Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira PREÇO DE TRANSFERÊNCIA COMO NORMA DE AJUSTE DO IMPOSTO SOBRE A RENDA

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1 Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira PREÇO DE TRANSFERÊNCIA COMO NORMA DE AJUSTE DO IMPOSTO SOBRE A RENDA 2015

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3 AGRADECIMENTOS Dedico este trabalho ao meu filho, Bernardo, com todo amor possível. Agradeço aos meus pais pelo amor, por me ensinarem o valor do trabalho e da independência e por me darem exemplos diários de tudo isso. Ao Fábio, pelos anos de vidas compartilhadas. Às minhas irmãs Juliana Hernandez, Mirela Ramos e Fernanda Oliveira e aos meus irmãos Gustavo Rodrigues e Marcelo Rodrigues, pela paciência. Aos amigos queridos, Charles Willian McNaughton, Milena Sellmann, Tacio Lacerda Gama e Jenifer Sampaio, pelo companheirismo. Aos times dos quais fiz e faço parte, na Embraer e na J&J do Brasil, pelo convivio diário, pelas vitorias e derrotas. Todas as batalhas ensinam. Agradeço, por fim, ao Professor Paulo de Barros Carvalho, por tornar meu sonho real, por ser um mestre presente e inspirador. Pelo prazer e oportunidade do convívio. Minha admiração eterna V

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5 SIGLAS E ABREVIATURAS CAP Custo de Aquisição ou de Produção mais tributos e lucros CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CCB Código Civil Brasileiro CF Constituição Federal CIDE Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico Cofins Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social CPC Código de Processo Civil CPC Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPL Custo de produção mais lucro CPP Código de Processo Penal CSLL Contribuição Social sobre Lucro Líquido CSRF Conselho Superior de Recursos Fiscais CTN Código Tributário Nacional DDL Distribuição Disfarçada de Lucros DJU Diário da Justiça da União DOU Diário Oficial da União DRJ Delegacia Regional de Julgamento ECF Escrituração Contábil Fiscal VII

6 VIVIAN DE FREITAS E RODRIGUES DE OLIVEIRA ICMS Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicação IFRS IN IR International Financial Reporting Standards Instrução Normativa Imposto sobre a Renda IRRF Imposto sobre a Renda Retido na Fonte ISS Imposto Sobre Serviços LALUR Livro de Apuração do Lucro Real OCDE Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico Pasep Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público PCI Preço sob Cotação na Importação Pecex Preço sob Cotação na Exportação PIC PIS PPA PRL PVA Preços Independentes Comparados Programa de Integração Social Purchase Price Alocation Preço de Revenda menos Lucro Preço de Venda por Atacado e a Varejo PVEx Preço de Venda nas Exportações PVV RE Preço de Venda a Varejo Recurso Extraordinário REsp Recurso Especial RFB Receita Federal do Brasil RMIT Regra-Matriz de Incidência Tributária RTT SRF Regime Tributário de Transição Secretaria da Receita Federal VIII

7 PREÇO DE TRANSFERÊNCIA COMO NORMA DE AJUSTE DO IMPOSTO SOBRE A RENDA STF STJ TRF Supremo Tribunal Federal Superior Tribunal de Justiça Tribunal Regional Federal IX

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9 SUMÁRIO AGRADECIMENTOS... V SIGLAS E ABREVIATURAS... VII PREFÁCIO... XVII INTRODUÇÃO... XXI 1 PREMISSAS DE DESENVOLVIMENTO E CON- CEITOS FUNDAMENTAIS DO PREÇO DE TRANSFERÊNCIA COMO NORMA DE AJUSTE DO IMPOSTO SOBRE A RENDA Premissas fundamentais Direito e linguagem na visão constructivista lógico-semântica Noção de sistema Sistema constitucional tributário Sistema contábil Norma jurídica de preço de transferência XI

10 VIVIAN DE FREITAS E RODRIGUES DE OLIVEIRA Notas introdutórias Classificação das normas jurídicas de preço de transferência Norma de estrutura e norma de comportamento Norma geral, abstrata, individual e concreta Norma primária e secundária Diferença entre conceito e definição Definição da norma jurídica do preço de transferência Princípios aplicados ao preço de transferência Notas introdutórias Princípio da legalidade Princípio da tipicidade Princípio da igualdade Princípio da capacidade contributiva Princípio da vinculação do ato administrativo Princípio arm s length no modelo OCDE Da tradução diferenças entre linguagem contábil e linguagem do direito tributário Ato de vontade na criação do preço de transferência DO IMPOSTO DE RENDA Notas introdutórias Regra-matriz de incidência do imposto sobre a XII

11 PREÇO DE TRANSFERÊNCIA COMO NORMA DE AJUSTE DO IMPOSTO SOBRE A RENDA renda Conceito constitucional de renda Critério material Critério espacial Critério temporal Critério pessoal Critério quantitativo Princípios aplicáveis ao imposto sobre a renda Princípio da generalidade Princípio da universalidade Princípio da progressividade As normas de ajustes do contábil para o fiscal DA CONVERGÊNCIA DE NORMAS CONTÁBEIS Notas introdutórias A convergência para IFRS International Financial Reporting Standards O FCONT como tradução para o balanço societário O LALUR e o balanço fiscal Revogação do RTT Regime Tributário de Transição pela Medida Provisória n. 627/2013, convertida na Lei n / DO PREÇO DE TRANSFERÊNCIA Notas introdutórias Conceito de preço de transferência XIII

12 VIVIAN DE FREITAS E RODRIGUES DE OLIVEIRA 4.3 Distribuição Disfarçada de Lucros DDL Preço de transferência na legislação brasileira Métodos para determinação dos preços de transferência no Brasil Métodos de importação PIC Preços Independentes Comparados PRL 20 Preço de Revenda menos Lucro CPL Custo de Produção mais Lucro PCI Preço sob Cotação na Importação Métodos de exportação PVEx Método de Venda nas Exportações PVA Método do Preço de Venda por Atacado e a varejo no país de destino, menos lucro PVV Método do Preço de Venda a Varejo no país de destino, diminuído do lucro CAP Método do Custo de Aquisição ou de Produção mais tributos e lucros Pecex Preço sob Cotação na Exportação Métodos para determinação dos preços de transferência no modelo OCDE Métodos OCDE breve visão XIV

13 PREÇO DE TRANSFERÊNCIA COMO NORMA DE AJUSTE DO IMPOSTO SOBRE A RENDA Comparable Uncontrolled Price ou método do preço comparável de mercado Resale Price Method ou método do preço de revenda minorado Cost Plus Method ou método do custo majorado Transactional Net Margin Method ou método da margem líquida da operação Profit Split Method ou método do fracionamento dos lucros Política de preço de transferência no modelo OCDE Análise de indústria Análise funcional Análise econômica Síntese conclusiva Preço de transferência: presunção ou ficção jurídica Presunção jurídica Ficção jurídica Preço de transferência como ficção jurídica Safe Harbour Alterações da Lei n /2012 (conversão da MP n. 563/2012) Estrutura lógica da norma de preço de transferência Evasão e elusão fiscal. Ilicitude e possibilidade de controle XV

14 VIVIAN DE FREITAS E RODRIGUES DE OLIVEIRA Simulação, dolo, fraude à lei e abuso de direito: hipóteses de evasão fiscal? Aplicação da norma antielusiva Holdings em países com tributação favorecida Lista de paraísos fiscais e regimes fiscais privilegiados (IN n /2010) Da inconstitucionalidade das normas de preços de transferência CONSIDERAÇÕES FINAIS ANEXO REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS XVI

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