CPC PME MÓDULO 2. SINDCONT-SP - CEPAEC; 'SINDCONT-SP - Comunicação - Fernanda Pazopes Gomes Alves' RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.

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1 SINDCONT-SP - CEPAEC; 'SINDCONT-SP - Comunicação - Fernanda Pazopes Gomes RESOLUÇÃO CFC Nº /09 IFRS PME INTANGÍVEIS, PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES Palestrante Luciano Perrone

2 BASE LEGAL RESOLUÇÃO CFC Nº /09 ATUALIZADA PELA 1.329/11 Aprova a NBC T Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. NBC TG 1000 CONSIDERANDO que o Comitê de Pronunciamentos Contábeis, a partir da IFRS for SMEs do IASB, aprovou o Pronunciamento Técnico PME Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas, RESOLVE: Art. 1º. Aprovar a NBC T Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. Art. 2º. Esta Resolução entra em vigor nos exercícios iniciados a partir de 1º. de janeiro de Brasília, 10 de dezembro de Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente SEÇÕES PME RES 1.255/09 Seção 1 - PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS Seção 2 - CONCEITOS E PRINCÍPIOS GERAIS Seção 3 -APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Seção 4 - BALANÇO PATRIMONIAL Seção 5 -DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO E DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE Seção 6-DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Seção 7-DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA Seção 8-NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Seção 10-POLÍTICAS CONTÁBEIS, MUDANÇA DE ESTIMATIVA E RETIFICAÇÃO DE ERRO Seção 11-INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS Seção 12-OUTROS TÓPICOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCEIROS Seção 13-ESTOQUES Seção 16-PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO Seção 17-ATIVO IMOBILIZADO Seção 18-ATIVO INTANGÍVEL EXCETO ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL) Seção 20-OPERAÇÕES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL Seção 21-PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES Seção 22-PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Seção 23-RECEITAS Seção 27-REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS Seção 32-EVENTO SUBSEQUENTE Seção 35-ADOÇÃO INICIAL DESTA NORMA

3 Seção 18 ATIVO INTANGÍVEL EXCETO ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL) CONCEITO Um ativo intangível é um ativo não-monetário identificável sem substância física. Tal ativo é identificável quando: for separável, isto é, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato relacionado, ativo ou passivo, ou for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações.

4 RECONHECIMENTO A entidade deve reconhecer um ativo intangível como um ativo apenas se: for provável que benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo fluirão para a entidade; o custo ou o valor do ativo puder ser mensurado de maneira confiável; e o ativo não resultar de gastos incorridos internamente em um item intangível. MENSURAÇÃO A entidade deve mensurar um ativo intangível inicialmente pelo custo. Aquisição separada O custo de um ativo intangível adquirido separadamente compreende: seu preço de compra, incluindo os tributos de importação e tributos de compra não recuperáveis, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos, e qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade pretendida.

5 GERADOS INTERNAMENTE A entidade deve reconhecer os gastos incorridos internamente em um item intangível, incluindo todos os gastos para ambas as atividades de pesquisa e desenvolvimento, como despesa quando incorridos, a não ser que esses gastos se transformem em parte do custo de outro ativo que atenda aos critérios de reconhecimentos deste Pronunciamento Técnico PME. NÃO SÃO INTANGÍVEIS E DEVEM COMPOR AS DESPESAS - marcas geradas internamente, lista de publicação, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares - custo inicial das operações, que incluem os gastos para estabelecer uma entidade jurídica, abrir uma nova instalação ou negócios, iniciar novas unidades operacionais ou lançar novos produtos ou processos (isto é, custos pré-operacionais) - atividades de treinamento, publicidade e atividades promocionais - remanejamento ou reorganização, total ou parcial, da entidade - ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente.

6 MENSURAÇÃO SUBSEQÜENTE Despesas passadas não reconhecidas como um ativo O gasto em um item intangível que tenha sido inicialmente reconhecido como despesa não deve ser reconhecido em uma data futura como parte do custo de um ativo. Mensuração após o reconhecimento A entidade deve mensurar os ativos intangíveis pelo custo menos qualquer amortização acumulada e qualquer perda acumulada por redução ao valor recuperável. AMORTIZAÇÃO Amortização ao longo da vida útil Todos os ativos intangíveis devem ter uma vida útil finita. A vida útil de um ativo intangível que se origina de direitos contratuais ou outros direitos legais não deve exceder o período de vigência dos direitos contratuais ou outros direitos legais, mas pode ser inferior, dependendo do período ao longo do qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam conferidos por um período limitado que possa ser renovado, a vida útil do ativo intangível deve incluir o(s) período(s) renovável(eis) apenas se existir evidência para suportar a renovação pela entidade sem custo relevante. Caso a entidade seja incapaz de fazer uma estimativa confiável da vida útil de um ativo intangível, presume-se que a vida seja de dez anos.

7 Período de amortização e método de amortização Alocar o valor da amortização de um ativo intangível utilizando uma base sistemática ao longo de sua vida útil. A amortização deve ser reconhecida com despesa, a não ser que se exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de um ativo, tais como estoques ou ativo imobilizado. A amortização é iniciada quando o ativo intangível está disponível para utilização. A amortização termina quando o ativo é desreconhecido. Escolher o método de amortização que reflita o padrão pelo qual se espera consumir os benefícios econômicos futuros do ativo. Caso não possa determinar esse padrão de maneira confiável, a entidade deve utilizar o método da linha-reta. RESIDUAL A entidade deve assumir que o valor residual de um ativo intangível é zero, a não ser que: exista um compromisso de um terceiro independente para comprar o ativo ao final da sua vida útil, ou exista um mercado ativo para o ativo e: o valor residual possa ser determinado com base nesse mercado, e seja provável que tal mercado irá existir ao final da vida útil do ativo.

8 CASO PRÁTICO Onde lançamos os gastos abaixo? ( ) Gastos com pesquisas ( ) Direitos de Uso de Software - ERP ( ) Propriedades para Investimento com acompanhamento contínuo de valor justo ( ) Imóveis de uso ( ) Instalações ( ) Gastos com reestruturação ( ) Benfeitoria em imóveis de terceiros ( ) Investimentos em outras sociedades ( ) Capital intelectual ( ) Gastos com desenvolvimento de projetos sem comprovação de viabilidade técnica, comercial e financeira ( ) Software W7 e Pacote Office atrelado ao hardware ( ) Gastos pré-operacionais ( ) Marcas e Patentes ( ) Direitos de uso de imagem História do Viagra: A sildenafila foi sintetizada por um grupo de farmacêuticos que trabalhavam nas pesquisas do grupo Pfizer, nos Estados Unidos. Primeiramente foi estudada para o uso em hipertensão (alta pressão sanguínea) e angina (uma forma de doença cardiovascular isquêmica). As primeiras impressões sugeriram que a droga tinha um pequeno efeito sobre a angina, mas que podia induzir fortemente ereções penianas.[1] A Pfizer conseqüentemente decidiu comercializá-la como tratamento para a disfunção erétil, ao invés de tratamento para a angina. A droga foi patenteada em 1996, e aprovada para uso na disfunção erétil pela Food and Drug Administration (FDA) em 27 de Março de 1998, tornando-se a primeira pílula a ser aprovada nos Estados Unidos para o tratamento das disfunções eréteis, sendo oferecida para venda um ano depois. Rapidamente ela se tornou um grande sucesso: as vendas anuais de Viagra no período de excederam 1 bilhão de dólares. d

9 EXEMPLOS: Nota Explicativa Lojas Marisa EXEMPLOS: Nota Explicativa Lojas Marisa

10 EMPRESA SPORT CLUB CORINTHIANS PAULISTA PUBLICAÇÃO O Estado de São Paulo - domingo, 11 de abril de 2010 Intangível (valores expressos em milhares de reais) Representados pela aquisição de vínculos desportivos de atletas profissionais. O saldo em 31 de dezembro de 2009 e 2008 está assim representado: Ínicio Contrato Término Contrato Valor do Custo Amortização 31/12/2009 Líquido 31/12/2008 Líquido Douglas dos Santos 24/03/ /06/ André Clarindo dos Santos 10/01/ /12/ Alberto Martin Acosta Martinez 10/01/ /12/ Diogo Douglas Santos Andrade 05/09/ /09/ (636) Carlos Alberto de Oliveira 22/03/ /03/ (1.092) Otacilio Neto 18/08/ /08/ (425) Willian Machado de Oliveira 08/01/ /12/ (754) Cristian Marj do Nascimento 17/09/ /09/ Anderson Sebastião Cardoso 31/12/ /12/ (619) Jorge Henrique de Souza 01/01/ /12/ (728) Sérgio Daniel Escudeiro 01/02/ /12/ (1.245) Rodrigo de Souza Cardoso 15/01/ /12/ (991) Matias Adria Defederico 31/08/ /05/ (835) Edno Roberto Cunha 15/09/ /09/ (296) Jaílson de Jesus Rodrigues 22/01/ /03/ (506) Wellington Aleixo dos Santos 06/05/ /05/ (275) Ricardo Martins de Araujo 05/06/ /06/ (323) Luiz Felipe Ventura dos Santos 24/04/ /04/ (243) Clodoaldo Paulino de Lima 28/05/ /05/ (233) Outros (2.623) (11.824) Intangível disponível para venda (8.795) (3.138) Intangível

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13 Seção 21 PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES CONCEITO Esta seção se aplica a todas as provisões (isto é, passivos de prazo ou valor incerto), passivos contingentes e ativos contingentes. Provisão: Acréscimo de exigibilidade cujo valor e/ou prazo de pagamento ainda não está totalmente definido.

14 CONCEITO Um passivo é uma obrigação presente Uma obrigação presente pode ser tanto legal (contrato vinculante ou exigências estatutárias) construtiva ou não formalizadas (deriva das ações de uma entidade de modo que não tem alternativa realista para pagar) - judicial, formalizada.

15 IMPORTANTE... Precisamos considerar as possibilidades: -Remota -Possível -Provável Devemos atentar para: Fiscais, trabalhistas, cíveis, garantias, danos ambientais, propagandas e publicidades.

16 CASO PRÁTICO 1 PASSIVO CONTINGENTE A empresa exemplo efetuou Venda de veículos com garantia por um ano após a compra. Hipótese 1 - Todos os produtos vendidos apresentam Pequenos Defeitos = custos de reparação = 1 milhão. Hipótese 2 - Todos os produtos vendidos apresentam Grandes Defeitos = custos de reparação = 4 milhões. Experiência passada e expectativas futuras indicam: 75 % dos bens vendidos não terão defeito 20 % dos bens vendidos terão pequenos defeitos e 5 % dos bens vendidos terão grandes defeitos. Qual é o valor do Passivo contingente? Qual é o valor da Provisão para garantias?

17 CASO PRÁTICO 1 PASSIVO CONTINGENTE CASO PRÁTICO 2 PASSIVO CONTINGENTE Uma sociedade empresária apresentou o seguinte quadro, construído a partir da identificação de diversas obrigações presentes decorrentes de eventos passados, cujas probabilidades de saída de recurso foram classificadas como prováveis ou possíveis. Qual é o valor da Provisão para Contingências?

18 CASO PRÁTICO 1 PASSIVO CONTINGENTE PROVÁVEL COM ESTIMATIVAS CONFIÁVEIS: R$ ,00 - PROVISÃO Luciano Perrone lucianoperrone@rptreinamento.com.br luciano@perronecontabil.com.br