DIREITO TRIBUTÁRIO II: LANÇAMENTO E CRÉDITO TRIBUTÁRIO

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1 DIREITO TRIBUTÁRIO II: LANÇAMENTO E CRÉDITO TRIBUTÁRIO Prof. Thiago Gomes 1. CO N TEXTUA LIZA ÇÃ O DO UTO R, PA PA I TIN HA A LG UM A S CA SA S EM SEU N O M E. NUN CA PAG O U IPTU E AG O RA ELE M O RREU. TEREI Q UE PAG A R O S ATRA SA DO S? 1

2 1. CONSIDERAÇÕES PRELIMINARES O crédito tributário consiste na formalização da obrigação tributária. n Emboranãosejamamesmacoisapossuemamesmanatureza(art.139,CTN) A formalização do crédito confere liquidez e certeza à obrigação tributária, tornando-a exigível. O procedimento que constitui o crédito tributário é o lançamento: Trata-se de atividade administrativa vinculada e obrigatória que consiste na verificação da ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, identificar seu sujeito passivo, determinar a matéria tributável e calcula ou por outra forma definir o montante do crédito tributário, aplicando, se for o caso, a penalidade cabível. A autoridade administrativa tem o dever indeclinável de efetuar o lançamento, sob pena de responsabilidade funcional.(art.142,ctn) Possui natureza jurídica declaratória. O lançamento tributário reporta-se à data de ocorrência do fato gerador da obrigação tributária e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. (art. 144, CTN) EXCEÇÃO: Nova lei que atribui critérios para fiscalização e apuração do tributo. Existe possibilidade de alteração do lançamento? 2

3 Possibilidade de alteração do lançamento Após a notificação do contribuinte o lançamento só pode ser alterado: n Impugnação do sujeito passivo n Por recurso de ofício n Por iniciativa de ofício da autoridade administrativa nos casos do art. 149, CTN: n I - quando a lei assim o determine; n II - quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária; n III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade; Possibilidade de alteração do lançamento Após a notificação do contribuinte o lançamento só pode ser alterado: n Por iniciativa de ofício da autoridade administrativa nos casos do art. 149, CTN: n IV - quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória; n V - quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exercício da atividade a que se refere o artigo seguinte; n VI - quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária; n VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação; 3

4 Possibilidade de alteração do lançamento Após a notificação do contribuinte o lançamento só pode ser alterado: n Por iniciativa de ofício da autoridade administrativa nos casos do art. 149, CTN: n VIII - quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior; n IX - quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. n Parágrafo único. A revisão do lançamento só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública. 3. TIPOS DE LANÇAMENTO LANÇAMENTO DE OFÍCIO É realizado pela autoridade administrativa independente de qualquer atuação ou participação do sujeito passivo. n Exemplos: IPTU, IPVA, taxas, contribuições para custeio de iluminação publica e as coorporativas LANÇAMENTO POR DECLARAÇÃO Realizado pela autoridade administrativa com base em informações prestadas pelo sujeito passivo sobre a ocorrência do fato gerador. n Exemplos: ITBI n E o imposto de renda? 4

5 3. TIPOS DE LANÇAMENTO LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO Ocorre quando o próprio sujeito passivo verifica a ocorrência do fato gerador, calcula o tributo e realiza o pagamento, independentemente de qualquer atuação prévia da autoridade administrativa. n Exemplos: ICMS, IPI, IR, PIS, COFINS A QUESTÃO DO ARBITRAMENTO (art. 148, CTN) Consiste na possibilidade da autoridade administrativa arbitrar valor ou preço de bens, direitos, serviços, sempre que forem omissos ou não mereçam fé nas declarações, os esclarecimentos prestados ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo. 3. TIPOS DE LANÇAMENTO A QUESTÃO DO ARBITRAMENTO (art. 148, CTN) Existem aqueles que tratam o arbitramento como quarta modalidade de lançamento e outros como técnica de tributação indiciária. Exemplos de emprego do arbitramento: n A) No âmbito do ITBI: quando se declara um valor para o imóvel alienado bem inferior ao de mercado; n B) No âmbito do IR: Rendas omitidas na declaração do imposto 5

6 4. CRÉDITO TRIBUTÁRIO E DECADÊNCIA A constituição do crédito tributário deve ocorrer no interregno de cinco anos. Passado esse prazo, o Fisco perde o seu direito de lançar, ou seja, ocorre a decadência. Há dois critérios para a contagem do prazo decadencial: REGRA DO ART. 150, 4º, CTN REGRA DO ART. 173, I, CTN A contagem do prazo inicia-se da ocorrência do fato gerador: A contagem do prazo inicia-se no 1o dia do exercício seguinte aquele que poderia ocorrer o lançamento: A) Tributos sujeitos a lançamento de ofício e por declaração Tributos sujeitos a lançamento por homologação B) Sempre que ocorrer fraude, dolo, simulação (ainda que seja tributo sujeito ao lançamento por homologação) C) Sempre que houver ausência de pagamento (embora seja o tributo sujeito ao lançamento por homologação) 5. CRÉDITO TRIBUTÁRIO E PRESCRIÇÃO Uma vez constituído o crédito tributário tem o Fisco o prazo de 5 anos para ajuizar a execução fiscal e obter a satisfação coativa do crédito tributário. n Quando a lei não fixa o prazo para pagamento o vencimento do crédito ocorre em 30 dias. n O questionamento do lançamento administrativamente suspende a exigibilidade e, consequentemente, acontagem do prazo. A contagem independe da inscrição na dívida ativa. O reconhecimento do débito fiscal pelo contribuinte constitui o crédito tributário e, nesse caso, conta-se o prazo do vencimento da dívida declarada e não paga, ou no ato da entrega da declaração, o que for posterior. 6

7 DÚVIDAS? 7