Painel: A Lavagem de Dinheiro e o Crime Tributário. Roberto Leonel de Oliveira Lima Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil

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2 Painel: A Lavagem de Dinheiro e o Crime Tributário Roberto Leonel de Oliveira Lima Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil 08/08/2014

3 Sumário Aspectos legais, normas e procedimentos da RFB relacionados aos Ilícitos Tributários Peculiaridades do Crime Tributário como infração penal antecedente de Lavagem de Dinheiro Exemplos de sinais de alerta de Lavagem de Dinheiro, decorrentes de Ilícitos Tributários Procedimentos da RFB para noticiar ilícitos ao MPF Análises de casos confrontando com os aspectos legais apresentados

4 Crimes Tributários ou Crimes Fiscais: Principalmente os elencados nos Artigos 1 e 2 da Lei n 8.137/90 (Contra a Ordem Tributária): Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributária suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social e qualquer acessório, mediante as seguintes condutas: I - omitir informação, ou prestar declaração falsa às autoridades fazendárias; II - fraudar a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operação de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo à operação tributável; IV -... Pena - reclusão de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa. Art. 2 Constitui crime da mesma natureza: I - fazer declaração falsa ou omitir declaração sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo; II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuição social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigação e que deveria recolher aos cofres públicos;...

5 Aspectos e Questões Preliminares Lei n 9613/98 com alterações pela Lei n 12683/2012: Art. 1 o Ocultar ou dissimular a natureza, origem, localização, disposição, movimentação ou propriedade de bens, direitos ou valores (B/D/V) provenientes, direta ou indiretamente, de infração penal. 1 o Incorre na mesma pena quem, para ocultar ou dissimular a utilização de bens, direitos ou valores provenientes de infração penal: I - os converte em ativos lícitos; II - os adquire, recebe, troca, negocia, dá ou recebe em garantia, guarda, tem em depósito, movimenta ou transfere; III - importa ou exporta bens com valores não correspondentes aos verdadeiros. 2 o Incorre, ainda, na mesma pena quem: I - utiliza, na atividade econômica ou financeira, bens, direitos ou valores provenientes de infração penal... O que seria o Bem, Direito ou Valor (B/D/V) ou qual seria a vantagem econômica proveniente do Ilícito Tributário?

6 Vantagem Econômica do Ilícito Tributário BENS, DIREITOS e VALORES (B/D/V) provenientes do Ilícito Tributário: Juridicamente: Tributo não pago (suprimido ou reduzido indevidamente), percentual de uma Renda Omitida Diferente de uma receita específica de venda de drogas, de um valor recebido em sequestro ou produto proveniente de um ato de corrupção Certamente o agente tentará promover a ocultação, dissimulação e a lavagem da Renda Omitida, não somente do valor do imposto sonegado nela inserido! Outras vantagens econômicas de origem tributária, passíveis de serem ocultadas, seriam os tributos ou contribuições previdenciárias, retidos e não recolhidos (apropriação indébita) Não há limite específico mínimo/insignificância (Obs.: Na Espanha há limite mínimo de 120mil euros, de imposto não pago, para caracterizar crime fiscal e ser antecedente de Lavagem de Dinheiro não apenas uma infração administrativatributária)

7 Vantagem Econômica do Ilícito Tributário BENS, DIREITOS e VALORES (B/D/V) provenientes do Ilícito Tributário: Mais amplo do que apenas dinheiro Bens móveis e imóveis Direitos: títulos ou papéis que representem bens B/D/V obtidos indiretamente (bens derivados, p.ex. permutados, revendidos, transformados) Há outros ilícitos tributários que, embora gerem vantagem econômica, não necessitam em tese que o agente promova uma ocultação desta vantagem indevida: Compensações ou ressarcimentos fraudulentos; Restituições de IRPF indevidas, com uso de deduções fictícias; Planejamento Tributário abusivo para pagamento a menor de imposto etc.

8 Apuração de Renda Omitida Métodos de Apuração Direta de Renda Omitida: uso de uma prova específica omissão de Ganho de Capital (venda de bens com subdeclaração de valor da operação x conluio entre vendedor e comprador) Métodos de Apuração Indireta de Renda Omitida: Variação Patrimonial a Descoberto - VPD: aplicações superiores aos recursos declarados. Movimentação Financeira Incompatível - MFI (Lei 9430/96, art.42) Valores movimentados, especialmente em espécie, sem origem justificada No caso de Pessoas Jurídicas (presunções legais de omissão de receita suprimento de caixa sem origem, passivo a descoberto etc.)

9 Peculiaridades dos Ilícitos Tributários Ocultação de renda de fonte lícita - Sonegação Ocultação: o ato de ocultação ou dissimulação típico da Lavagem de Dinheiro pode ser, concomitantemente, a conduta do contribuinte própria da sonegação ( ocultar ou dissimular uma renda tributável para deixar de pagar tributo)? Entendimento dominante (até o momento): É necessário distinguir os atos temporalmente. Deve haver um procedimento adicional de ocultação ou dissimulação por parte do agente, além da sonegação prévia da renda lícita, para haver indício de lavagem de dinheiro. Alguns autores escrevem:... fato típico de sonegação, seguido de algum ato de ocultação... Crime Tributário (material): DEIXAR DE PAGAR + CONDUTA(=Declaração do próprio exercício com omissão ou com falsa informação - Art.1 da Lei n 8.137/90). Assim as informações prestadas para a RFB serviriam, apenas, como estratagema para a sonegação do rendimento gerado em uma atividade lícita. Entendimento diverso de casos de uso de informações prestadas para a RFB para lavagem de B/D/V originados em outra infração penal

10 Omissão de Renda Tributável de fonte Lícita + Dissimulação Uso de falsas informações em DIRPF Sonegação - Exemplos Omissão de Renda Tributável de uma fonte lícita, combinando com dissimulação da real origem desta renda na DIRPF do exercício correspondente: Contribuinte deseja omitir renda tributável lícita recebida, mas necessita declarar recursos suficientes para cobrir evolução patrimonial no mesmo ano calendário. Declara em sua DIRPF, fraudulentamente, parcela ou toda esta renda como se fosse uma DOAÇÃO ou HERANÇA recebida, EMPRÉSTIMO contraído, RENDIMENTO NÃO TRIBUTÁVEL ou até falsos RENDIMENTOS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS etc. Outros exemplos: atividade rural (tributação de no máximo 20% da renda), etc Entendimento atual dominante: As falsas informações contidas em DIRPF do exercício correspondente, ainda que dissimulem a real origem da renda, seriam estratagemas para a sonegação. A Justiça ainda discutirá esta matéria se tal dissimulação seria, concomitantemente, típica de lavagem de dinheiro.

11 Omissão de Renda Tributável de origem ILÍCITA + Dissimulação Uso de falsas informações em DIRPF Sonegação+Lav. de Dinheiro Omissão de Renda Tributável de origem ilícita, combinando com dissimulação da real origem desta renda: Traficante ou servidor corrupto deseja omitir renda ilícita recebida, mas necessita declarar recursos suficientes para cobrir evolução patrimonial. Declara em sua DIRPF, fraudulentamente, parcela ou toda esta renda como se fosse uma DOAÇÃO ou HERANÇA recebida, EMPRÉSTIMO contraído, RENDIMENTO NÃO TRIBUTÁVEL ou até falsos RENDIMENTOS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS etc. Outros exemplos: atividade rural (tributação de no máximo 20% da renda) etc. Conclusão: As falsas informações em DIRPF, que dissimulem a real origem ilícita de renda decorrente de infração penal diversa de sonegação, enquadram-se em atos típicos de Lavagem de Dinheiro!

12 Exemplos de Sinais de Alerta de Lavagem de Dinheiro Crime Tributário Antecedente Depósitos de recursos sonegados em contas de interpostas pessoas físicas ( laranjas ) ou empresas fantasmas, de fachada ou de prateleira ( shelf company ) Aquisições de B/D/V no País em nome de interpostas pessoas físicas ( laranjas ) ou pessoas jurídicas (nacionais ou estrangeiras) Aquisição de bens com subdeclaração de valores, com uso de renda sonegada. Posterior realização de ganho de capital pela venda por valores reais (diferimento da lavagem e com economia de tributação) Dispêndios, investimentos e pagamentos expressivos efetuados com recursos em espécie, sem origem comprovada. Pagamentos de aquisições de B/D/V, de contas e de boletos diretamente com uso de cheques de terceiros Compra ou Venda de Bens e Direitos ou movimentação de valores com uso de procurações em causa própria, irrevogáveis, irretratáveis e isentas de prestação de contas Manutenção de B/D/V no exterior ainda que em nome próprio (com omissão de informação em DCBE e em DIRPF), ou em nome de interpostas pessoas (Fundações, Trusts, Offshore) etc.

13 Indícios suficientes do Crime Tributário Antecedente Mudança de Cultura na RFB Art. 2 1 o da Lei 9613/98: A denúncia será instruída com indícios suficientes da existência da infração penal antecedente, sendo puníveis os fatos previstos nesta Lei, ainda que desconhecido ou isento de pena o autor, ou extinta a punibilidade da infração penal antecedente No curso de qualquer procedimento fiscal: Verificados atos ou fatos que, em tese, configurem a ocultação ou dissimulação de Bens, Direitos e Valores com indícios suficientes de terem sido gerados, direta ou indiretamente, de infração penal antecedente (inclusive crime tributário). A Autoridade Fiscal deve noticiar tais ocorrências ao MPF.

14 Ações Fiscais RFB - Exaurimento da via administrativa Notícias Crimes ao MPF Representação Fiscal para Fins Penais RFFP: Exaurimento da via administrativa (Súmula Vinculante 24 do STF de 02/12/2009): Não se tipifica crime material contra a ordem tributária, previsto no art. 1º, incisos I a IV, da Lei nº 8.137/90, antes da decisão administrativa definitiva do lançamento do tributo (PAF). Encaminhamento da RFFP ao MPF fica suspenso até decisão definitiva - Art. 83 da Lei 9.430/1996 e Port. RFB n 2439/2010. Pagamento=extinção da punibilidade apenas do crime tributário=arquivamento da RFFP (art.34 Lei 9249/95) Representação para Fins Penais - RFP (Port. RFB n 2439/2010, art. 7 ) Autoridades fiscais devem protocolar, em até 10 dias, RFP quando se defrontarem com fatos que, em tese, configurem lavagem de dinheiro Conjunto de indícios suficientes da ocorrência dos atos de ocultação ou dissimulação (lavagem de dinheiro), relativos à infração penal antecedente. Cabe ao MPF e, depois, à JF considerar ou não suficientes os indícios noticiados

15 Aspectos e Questões Adicionais Art. 1 1 e 2 da Lei 9613/98: 1 o Incorre na mesma pena quem, para ocultar ou dissimular a utilização de bens, direitos ou valores provenientes de infração penal: I - os converte em ativos lícitos; II - os adquire, recebe, troca, negocia, dá ou recebe em garantia, guarda, tem em depósito, movimenta ou transfere;... 2o Incorre, ainda, na mesma pena quem: I - utiliza, na atividade econômica ou financeira, bens, direitos ou valores provenientes de infração penal... Terceiros que pratiquem atos que permitam a ocultação ou dissimulação de recursos obtidos em infração penal antecedente Teoria da Cegueira Deliberada ou Teoria do Avestruz ( Willful blindness ) Exemplos típicos (vendedor de imóvel que aceita subdeclarar valor de venda para favorecer o comprador que detém recursos ilícitos; bancos que aceitam transações lastreadas por compensação de cheques de terceiros etc.)

16 Aspectos e Questões Adicionais Autolavagem: Lei brasileira admite processamento penal por Lavagem de Dinheiro do próprio autor da infração penal antecedente, que promover a ocultação/dissimulação/lavagem dos recursos ilicitamente obtidos Não há necessidade de se completar todas as etapas da lavagem do dinheiro. Basta qualquer ação tendente a ocultação ou dissimulação dos recursos ilícitos para o processamento penal Complexidade relativa dos atos de ocultação. Não se exige complexidade na ação do agente lavador. Simples operação de ocultação ou dissimulação caracteriza o ilícito de lavagem de dinheiro

17 Obrigado pela atenção! Roberto Leonel de Oliveira Lima Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil Chefe do Escritório de Pesquisa e Investigação na 9a. RF Espei09 Curitiba-PR

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