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3 SÉRIE PROVAS & CONCURSOS

4 2014, Elsevier Editora Ltda. Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei n o 9.610, de 19/02/1998. Nenhuma parte deste livro, sem autorização prévia por escrito da editora, poderá ser reproduzida ou transmitida sejam quais forem os meios empregados: eletrônicos, mecânicos, fotográficos, gravação ou quaisquer outros. Revisão Gráfica: Hugo de Lima Correa Editoração Eletrônica: SBNigri Artes e Textos Ltda. Coordenador da Série: Sylvio Motta Elsevier Editora Ltda. Conhecimento sem Fronteiras Rua Sete de Setembro, o andar Centro Rio de Janeiro RJ Brasil Rua Quintana, o andar Brooklin São Paulo SP Brasil Serviço de Atendimento ao Cliente atendimento1@elsevier.com ISBN ISBN (versão eletrônica) Nota: Muito zelo e técnica foram empregados na edição desta obra. No entanto, podem ocorrer erros de digitação, impressão ou dúvida conceitual. Em qualquer das hipóteses, solicitamos a comunicação ao nosso Serviço de Atendimento ao Cliente, para que possamos esclarecer ou encaminhar a questão. Nem a editora nem o autor assumem qualquer responsabilidade por eventuais danos ou perdas a pessoas ou bens, originados do uso desta publicação. CIP-Brasil. Catalogação-na-fonte. Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ C321o 6. ed. Carvalho, Deusvaldo Orçamento e contabilidade pública / Deusvaldo Carvalho. 6. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, p.; 24cm. (Provas e concursos) ISBN Contabilidade pública Brasil. 2. Orçamento Brasil. 3. Serviço público Brasil concursos. I. Título. II. Série CDD: CDU: Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 4 19/11/ :13:40

5 Dedicatória Dedico esta obra a todos os concurseiros, mestres, acadêmicos e servidores públicos que conquistaram seus cargos através do mérito e, principalmente, aos nobres alunos dos cursinhos por onde ministramos aulas; aos amigos conquistados nos cursos de formação profissional de Perito Criminal Federal, Auditor Fiscal da Previdência Social e Controlador de Recursos Públicos do Tribunal de Contas do Estado do Espírito Santo e também aos colegas de trabalho; todos amigos imensuráveis que contribuíram, de forma direta e indireta, na agregação de valor em minha vida. A minha gratidão aos meus pais, irmãos e a todos aqueles que contribuem dedicando parte de suas horas de lazer colaborando com os aguerridos e obstinados candidatos a uma vaga no serviço público a ser alcançada pela competência. Abraços e beijos aos meus filhos Ray, Rian e Carolina, maiores riquezas da minha vida. Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 5 19/11/ :13:40

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7 O Autor Deusvaldo Carvalho Bacharel em Ciências Contábeis pela UFMS. Pós-Graduado em Contabilidade Gerencial Especialista pela UFMS. Perito Criminal Federal Departamento de Polícia Federal Servidor público federal, tendo ocupado os seguintes cargos e funções: Cargos: Auditor Fiscal da Previdência Social, atual Receita Federal do Brasil; Controlador de Recursos Públicos TCE-ES; Professor Efetivo da UFMS disciplinas: Auditoria, Perícia Contábil, Orçamento e Contabilidade Pública; Professor Efetivo da UFES disciplina: Contabilidade Avançada. Funções: Coordenador de curso Curso de Ciências Contábeis UFMS; Auditoria Fiscal em empresas e órgãos públicos; Chefe de Administração e Logística Policial Superintendência Regional de Polícia Federal no Espírito Santo; Professor na Academia Nacional da Polícia Federal Curso de Peritos Criminais Federais; Professor de cursos on-line de AFO e Contabilidade Pública no site Ponto dos Concursos Professor na Fundação Getulio Vargas FGV-RJ Professor Instituto Nacional de Desenvolvimento Municipal INDM Professor na Escola de Contas Públicas TCE-ES Professor de cursos nas áreas de finanças públicas e auditoria e de preparatórios para concursos Campo Grande-MS, Belo Horizonte-MG, Teresina-PI, Vitória-ES etc. Membro de Banca Examinadora de Concurso Público Seleção de Professor Substituto; Liquidante de empresas. Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 7 19/11/ :13:41

8 Experiência Internacional: Estudos pelo Mercosul (Argentina, Paraguai e Uruguai), através da UFMS visitas a empresas, Bolsa de Valores, Universidades e outras instituições. Aprovado em diversos concursos públicos, entre eles: 1 o Lugar Auditor do Estado de Mato Grosso; 1 o Lugar Professor efetivo da UFMS; 2 o Lugar Auditor Fiscal da Previdência Social no ES; 2 o Lugar Analista do TRF 4 a Região Florianópolis; 2 o Lugar Analista TRE-AC; 4 o Lugar AFC CGU; 6 o Lugar TRF 3 a Região São Paulo; 6 o Lugar Auditor Substituto de Conselheiro TCE-PI; 7 o Lugar Controlador de Recursos Públicos TCE-ES; 7 o Lugar Auditor Substituto de Conselheiro TCE-ES; 8 o Lugar Auditor Substituto de Conselheiro TCM-CE 51 o Lugar Perito Criminal Federal DPF-MJ. Obras publicadas: LRF Doutrina e Jurisprudência 1 a Edição/2009 Editora Campus Série provas e concursos; Manual Completo de Contabilidade Pública, 1 a Edição/2011, Editora Campus Série Provas e Concursos, mais de 750 questões de concursos (Cespe, Esaf e FCC) todas resolvidas e comentadas. AFO e Orçamento Público na CF e LRF 1 a Edição/2011 Editora Campus Série Questões, 650 questões de concursos resolvidas e comentadas (Cespe, Esaf e FCC) Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 8 19/11/ :13:41

9 Apresentação Esta obra de Orçamento e Contabilidade Pública, Teoria e Prática, trata-se de um trabalho meticuloso, exemplar e único, elaborada com base em fontes sólidas de pesquisas doutrinárias, em larga experiência profissional do autor e de outros profissionais que militam nessa área. Certamente irá contribuir em muito como fonte de consulta para os estudiosos e profissionais que trabalham no campo das finanças públicas, acadêmicos dos cursos de graduação, pós-graduação e, especialmente, àqueles interessados em ingressar nas carreiras do serviço público. O orçamento público é uma disciplina complexa por si só. Entretanto, através de uma linguagem simples, clara e objetiva, o autor conseguiu torná-lo de fácil compreensão, o que, além de facilitar o estudo, socializa a obra. Dividido em 20 capítulos muito bem elaborados, sendo três acessíveis através da página do livro no site o autor aborda o assunto de maneira única e peculiar, inserindo gráficos e dicas ao conteúdo da obra, facilitando sobremaneira a compreensão dos temas abordados. Além disso, há uma quantidade imensa de exercícios, todos gabaritados, que ajudam na compreensão e fixação do assunto. Particularmente, tive a oportunidade e o privilégio de acompanhar de perto a elaboração desse belíssimo trabalho, pois, além de amigo pessoal do hoje Professor Carvalho, há muitos anos fui seu colega de turma no curso de graduação de Ciências Contábeis da Universidade Federal de Mato Grosso do Sul, no qual o mesmo foi um dos alunos mais brilhantes. Em função disso, e pela razão de ser um profissional a serviço das finanças públicas, sinto-me credenciado em afirmar que houve um empenho brutal do autor para realizar um trabalho de qualidade, a fim de proporcionar o máximo de proveito e agregar vasto conhecimento por todos os que fizerem uso dessa obra. Tenho certeza de que o autor conseguirá atingir os objetivos pretendidos com a mesma e também os que dela fizerem uso terão uma excelente fonte de pesquisa. Desde a época de acadêmico admiro o autor por sua postura e obstinação em atingir seus objetivos. Firme em suas convicções, impressiona pela sua coragem, dedicação e vontade de vencer. Orcamento_Contabilidade_Publica_00.indd 9 21/11/ :30:07

10 Na elaboração dessa obra, o autor não negou sua maneira de ser e aceitou com a serenidade de sempre as sugestões, as críticas e os elogios pertinentes, incorporando ao seu trabalho todas as adequações e atualizações que se fizeram necessárias. Por conta disso, não tenho dúvidas de que esta obra, além de representar o que de melhor existe no mercado, veio para marcar um novo tempo no campo das finanças públicas. Júlio Marcelo da Silva Matias Bacharel em Direito e Ciências Contábeis Pós-Graduado em Auditoria e Contabilidade Financeira Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 10 19/11/ :13:41

11 Prefácio à 6 a Edição Considerando as transformações ocorridas nos últimos anos, em especial nos cenários contábil, econômico, financeiro etc., notadamente quanto à Ciência Contábil no país, que vem passando por significativas transformações rumo à convergência aos padrões internacionais de Contabilidade. O processo de globalização exigiu do nosso país verdadeira sintonia das finanças públicas com as boas práticas internacionais, especialmente quanto aos instrumentos de planejamento, bem como os métodos e técnicas contábeis. Nesse sentido, houve necessidade de os órgãos públicos promoverem atualizações de normas, regras e princípios de finanças públicas. Atento às novas regras contábeis, de planejamento e orçamentos públicos trazidas pela Secretaria do Tesouro Nacional STN, Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão MPOG, Conselho Federal de Contabilidade CFC, etc., bem como às sugestões de leitores, houve necessidade de que esta obra fosse REESTRU- TURADA/REORGANIZADA, a qual sofreu alterações radicais, passando de dez para vinte capítulos, sendo três deles disponibilizados na página da editora como conteúdo extra, substância mais abrangente, rigorosamente organizado, mais de mil questões de concursos públicos, atualizadas, todas gabaritadas e comentadas, objetivando atender com qualidade a demanda dos leitores. Tenho a certeza de que o leitor terá uma obra com a qualidade requerida, meticulosamente preparada para atender o exigente mercado dos concursos públicos, atualizada conforme as novas regras do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público MCASP, recentes Portarias e Instruções Normativas da STN/MPOG, Decretos presidenciais, Resoluções do CFC etc. Por todos os motivos expostos e com o entusiasmo de sempre estou certo de que o leitor poderá retirar valiosos e decisivos ensinamentos desta obra, incluindo-a entre os instrumentos norteadores para o seu sucesso profissional. Sucesso e bons estudos! Reflexão! Maior que a tristeza de não ter vencido é a vergonha de não ter lutado. Rui Barbosa O seu destino caminha lado a lado com as suas ações de hoje. Fernando Toscano O Autor Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 11 19/11/ :13:41

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13 Sumário Capítulo 1 Orçamento Público Introdução Conceitos e noções de orçamento público Objetivo e natureza jurídica do orçamento público Evolução histórica do orçamento brasileiro nas constituições e normas legais Tipos de orçamento público Orçamento-programa Orçamento clássico ou tradicional Orçamento de desempenho ou de realizações Orçamento de base zero OBZ ou por estratégia Orçamento participativo OP Orçamento incremental Instrumentos de planejamento da Administração Pública Questões de concursos públicos...37 Capítulo 2 Princípios Orçamentários Conceitos e disposições gerais Princípio da legalidade Princípio da unidade ou totalidade Princípio da universalidade Princípio da anualidade ou periodicidade Princípio da exclusividade Princípio do orçamento bruto Princípio do equilíbrio orçamentário Princípio da não afetação ou não vinculação da receita de impostos Princípio da especificação ou especialização (discriminação da despesa) Princípio da clareza Princípio da publicidade Princípio da programação ou planejamento Princípio da continuidade dos serviços públicos Princípio da impessoalidade Princípio da transparência Princípios de contabilidade sob a perspectiva do setor público Questões de concursos públicos...83 Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 13 19/11/ :13:41

14 Capítulo 3 Plano Plurianual PPA Definição Objetivo Plano Plurianual x Regras Constitucionais Estrutura do PPA calendário Elaboração, encaminhamento, aprovação, devolução e iniciativa do PPA Planos e programas nacionais, regionais e setoriais Gestão, avaliação, monitoramento e revisão do PPA Questões de concursos públicos Capítulo 4 Lei de Diretrizes Orçamentárias LDO Definição Objetivo Elaboração, encaminhamento, aprovação, devolução, iniciativa e vigência da LDO LDO e as regras constitucionais LDO e as regras impostas pela LRF Questões de concursos públicos Capítulo 5 Lei Orçamentária Anual LOA Definição Objetivo Tipos de orçamentos constitucionais Orçamento fiscal Orçamento de investimento das estatais Orçamento da seguridade social Elaboração, encaminhamento, aprovação, devolução e iniciativa da LOA LOA e as regras constitucionais LOA e as regras impostas pela LRF LOA e as principais regras orçamentárias na Lei n o 4.320/ Execução antecipada da LOA Cronograma de execução mensal de desembolso Descentralização de crédito e transferências financeiras destaque, provisão, repasse, sub-repasse e cota Programação financeira Descentralização de recursos financeiros transferências intergovernamentais Questões de concursos públicos Capítulo 6 Créditos Orçamentários Adicionais Introdução Tipos de créditos adicionais e conceito de crédito Conceito de crédito Créditos suplementares Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 14 19/11/ :13:41

15 6.4. Créditos especiais Créditos extraordinários Fontes de recursos destinadas à abertura de créditos adicionais Superávit financeiro Excesso de arrecadação Recursos resultantes de anulação parcial ou total de dotações orçamentárias Operações de crédito autorizadas Recursos resultantes da reserva para contingências Classificação da despesa na abertura de crédito adicional Exigências para a abertura de créditos adicionais Regras específicas para a União regulamentadas em LDO Questões de concursos públicos Capítulo 7 Operação de Crédito Conceitos iniciais Condições para realização e vedações Antecipação de Receita Orçamentária Regra de Ouro Questões de concursos públicos Capítulo 8 Ciclo Orçamentário Introdução Ciclo orçamentário e exercício financeiro Etapas do ciclo orçamentário Elaboração e revisão do Plano Plurianual PPA Elaboração e revisão de outros planos Elaboração do projeto da LDO Elaboração da proposta orçamentária Atribuições na elaboração da proposta orçamentária Discussão e aprovação da proposta orçamentária Execução do orçamento Controle e avaliação do orçamento Quadros-resumo do processo orçamentário instrumentos de planejamento Quadro-resumo da elaboração e execução do orçamento Questões de concursos públicos Capítulo 9 Conta Única do Tesouro Nacional Considerações gerais Utilização de contas-correntes bancárias paralelas Documentos de arrecadação do governo federal Rendimento dos recursos financeiros na Conta Única Questões de concursos públicos Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 15 19/11/ :13:41

16 Capítulo 10 Receita Pública Introdução Conceito de receita Receita sob a ótica da contabilidade pública Receita sob o enfoque patrimonial Receita sob o enfoque orçamentário Classificações Orçamentária x extraorçamentária Resultante x independente da execução orçamentária Originária x derivada Efetiva x não efetiva Primária x financeira Ordinária x extraordinária Pública x privada Classificação econômica da receita Receitas correntes Receita de capital Receita intraorçamentária Codificação da natureza da receita Fonte e destinação de recursos e identificador de resultado Etapas da receita pública Planejamento Execução Deduções e restituições de receita Transferências intergovernamentais Dívida ativa Aspectos patrimoniais da dívida ativa Questões de concursos públicos Capítulo 11 Despesa Pública Introdução Conceito de despesa Despesa para a contabilidade pública Reconhecimento da despesa sob o enfoque patrimonial Reconhecimento da despesa sob o enfoque orçamentário Classificações Orçamentária x extraorçamentária Resultante x independente da execução orçamentária Efetiva x não efetiva Primária x financeira Pública x privada Classificação econômica da despesa Despesa corrente Despesa de capital Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 16 19/11/ :13:41

17 11.6. Estrutura da despesa orçamentária Natureza da despesa Classificação institucional Classificação funcional Estrutura programática Estrutura completa da despesa orçamentária Etapas da despesa pública Primeira etapa planejamento Segunda etapa execução Técnicas para classificação da despesa Questões de concursos públicos Capítulo 12 Suprimento de Fundos, Restos a Pagar e Despesas de Exercícios Anteriores Regime de adiantamento ou suprimento de fundos Considerações gerais Cartão de pagamento do governo federal Suprimento de fundos tradicional Vedações para concessão do suprimento de fundos Questões de concursos públicos suprimento de fundos Restos a pagar Reconhecimento da despesa com os restos a pagar Limitações para inscrição de despesas em restos a pagar Escrituração e controle dos restos a pagar Prazo de validade dos restos a pagar Cancelamento de restos a pagar Questões de concursos públicos restos a pagar Despesas de Exercícios Anteriores DEA Conceitos Detalhamento do conceito de dea pelo Decreto n o / Questões de concursos públicos Despesas de Exercícios Anteriores Capítulo 13 Contabilidade Pública Introdução Conceito Atributos da informação contábil Natureza do registro dos atos e fatos na contabilidade pública Objetivo Legislação aplicável Objeto o patrimônio público Classificação dos bens públicos Campo de aplicação Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 17 19/11/ :13:41

18 Classificação das unidades contábeis Regime contábil Contabilidade pública x contabilidade privada Gestão organizacional da contabilidade pública no Brasil funções da STN e dos órgãos setoriais de contabilidade Lei n o / Questões de concursos públicos Capítulo 14 Noções Básicas de Siafi, Sidor, Siop e Siasg Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal Siafi Conceito Histórico Estrutura Objetivos Principais atribuições Evento e tabela de eventos Principais documentos Segurança do Siafi Formas de acesso Modalidades de uso Rol de responsáveis Contas a Pagar e a Receber CPR Novo Siafi Sistema Integrado de Dados Orçamentários Sidor Conceito Objetivo e finalidade Integração Sidornet, Sigplan e Siestnet Subsistemas do Sidor Tabela de momentos para elaboração do orçamento Central de atendimento Sistema Integrado de Planejamento e Orçamento Siop Sistema Integrado de Administração e Serviços Gerais Siasg Questões de concursos públicos Capítulo 15 Plano de Contas Aplicado ao Setor Público e Subsistemas Contábeis Introdução Plano de contas conceito e objetivo Conceito de plano de contas Objetivo do plano de contas Contas contábeis Classificação das contas Teoria das contas Estrutura do plano de contas Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 18 19/11/ :13:41

19 15.7. Principais contas conceito Subsistemas do plano de contas Sistema de Informações de Custos do Governo Federal SIC Escrituração Registro contábil Disposições legais Escrituração de operações típicas Questões de concursos públicos Capítulo 16 Demonstrações Contábeis Introdução Disposições gerais Balanço orçamentário Análise do Balanço Orçamentário Exemplos práticos Questões de concursos públicos Balanço Orçamentário Balanço financeiro Análise do Balanço Financeiro Exemplos práticos Questões de concursos públicos Balanço Financeiro Balanço patrimonial Análise do Balanço Patrimonial Exemplos práticos Questões de concursos públicos Balanço Patrimonial Classificação das variações patrimoniais Quantitativas, qualitativas e mistas Superveniências e insubsistências Demonstração das variações patrimoniais Análise da DVP Exemplos Práticos Questões de concursos públicos DVP Demonstração dos fluxos de caixa Análise da DFC Questões de concursos públicos DFC Demonstração das mutações do Patrimônio Líquido Notas explicativas Balancete Questões de concursos públicos Balancete Divulgação das demonstrações contábeis Consolidação nacional das contas públicas Questões de concursos públicos DMPL, notas explicativas e consolidação nacional das contas públicas Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 19 19/11/ :13:42

20 Capítulo 17 Elementos Patrimoniais e Inventário na Administração Pública Conceitos e definições Fundamentação legal Elementos patrimoniais Disponibilidades Créditos e dívidas Estoques Investimentos permanentes Imobilizado Intangível Depreciação, amortização e exaustão Depreciação Amortização Exaustão Reavaliação e redução ao valor recuperável Reavaliação Redução ao valor recuperável Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Provisões Passivos Contingentes Ativos Contingentes Questões de concursos públicos Elementos Patrimoniais Inventário na Administração Pública Disposições gerais Tipos de inventário Princípios gerais de inventário Material permanente x material de consumo Movimentação e alienação de bens públicos Questões de concursos públicos Inventário Bibliografia 919 Orcamento_Contabilidade_Publica_Livro.indb 20 19/11/ :13:42

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