Sumário. 1 Introdução. 2 O Conceito de Provisão. Demonstrações Contábeis Decifradas. Aprendendo Teoria

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1 Sumário 1 Introdução O Conceito de Provisão Exemplos de Provisão Provisão para garantias Provisão para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis Provisão para reestruturação Provisão para danos ambientais Provisão para quebra de contrato Provisão por retirada de serviço de ativos de longo prazo Introdução Neste tópico, será estudada mais uma importante categoria do passivo: a das provisões. Portanto, aqui veremos o conceito de provisão e, em seguida, discutiremos alguns de seus mais importantes exemplos. 2 O Conceito de Provisão Provisões são passivos reconhecidos no patrimônio, portanto, como quaisquer passivos, representam obrigações (i) decorrentes de eventos passados, (ii) com valor mensurável e (iii) com expectativa de saída de recursos para sua liquidação. Entretanto, enquanto os demais passivos representam obrigações definidas (em termos de valor e prazo de exigibilidade), as provisões apresentam um grau maior de incerteza, quanto: (a) ao valor, somente pode ser mensurado por estimativa e (b) ao momento de sua liquidação. Portanto, as provisões são obrigações com passivos somente podem ser mensurados com o emprego de um elevado grau de estimativa. Importante, para adequação aos padrões internacionais de contabilidade, o termo provisão deve ficar restrito a contas do passivo, não sendo adequado utilizá-lo em: - contas retificadoras do ativo (a antiga Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa deverá passar a ser referida como Perdas Esperadas em Créditos de Liquidação Duvidosa); e - contas de despesa (a antiga Provisão para Imposto de Renda deverá ser referida como Despesa com o Imposto de Renda). No Pronunciamento Técnico CPC n 25, os conceitos de provisão, passivo contingente e ativo contingente são definidos, juntamente com o critério de seu reconhecimento no patrimônio. A tabela abaixo apresenta esses referidos conceitos e critérios. Luiz Eduardo Santos Página 1 de 5

2 Probabilidade de Ocorrência do Desembolso Tratamento Contábil Classificação Mensurável por meio de Provisão reconhecida Obrigação estimativa confiável Divulgação em notas explicativas Presente e Provável Não mensurável por inexistência Provisão não reconhecida de estimativa confiável Divulgação em notas explicativas Obrigação Possível Provisão não reconhecida - mais provável que não haja saída de recursos do que sim Divulgação em notas explicativas Obrigação Remota Provisão não reconhecida Sem divulgação em notas explicativas Provisão Passivo Contingente A título de complementação do conceito, cumpre referir que esse mesmo pronunciamento trata diferentemente o reconhecimento de ativos, conforme critérios abaixo: Probabilidade de ocorrência da entrada de recursos Tratamento Contábil Praticamente certa Provável, mas não praticamente certa Não provável O Ativo não é contingente O ativo deve ser reconhecido Nenhum ativo é reconhecido Existe divulgação em notas explicativas Nenhum ativo é reconhecido Não há divulgação em notas explicativas Repare que não se reconhece uma entrada provável de recursos, no ativo, ao passo que uma saída provável de recursos enseja o reconhecimento de provisão, no passivo. 3 Exemplos de Provisão Conhecido o conceito de provisão e o critério de seu reconhecimento, resta apresentarmos exemplos de provisões. Assim, veremos aqui as seguintes provisões: - para garantias; - para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis; - para reestruturação; - para danos ambientais; - para quebra de contrato; e - por retirada de serviço de ativos de longo prazo. 3.1 Provisão para garantias A provisão para garantias consiste na obrigação assumida pela entidade de consertar ou trocar bens vendidos que tenham apresentado problemas ou que não tenham sido aprovados pelo consumidor, dentro de um determinado prazo. Repare que o fato que enseja o reconhecimento da provisão é a venda. Porém, seu valor somente pode ser apurado por estimativa. No caso, para uma entidade que venda centenas de milhares de unidades de um produto no período, a probabilidade de devolução de uma venda em específico pode tender a zero, mas considerando o conjunto de unidades vendidas no período, considerando as experiências passadas, pode ser estimado um valor para a garantia. Luiz Eduardo Santos Página 2 de 5

3 Seja uma entidade que produza determinada linha de eletrodomésticos e que ofereça garantia para defeitos ocorridos durante o primeiro ano. Considere que, de acordo com experiências passadas, 80% dos produtos não apresentem defeitos, 15% dos produtos apresentem defeitos menores e 5%, defeitos graves e que os custos de reparação da totalidade dos produtos esteja previsto nos termos da tabela a seguir: Situação Custo Sem defeito 0,00 Defeitos menores ,00 Defeitos graves ,00 Com isso, é possível calcular o valor esperado da obrigação de reparação, para o período. Situação Custo % ocorrência Obrigação Sem defeito 0,00 80% 0,00 Defeitos menores ,00 15% ,00 Defeitos graves ,00 5% ,00 100% ,00 Lançamento: D = Despesa com Provisão C = a Provisão para Garantias , Provisão para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis Essas provisões, classificadas no passivo circulante (ou no passivo não Circulante), se referem a perdas relativas a eventos já ocorridos, cujos efeitos envolvem relativa incerteza. Por exemplo, seja uma ação judicial movida por trabalhadores contra a empresa reivindicando o pagamento de um determinado adicional por atividades desenvolvidas no ano anterior. Ora, nesse caso, a perda é relativa a um evento que já ocorreu, mas não se sabe, com certeza, o exato valor a ser pago. Assim, cabe (por prudência) registrar essa perda no valor mais realista possível. O procedimento consiste em levantar uma tabela com os possíveis cenários de desembolso futuro (com os respectivos valores e probabilidades de ocorrência). Se as probabilidades forem próximas, é aconselhável que se faça uma média ponderada dos valores, em função das probabilidades, porém se um cenário tem probabilidade claramente superior aos demais, ele deve ser utilizado para cálculo do valor da provisão. Exemplo 1: Cenário Desembolso Probabilidade A 100,00 10% B 90,00 60% Maior C 80,00 30% No caso, o cenário B é claramente mais provável que os demais e, portanto, a provisão deverá ser reconhecida por R$ 90,00. Exemplo 2: Cenário Desembolso Probabilidade Desembolso Ponderado Luiz Eduardo Santos Página 3 de 5

4 A 150,00 35% 52,5 B 90,00 40% 36 C 70,00 25% 17,5 Média 106 Nesse caso, as probabilidades estão próximas e, assim, é aconselhável reconhecer a provisão pela média ponderada dos valores prováveis de desembolso, nos três cenários. 3.3 Provisão para reestruturação A provisão para reestruturação representa a obrigação da entidade de realizar gastos para desativação de unidades e indenização de trabalhadores (a serem dispensados), decorrente da decisão da entidade (em plano formal e detalhado, devidamente informada aos interessados) de reestruturação de uma ou mais de suas linhas de negócio ou unidades regionais. O valor dessa provisão somente deve alcançar gastos necessariamente ocasionados pela reestruturação e não associados a atividades em andamento. Com isso, não deverão compor o valor da provisão: (a) o treinamento do pessoal que irá permanecer na entidade; (b) gastos com propaganda e marketing ou (c) investimentos em novos sistemas e redes de distribuição. Se a diretoria de uma entidade decidir por uma reestruturação, com redução de seus níveis hierárquicos e fechamento de unidades deficitárias, mas não divulgar essa decisão, não haverá evento que enseje o reconhecimento da provisão para reestruturação. Somente após a comunicação dessa decisão é que caberá o reconhecimento da provisão. 3.4 Provisão para danos ambientais Essa provisão é decorrente de penalidades ou custos para reparação de danos ambientais ilegais, ocorridos durante a exploração de recursos naturais na atividade da entidade, com provável saída de recursos para sua liquidação. Portanto, seu reconhecimento deve ocorrer à medida que os danos ocorrem (o que geralmente é concomitante com a exploração da área). Importante, não cabe reconhecimento da provisão enquanto não houver lei que obrigue a reparação ou crie penalidades (ou, pelo menos, enquanto a sanção da lei não for praticamente certa). Considere a exploração de minério em uma grande área. No caso de extração, onde a sondagem do solo for responsável por 10% do dano ambiental a reparar, a provisão deverá ser reconhecida por 10% do seu valor total originalmente estimado. Assim, ao final da exploração, a provisão estará constituída em 100% de seu valor esperado. 3.5 Provisão para quebra de contrato A quebra de contrato enseja o reconhecimento de provisão quando houver previsão de multa ou de continuidade de pagamento das parcelas já contratadas. Assim, não havendo mais benefícios a serem gerados para a entidade e com valores a pagar, o contrato passa a ser deficitário (gerando mais perdas do que receitas situação denominada no Pronunciamento Técnico CPC n 25 de contrato oneroso), e consequentemente, deve ser reconhecida a provisão. Luiz Eduardo Santos Página 4 de 5

5 Considere que a entidade decida deixar de utilizar um imóvel alugado como sua sede administrativa, mas que o contrato por prazo fixo impeça o cancelamento dos pagamentos e a sublocação. Uma provisão deve ser reconhecida pela melhor estimativa dos pagamentos inevitáveis do contrato, no momento em que a decisão de mudança da sede começar a ser implementada. 3.6 Provisão por retirada de serviço de ativos de longo prazo A provisão por retirada de serviços de ativos de longo prazo representa a obrigação de desmontagem, retirada e colocação do local de uso de um equipamento, nas condições anteriores a sua utilização. Essa provisão foi estudada neste curso, no tópico em que apresentamos o Ativo Imobilizado. Luiz Eduardo Santos Página 5 de 5