Imposto de Renda e o Planejamento Tributário

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1 Imposto de Renda e o Planejamento Tributário

2 Quem se obriga a declarar 1) recebeu rendimentos tributáveis, sujeitos ao ajuste na declaração, cuja soma foi superior a R$ ,70 (vinte e oito mil, quinhentos e cinquenta e nove reais e setenta centavos); 2) recebeu rendimentos isentos, não tributáveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ ,00 (quarenta mil reais); 3) obteve, em qualquer mês, ganho de capital na alienação de bens ou direitos sujeito à incidência do imposto, ou realizou operações em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; Fonte: IN RFB 1871/2019

3 1. Regras Gerais do IRPF 2. Regime de Tributação 3. Sociedade Conjugal 4. Ganhos de Capital 5. Requerimento de Isenções 6. Rendimentos Recebidos Acumuladamente 7. Criação de PJ para Tributação da PF

5 Critério Material Artigo 153, III da CF: Compete à União instituir impostos sobre: III - renda e proventos de qualquer natureza; Artigo 153, 2, I da CF: I - será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;

6 Art. 43 O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica.

7 Art. 43, 1º A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção.

8 VERBAS INDENIZATÓRIAS VERBAS REMUNERATÓRIAS VERBAS RECOMPOSIÇÃO

9 Critério Material Súmula 125 do STJ O pagamento de férias não gozadas por necessidade do serviço não está sujeito à incidência do Imposto de Renda. Súmula 215 do STJ A indenização recebida pela adesão a programa de incentivo à demissão voluntária não está sujeita à incidência do Imposto de Renda.

10 Critério Material Súmula 386 do STJ São isentas de imposto de renda as indenizações de férias proporcionais e o respectivo adicional. Súmula 463 do STJ Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a título de indenização por horas extraordinárias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo. Súmula 498 do STJ Não incide imposto de renda sobre a indenização por danos morais.

11 indenizações O contribuinte embasou seu argumento citando julgamento do Superior Tribunal de Justiça (STJ), de relatoria do ministro Teori Zavaski. Na decisão (REsp ), a 1ª Turma foi unânime ao entender que indenização que não acarreta em acréscimo patrimonial ou que simplesmente reconstitui a perda patrimonial não configura fato gerador para o Imposto de Renda.

12 indenizações IRPF. CONTRATO DE TRABALHO. RESCISÃO. ESTABILIDADE. INDENIZAÇÃO. ISENÇÃO. O valor recebido a título de indenização por rescisão de contrato de trabalho, no período de estabilidade garantido por convenção coletiva de trabalho homologada pela Justiça do Trabalho, constitui rendimento isento do imposto sobre a renda. SOLUÇÃO DE CONSULTA VINCULADA À SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 48, DE 26 DE FEVEREIRO DE 2015, (DIÁRIO OFICIAL DA UNIÃO DOU DE 18 DE MARÇO DE 2015, SEÇÃO 1, PAGINA 21). SOLUÇÃO DE CONSULTA DISIT/SRRF03 Nº 3009, DE 12 DE MARÇO DE 2019 (Publicado(a) no DOU de 18/03/2019, seção 1, página 28)

13 Critério Material Art. 49. São tributáveis os rendimentos decorrentes da ocupação, uso ou exploração de bens corpóreos, tais como (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 3º, Lei nº 4.506, de 1964, art. 21, e Lei nº 7.713, de 1988, art. 3º, 4º): 2º Serão incluídos no valor recebido a título de aluguel os juros de mora, multas por rescisão de contrato de locação, e quaisquer outras compensações pelo atraso no pagamento, inclusive atualização monetária.

15 Regimes de Tributação Deduções Legais Completa X Simplificada 20% (limitada a R$ ,34)

16 Regimes de Tributação

18 Sociedade Conjugal Espécie Patrimonial Valores Bens Comuns 1 Casa = R$ ,00 1 Veículo R$ ,00 1 Terreno R$ ,00 Rendimentos em Comum Aluguel R$ 2.500,00 Rendimentos Próprios Cônjuge A Salário R$ ,00 Conta Corrente R$ 7.500,00 Rendimentos Próprios Cônjuge B Salário R$ 3.500,00 Conta Corrente R$ 4.500,00

19 Sociedade Conjugal Analisando o rendimento mensal de um determinado contribuinte, avalie se compensa realizar a declaração em conjunto ou separado com o cônjuge Cônjuge Salário (mensal) Despesas Médicas/ano Despesas Instrucionais/ano A R$ 4.850,00 R$ 980,00 R$ 2.430,00 B R$ 5.330,00 R$ 1230,00 R$ 4.320,00

20 QUANTITATIVO Base de Cálculo: Rendimento BRUTO Rendimento Tributável ( ) Deduções legais

21 QUANTITATIVO Base de Cálculo: Rendimento BRUTO Rendimento Tributável ( ) Deduções legais

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24 Ganhos de Capital Conceito: diferença positiva entre o valor de alienação de bens ou direitos e o respectivo custo de aquisição. Importante O prejuízo apurado em uma alienação não pode ser compensado com ganhos obtidos em outra, ainda que no mesmo mês. Art. 2º da IN SRF nº 84/2001

25 Ganhos de Capital a) alienação, a qualquer título, de bens ou direitos ou cessão ou promessa de cessão de direitos à sua aquisição, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicação, desapropriação, dação em pagamento, procuração em causa própria, promessa de compra e venda cessão de direitos ou promessa de cessão de direitos e contratos afins;

26 Ganhos de Capital b) transferência a herdeiros e legatários na sucessão causa mortis, a donatários na doação, inclusive em adiantamento da legítima, ou atribuição a ex-cônjuge ou ex-convivente, na dissolução da sociedade conjugal ou união estável, de direito de propriedade de bens e direitos adquiridos por valor superior àquele pelo qual constavam na Declaração de Ajuste Anual do de cujus, do doador, do ex-cônjuge ou ex-convivente que os tenha transferido.

27 Isenções Ganho de Capital 1) Bens de pequeno valor a) R$ ,00 (vinte mil reais), no caso de alienação de ações negociadas no mercado de balcão; b) R$ ,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.

28 Isenções Ganho de Capital 2) Alienação do único imóvel não está sujeita à apuração do ganho de capital a alienação, por valor igual ou inferior a R$ ,00 (quatrocentos e quarenta mil reais), do único imóvel que o titular possua, individualmente, em condomínio ou em comunhão, desde que, nos últimos cinco anos, não tenha efetuado alienação de imóvel, a qualquer título, tributada ou não.

29 No caso de sociedade conjugal ou imóveis em condomínio, como considerar o limite?

30 Isenções Ganho de Capital O limite de R$ ,00 (quatrocentos e quarenta mil reais) é considerado em relação à parte de cada condômino ou co-proprietário, no caso de bens ou direitos possuídos em condomínio ou ao imóvel possuído em comunhão, no caso de sociedade conjugal. Art. 29, I e 1º da IN SRF nº 84/2001.

31 Isenções Ganho de Capital 3) Venda de imóvel residencial para compra de outro o ganho auferido por pessoa física residente no País na venda de imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebração do contrato, aplique o produto da venda na aquisição, em seu nome, de imóveis residenciais localizados no País, uma vez a cada cinco (5) anos, contados a partir da data da celebração do contrato

32 Isenções Ganho de Capital IN 599/2005 Artigo 2º, parágrafo O disposto neste artigo não se aplica, dentre outros: I - à hipótese de venda de imóvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, débito remanescente de aquisição a prazo ou à prestação de imóvel residencial já possuído pelo alienante; II - à venda ou aquisição de terreno; III - à aquisição somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.

33 Jurisprudência... Primeira Turma do Superior Tribunal de Justiça (STJ) confirmou que é isento de Imposto de Renda (IR) o ganho de capital resultante da venda de imóvel residencial utilizado para quitar, total ou parcialmente, o financiamento de outro imóvel residencial no Brasil. O colegiado negou provimento a recurso da Fazenda Nacional por considerar ilegal a restrição imposta por instrução normativa às hipóteses de isenção da Lei /05. A decisão unifica o entendimento das duas turmas de direito público do STJ. Em outubro de 2016, a Segunda Turma já havia adotado o mesmo entendimento ao julgar o Recurso Especial , que teve como relator para acórdão o ministro Mauro Campbell Marques.

34 Jurisprudência... A relatora disse que, ao se comparar a Lei /05 à instrução normativa da Receita Federal, fica clara a ilegalidade da restrição imposta pelo fisco ao afastar a isenção do IR para pagamento de saldo devedor de outro imóvel já possuído, ou cuja promessa de compra e venda já esteja celebrada. Desse modo, o artigo 2º, parágrafo 11, inciso I, da Instrução Normativa SRF 599/05, ao restringir a fruição do incentivo fiscal com exigência de requisito não previsto em lei, afronta o artigo 39, parágrafo 2º, da Lei /05, padecendo, portanto, de ilegalidade, explicou.

35 Valor pago na corretagem pode ser reduzido do ganho de capital correspondente?

36 Isenções Ganho de Capital 4) Redução legal do ganho de capital, tanto para os imóveis antigos adquiridos até 1988 e os considerados novos pelo ir pela alteração legislativa ocorrida em 2005 Entre o período de 1969 a 1988, havia um abatimento do lucro, para fins de tributação. de 5% por cada ano que o titular do BEM o possuiu.

37 Lucros e Dividendos e o Ganho de Capital?

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39 QUANTITATIVO Nova Tabela Progressiva para Ganhos de Capital Lei /16 Ganho de Capital Alíquota Até R$ 5 Milhões 15% Entre R$ 5 até 10 Milhões 17,5% Acima de R$ 10 Milhões até R$ 30 20% Milhões Acima de R$ 30 Milhões 22,5

41 ARTIGO 35 DO RIR 9.580/99 ISENÇÕES

42 Posso corrigir os valores cobrados indevidamente?

43 Reembolso 2.1 Os créditos relativo a tributo administrado pela RFB, passível de restituição ou de reembolso, será restituído, reembolsado ou compensado com o acréscimo de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e de Custódia (Selic) para títulos federais, acumulados mensalmente, e de juros de 1% (um por cento) no mês em que: a) a quantia for disponibilizada ao sujeito passivo; b) for considerada efetuada a compensação de ofício, conforme a data definida nos incisos I a IV do art. 95 da IN RFB 1717/2017

44 Jurisprudência... Súmula STJ O contribuinte faz jus a concessão ou à manutenção da isenção do imposto de renda, não se lhe exigindo a demonstração da contemporaneidade dos sintomas da doença nem da recidiva da enfermidade.

45 Jurisprudência... Súmula STJ O certificado de entidade beneficente de assistência social (CEBAS), no prazo de sua validade, possui natureza declaratória para fins tributários, retroagindo seus efeitos à data em que demonstrado o cumprimento dos requisitos estabelecidos por lei complementar par a fruição da imunidade

46 Jurisprudência... ADMINISTRATIVO E TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. ISENÇÃO. IOF. NECESSIDADE DE VERIFICAÇÃO DOS REQUISITOS. 1. Nos termos do parágrafo primeiro do artigo 72 da Lei 8.383/91, o gozo da isenção de IOF na compra de veículos automotores estabelece a prévia verificação dos requisitos legais pelo Departamento da Receita Federal. 2. O aresto reconheceu que os recorridos estavam enquadrados na categoria profissional beneficiada pelo favor fiscal. 3. A verificação dos requisitos é atividade vinculada atribuída ao órgão fazendário. Havendo reconhecimento judicial quanto à sua observância, o indébito deve ser reconhecido e repetido. RECURSO ESPECIAL Nº CE (2003/ ) Brasília, 16 de junho de 2005

47 Jurisprudência... Súmula STJ É desnecessária a apresentação de laudo médico oficial para o reconhecimento judicial da isenção do imposto de renda, desde que o magistrado entenda suficientemente demonstrada a doença grave por outros meios de prova

48 Jurisprudência... Processo nº: /DF - Data de julgamento: 01/02/2019

49 Como buscar o direito a restituição e o reconhecimento da isenção?

50 Art. 5º, LXIX conceder-se-á mandado de segurança para proteger direito líquido e certo, não amparado por habeas corpus ou habeas data, quando o responsável pela ilegalidade ou abuso de poder for autoridade pública ou agente de pessoa jurídica no exercício de atribuições do Poder Público

51 Jurisprudência...

52 caso a prova documental esteja em posse da Fazenda, como apresentar em mandado de segurança?

53 Jurisprudência... Súmula STF O mandado de segurança não é substitutivo de ação de cobrança.

54 Jurisprudência... Súmula STJ O mandado de segurança constitui ação adequada para a declaração do direito à compensação tributária.

55 Jurisprudência... Súmula STF A existência de recurso administrativo com efeito suspensivo não impede o uso do mandado de segurança contra omissão da autoridade.

57 RRA

59 Como funciona a criação de pessoa jurídica para tributação de imposto de renda?

60 Jurisprudência... PLANEJAMENTO TRIBUTARIO. MOTIVO DO NEGÓCIO. CONTEÚDO ECONÔMICO. PROPÓSITO NEGOCIAL. LICITUDE. Não existe regra federal ou nacional que considere negócio jurídico inexistente ou sem efeito se o motivo de sua prática foi apenas economia tributária. Não tem amparo no sistema jurídico a tese de que negócios motivados por economia fiscal não teriam conteúdo econômico ou propósito negocial e poderiam ser desconsiderados pela fiscalização. O lançamento deve ser feito nos termos da lei. Cumpre notas que a simples apuração de omissão de receita, por si só, não autoriza a qualificação da multa de ofício, sendo necessário, conforme preconiza o artigo 44, inciso II, da Lei nº 9.430/96 e a Sumula 14 do CARF, a comprovação do evidente intuito de fraude, definido nos artigos 71, 72 e 73 da Lei número 4.502/64 Processo nº / Acórdão nº 15 de maio de ª Câmara / 1ª Turma Ordinária. Sessão de

61 Posso prestar serviços pessoais por meio de pessoa jurídica?

62 Atletas, Artistas, Jornalistas. a) Criação de PJ s anteriores a Lei /2005 b) Criação de PJ s anteriores a Lei /2005 c) A formação da sociedade, incluindo o sócio como atleta

63 Jurisprudência... Processos CARF Processo / Gustavo Kuerten Processo / Alexandre Pato Processo / Carlos Roberto Massa Processos / e / Luis Felipe Scolari

64 Jurisprudência... REsp nº /RJ

65 Novidades 2019

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67 Novidades 2019

68 Documentos para Declaração 1) Informe de Rendimentos inclusive do INSS se for aposentado 2) Pro Labore Se empresário 3) Informa dos bancos 4) Informe de Rendimentos do cônjuge e demais dependentes 5) Relação dos Bens e Direitos 6) Planos de Saúde e Gastos com Saúde 7) Despesas Instrucionais 8) Livro Caixa (se autônomo)