Imposto de Renda Pessoa Física. à luz da jurisprudência do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
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- Ana Júlia Camilo Lisboa
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1 Imposto de Renda Pessoa Física à luz da jurisprudência do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
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3 Imposto de Renda Pessoa Física à luz da jurisprudência do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Coordenadores pedro anan jr. marcelo magalhães peixoto Autores alexandre naoki nishioka daniel takaki eduardo jacobson neto giovanni c. nunes campos gonçalo bonet allage gustavo lian haddad helenilson cunha pontes janaina m. lourenço de souza joana chia yin liu joão carlos cassuli jr. marcelo magalhães peixoto nelson mallmann pedro anan jr. pedro paulo pereira barbosa rené bergmann ávila roberta de azeredo f. pagetti silvana mancini karam tatiana h. rusu m. campanha tatiana zuconi viana vanessa p. rodrigues domene wilfrido augusto marques
4 CIP-BRASIL. CATALOGAÇÃO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ I31 Imposto de renda pessoa física : à luz da jurisprudência do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais / coordenadores, Marcelo Magalhães Peixoto, Pedro Anan Jr. ; autores Alexandre Naoki Nishioka... [et al.]. - São Paulo : MP Ed., Inclui bibliografia ISBN Imposto de renda - Brasil - Jurisprudência. 2. Pessoa física - Impostos. I. Peixoto, Marcelo Magalhães, II. Anan Junior, Pedro. III. Brasil. Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. CDU: 34: (81) Preparação e revisão Mônica Aparecida Guedes Capa Veridiana Freitas Diretor responsável Marcelo Magalhães Peixoto Impressão e acabamento ORGRAFIC Projeto gráfico e diagramação Veridiana Freitas Fonte Garamond Pro Miolo Papel Off set 75g/m² Ca p a Ca r t ã o Su p r e m o Design 250g/m² Ed i ç ã o 1ª Ed i ç ã o Ou t o n o d e 2010 Todos os direitos desta edição reservados à MP Editora 2010 Av. Brigadeiro Luís Antônio, 2482, 6. andar São Paulo Tel./Fax: (11) adm@mpeditora.com.br ISBN
5 autores Alexandre Naoki Nishioka Conselheiro da 1ª Turma Ordinária da 1ª Câmara da 2ª Seção do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais do Ministério da Fazenda. Professor de Direito Tributário dos cursos de graduação e pós-graduação da Faculdade de Direito da Fundação Armando Álvares Penteado FAAP. Doutorando em Direito Econômico e Financeiro da Faculdade de Direito da Universidade de São Paulo USP. Redator-Chefe da Revista de Direito Bancário e do Mercado de Capitais. Advogado. Daniel Takaki Advogado em São Paulo. Faculdade de Direito da Universidade Mackenzie (1998). Consultor tributário em Tokyo, Japão ( ) e em Beijing, República Popular da China ( ). Eduardo Jacobson Neto Advogado em São Paulo Especialista em Direito Tributário pela FGV Mestrando em Direito Tributário pela PUC/SP Giovanni Christian Nunes Campos Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, ex-delegado da Receita Federal do Recife (PE) e atualmente Conselheiro do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF do Ministério da Fazenda. Engenheiro Eletricista e Bacharel em Direito pela Universidade Federal de Pernambuco; Pós-graduado em Processo Civil pela Universidade Candido Mendes Rio de Janeiro (RJ); Mestrando em Direito pela Universidade Federal de Pernambuco. Gonçalo Bonet Allage Membro do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF e da Câmara Superior de Recursos Fiscais Especialista em Direito Tributário pelo Instituto Brasileiro de Direito Tributário IBDT e pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributários IBET Especialista em Direito Empresarial pelo Instituto Brasileiro de Estudos Jurídicos IBEJ Advogado em Curitiba (PR)
6 Gustavo Lian Haddad Advogado Professor dos Cursos de Especialização da Fundação Getúlio Vargas de São Paulo e do Insper Instituto de Ensino e Pesquisa Membro do CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Helenilson Cunha Pontes Doutor em Direito Econômico e Financeiro pela USP Livre-Docente em Legislação Tributária pela USP Advogado e consultor Janaina Mesquita Lourenço de Souza Advogada em São Paulo Pós-graduada em Direito Tributário pela PUC Pontifícia Universidade Católica de São Paulo Assessora Jurídica da Federação do Comércio do Estado de São Paulo Juíza Contribuinte do Tribunal de Impostos e Taxas da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo Conselheira do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais do Ministério da Fazenda Joana Chia Yin Liu Advogada em São Paulo Especialista em Direito Tributário pela PUC/SP João Carlos Cassuli Jr. Mestre em Direito Especialista em Direito Tributário pelo IBET/IBDT Conselheiro do CARF
7 Marcelo Magalhães Peixoto Presidente-fundador da APET Associação Paulista de Estudos Tributários Membro do CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais do Ministério da Fazenda ( ) Juiz do TIT Tribunal de Impostos e Taxas, Estado de São Paulo Mestre em Direito Tributário pela PUC-SP Contabilista Membro do Conselho Superior de Direito da FECOMERCIO Nelson Mallmann Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil Membro do CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Pedro Anan Jr. Advogado em São Paulo Especialista em Direito Empresarial pela PUC/SP MBA Controller pela FEA/USP Membro do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Foi Membro da 4ª Câmara do 1 Conselho de Contribuintes MF Foi Membro da 4ª Câmara do Conselho Municipal de Tributos de São Paulo Juiz Substituto do Tribunal de Impostos e Taxas de São Paulo Pedro Paulo Pereira Barbosa Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, Conselheiro do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais do Ministério da Fazenda CARF. René Bergmann Ávila Advogado em Porto Alegre
8 Roberta de Azeredo Ferreira Pagetti Advogada Bacharel em Direito pela Faculdade de Direito da Pontifícia Universidade Católica PUC-RIO. Mestre em Direito Tributário pela Universidade Candido Mendes, Rio de Janeiro. Conselheira efetiva da 4ª Câmara 1ª Turma Ordinária, da 3ª Seção do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais do Ministério da Fazenda. Silvana Mancini Karam Especialista em Direito Tributário, foi Membro do CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Membro do Conselho Municipal de Tributos de São Paulo e Juíza do Tribunal de Impostos e Taxas de São Paulo Tatiana H. Rusu M. Campanha Advogada em São Paulo Especialista em Direito Tributário pela PUC/SP Especialista em Direito Empresarial pela FGV/SP Tatiana Zuconi Viana Advogada, especialista em Direito Tributário pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributários IBET Vanessa Pereira Rodrigues Domene Advogada em São Paulo Especialista em Direito Tributário pela PUC/SP Membro do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Juíza do Tribunal de Impostos e Taxas Wilfrido Augusto Marques Advogado em Brasília desde 1974
9 Apresentação A questão da tributação do imposto de renda da pessoa física suscita várias dúvidas por parte dos contribuintes, com questionamentos às autoridades fiscais. A legislação tributária prevê regime jurídico próprio para esses contribuintes, trazendo inclusive tratamento próprio para algumas situações, como é o caso de quem explora a atividade rural. Com a introdução do artigo 42 da Lei n , de 1996, que permite às autoridades fiscais presumirem que há omissão de rendimentos, baseando-se em indícios apurados por meio de depósitos bancários, tem se verificado um número considerável de autuações com base nessa premissa, que trazem dúvidas aos contribuintes sobre até que ponto ou limites as autoridades fiscais podem autuar, culminando nos lançamentos de ofício. Outro item que também gera algumas dúvidas para o contribuinte pessoa física está relacionado ao prazo decadencial, ou seja, a partir de qual momento ele se inicia. Também tem se observado que vários lançamentos de ofício têm a aplicação da multa qualificada de 150% em vez da multa de 75%; assim, quando a multa qualificada deve prevalecer? Em relação à permuta de bens há incidência do IRPF ou não? Há sobre os rendimentos auferidos no exterior? E a aplicação do artigo 61, da Lei n , de 1995, para os pagamentos sem causa ou sem identificação de beneficiário?... Tendo em vista o aumento de investimentos brasileiros na China, qual é a diferença entre a tributação da pessoa física brasileira e de uma pessoa física na China? 9
10 A presente obra procura esclarecer estas dúvidas que pairam sobre a mente dos contribuintes, fundamentando as conclusões com as decisões emanadas pelo antigo Conselho de Contribuintes o atual Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. Com relação aos autores, a maioria deles faz ou fez parte do tribunal administrativo federal; portanto, em suas opiniões trazem grande experiência do que se tem debatido nos julgamentos. Esperamos que os estudos aqui compilados sejam de grande valia para os advogados, contadores, administradores e estudantes, e ajudem o leitor a entender um pouco mais a tributação que envolve o imposto de renda da pessoa física. Coordenadores Marcelo Magalhães Peixoto Pedro Anan Junior 10
11 sumário a contagem do prazo decadencial na hipótese de ganho de capital decorrente de alienação a prazo, 15 Alexandre Naoki Nishioka legislação do imposto de renda das pessoas físicas na república popular da china, 41 Daniel Takaki tributação de rendimentos advindos da exploração da atividade rural à luz da jurisprudência do antigo conselho de contribuintes do ministério da fazenda (atual conselho administrativo de recursos fiscais), 63 Eduardo Jacobson Neto a omissão de rendimentos caracterizada por depósitos bancários de origem não comprovada à luz da jurisprudência do primeiro conselho de contribuintes do ministério da fazenda (atual conselho administrativo de recursos fiscais do ministério da fazenda), 89 Giovanni Christian Nunes Campos 11
12 a figura da incorporação de ações e a apuração de ganho de capital contra pessoa física: situação fática apreciada pelo egrégio conselho de contribuintes, 111 Gonçalo Bonet Allage o imposto de renda nas operações de permuta, 121 Gustavo Lian Haddad Joana Chia Yin Liu lançamentos fiscais de imposto de renda pessoa física fundados exclusivamente em movimentação bancária, 133 Helenilson Cunha Pontes multa qualificada e a tipificação do crime contra a ordem tributária, 161 Janaina Mesquita Lourenço de Souza os regimes de tributação do irpf sobre as contribuições à previdência complementar, 183 João Carlos Cassuli Jr. questões relativas à decadência da constituição do crédito tributário para o irpf, 197 Nelson Mallmann permuta de bens e reflexos no irpf, 209 Pedro Anan Jr. Marcelo Magalhães Peixoto 12
13 acréscimo patrimonial como base econômica de incidência do imposto de renda e como fonte econômica do seu pagamento, 219 Pedro Paulo Pereira Barbosa o irpf e as despesas de transporte de tabeliães, notários e registradores, 239 René Bergmann Ávila imposto de renda das pessoas físicas: questões relativas aos rendimentos auferidos no exterior, 249 Roberta de Azeredo Ferreira Pagetti a omissão de rendimentos decorrente dos depósitos bancários de origem não conhecida e sua discussão nos tribunais administrativo e judicial, 265 Silvana Mancini Karam identificação de beneficiário e pagamento sem causa art. 61 da Lei nº 8.981/95, 279 Vanessa Pereira Rodrigues Domene Tatiana H. Rusu M. Campanha elemento temporal e regra de decadência no lançamento oriundo do art. 42 da lei n /96 (depósitos bancários), 305 Wilfrido Augusto Marques Tatiana Zuconi Viana 13
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15 a contagem do prazo decadencial na hipótese de ganho de capital decorrente de alienação a prazo Alexandre Naoki Nishioka 1 Um dos pontos mais controversos em direito tributário concerne à análise do instituto da decadência, em especial no que toca à definição de seu dies a quo diante do caso concreto. Inserido neste contexto, exsurge uma questão de interessante complexidade com a qual me deparei em análise de recursos no então Primeiro Conselho de Contribuintes do Ministério da Fazenda, qual seja, definir o marco inicial da contagem do prazo decadencial nas hipóteses de ganho de capital em virtude da alienação de bem imóvel nos contratos de promessa de compra e venda sem cláusula de arrependimento. É preciso advertir, antes de iniciar o presente estudo, que não será objeto de análise, em especial por ser tema que demandaria maiores reflexões a respeito, a análise da constitucionalidade da retenção definitiva na fonte nos casos de alienação de bens imóveis 2. Tomou-se 1 Agradeço ao meu colega e amigo Alexandre Luiz Moraes do Rêgo Monteiro pelo excelente trabalho de pesquisa realizado. 2 Neste sentido se manifesta Ricardo Mariz de Oliveira: Uma primeira conseqüência concreta e prática da aplicação dos três princípios [generalidade, universalidade e progressividade] é a absoluta incompatibilidade, perante eles, de toda e qualquer incidência do imposto de renda sobre fato isolado ou sobre fatos isolados, como vimos com relação ao art. 29 da Lei n (...) Em outros casos, o mesmo ocorre com incidências isoladas, exclusivas ou definitivas, isto é, sem o ajuste final do período-base, como o imposto de renda retido em definitivo e o IRPF sobre ganhos de capitais auferidos por pessoas físicas. (OLIVEIRA, Ricardo Mariz de. Fundamentos do Imposto de Renda. São Paulo: Quartier Latin, 2008, p. 268.) Também Roque Antonio Carrazza manifesta-se no mesmo sentido, in verbis: Inconstitucional, a nosso sentir, o sistema de fonte definitivo, em que o recolhimento do IR faz-se uma única vez, sem a possibilidade de posteriores compensações com prejuízos, despesas necessárias, deduções legalmente autorizadas etc.. (CARRAZZA, Roque Antonio. 15
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