fielmente uma classe e os valores apresentados quantifiquem de forma credível os resultados obtidos pela empresa no exercício económico em causa. Segundo o Plano Geral de Contabilidade Angolano, a empresa deve respeitar os princípios contabilísticos, os quais têm por objectivo obter uma imagem verdadeira e apropriada da situação financeira e dos resultados da empresa. Só assim as pessoas interessadas podem efectivamente formular ideias e tomar decisões adequadas à empresa. VER PLANO GERAL DE CONTABILIDADE ANGOLANO Os princípios contabilísticos são os que de seguida se apresentam. PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS DA CONSISTÊNCIA DA MATERIALIDADE DA NÃO COMPENSAÇÃO DE SALDOS DA COMPARABILIDADE A empresa define no início da sua actividade a sua política contabilística, a qual não se altera de exercício para exercício. As peças ou mapas contabilísticos devem conter todos os elementos que sejam relevantes, retratando fielmente a situação da empresa. Não devem ser efectuadas compensações de saldos entre Activo e Passivo, ou seja, as rubricas devem apresentar o seu valor líquido de amortizações e provisões. As demonstrações financeiras devem permitir uma comparação ao longo do tempo, a fim de identificar a posição patrimonial e financeira no seu desempenho. 6

7 Relativamente a cada elemento registado, devem aplicar-se os critérios de reconhecimento do mesmo a fim de se traduzirem nas demonstrações financeiras. Ou seja, no caso do activo temos que os benefícios devem fluir para a empresa; no caso do passivo temos que é necessário que a saída de recursos incorporando benefícios futuros resulte na liquidação de uma obrigação presente. No que respeita aos custos e proveitos, estes devem conduzir a uma redução do capital próprio e a um aumento do capital próprio, respectivamente. MÓDULO 1 O CONTEXTO CONTABILÍSTICO 7

8 MÓDULO 2 Conceitos contabilísticos 2.1 PATRIMÓNIO Todos sabemos que o ser humano é um ser social, logo, estabelece relações de interdependência com os restantes elementos da sociedade. MÓDULO 2 CONCEITOS CONTABILÍSTICOS Sendo assim, para sobreviver e afirmar-se, o ser humano tende a adquirir certos produtos que denomina de seus, assim como tende a solicitar empréstimos a particulares ou a entidades bancárias para os poder adquirir. É assim que se constrói aquilo a que, a partir deste módulo, vamos chamar de património. Património É o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma entidade jurídica num dado momento. Vamos exemplificar para a compreensão se tornar mais simples. O Sr. Wilson Santos, no domingo passado, decidiu elaborar a seguinte listagem: Dinheiro em carteira. Dinheiro depositado no banco. Automóvel. Mobiliário diverso. Importâncias a receber de Artur Hunga e Maria Manico. Duas letras por pagar respeitantes ao automóvel. Na listagem anterior podemos identificar três categorias de elementos distintos: Os bens (o dinheiro, o automóvel e o mobiliário). Os direitos (as importâncias a receber). As obrigações (duas letras do automóvel). 8

9 Esta listagem representa o Património do Sr. Wilson Santos naquele momento. PATRIMÓNIO = BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES MÓDULO 2 CONCEITOS CONTABILÍSTICOS Dinheiro Viaturas Mobiliário Máquinas As importâncias a receber As importâncias a pagar CLASSIFICAÇÃO DE PATRIMÓNIO Consideremos agora o Património do Sr. Leonardo Caxito, que se dedica ao comércio de gindungo e que iniciou essa actividade em 1 de Julho de Dinheiro no cofre do estabelecimento 2. Dinheiro para gastos domésticos 3. Gindungo Uíge embalado 4. Carrinha para transporte das embalagens de gindungo 5. Máquina de embalagem 6. Mobiliário da habitação 7. Dívida a receber de Lukau & Bessa, relativa à venda de gindungo 8. Automóvel para uso familiar 9. Letra a receber de António Teodoro relativa à venda de gindungo 10. Dívida a pagar à Sociedade de Produtores do Sul, SA 11. Empréstimo do Banco Verde para desenvolvimento da actividade 9

10 Repare que neste tipo de listagem podemos identificar dois tipos de património, com características diferentes: O Património Particular ou Individual Conjunto de bens, direitos e obrigações meramente pessoais ( ). O Património Comercial (Empresarial) Conjunto de bens, direitos e obrigações directamente relacionados com a actividade do comerciante. ( ). MÓDULO 2 CONCEITOS CONTABILÍSTICOS Vamos supor que o Sr. Leonardo Caxito pretende determinar o valor do seu património comercial naquela data. Para o efeito recorreu aos elementos de valorimetria disponíveis nos registos contabilístico e apresentou a seguinte listagem: Valores em Kz 1. Dinheiro no cofre do estabelecimento Gindungo Uíge embalado Carrinha para transporte de gindungo Máquina de embalagem Dívida a receber de Lukau & Bessa relativa à venda de gindungo Letra a receber de António Teodoro relativa à venda de gindungo Dívida a pagar à Sociedade de Produtores do Sul, SA Empréstimo do Banco Verde para desenvolvimento da actividade Nota: Representam Bens Representam Direitos Representam Obrigações Os Bens valem Os Direitos valem As Obrigações valem

11 Valor do Património = = Então o Valor do Património obtém-se do seguinte modo: EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE MÓDULO 2 CONCEITOS CONTABILÍSTICOS VALOR DO PATRIMÓNIO = BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES ELEMENTOS PATRIMONIAIS ACTIVOS E PASSIVOS MASSAS GERAIS = ACTIVO E PASSIVO Vamos agora tentar arrumar os elementos do Património: BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES Isto é, recorrendo ao património do Sr. Leonardo Caxito, temos: PATRIMÓNIO DO COMERCIANTE LEONARDO CAXITO Máquina de embalagem Empréstimo do Banco Verde Carrinha para transporte de gindungo Dívida a pagar à Sociedade de Produtores do Sul, SA Gindungo Uíge embalado Dívida a receber de Lukau & Bessa, Letra a receber de António Teodoro Dinheiro no cofre do estabelecimento Observando o esquema anterior, podemos concluir que se verificou uma partição nos elementos que constituem o património do comerciante. Os elementos que vão ser representados do lado esquerdo do esquema (os bens e os direitos) representam positivamente o património. 11

12 Os elementos que vão ser representados do lado direito do esquema (as obrigações) representam negativamente o património. Então o esquema anterior poderá resumir-se no seguinte: Activo Passivo MÓDULO 2 CONCEITOS CONTABILÍSTICOS O Valor do Património (ou Capital Próprio) poderá agora ser obtido pela diferença entre o Activo e o Passivo. VALOR DO PATRIMÓNIO = ACTIVO PASSIVO Valor do Património do Sr. Leonardo Caxito = = Podemos assim representar as massas patrimoniais gerais (Activo, Passivo e Capital Próprio) da seguinte forma: Notas: O ACTIVO corresponde àquilo que o comerciante tem. O PASSIVO corresponde àquilo que o comerciante deve. O CAPITAL PRÓPRIO representa o valor do património que corresponde ao valor que resta se, com aquilo que tem, o comerciante pagar aquilo que deve. ACTIVO O QUE O COMERCIANTE TEM CAPITAL PRÓPRIO PASSIVO O que resta ao comerciante, depois de pagar o que deve com o que tem. Obrigações. O que o comerciante deve. 12

13 2.2 INVENTÁRIO Inventário É uma listagem dos elementos patrimoniais, com indicação do preço unitário, das quantidades e dos respectivos valores. MÓDULO 2 CONCEITOS CONTABILÍSTICOS FASES DO INVENTÁRIO IDENTIFICAÇÃO OU ARROLAMENTO DESCRIÇÃO E CLASSIFICAÇÃO VALORIZAÇÃO Verificação dos elementos patrimoniais existentes. Repartição dos elementos pelas contas e massas. Atribuição de um valor a cada elemento patrimonial. 13

14 Código de Contas 3.1 O Código de Contas, não sendo um documento exaustivo, contém no essencial: a) O quadro-síntese de contas. b) O Código de Contas (lista codificada de contas). c) Notas de enquadramento. Conta É um conjunto de elementos patrimoniais com características comuns e específicas e que se expressa em unidades monetárias. HIERARQUIA DAS CLASSES E CONTAS Código da classe Código da conta Código da subconta 2 Existências 21 Compras 211 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo O PGCA (Plano Geral de Contabilidade Angolano) apresenta contas de diferentes graus 1 : Contas de 1.º grau O seu código é formado por dois dígitos, indicando o primeiro a classe a que pertence a referida conta e o segundo a ordem da conta dentro da classe. CONTA 2 1 Conta do 1.º grau Este dígito indica que a conta pertence à Classe 2 Existências 1. Aconselha-se a consulta do Diário da República de Angola, 1.ª série N.º de Novembro de

15 Contas de 2.º grau O seu código é formado por três dígitos, nos quais: o primeiro dígito indica a classe; o segundo dígito indica a ordem dentro da classe; o terceiro dígito indica a ordem dentro da conta do 1.º grau. Neste caso estamos em presença de uma conta divisionária. CONTA Conta do 2.º grau Matérias-primas Subsidiárias e de consumo Classe 2 Existências Conta do 1.º grau Compras Contas de 3.º grau O seu código é formado por quatro dígitos. CONTA Conta do 3.º grau Grupo Conta do 1.º grau Clientes Classe 3 Parceiros Conta do 2.º grau Clientes Correntes 15

16 De acordo com o PGCA, as classes estão classificadas da seguinte forma: CÓDIGO CLASSES 1 Meios Fixos e Investimentos 2 Existências 3 Terceiros 4 Meios Monetários 5 Capital e Reservas 6 Proveitos e Ganhos por Natureza 7 Custos e Perdas por Natureza 8 Resultados As classes anteriormente apresentadas são ainda constituídas por um vasto grupo de elementos, de acordo com as características da conta. Cada elemento patrimonial pertence a uma conta, a qual tem um título e uma correspondente extensão em unidades monetárias, que representam as características de uma conta. TÍTULO CONTA Expressão ou palavra por que se designa a conta. VALOR Quantidade de unidades monetárias a registar na conta. Consoante as características de cada conta, assim será considerado um tipo de conta, pois estas classificam-se em contas do Activo, Passivo ou Capital Próprio. Para que o módulo não se torne demasiado extenso, vamos procurar condensar a exploração do código de contas pelas classes e contas mais utilizadas no dia-a-dia das empresas. Sendo sempre possível explorar as restantes contas aqui não especificadas através do Plano Geral de Contas Angolano Notas de Enquadramento. 16

17 3.2 MEIOS FIXOS E INVESTIMENTOS Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanência e que não se destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operações da entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locação financeira. Compreende as imobilizações corpóreas e incorpóreas, os investimentos financeiros, imobilizações em curso, amortizações e provisões para investimentos financeiros. Esta classe de contas compreende as seguintes subcontas: 11 Imobilizações Corpóreas 12 Imobilizações Incorpóreas 13 Investimentos Financeiros 14 Imobilizações em Curso 18 Amortizações Acumuladas 19 Provisões para Investimentos Financeiros 11 Imobilizações Corpóreas Conceito São itens fáceis de identificar e valorizar, pois têm suporte físico e são detidos para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para arrendamento a outros ou para fins administrativos, os quais se espera que sejam usados durante mais do que um período. Não se destinam a ser vendidos ou transformados. IMOBILIZAÇÕES CORPÓREAS São utilizadas no desenvolvimento da actividade da empresa. Mantêm-se na empresa por um período superior a um ano. 17

18 A conta 11 Imobilizações Corpóreas compreende as seguintes subcontas: 111 Terrenos e recursos naturais 112 Edifícios e outras construções 113 Equipamento básico 114 Equipamento de carga e transporte 115 Equipamento administrativo 116 Taras e Vasilhame 119 Outras Imobilizações Corpóreas 12 Imobilizações Incorpóreas Conceito São meios mais difíceis de identificar e valorizar, uma vez que não têm substância física. A conta 12 Imobilizações Incorpóreas compreende as seguintes subcontas: 121 Trespasses 122 Despesas de Investigação e de Desenvolvimento 123 Propriedade Industrial e outros direitos e contractos 124 Despesas de constituição 129 Outras Imobilizações Incorpóreas 13 Investimentos Financeiros Conceito Esta conta integra as aplicações financeiras de carácter permanente. 18

19 Compreende as seguintes subcontas: 131 Empresas subsidiárias 132 Empresas associadas 133 Outras Empresas 134 Investimentos em Imóveis 135 Fundos 139 Outros Investimentos Financeiros 14 Imobilizações em curso Conceito É uma conta onde serão contabilizados os equipamentos adquiridos e/ou substituídos ainda não concluídos à data de encerramento do exercício. A conta 14 Imobilizações em Curso compreende as seguintes subcontas: 141 Obra em curso 142 Obra em curso 147 Adiantamentos por conta de imobilizado corpóreo 148 Adiantamentos por conta de imobilizado incorpóreo 149 Adiantamentos por conta de investimentos financeiros 18 Amortizações Acumuladas A perda de valor ou desgaste do equipamento é inevitável, pois com o decorrer do tempo, os bens vão perdendo valor contabilístico devido à sua utilização. Esta perda de valor deve ser contabilizada anualmente, seguindo critérios fiscalmente aceites. 19

20 Conceito É uma conta onde se regista a desvalorização contabilística de um bem, devido à sua utilização. A conta 18 Amortizações Acumuladas compreende as seguintes subcontas: 181 Imobilizações Corpóreas 182 Imobilizações Incorpóreas 183 Investimentos Financeiros em Imóveis Os cálculos das amortizações são feitos com base no seguinte Cálculo das Quotas de Amortização: Quota de amortização Equivale à perda de valor contabilístico do imobilizado durante um exercício económico. Para se calcular a quota de amortização, temos de conhecer as seguintes variáveis: O VALOR DE AQUISIÇÃO DO EQUIPAMENTO O VALOR RESIDUAL O PERÍODO DE VIDA ÚTIL A TAXA DE AMORTIZAÇÃO Valor que está registado na conta 11 Imobilizações Corpóreas. Valor que a empresa atribui ao equipamento no fim da sua vida útil. Número de anos que a empresa prevê para o funcionamento do equipamento. Taxa a ser consultada no Código do Imposto Industrial, Portaria n.º 755/72 de 26 de Outubro. 20

21 3.3 EXISTÊNCIAS Esta classe inclui os inventários/existências: Detidos para venda no decurso da actividade empresarial. No processo de produção para essa venda. Na forma de materiais consumíveis a serem aplicados no processo de produção ou na prestação de serviços. Esta classe de contas compreende as seguintes subcontas: 21 Compras 22 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 23 Produtos e trabalhos em curso 24 Produtos acabados e intermédios 25 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos 26 Mercadorias 27 Matérias-primas, mercadorias e outras matérias em trânsito 28 Adiantamentos por conta de compras 29 Provisões para depreciação de existências 21 Compras A conta 21 Compras é utilizada para registar a compra de existências. Subconta 211 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo Nesta subconta regista-se o valor dos bens necessários ao processo produtivo das empresas. É normalmente utilizada por empresas industriais. 21

22 Subconta 212 Mercadorias Nesta subconta regista-se o valor das compras e respectivas despesas dos bens adquiridos para posterior venda, sem nelas se efectuarem transformações estruturais. É normalmente utilizada por empresas comerciais. Subconta 217 Devolução de compras A devolução de compras é uma operação corrente nas empresas, que ocorre pelos motivos mais diversos: falta de qualidade das mercadorias; deterioração das mercadorias; expiração do prazo de validade, entre outros. Subconta 218 Descontos e abatimentos em compras Os descontos podem ser um de dois tipos, a saber: Descontos Comerciais Descontos de quantidade; Abatimentos de revenda; Bónus. Estes estão usualmente relacionados com as quantidades. Estes descontos abatem ao custo de compra do inventário. Descontos Financeiros Descontos de pronto pagamento ou de antecipação de pagamento. Estes estão usualmente relacionados com o pagamento. Estes descontos não afectam o custo de compra e representam um rendimento para a empresa. Nota: A conta 21 - Compras não é uma conta de balanço nem de Demonstração dos Resultados, o seu saldo é transferido para a respectiva subconta da classe 2 (conforme o tipo de existência que se está a adquirir), o momento dessa transferência dependerá do tipo de inventário utilizado: inventário permanente 22

23 transferência aquando da entrada dos bens em armazém; inventário periódico (intermitente) transferência no final do período. Preço de compra Despesas adicionais 21 COMPRAS Devoluções de compras Descontos e abatimentos de natureza comercial Anulações e correcções de facturas Pela entrada de bens em armazém 22 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo A conta 22 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo é utilizada para registar bens a serem incorporados no produto final ou apenas necessários à produção. As embalagens indispensáveis ao seu acondicionamento são denominadas embalagens de consumo. 23 Produtos e trabalhos em curso A conta 23 Produtos e trabalhos em curso é uma conta utilizada para registar produtos que se encontram ainda em fabricação. 24 Produtos acabados e intermédios A conta 24 Produtos acabados e intermédios é uma conta utilizada para registar produtos oriundos da actividade produtiva da empresa e que possam ser vendidos. 25 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos A conta 25 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos é uma conta utilizada para registar bens de natureza secundária, provenientes da actividade produtiva e obtidos simultaneamente com os de natureza principal. 23

24 26 Mercadorias A conta 26 Mercadorias é utilizada para registar bens adquiridos que se destinam exclusivamente à venda, tais como embalagens, consignação de mercadorias, mercadorias em trânsito e em poder de terceiros. 27 Matérias-primas, mercadorias e outras matérias em trânsito A conta 27 Matérias-primas, mercadorias e outras matérias em trânsito é uma conta utilizada para registar bens adquiridos que se destinam exclusivamente à venda, mas que se encontram em trânsito ou em poder de terceiros. 28 Adiantamentos por conta de compras A conta 28 Adiantamentos por conta de compras é uma conta utilizada para registar entregas realizadas pela empresa antes da aquisição efectiva das mercadorias e cujo preço se encontra previamente fixado. 29 Provisões para depreciação de existências A conta 29 Provisões para depreciação de existências é uma conta utilizada para registar desvios devidos à aplicação de critérios de valorimetria das existências. 3.4 TERCEIROS Esta classe destina-se a registar as operações relacionadas com clientes, fornecedores, pessoal, Estado e outros entes públicos, financiadores, accionistas, bem como outras operações com terceiros que não tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras classes específicas. Incluem-se ainda nesta classe os outros valores a receber e a pagar (para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos períodos a que respeitam) e as provisões. Contudo, será aqui especificada a movimentação das contas 31 a 36, movimentadas com mais frequência no decorrer de qualquer exercício económico. 24

25 31 Clientes Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de serviços. A conta 31 Clientes movimenta-se seguindo as regras do activo, a saber: Saldo inicial Vendas a crédito Notas de débito 31 CLIENTES Cobranças sobre clientes Notas de crédito Adiantamentos de clientes A conta 311 Clientes-Correntes é normalmente movimentada por contrapartida da conta 61 Vendas e 62 Prestações de Serviços. Assim, nesta conta vamos encontrar as seguintes subcontas: 311 Clientes Correntes 312 Clientes Títulos a receber 313 Clientes Títulos Descontados 318 Clientes de Cobrança Duvidosa 319 Clientes Saldos Credores Como se pode reparar, esta conta tem diferentes tipos de clientes, os quais são registados em contas distintas: 311 CLIENTES CORRENTES 312 CLIENTES TÍTULOS A RECEBER Engloba as dívidas decorrentes de vendas efectuadas a prazo a 30, 60 ou 90 dias. Engloba as dívidas tituladas por letras. Tal situação verifica-se quando o cliente corrente aceita uma letra que lhe é sacada pelo credor. 25

26 Nos exemplos a seguir, podemos ver os lançamentos efectuados quando se realiza uma venda a prazo e quando se saca uma letra a um cliente. Exemplo 1: Factura n.º 15, referente à venda a 30 dias, de Kz de mercadorias. D 311 CLIENTES CORRENTES C D 613 VENDA MERCADORIAS C 1) Kz 1) Kz Exemplo 2: Saque n.º 12, no valor da Factura n.º 15. D 311 CLIENTES CORRENTES C D 312 CLIENTES TÍTULOS A RECEBER C 2) Kz 2) Kz Resumindo: O movimento do exemplo 1 retrata o registo da dívida normal do cliente na sua conta e posteriormente, no exemplo 2, transforma-se a dívida em dívida por meio de um título (Letra). A conta 312 Clientes Títulos a receber movimenta-se da seguinte forma: 312 CLIENTES TÍTULOS A RECEBER Pelo valor dos saques efectuados pela empresa; Pelo endosso dos saques; Pela anulação dos saques, devido à sua cobrança na data de vencimento; Pelos saques apresentados a desconto; Pela reforma dos saques; Pela anulação das letras devido à falta de pagamento. Para calcular o valor líquido a receber pela empresa que aceitou a Letra como forma de pagamento, procede-se da seguinte forma: VALOR LÍQUIDO = VALOR NOMINAL DA LETRA ENCARGOS 26

27 32 Fornecedores Esta conta regista os movimentos com os vendedores de bens, com excepção dos destinados aos investimentos da entidade. A conta 32 Fornecedores movimenta-se seguindo as regras do passivo, a saber: 32 FORNECEDORES Pagamentos Notas crédito de fornecedores Devoluções de compras Saldo inicial Facturas de fornecedores Notas débito de fornecedores A conta 321 Fornecedores-Correntes é normalmente movimentada por contrapartida da conta 21 Compras, nas compras de mercadorias a prazo. Assim, nesta conta vamos encontrar as seguintes subcontas: 321 Fornecedores Correntes 322 Fornecedores Títulos a pagar 328 Fornecedores Facturas em recepção e conferência 329 Fornecedores Saldos Devedores Assim, teremos que: 321 FORNECEDORES CORRENTES 322 CLIENTES TÍTULOS A RECEBER Onde as empresas devem registar as compras a prazo a 30, 60 ou 90 dias. Engloba as dívidas tituladas por letras. Tal situação verifica-se quando o cliente corrente aceita uma letra que lhe é sacada pelo credor. 27

28 Incluem-se nesta conta todos os registos resultantes de compras de bens e serviços, para utilização ou consumo na actividade corrente da empresa, desde que: não sejam titulados; não estejam em recepção ou conferência; não sejam destinados a investimentos da entidade. Exemplo 1 : Factura n.º 14, a 60 dias, da Socicar, Lda., referente a Kz de mercadorias. D 26 MERCADORIAS C D 321 FORNECEDORES CORRENTES C 1) Kz 1) Kz Exemplo 2 : Aceite n.º 31, no valor da Factura n.º 14 da Socicar, Lda. D 321 FORNECEDORES CORRENTES C D 322 FORNECEDORES TÍTULOS A PAGAR C 2) Kz 2) Kz A conta 322 Fornecedores Títulos a pagar movimenta-se da seguinte forma: 322 FORNECEDORES TÍTULOS A PAGAR Pela anulação das letras devido ao seu pagamento na data do vencimento; Pela anulação dos aceites devido à falta de pagamento; Pela anulação dos aceites devido à reforma dos mesmos ou à respectiva amortização parcial. Pelo valor dos aceites efectuados pela empresa; O aceite de uma letra implica a diminuição da dívida em conta-corrente devido ao aumento da dívida titulada em letras. 28

29 33 Empréstimos Esta conta abrange todos os empréstimos obtidos pela empresa, com excepção dos obtidos de sócios ou accionistas. Sejam eles de instituições de crédito e sociedades financeiras ou de outras entidades, como sejam os participantes de capital, entidades onde a entidade detenha participação ou mesmo no caso da obtenção de empréstimos por emissão de obrigações. 34 Estado Nesta conta registam-se as relações com o Estado, autarquias locais e outros entes públicos que tenham características de impostos e taxas. Vamos encontrar as seguintes subcontas, nesta conta: 341 Imposto sobre os Lucros 342 Imposto de Produção e Consumo 343 Imposto de Rendimento de Trabalho 344 Imposto de Circulação 348 Subsídios e Preços 329 Outros Impostos De entre estas, vamos especificar o Imposto sobre os Lucros, Imposto de Produção e Consumo e Imposto de Rendimento de Trabalho. 341 Imposto sobre os lucros Esta conta destina-se a evidenciar a dívida da entidade relativa a imposto sobre os lucros. Esta conta é debitada pelos pagamentos por conta efectuados e as eventuais retenções feitas por terceiros aquando da colocação de rendimentos à disposição da entidade. 29

30 É creditada pela estimativa do imposto a pagar ao Estado pelo exercício económico, que no fim do período será calculado e registar-se-á a crédito desta conta por débito de 87 Imposto sobre Lucros. 342 Imposto de produção e consumo Esta conta movimenta a crédito o imposto que incide sobre os serviços prestados por entidades residentes em Angola, mas também os serviços contratados a fornecedores não-residentes por parte de entidades residentes e sujeitas a imposto industrial. É um tipo de imposto monofásico que apesar de poder ser repercutido à entidade que produz ou consome bens e serviços, esta não dispõe de qualquer mecanismo de dedução ou crédito que lhe permita recuperar o imposto suportado. 30

31 Este imposto está sujeito às taxas estabelecidas na tabela que se segue: DESIGNAÇÃO TAXA % Serviços de Hotelaria e Similares 10 Serviços de Telecomunicações 5 Consumo de Água 5 Consumo de Energia 5 Locação de áreas especialmente preparadas para recolha ou estacionamento colectivo de veículos Locação de máquinas ou outros equipamentos, bem como os trabalhos efectuados sobre bens móveis corpóreos Locação de áreas preparadas para conferências, colóquios, exposições, publicidade ou outros eventos Serviços de consultoria, compreendendo designadamente a consultoria jurídica, fiscal, financeira, contabilística, informática, de engenharia, arquitectura, economia, imobiliária, serviços de auditoria, revisão de contas e advocacia Serviços fotográficos, de revelação de filmes e tratamento de imagens, serviços de informática e construção de páginas de Internet Serviços portuários e aeroportuários e serviços de despachantes 5 Serviços de segurança privada 5 Serviços de turismo e viagens promovidos por agências de viagens ou operadores turísticos equiparados 10 Serviços de gestão de cantinas, refeitórios, dormitórios, imóveis e condomínios 5 Acesso de espectáculos ou eventos culturais, artísticos ou desportivos 5 Transportes rodoviário, marítimo, ferroviário e aéreo de cargas e contentores, inclusive armazenagem relacionada com estes transportes, bem como transportes de passageiros, desde que realizados exclusivamente em território nacional 5 Fonte: Guia Fiscal Angola - PwC 31

32 O valor tributável: O valor sobre o qual incide a taxa do imposto será constituído pelo valor das vendas e serviços constantes da factura com exclusão de descontos, bónus ou abatimentos. VALOR LÍQUIDO DA FACTURA PREÇO = DO BEM + DESPESAS DESCONTOS IMPOSTO SOBRE PRODUÇÃO OU CONSUMO VALOR LÍQUIDO = DA FACTURA X TAXA DE IMPOSTO 343 Imposto de rendimento de trabalho Esta conta movimenta a crédito o imposto deduzido aos trabalhadores, pelo rendimento do seu trabalho, apurado aquando do processamento de salários. É uma conta que é saldada por contrapartida de meios monetários aquando do respectivo pagamento ao Estado. 35 Entidades participantes e participadas Esta conta é de natureza devedora e destina-se a registar, por contrapartida da conta 51 Capital, as subscrições de capital efectuadas por terceiros, como Estado ou outras Empresas. É uma conta que é saldada por contrapartida de meios monetários aquando do respectivo recebimento dos valores em dívida. 36 Pessoal Esta conta abrange as operações relacionadas com o pessoal e os órgãos sociais da entidade/empresa. Relativamente às movimentações desta conta, é importante saber que é utilizada para o procedimento de processamento salarial. 32

33 O processamento salarial é obrigatório ocorrer mensalmente pelas entidades empregadoras ou entidades de prestação de serviços contabilísticos. 3.5 MEIOS MONETÁRIOS Esta classe destina-se a registar os meios financeiros líquidos, que incluem quer o dinheiro e depósitos bancários quer todos os activos ou passivos financeiros, cujos valores sejam reconhecidas na demonstração de resultados. Esta classe inclui as seguintes contas: 41 Títulos negociáveis 42 Depósitos a prazo 43 Depósito a ordem 45 Caixa 49 Provisões para aplicação de tesouraria 41 Títulos negociáveis Esta conta visa reconhecer todos os títulos adquiridos que não sejam caixa ou depósitos bancários que sejam para aplicação de excedentes de tesouraria e que são detidos com o objectivo de serem transaccionados a curto prazo, ou seja, num período inferior a um ano. 42 Depósito a prazo Esta conta reúne os depósitos que não sejam classificados como depósitos à ordem, reunindo, portanto, os chamados depósitos a prazo. São meios de pagamento proveniente de contas a prazo, inscritas nas instituições bancárias. 43 Depósito à ordem Os depósitos à ordem são depósitos em instituições bancárias cujos valores são exigíveis em qualquer momento e, por isso, se denominam de depósitos à vista. Os depósitos à ordem constituem, portanto, meios de pagamento comuns e habituais. 33

34 45 Caixa Desta conta fazem parte os meios líquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como: Notas de banco Moedas metálicas de curso legal Cheques Vales postais, nacionais e estrangeiros Constituição do Saldo de Caixa O saldo inicial da conta Caixa resulta de levantamentos das contas de depósitos à ordem, sendo reforçado pelos recebimentos e também, sempre que necessário, por novos levantamentos das contas bancárias. Saídas de Caixa A conta Caixa é utilizada para registar pagamentos efectuados relativos a fornecimentos correntes como, por exemplo, pagamento de despesas de correio (comunicação), artigos de limpeza, água e electricidade (estes últimos quando não sejam pagos por transferência bancária), entre outros. Estas contas são sempre movimentadas conforme exemplo: D 45 CAIXA C Saldo Inicial Recebimentos Pagamentos Devem ser criadas tantas subcontas de Caixa/Depósitos quantas filiais da empresa existam. 34

35 Em situação de Falha de Caixa ou Sobra de Caixa: FALHA DE CAIXA D 79 CUSTOS E PERDAS EXTRA. C D 45 CAIXA C x x SOBRA DE CAIXA D 69 PROVEITOS E GANHOS EXTRA. C D 45 CAIXA C x x 3.6 CAPITAL E RESERVAS Recuando ao Módulo 2 deste curso, recordamos que uma parte integrante do património da empresa é o Capital Próprio. É nesta classe que se registam os valores referentes ao Capital e às diferentes formas de este ser constituído, bem como as Reservas enquanto ajustamentos monetários possíveis de se efectuar. 51 Capital O Capital, também denominado de capital social, é o valor com que cada empresa inicia a sua actividade. Este valor pode ser constituído por meios monetários e de outra natureza. Este valor pode ser aumentado ou reduzido nos exercícios seguintes ao da constituição da empresa, no entanto, qualquer alteração exige a deliberação dos sócios e escritura pública. O Capital Próprio de uma empresa pode classificar-se em: Inicial: representa o valor aplicado pelos investidores no início de actividade. Adquirido: representa os lucros e/ou prejuízos obtidos pela empresa no desenvolvimento da actividade. 35

36 Final: representa o somatório entre o capital inicial e o capital adquirido. Inicial / adquirido / final CAPITAL PRÓPRIO = CAPITAL + RESERVAS +/ RESULTADOS Resultado Transitado + Resultado Líquido Exercício 55 Reservas legais Definição São lucros não distribuídos que se constituem ou reforçam nos exercícios económicos em que o resultado líquido é positivo. A conta 55 Reservas Legais serve para registar as reservas que se constituem de acordo com a legislação em vigor, estatutos da empresa e contractos celebrados pela empresa. 36

37 3.7 PROVEITOS POR NATUREZA Esta classe inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao período. Para facilitar a compreensão do objectivo de existência de cada subconta desta classe, vamos fazer uma abordagem por meio de quadro. CONTAS OBSERVAÇÕES 61 VENDAS 62 PRESTAÇÕES DE SERVIÇO 63 OUTROS PROVEITOS OPERACIONAIS 64 VARIAÇÕES NOS INVENTÁRIOS DE PRODUTOS ACABADOS E DE PRODUÇÃO EM CURSO 65 TRABALHOS PARA A PRÓPRIA EMPRESA 66 PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS GERAIS 67 PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS 68 OUTROS PROVEITOS E GANHOS NÃO OPERACIONAIS 69 PROVEITOS E GANHOS EXTRAORDINÁRIOS. Inclui as vendas de mercadorias e produtos, devoluções de vendas, descontos e abatimentos em vendas, entre outros. Inclui serviços prestados que sejam próprios dos objectos e finalidades da empresa. Inclui direitos de propriedade industrial. Inclui a compensação dos custos incorridos e registados na produção de bens, que devam ser transferidos para existências, e inclui os custos da produção vendida. Inclui trabalhos que a empresa realiza para si mesma, sob sua administração directa, aplicando meios próprios ou adquiridos para o efeito. Inclui juros obtidos em depósitos bancários, obrigações, empréstimos concedidos, aplicações de tesouraria, descontos de p.p. obtidos, diferenças de câmbio favoráveis, ganhos na alienação de aplicações de tesouraria, entre outros. Inclui o mesmo que a subconta anterior, contudo reflecte só os que se relacionem com empresas do grupo. Inclui os factos ou acontecimentos de natureza corrente que tenham carácter não recorrente ou não frequente. Inclui restituição de impostos, recuperação de créditos, ganhos em existências, em imobilizações corpóreas e incorpóreas, em investimentos financeiros, entre outros. As contas de Proveitos por Natureza movimentam-se como as contas do passivo, da seguinte forma: D CONTA DE PROVEITOS POR NATUREZA C Creditada pelos rendimentos 37

38 3.8 CUSTOS POR NATUREZA Esta classe inclui os custos e os gastos respeitantes ao período. Para facilitar a compreensão do objectivo de existência de cada subconta desta classe, vamos fazer uma abordagem por meio de quadro. CONTAS 71 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DAS MATÉRIAS CONSUMIDAS. OBSERVAÇÕES Inclui o custo das mercadorias vendidas ou matérias integradas no processo produtivo. 72 CUSTOS COM PESSOAL Inclui as remunerações dos orgãos sociais e restante pessoal, encargos sobre remunerações (descontos para a Segurança Social), seguro de acidentes de trabalho e doenças profissionais e pensões. 73 AMORTIZAÇÕES DO EXERCÍCIO 75 FORNECIMENTOS E SERVIÇOS DE TERCEIROS 76 CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS GERAIS 77 CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS 78 OUTROS CUSTOS E PERDAS NÃO OPERACIONAIS 79 CUSTOS E PERDAS EXTRAORDINÁRIOS Regista o desgaste sofrido pelas imobilizações incorpóreas e corpóreas atribuído ao exercício económico, bem como a diferença, para menos, entre o preço de custo e o actual preço de mercado de alguns bens e direitos. Inclui os trabalhos necessários ao processo produtivo, relativamente aos quais se obteve cooperação de outras empresas; Os fornecimentos externos: água, electricidade, combustíveis, material de escritório, etc; Os serviços externos: rendas e alugueres, despesas de representação, comunicação, seguros, publicidade, deslocações e estadas, comissões, honorários, contencioso e notariado, entre outros. Inclui juros suportados em empréstimos bancários e outros, descontos de títulos, amortizações de investimento em imóveis, provisões para aplicações financeiras, diferenças de câmbio desfavoráveis, descontos de p.p. concedidos, entre outros. Inclui o mesmo que a subconta anterior, contudo reflecte só os que se relacionem com empresas do grupo. Inclui os factos ou acontecimentos de natureza corrente que tenham carácter não recorrente ou não frequente. Inclui donativos, dívidas incobráveis, perdas em existências e em imobilizações corpóreas e incorpóreas, em investimentos financeiros, em multas e penalidades, entre outros. 38

39 As contas de Custos por Natureza movimentam-se como as contas do activo, da seguinte forma: D CONTA DE CUSTOS POR NATUREZA C Debitada pelos Custos 3.9 RESULTADOS Esta classe destina-se a apurar o resultado líquido do período. Apresenta como subcontas: 81 Resultados Transitados 82 Resultados Operacionais 83 Resultados Financeiros 84 Resultados Financeiros em filiais e associadas 85 Resultados Não Operacionais 86 Resultados Extraordinários 87 Impostos sobre os Lucros 88 Resultados Líquidos do Exercício Interessa nesta classe ficar a perceber que esta subdivisão de resultados servirá sempre de base para as Demonstrações Financeiras que serão preenchidas no final do exercício económico. Contudo, é na subconta 88 Resultados Líquidos do Exercício que se agregam os saldos das contas 82 a 87, a fim de se fazer o apuramento do Resultado Líquido do Exercício. 39

40 Esquematizando: GASTOS DO PERÍODO CONTAS DA CLASSE 7 RESULTADOS ANTES DE IMPOSTOS + PROVEITOS DO PERÍODO CONTAS DA CLASSE 6 IMPOSTO SOBRE OS LUCROS CONTA 87 = RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO CONTA 88 40

41 MÓDULO 4 Lançamentos contabilísticos 4.1 LANÇAMENTOS CONTABILÍSTICOS Neste último módulo, vamos consolidar o que ao longo dos módulos anteriores já vem sido abordado, com conceitos como activo e passivo, debitar e creditar e até com exemplos que temos tido de esquematizações em T. Em Contabilidade, os elementos patrimoniais positivos são designados por Activos e os elementos patrimoniais negativos são designados por Passivos, enquadrando-se no que definimos anteriormente enquanto Activo = bens e direitos e Passivo = Obrigações. MÓDULO 4 LANÇAMENTOS CONTABILÍSTICOS Bens e Direitos Obrigações ACTIVO PASSIVO Quanto lhe restará se pagar as suas dívidas? Facilmente se deduz que lhe restará o correspondente ao valor do seu património Capital Próprio. Podemos, assim, concluir que o Capital Próprio representa o valor do património. Irá restar o Capital Próprio. CAPITAL PRÓPRIO = ACTIVO PASSIVO 41

42 4.2 DEBITAR E CREDITAR Organização é uma peça fundamental na Contabilidade, logo, é essencial que os dados registados sigam uma representação gráfica uniforme. D (DEVE) REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DAS CONTAS H (HAVER) 1.ª Coluna Débitos Créditos 2.ª Coluna MÓDULO 4 LANÇAMENTOS CONTABILÍSTICOS Saldo Diferença entre a soma dos débitos (D) e a soma dos créditos (C). O saldo apurado será devedor (SD), quando a soma das importâncias registadas na coluna do débito for maior que a soma das importâncias registadas na coluna do crédito. Se Débitos > Créditos => Saldo Devedor O saldo será nulo se a soma das importâncias registadas na coluna do débito for igual à soma das importâncias registadas na coluna do crédito. Se Débitos > Créditos => Saldo Nulo O saldo será credor (SC) se a soma das importâncias registadas na coluna do débito for menor que a soma das importâncias registadas na coluna do crédito. Se Débitos > Créditos => Saldo Credor 42

43 Conclusão: Se D > C = > SD, ou seja, D C + SD D C + SD Se D = C = > S nulo, ou seja, D = C D C MÓDULO 4 LANÇAMENTOS CONTABILÍSTICOS Se D < C = > SD, ou seja, D + SD = C D + SD A MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS Movimentação das Contas do Activo D CONTA DO ACTIVO H Extensão inicial e Aumentos Diminuições As contas do Activo são debitadas pelo seu saldo inicial e pelos aumentos de valor e creditadas pelas diminuições de valor. Movimentação das Contas do Capital Próprio e do Passivo D CONTA DO PASIVO H Diminuições Extensão inicial e Aumentos 43

44 Regra de movimentação: As contas do Capital Próprio e Passivo são debitadas pelas diminuições de valor e creditadas pelo saldo inicial e pelo aumento de valores. Movimentação das Contas de Gastos MÓDULO 4 LANÇAMENTOS CONTABILÍSTICOS D CONTAS DE GASTOS H Debitada pelos Gastos Regra de movimentação: As contas de Custos são movimentadas a débito, sempre que se suporta um gasto/custo. Exemplo: Pagamento por meio de cheque da factura de electricidade no valor de Kz. D 43 DEPÓSITO A ORDEM C D 75 FORNEC. SERV. TERCEIROS C 1) Kz 1) Kz Movimentação das contas de rendimentos D CONTA DE RENDIMENTOS H Creditada pelos rendimentos 44

45 Regra de movimentação: As contas de Proveitos/Rendimentos são movimentadas a crédito, sempre que se obtém um rendimento. Exemplo: Venda a pronto-pagamento de Kz em mercadoria. MÓDULO 4 LANÇAMENTOS CONTABILÍSTICOS D 61 VENDA C D 45 CAIXA C 1) Kz 1) Kz REGRA As Contas do Activo têm sempre saldo Devedor ou Nulo. As Contas do Passivo e Capital Próprio têm sempre saldo Credor ou Nulo. As Contas de Gastos têm sempre saldo Devedor ou Nulo. As Contas de Rendimentos têm sempre saldo Credor ou Nulo. 4.3 OPERAÇÕES COM AS CONTAS Chegámos ao momento do curso em que teremos de colocar em prática o lançamento contabilístico, por meio de fólio do razão, que é o mesmo que dizer esquematização em T. As contas do activo figuram no 1.º membro do fólio do razão. Imaginemos que a conta 45 Caixa tem um valor de saldo inicial (aquele que transporta do ano anterior, normalmente) de ,65 Kz. Como registamos este valor no razão? D 11 CAIXA C Si ,65 45

46 Se, entretanto, a empresa pagar ao fornecedor 3.990,04Kz (1) em numerário e receber do cliente 990,76Kz (2), os movimentos efectuados nesta conta do razão são os seguintes: D 11 CAIXA C Si ,65 (2) 9.900,76 (1) ,04 MÓDULO 4 LANÇAMENTOS CONTABILÍSTICOS CONTAS DO PASSIVO E CAPITAL PRÓPRIO As contas do passivo e capital próprio figuram no 2.º membro do fólio do razão. Imaginemos que a conta 32 Fornecedores tem um valor de saldo inicial (a dívida ao fornecedor) de ,20Kz. Como registamos este valor no razão? D 32 FORNECEDORES C Si ,20 Registo de factos patrimoniais no Razão REGRA DE OURO Qualquer movimento contabilístico tem de respeitar o princípio da dualidade, isto é, a totalidade dos valores a débito tem de ser sempre igual à totalidade dos valores a crédito. Débito = Crédito 46

47 Urbanização Nova Vida, Rua 62, Casa 1561 Município de Belas Luanda Tel.: