IPI ICMS - RJ LEGISLAÇÃO - RJ ANO XXI ª SEMANA DE OUTUBRO DE 2010 BOLETIM INFORMARE Nº 41/2010

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1 ANO XXI ª SEMANA DE OUTUBRO DE 2010 BOLETIM INFORMARE Nº 41/2010 IPI EXPORTAÇÃO POR CONTA E ORDEM - ASPECTOS GERAIS - ATUALIZAÇÃO CONFORME O RIPI/2010 Introdução - Benefícios - Nota Fiscal - Manutenção Dos Créditos - Memorando-Exportação - Não Efetivação Das Exportações... ICMS - RJ PROCESSO DE INTERNAMENTO DE MERCADORIAS NACIONAIS - PIN - PARTE 2 Introdução - Download do Software Sinal Sinal 6.0 Para Gerar Lote (Arquivo XML) - Cadastrar as Empresas da Nota Fiscal no Sinal Gerar Lote Com as Informações Das Notas Fiscais - Criando um Lote - Digitando a Nota Fiscal - Digitando os Itens da Nota Fiscal - Fechar Lote e Gerar o Arquivo XML - Gerar o PIN - Importação do Arquivo Para o WS Sinal - Geração do Protocolo de Ingresso de Mercadoria Nacional/PIN - Cancelar um PIN Gerado - Como Alterar um PIN Gerado - Consultar e Imprimir o PIN - Consultar a Situação do PIN - Imprimir o PIN - Dados do Transportador... REMESSA DE BEM POR CONTA DE CONTRATO DE COMODATO - PROCEDIMENTOS LEGAIS Introdução - Noções Jurídicas - Não-Incidência - Códigos Fiscais de Operação/CFOP - Modelo de Contrato... LEGISLAÇÃO - RJ Portaria ST nº 683, de (DOE de ) - ICMS - Base de Cálculo - Café Cru a Pág. 291 Pág. 290 Pág. 285 Pág. 283

2 OUTUBRO - Nº 41/2010 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO IPI EXPORTAÇÃO POR CONTA E ORDEM Aspectos Gerais - Atualização Conforme o RIPI/2010 Sumário 1. Introdução 2. Benefícios 3. Nota Fiscal 4. Manutenção Dos Créditos 5. Memorando-Exportação 6. Não Efetivação Das Exportações 1. INTRODUÇÃO A exportação indireta ou exportação por conta e ordem consiste na venda de produtos destinados à exportação, os quais saem do estabelecimento industrial ou comercial para empresas comerciais exportadoras, trading companies ou qualquer outra empresa habilitada a operar com o comércio exterior, destinatárias. 2. BENEFÍCIOS Os estabelecimentos industriais ou comerciais ao venderem seus produtos para empresas comerciais exportadoras com o fim específico de exportação poderão efetuar esta operação com a suspensão do IPI, de acordo com o artigo 43, inciso V, alínea a, do RIPI/2010 e com a não-incidência do ICMS previsto no artigo 3º, parágrafo único, da Lei Complementar nº 87/1996, Lei Kandir. 3. NOTA FISCAL Na emissão da Nota Fiscal de Exportação Indireta emitida pelos estabelecimentos industriais e comerciais deverão constar as informações a seguir: a) Natureza de Operação: Remessa com Fim Específico de Exportação ; b) CFOP: 5501, 5502, 6501 ou 6502; c) As expressões : IPI suspenso conforme art. 42, inc. V, a, Decreto nº 7.212/2010". Nota: A comercial exportadora e trading terão todos os benefícios concedidos às operações de exportação. 4. MANUTENÇÃO DOS CRÉDITOS As empresas industriais e comerciais que vendem para empresas comerciais exportadoras e trading têm o direito à manutenção dos créditos de IPI tomados nas operações anteriores desde que as suas mercadorias vendidas sejam, comprovadamente, lançadas no mercado internacional através das empresas compradoras. Já as empresas comerciais exportadoras, também, têm o benefício da recuperação do crédito do IPI, em conformidade com o Decreto-lei nº 1.894/1991, no caso de: a) aquisição a produtor-vendedor ou a comerciante contribuinte do IPI, ao montante desse tributo, constante da respectiva Nota Fiscal; b) aquisição a comerciante não-contribuinte do IPI, ao resultado da aplicação da alíquota desse tributo, em vigor na data da aquisição, sobre o valor de 50% (cinquenta por cento) do valor do produto constante da respectiva Nota Fiscal. Insta ressaltar que cabe ao destinatário desta operação, empresas comerciais exportadoras e trading, informar em suas Notas Fiscais de Exportação, no campo Informações Complementares, a série, o número e a data de cada Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento remetente. 5. MEMORANDO-EXPORTAÇÃO Relativamente às operações destinadas à exportação, o destinatário deverá ainda emitir o Memorando-Exportação em 3 (três) vias, sendo que a 1ª via deste documento acompanhado do Conhecimento de Embarque e do Comprovante de Exportação deverá ser enviado ao remetente das mercadorias até o último dia do mês subsequente ao embarque para o Exterior. A 2ª via ficará no estabelecimento do exportador anexada à 1ª via da Nota Fiscal do remetente, para efeitos de exibição ao Fisco. A 3ª via será encaminhada pelo exportador à repartição fiscal do seu domicílio, podendo ser exigida a sua apresentação em seu domicílio. Nota: O modelo do Memorando está previsto no Anexo Único do Convênio ICMS nº 113/ NÃO EFETIVAÇÃO DAS EXPORTAÇÕES O remetente da operação ficará obrigado ao recolhimento do ICMS devido, sujeitando-se aos acréscimos legais e penalidades cabíveis, nos casos em que não se efetivar as exportações por parte das empresas comerciais exportadoras ou trading companies: a) após decorrido o prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da data de saída da mercadoria do estabelecimento; b) em razão de perda ou destruição da mercadoria; c) em virtude de reintrodução no mercado interno. A empresa comercial exportadora ou trading, conforme a Lei nº /2003, na qual no prazo de 180 (cento e 291

3 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO oitenta) dias, contados da data de emissão da Nota Fiscal pela vendedora, não comprovar o seu embarque para o Exterior, ficará sujeita ao pagamento de todos os impostos e contribuições federais que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora, acrescidos de juros de mora e multa calculados na forma da Legislação que rege a cobrança do OUTUBRO - Nº 41/2010 tributo não pago. A empresa deverá pagar, também, os impostos e contribuições devidos nas vendas para o mercado interno, caso, por qualquer forma, tenha alienado ou utilizado as mercadorias. Fundamentos Legais: Os citados no texto. ICMS - RJ Sumário PROCESSO DE INTERNAMENTO DE MERCADORIAS NACIONAIS - PIN Parte 2 1. Introdução 2. Download do Software Sinal Sinal 6.0 Para Gerar Lote (Arquivo XML) Cadastrar as Empresas da Nota Fiscal no Sinal Gerar Lote Com as Informações Das Notas Fiscais Criando um Lote Digitando a Nota Fiscal Digitando os Itens da Nota Fiscal Fechar Lote e Gerar o Arquivo XML 4. Gerar o PIN Importação do Arquivo Para o WS Sinal Geração do Protocolo de Ingresso de Mercadoria Nacional - PIN Cancelar um PIN Gerado Como Alterar um PIN Gerado 5. Consultar e Imprimir o PIN Consultar a Situação do PIN Imprimir o PIN 6. Dados do Transportador 1. INTRODUÇÃO Dando continuidade à matéria tratada no Bol. INFORMARE nº 40/2010, que visa orientar os contribuintes do ICMS e IPI sobre os novos processos de internamento de mercadorias junto à SUFRAMA, conforme dados obtidos no site oficial do referido órgão ( nesta segunda parte serão abordados os procedimentos técnicos a serem seguidos pelos interessados. 2. DOWNLOAD DO SOFTWARE SINAL 6.0 Para que o interessado possa fazer o download, o software Sinal 6.0 deverá seguir o procedimento abaixo descrito: a) acessar o menu de serviços do Portal SUFRAMA: b) selecionar a opção WS Sinal Remetente - Acesse Aqui o Sistema ou WS Sinal; c) informar o login (CNPJ) e senha do usuário; d) clicar sobre a imagem com o link para Download do Sinal 6.0; e) selecionar a opção Salvar ou Executar, para baixar e instalar o aplicativo; f) caso a instalação não inicie imediatamente, execute o arquivo de instalação que foi baixado; g) siga os procedimentos da tela, clicando em seguinte, ou avançar, até concluir a instalação; h) selecione o arquivo de banco de dados: sinal600.mdb. 3. SINAL 6.0 PARA GERAR LOTE (ARQUIVO XML) Para usar o Sinal 6.0 para gerar um lote, o interessado deve seguir os procedimentos descritos nos subitens 3.1 a Cadastrar as Empresas da Nota Fiscal no Sinal 6.0 Para cadastrar as empresas no Sinal 6.0: a) cadastrar o transportador no banco de dados local do Sinal 6.0, na opção Cadastro>Transportador; b) cadastrar o remetente no banco de dados local do Sinal 6.0, na opção Cadastro>Remetente; c) cadastrar o destinatário no banco de dados local do Sinal 6.0, na opção Cadastro>Destinatário; Gerar Lote Com as Informações Das Notas Fiscais Criando um Lote Para criar um lote: a) criar um novo arquivo para incluir os dados das Notas Fiscais: Cadastro>Lote de Notas Fiscais; b) escolher a opção Novo, para cadastrar um novo lote 290

4 OUTUBRO - Nº 41/2010 de Notas Fiscais; c) preencher as informações do lote ( pacote de informações, que será utilizado para gerar o arquivo XML); Observações sobre o preenchimento dos campos do lote: * Cada lote de Notas Fiscais deverá conter um máximo de 50 (cinquenta) Notas Fiscais, emitidas para um mesmo destinatário e transportadas pelo mesmo Transportador; * O número do lote é de livre escolha e servirá para controle do remetente, e deverá conter até 4 (quatro) caracteres; * Selecione o tipo da Nota Fiscal; * A UF de origem do lote é a mesma UF do remetente; * Clique no botão de busca (imagem com o pequeno binóculo) para localizar aquelas informações das empresas que você cadastrou quando iniciou o uso do Sinal 6.0; * A data de emissão do lote é a data de seu preenchimento e deve ser superior ou igual à data de emissão da Nota Fiscal; * A data de atualização é controlada pelo sistema e não pode ser preenchida/alterada pelo usuário; * A situação do lote indica se o lote está Aberto (passível de edição) ou Fechado (finalizado e pronto para geração do arquivo XML); * Não clique ainda em fechar no botão Fechar Lote. Este botão somente será utilizado após terminar de digitar todos os dados de todas as Notas Fiscais. d) concluída a digitação dos dados do lote, clicar em Salvar: será aberta a tela de Notas Fiscais, conforme o tipo selecionado na tela do lote Digitando a Nota Fiscal Para digitar a Nota Fiscal: a) clicar na guia Notas Fiscais Convencionais, sendo possível inserir as informações de cada Nota Fiscal; b) o campo de seleção Taxa Zero refere-se à isenção de pagamento de TSA (Taxa de Serviço Administrativo), conforme Portaria SUFRAMA nº 529, de , artigos 22, 23, 24, 28 e Anexo III; c) a Taxa de Serviço Administrativo (TSA) é uma taxa cobrada do destinatário da mercadoria que está ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO ingressando, cuja geração é referente aos serviços de internamento e emissão da Declaração de Ingresso, prestados pela SUFRAMA; d) o campo CFOP deverá ser preenchido de acordo com o que consta na Nota Fiscal. Entretanto, caso haja mais de um CFOP para a mesma Nota Fiscal, deverão ser informados os outros CFOP no campo de Informações Complementares da Nota Fiscal; e) o campo vl. Total Prod. pode ser preenchido com um valor maior ou igual ao do campo vl. Total Nota ; f) caso o valor total da nota seja diferente do valor total dos produtos, deverá ser preenchido o campo de Informações Complementares com a justificativa desta diferença. Ex.: Abatimento ICMS 7%; g) deve ser informado no campo Transportador, preferencialmente, o transportador final da carga. Caso o remetente não saiba informar quem será o transportador final do lote, deverá informar os dados do transportador que está retirando a carga no estabelecimento do remetente, podendo ocorrer, posterior à geração do PIN, o processo de redespacho ou transbordo entre os transportadores; h) se a mercadoria for enviada ao destinatário via Correios, deverá ser informado no campo Transportador o CNPJ do destinatário, que atuará no processo como Transportador do tipo Postal; i) o preenchimento dos campos Vl. ICMS, Vl. Frete, Vl. Seguro, Vl. Outras Despesas, Vl. IPI, Substituição Tributária, GNRE, Veículo de Transporto, Volume de Transporte, Refaturamento e Informações Complementares não é obrigatório Digitando os Itens da Nota Fiscal Para digitar os itens da Nota Fiscal: a) concluída a digitação dos dados da Nota Fiscal, clique em Salvar: será aberta a tela para digitação dos itens das Notas Fiscais; b) na tela de itens, digite os dados de cada item da Nota Fiscal; c) o campo código do produto recebe caracteres alfanuméricos; d) o código da NCM será validado com a informação de Taxa Zero indicada no formulário de preenchimento das informações das Notas Fiscais; e) o preenchimento dos campos Classificação Fiscal, Alíquota IPI, Alíquota ICMS, Substituição Tributária e 289

5 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO Valor IPI é opcional; f) para incluir um novo item, clique no botão novo, após ter salvo o último item digitado Fechar Lote e Gerar o Arquivo XML Para fechar lote e gerar o arquivo XML: a) após digitar todos os itens e salvá-los, volte para a guia do Lote e clique em Fechar Lote; b) após fechar o lote, ele estará disponível para geração do arquivo XML para envio à SUFRAMA; c) acessar Manutençao>Gerar Arquivo>Lote e clicar em Gerar; d) existe a possibilidade de o remetente não informar o transportador no lote, para geração do PIN com o status PIN - Sem Transportador, seguindo os seguintes procedimentos: d.1) ao preencher o lote de Notas Fiscais, na guia Lotes, deixar em branco a informação do transportador; d.2) na guia Notas Fiscais Convencionais, preencher as informações do transportador (o que está coletando a carga, mesmo que não esteja cadastrado, pois esta informação não será validada pelo WS Sinal); d.3) a geração do arquivo XML por meio de software de estrutura própria deve ser adequada de acordo com o layout disponibilizado pela SUFRAMA, disponível no link - Esquemas para estrutura própria. 4. GERAR O PIN Para proceder à geração do PIN, o interessado deverá seguir os procedimentos descritos nos subitens 4.1 a Importação do Arquivo Para o WS Sinal Para importar o arquivo para o WS Sinal: a) acessar o WS SINAL: gov.br:7778/pmnreceviewcontroller/; b) selecionar a opção Importar Dados a partir do menu principal; c) selecionar um dos tipos para a importação (lote de NF convencional ou NF eletrônica); d) clicar em Procurar e selecionar o arquivo de lote gerado na pasta do Sinal no seu computador: C:\Arquivos de programas\sinal600\arquivossuframa\lotes; OUTUBRO - Nº 41/2010 e) clicar no botão Importar: o sistema exibe uma mensagem de confirmação. Selecione OK para prosseguir; f) após confirmar a operação, será exibida uma tela com a situação do progresso da importação do arquivo; g) se o arquivo importador não possuir nenhum erro, será exibido na tela de situação um botão Finalizar; h) após clicar no botão Finalizar, será exibida uma tela informando que o arquivo foi importado com sucesso e haverá link para a tela de importação de dados Geração do Protocolo de Ingresso de Mercadoria Nacional - PIN Para gerar o Protocolo de Ingresso de Mercadoria Nacional - PIN: a) acessar o WS Sinal e selecionar a opção Gerar PIN ; b) a lista de lotes importados será exibida; c) o Sistema exibe na tela os lotes pertencentes ao usuário que está logado ou sendo representado; d) o usuário seleciona o lote que deseja para gerar o PIN (para gerar mais de um PIN selecione vários Lotes); e) o usuário seleciona a opção Gerar PIN; f) caso o lote não possua erros, uma tela de confirmação será exibida. Após a geração do PIN, a empresa remetente deverá informar ao transportador o número do PIN ao transportador, para que possa completá-lo com os dados de carga (Conhecimento de Transporte e Manifesto de Carga). Observa-se que, após a geração do PIN, a parte do processo de internamento que acabe ao remetente da mercadoria destinada às áreas incentivadas administradas pela SUFRAMA está concluída, sendo que o remetente possuirá rotinas de acompanhamento da situação do PIN, e poderá verificar a situação de todas as suas notas, no Sistema de Consultas On-line, em Cancelar um PIN Gerado Após a geração do PIN, caso seja necessário cancelálo, o fornecedor somente poderá fazê-lo enquanto o PIN estiver com o status PIN - Aguardando Dados de Carga, através do seguinte procedimento: a) acessar a rotina PIN; b) informar um parâmetro para busca (número do PIN 288

6 OUTUBRO - Nº 41/2010 ou período, por exemplo); c) clicar em pesquisar; d) marcar o PIN que se deseja cancelar; e) clicar em Cancelar PIN Como Alterar um PIN Gerado Após a geração do PIN, caso seja necessário alterar alguma informação, o PIN deverá ser Cancelado. O usuário então deverá editar o lote, corrigir o que for necessário, importar o arquivo novamente e gerar novo PIN. Para editar um lote para correção/alteração de dados, deve-se observar o seguinte procedimento: a) no Sinal 6.0, entrar em Cadastro>Lotes de Notas Fiscais; b) clicar no botão localizar; c) selecionar seu lote e clicar em OK; d) clicar 2 (duas) vezes sobre o lote (na faixa azul); e) alterar ou corrigir o que for preciso; f) clicar em Salvar; g) voltar na guia Lote e clicar em Fechar Lote; h) entrar em Manutenção>Gerar Arquivo>Lote; i) gerar o arquivo XML novamente; j) depois de realizar as alterações e gerar o arquivo novamente, deve-se importar o arquivo no WS Sinal. Após a importação do lote para o WS Sinal, se for necessário cancelar o lote enviado, antes da geração do PIN, o fornecedor somente poderá fazê-lo enquanto o lote estiver com o status Importador, observando os seguintes procedimentos: a) acessar o WS Sinal; b) acessar a rotina Lote; c) informar um parâmetro para busca (número do Lote ou período, por exemplo); d) clicar em pesquisar; e) marcar o Lote que se deseja cancelar; f) clicar em Cancelar Lote(s). ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO Se o Lote estiver com o estado Lote Processado, significa que o PIN já foi gerado e, neste caso, só será possível cancelar o lote cancelando o PIN. 5. CONSULTAR E IMPRIMIR O PIN Para proceder à consulta e impressão do PIN, o interessado deverá seguir o trâmite descrito nos subitens 5.1 e Consultar a Situação do PIN Para consultar a situação do PIN: a) selecione a opção PIN; b) o sistema exibe a tela de Consultar PIN; c) informar um período para pesquisa; d) selecione a opção Pesquisar; e) será exibida uma lista com todos os PIN gerados para a empresa logada; f) observa-se que na consulta de PIN, está disponível, na coluna Situação de Processamento, o status do PIN no WS Sinal, podendo ser uma das seguintes indicações principais: f.1) PIN - Sem transportador: O PIN está aguardando que o destinatário ou o remetente indiquem quem será o transportador da mercadoria, ou que o próprio transportador se associe, por meio da leitura do código contido no Relatório de Associação Automática, gerado pelo remetente; f.2) PIN - Aguardando dados de carga: O PIN está aguardando que o transportador acesse o WS Sinal e associe Conhecimentos de Transportes às Notas Fiscais, e associe o PIN a um Manifesto de Carga finalizando o PIN; f.3) PIN - Com dados de carga associados: O transportador já associou os Conhecimentos de Transportes às Notas Fiscais e associou o PIN a um Manifesto de Carga, mas ainda não clicou no botão Fechar Manifesto ; f.4) PIN - Aguardando Recepção: O PIN já foi completado pelo transportador com os dados de carga, e está aguardando apresentação à SUFRAMA, que deverá ser realizada pelo transportador, em um dos postos centralizadores de vistoria da SUFRAMA, de acordo com a área de destino da mercadoria; f.5) PIN - Aguardando Vistoria: O PIN já foi recebido pela SUFRAMA, mas a vistoria física da mercadoria ainda 287

7 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO não foi realizada; f.6) PIN - Vistoriado: A mercadoria acobertada pelas Notas Fiscais que constam no PIN foi vistoriada pela SUFRAMA; g) a partir do momento em que o sistema exibe a mensagem PIN - Vistoriado, a situação do internamento das Notas Fiscais poderá ser verificada pelas empresas envolvidas no processo (remetentes, transportadoras e destinatárias) no link - Consultas On-line, disponível no menu de Serviços do Portal SUFRAMA Imprimir o PIN Para imprimir o PIN: a) clique no número do PIN desejado; b) será exibida uma tela com todas as informações do PIN, que podem ser detalhadas até o nível de cada Nota Fiscal; c) clique no botão Imprimir: será gerado automaticamente um arquivo.pdf contendo o PIN para impressão; d) uma via do PIN impresso (ou o código de barras do PIN, ou simplesmente o número do PIN) deverá ser repassada ao transportador, acompanhada da mercadoria e da Nota Fiscal. 6. DADOS DO TRANSPORTADOR O WS Sinal permite a geração de PIN sem indicar quem será o transportador de mercadoria, ficando seu status inicial como PIN - Sem Transportador. Entretanto, para que o PIN possa ser completado com os dados de carga, é necessário que um transportador seja indicado para o PIN. Para indicar um transportador para um PIN gerado Sem Transportador, remetentes e destinatários possuem em seu perfil a rotina Associar PIN a Transportador, para localizarem o PIN e indicarem o transportador. Entretanto, para automatizar esta indicação, foi disponibilizada também a rotina Associação Automática de PIN - Imprimir Relatório. Esta rotina permite ao usuário localizar um PIN com o status PIN - Sem Transportador e gerar um relatório com um código de barras, que poderá ser lido por qualquer transportador, em rotina própria do seu módulo, para associar-se ao PIN. O procedimento a ser observado é o seguinte: a) ao preencher o lote de Notas Fiscais, na guia Lotes, OUTUBRO - Nº 41/2010 deixar em branco a informação do transportador; b) na guia Notas Fiscais Convencionais, preencher as informações do transportador (o que está coletando a carga, mesmo que não esteja cadastrado, pois esta informação não será validada pelo WS Sinal); c) ao importar o lote e gerar o PIN, o PIN terá status inicial PIN - Sem Transportador; d) acessar a rotina Associação Automática de PIN - Imprimir Relatório, localizar o PIN gerado, selecioná-lo e clicar no botão Gerar Relatório; e) salve o arquivo do relatório gerado e então o imprima, para repassar ao transportador. Dessa forma, qualquer transportador que receber a mercadoria durante o trajeto até o destino poderá associarse ao PIN gerado, para finalizá-lo. Após a geração do PIN, o fornecedor da mercadoria ou o destinatário podem trocar o transportador do PIN, enquanto este PIN ainda estiver com o status PIN - Aguardando Dados de Carga, adotando os seguintes procedimentos: a) para retirar o Transportador: a.1) acessar o WS Sinal; a.2) acessar a rotina Desassociar PIN; a.3) informar um parâmetro para busca; a.4) clicar em Pesquisar; a.5) selecionar o PIN; a.6) clicar em Desassociar; b) para indicar novo Transportador b.1) acessar o WS Sinal; b.2) acessar a rotina Associar PIN o Transportador; b.3) informar um parâmetro para busca; b.4) clicar em Pesquisar; b.5) selecionar o PIN; b.6) informar o CNPJ do transportador; b.7) clicar em Associar. Fundamentos Legais: Os citados no texto. 286

8 OUTUBRO - Nº 41/2010 Sumário 1. Introdução REMESSA DE BEM POR CONTA DE CONTRATO DE COMODATO Procedimentos Legais 2. Noções Jurídicas 3. Não-Incidência 4. Códigos Fiscais de Operação - CFOP 5. Modelo de Contrato 1. INTRODUÇÃO No âmbito da Legislação de Direito Privado, mais especificamente Direito Civil, quando se trata do gênero Empréstimo, tem-se os contratos de locação e de comodato como espécies deste. Os artigos 579 a 585 do Novo Código Civil, instituído pela Lei nº , de (DOU de ), estabelecem as regras para caracterização do contrato em comodato, tema que na presente matéria, por envolver circulação de bens e mercadorias, tem por foco o tratamento fiscal frente ao ICMS. 2. NOÇÕES JURÍDICAS Comodato é o contrato pelo qual alguém entrega a outra pessoa coisa infungível para ser usada temporariamente e depois restituída. Bens infungíveis, segundo o Código Civil, não podem ser substituídos por outros do mesmo gênero, qualidade e quantidade, tendo sua própria individualização e personalidade. A individualidade do bem tem relevância jurídica nesta situação. Consubstancia-se o comodato em contrato unilateral gratuito e restrito porque não exige a contraprestação do comodatário. A locação também consiste no empréstimo de bens infungíveis, contudo, mediante remuneração, por constituir-se em contrato oneroso. Se o comodato não tiver prazo convencional, o mesmo será presumido como o necessário para o uso concedido, não podendo o comodante (aquele que cede o bem em comodato) suspender o uso e gozo da coisa emprestada, antes de findo o prazo convencional, ou o que se determine pelo uso outorgado, salvo no caso de necessidade imprevista e urgente reconhecida pelo juiz. O comodatário (aquele que recebe o bem em comodato) é obrigado a conservar como sua a coisa emprestada, não podendo usá-la senão de acordo com o contrato ou a natureza dela, sob pena de responder por perdas e danos. O comodato perfaz-se com a tradição do objeto, ou seja, existe a necessidade da entrega da coisa para que o ajuste encontre-se aperfeiçoado. ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO O contrato de comodato não tem forma prescrita em lei, trata-se portanto de um contrato não solene. Porém, dentro das regras gerais quanto à produção de provas, o artigo 227 do Novo Código Civil prescreve que só será admitida prova exclusivamente testemunhal nos negócios jurídicos cujo valor não ultrapasse o décuplo do maior salário-mínimo vigente no País ao tempo que foram celebrados. Desta forma, pode-se concluir que para que se obtenha a segurança jurídica necessária é interessante as partes firmarem o contrato por escrito. 3. NÃO-INCIDÊNCIA Perante a Legislação do ICMS do Estado do Rio de Janeiro, estão amparadas pela não-incidência do imposto as saídas de mercadoria em decorrência de locação e comodato, com fulcro no artigo 40, inciso XVII, da Lei nº 2.657/1996. Contudo, convém ressaltar a condição da infungibilidade do bem como condição do contrato. Depreende-se das definições estabelecidas no diploma civil, que o empréstimo, seja a título gratuito ou oneroso, que venha dispor sobre objeto de bem fungível (que não será devolvido ao proprietário ou que será consumido no estabelecimento do comodatário/locatário), denota saída de mercadoria, devendo neste caso ser normalmente tributada pelo ICMS. Corroborando tal entendimento, o Supremo Tribunal Federal tem o assunto como ponto pacífico, exarando seu entendimento através da Súmula nº 573: Não constitui fato gerador do imposto de circulação de mercadorias a saída física de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato. A Nota Fiscal emitida para acobertar a remessa ou o retorno do bem em razão do contrato de comodato deve ser preenchida com todos os demais requisitos normalmente exigidos na Legislação, sem destaque do imposto, consignando-se, no campo Informações Complementares do documento fiscal, o benefício da nãoincidência e correspondente dispositivo legal. 4. CÓDIGOS FISCAIS DE OPERAÇÃO - CFOP Para a operação em pauta deverão ser adotados os seguintes CFOP: Operação Operação Natureza da Operação Interna Interestadual Entrada de bem por conta de contrato de comodato Classificam-se neste código as entradas de bens recebidos em cumprimento de contrato de comodato Retorno de bem remetido por conta de contrato de comodato Classificam-se neste código as entradas de bens recebidos em devolução após cumprido o contrato de comodato Remessa de bem por conta de contrato de comodato Classificam-se neste código as remessas de bens para o cumprimento de contrato de comodato Retorno de bem recebido por conta de contrato de comodato Classificam-se neste código as remessas de bens em devolução após cumprido o contrato de comodato. 285

9 ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO 5. MODELO DE CONTRATO MODELO CONTRATO DE COMODATO INSTRUMENTO PARTICULAR DE CONTRATO DE COMODATO Por este instrumento particular,..., estabelecida na Rua...,..., em...,... (Estado), com contrato social registrado na Junta Comercial do Estado do... sob nº..., de..., inscrita no CNPJ sob nº..., neste ato representada por seu sócio-gerente Sr....,...(nacionalidade),...(estado civil),...(profissão), residente e domiciliado na rua..., nº..., em...,...(estado), R.G. nº... e CPF/MF nº..., doravante simplesmente denominada COMODANTE, e... (nome da empresa), estabelecida na rua..., nº..., em...,... (Estado), com contrato social registrado na Junta Comercial do Estado de... sob nº..., de...(data) e inscrita no CNPJ/MF sob nº..., neste ato representada por seu sócio-gerente Sr....,... (nacionalidade),...(estado civil),...(profissão), residente e domiciliado na rua..., nº..., na cidade de...,... (Estado), R.G. nº..., inscrito no CNPJ/MF nº..., doravante simplesmente denominada COMODATÁRIA, têm entre si justo e acertado o que segue: OUTUBRO - Nº 41/2010 Cláusula Segunda - Expirado o prazo aqui ajustado, as partes poderão concordar em prorrogação, mediante simples troca de correspondência, ratificando todas as demais cláusulas existentes. Capítulo III Da Locação Cláusula Primeira - Expirado o prazo acordado no capítulo anterior e, não havendo prorrogação expressa do presente instrumento, nos termos da cláusula segunda do mesmo capítulo e ainda, continuando a COMODATÁRIA de posse do bem emprestado, as relações entre as partes contratantes passam a ser reguladas pela legislação relativa à locação de bens móveis e pelo constante neste capítulo. Cláusula Segunda - Ajustado entre as partes que, deixando a COMODATÁRIA de restituir à COMODANTE o bem objeto deste contrato, aquela pagará a esta, a título de locação pelo uso do bem o valor equivalente a...(valor) por mês ou fração, até a efetiva restituição. Fica ajustado também que o prazo da referida locação será de...(nº de dias) contados da data do término do comodato ora contratado. Cláusula Terceira - Extrapolando o prazo máximo fixado na cláusula anterior, fica a COMODATÁRIA sujeita ao pagamento de multa fixada em... do valor da locação para cada... dias em que o bem ainda permanecer em seu poder, além de eventual ação judicial visando a retomada do bem e do pagamento do aluguel ajustado na cláusula antecedente. Capítulo I Do Objeto Cláusula Primeira - Tem por objeto este contrato a cessão gratuita de uso de..., marca..., capacidade..., de série nº..., de propriedade da COMODANTE à COMODATÁRIA, neste ato, nas condições estabelecidas neste instrumento. Cláusula Segunda - A presente cessão restringe-se apenas ao uso do bem identificado na cláusula anterior, nas atividades industriais da COMODATÁRIA, nos termos do Código Civil, art Capítulo II Do Prazo Cláusula Primeira - O presente comodato, terá duração de... meses contados a partir da data da assinatura deste, sendo que a COMODATÁRIA compromete-se a restituir o bem descrito no Capítulo I, nas mesmas condições de uso e conservação em que se encontra nesta data. O pagamento de valores citados nesta cláusula serão efetuados na sede da COMODANTE cujo endereço consta do preâmbulo deste pacto, até o terceiro dia do mês seguinte ao da locação. Capítulo IV Do Uso Cláusula Única - O bem objeto da cessão destina-se exclusivamente ao uso nas atividades industriais da COMODATÁRIA, no estabelecimento desta, vedada a sua utilização em outras operações estranhas à que se propõe. Capítulo V Da Manutenção do Bem Cláusula Primeira - Todas as despesas de manutenção e conservação do bem emprestado, de qualquer natureza, inclusive seguro, serão de responsabilidade da COMODATÁRIA. Cláusula Segunda - A manutenção e conservação, quando necessárias, serão efetuadas por técnicos indicados pela 284

10 OUTUBRO - Nº 41/2010 COMODANTE, sendo vedada a contratação de terceiros desconhecidos da mesma. Cláusula Terceira - Sob quaisquer circunstâncias, a COMODATÁRIA terá direito a ressarcimento de eventuais despesas com a manutenção e conservação do bem emprestado. Cláusula Quarta - A COMODATÁRIA obriga-se a manter o bem objeto desse pacto, em perfeitas condições de uso e funcionamento. Capítulo VI Da Rescisão Cláusula Primeira - O presente contrato poderá ser rescindido a qualquer tempo, a critério das partes. Cláusula Segunda - Infringida pela COMODATÁRIA, a cláusula única do Capítulo IV deste Instrumento, a rescisão será automática, devendo o bem ser restituído imediatamente à COMODANTE sob pena da aplicação do disposto no Capítulo III deste instrumento. Cláusula Terceira - Sob qualquer hipótese, o pagamento de aluguel previsto neste contrato não elide eventual ação judicial cabível. Cláusula Quarta - Ocorrendo a hipótese de encerramento de atividades da COMODATÁRIA na vigência do presente instrumento, deverá esta restituir o bem à COMODANTE, no prazo máximo de... dias contados da data de sua paralisação, nas mesmas condições operacionais em que o recebe, sob pena de incorrer em multa aqui estipulada equivalente a... por dia. Capítulo VII Da Responsabilidade da COMODATÁRIA ICMS - IPI E OUTROS TRIBUTOS - RIO DE JANEIRO Cláusula Única - As condições de risco do bem ora emprestado são de inteira responsabilidade da COMODATÁRIA, mesmo que em situações de caso fortuito ou força maior, devendo esta diligenciar para que o estado do bem seja preservado em qualquer circunstância, sob pena de se responder por danos causados. Capítulo VIII Eleição do Foro Cláusula Primeira - As partes, de comum acordo, elegem o foro da Comarca de...,..., para dirimir eventuais conflitos oriundos do presente instrumento, renunciando a qualquer outro, por privilegiado que possa ser. Cláusula Segunda - Os casos omissos serão resolvidos pelas partes contratantes, de comum acordo, ou pelas disposições legais aplicáveis à espécie. E, por estarem de comum acordo, assinam o presente instrumento em 3 (três) vias de igual teor, para que produzem um só efeito, o qual fazem na presença de duas testemunhas que a tudo assistiram e também assinam....,..., de...de... Comodante Comodatária Testemunhas: Fundamentos Legais: Os citados no texto. LEGISLAÇÃO - RJ ICMS BASE DE CÁLCULO - CAFÉ CRU A PORTARIA ST Nº 683, de (DOE de ) Fornece dados para o cálculo do ICMS nas operações interestaduais com Café Cru, no período de 27 de setembro a 03 de outubro de O SUPERINTENDENTE DE TRIBUTAÇÃO, no uso de suas atribuições, tendo em vista o disposto na cláusula segunda do Convênio ICMS nº 15/90, de 30 de maio de 1990, RESOLVE: Art. 1º - Divulgar, para o período de 27 de setembro a 3 de outubro de 2010, em dólares, a base de cálculo do ICMS nas operações interestaduais com café cru, que é a seguinte: CAFÉ ARÁBICA CAFÉ CONILLON (SACA) (SACA) US$ 180,0000 US$ 100,0000 Art. 2º - Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação. Rio de Janeiro, 22 de setembro de Alberto da Silva Lopes Superintendente de Tributação 283