A responsabilidade dos auditores («auditing is an art, not a science»)
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1 A responsabilidade dos auditores («auditing is an art, not a science») Alexandre de Soveral Martins MD/PhD Faculdade de Direito da Universidade de Coimbra/Instituto Jurídico soveralm@fd.uc.pt s
2 1. A História recente Os colapsos da Enron e da Arthur Anderson Proposta de Quinta Diretiva de 1972 e na Proposta Modificada de 1983 Proposta Modificada de Regulamento de Sociedade Anónima Europeia de Livro Verde da Comissão sobre o papel, estatuto e responsabilidade do revisor oficial de contas na União Europeia Comunicação da Comissão sobre o futuro da revisão oficial de contas na União Europeia Comunicação de 2003 intitulada «reforçar a revisão oficial de contas na UE»
3 2006 Diretiva 2006/43/CE Considerando (19), Art. 31.º: relatório, consulta pública e recomendações estudo sobre o impacto económico dos regimes de responsabilidade dos auditores (London Economics/Professor Ralf Ewert) consulta sobre a responsabilidade dos auditores e o seu impacto nos mercados de capitais europeus Recomendação (2008/473/CE) relativa à utilização de métodos de limitação da responsabilidade dos auditores de empresas emitentes de valores mobiliários admitidos à negociação em mercado regulamentado: três alternativas para limitar a responsabilidade
4 Portugal DL , de 1969 (art. 28.º) CSC (em especial, arts. 82.º e 420.º-A, 5) EOROC, aprovado pela L 140/2015 (em especial, arts. 87.º, 115.º, 136.º e 137.º) Tb. com interesse quanto aos deveres, v. o Regime Jurídico da Supervisão de Auditoria (RJSA), aprovado pela L 148/2015 Relativamente a entidades de interesse público, v. o Regulamento 537/2014 («relativo aos requisitos específicos para a revisão legal de contas das entidades de interesse público [ ])
5 Algumas questões: Responsabilidade em caso de culpa leve ou levíssima? Limites? Legitimidade ativa? Responsabilidade perante a sociedade, perante os sócios, perante os credores, perante outros terceiros (investidores, p. ex.). Responsabilizar muito, pouco, assim-assim?
6 2. ROC s ou auditores? art. 41.º, 1, do EOROC: atos próprios e exclusivos dos revisores oficiais de contas e das sociedades de revisores oficiais de contas os praticados no exercício, entre outras, das funções de interesse público de auditoria às contas Art. 42.º EOROC atividade de auditoria inclui, designadamente, a revisão legal das contas art. 8.º do CVM: relatório de auditoria - elaborado por ROC ou SROC, que são auditores e a sua atividade é auditoria (v. tb. 52.º, 1, b) EOROC) Art. 64.º, 2, CSC: deveres de cuidado e de lealdade. O ROC é órgão de fiscalização? Ou órgão com funções de fiscalização?
7 Mas há mais deveres. P. ex.: respeitar a lei, os regulamentos aplicáveis, as normas de auditoria e outras regras a que devam subordinar-se (art. 61.º, 2, EOROC) emitir a certificação legal de contas ou de declarar a impossibilidade de certificação legal de contas (art. 45.º EOROC) independência (arts. 49.º e 71.º EOROC) conservação (arts. 75.º, 9, e 76.º EOROC, 18.º R 537/2014) confidencialidade (art. 84.º EOROC) detetar erros e fraudes que seriam detetáveis se usasse a diligência devida adequar os documentos que elabora à informação que recebe (art. 45.º, 2, c), e 4, EOROC) Informação, sugestão, denúncia (art. 79.º, 81.º EOROC, art. 7.º R 537/2014)
8 3. O art. 115.º EOROC 115.º, 1, EOROC: os ROCs que atuem no exercício de funções de interesse público são responsáveis perante as entidades a que prestem serviços ou perante terceiros, «nos termos previstos no Código das Sociedades Comerciais e em idênticas disposições legais relativas às demais empresas ou outras entidades, pelos danos que culposamente lhes causem» 115.º, 2: funções que não sejam de interesse público - ROCs podem limitar a responsabilidade «nos termos e condições previstos na lei civil» 137.º EOROC: regime semelhante para as SROCs 136.º EOROC: responsabilidade de sócios de SROCs que assinem documentos produzidos no exercício de funções de interesse público (serão ROCs: art. 128.º)
9 4. O art. 82.º do CSC Art. 82.º, 1, CSC: ROCs «respondem para com a sociedade e os sócios pelos danos que lhes causarem com a conduta culposa, sendo-lhes aplicável o artigo 73.º» Art. 82.º, 2, CSC: responsabilidade dos ROCs para com os credores da sociedade «nos termos previstos no artigo 78.º» Art. 53.º EOROC: contrato de prestação de serviços entre sociedade e ROC E fundamento da responsabilidade para com sócios? E só responsabilidade por danos diretamente causados aos sócios (art. 79.º, 1, do CSC)? Art. 73.º CSC: solidariedade da responsabilidade dos fundadores, gerentes ou administradores e direito de regresso
10 5. A responsabilidade para com os credores da sociedade: a remissão para o art. 78.º do CSC os ROCs «respondem para com os credores da sociedade quando, pela inobservância culposa das disposições legais ou contratuais destinadas à proteção destes, o património social se torne insuficiente para a satisfação dos respetivos créditos» Legitimidade e insolvência da sociedade: 78.º, 4, CSC/82.º, 3, b), do CIRE 78.º, 4 - no «caso de falência da sociedade, os direitos dos credores podem ser exercidos, durante o processo de falência, pela administração da massa falida» 82.º, 3, b) -«Durante a pendência do processo de insolvência, o administrador da insolvência tem exclusiva legitimidade para propor e fazer seguir: [ ] b) As ações destinadas à indemnização dos prejuízos causados à generalidade dos credores da insolvência pela diminuição do património integrante da massa insolvente, tanto anteriormente como posteriormente à declaração da insolvência [ ]»
11 Responsabilidade dos ROCs perante os credores da sociedade: o art. 82.º, 2 remissão art. 78.º, 5 remissão art. 72.º, 2 a 6, 73.º, 74.º, 1 72.º, 2: a Business Judgment Rule e os deveres específicos do ROC (margem de discricionariedade?) 72.º, 5: remissão não faz sentido v. 78.º, 3 72.º, 3 e 4: remissão não parece fazer sentido na responsabilidade dos ROCs perante terceiros (exceto, talvez, no funcionamento da SROC) 74.º, 1: fará sentido quanto à nulidade de cláusula que exclua ou limite responsabilidade (v.g., no contrato celebrado com o ROC) E responsabilidade perante outros terceiros que não os sócios ou credores da sociedade?
12 Responsabilidade e culpa. A diligência devida O ROC não está obrigado a detetar todos os erros ou fraudes, mas apenas os erros ou fraudes que poderiam ser detetados se tivesse atuado com diligência Leges artis, normas de auditoria O art. 70.º EOROC e o dever de ceticismo profissional Controlo da qualidade e organização interna
13 6. A responsabilidade prevista no art. 420.º-A do CSC 1. Compete ao revisor oficial de contas comunicar, [ ] ao presidente do conselho de administração ou do conselho de administração executivo os factos de que tenha conhecimento e que considere revelarem graves dificuldades na prossecução do objeto da sociedade, designadamente [ ]. 2. O presidente do conselho de administração ou do conselho de administração executivo deve, nos 30 dias seguintes à receção da carta, responder pela mesma via. 3. Se o presidente não responder ou a resposta não for considerada satisfatória pelo revisor oficial de contas, este requer ao presidente [ ] que convoque o conselho de administração ou o conselho de administração executivo para reunir [ ]. 4. Se a reunião prevista no nº 3 não se realizar ou se as medidas adotadas não forem consideradas adequadas à salvaguarda do interesse da sociedade, o revisor oficial de contas, nos oito dias seguintes ao termo do prazo previsto no nº 3 ou à data da reunião, requer, por carta registada, que seja convocada uma assembleia geral [ ]. [v. art. 377.º CSC e 52.º, 1, d), EOROC] 5. O revisor oficial de contas que não cumpra o disposto nos n.os 1, 3 e 4 é solidariamente responsável [ ]. 6. O revisor oficial de contas não incorre em responsabilidade civil pelos factos referidos nos n.os 1, 3 e [ ]
14 420.º-A, 5, do CSC: ROC que «não cumpra o disposto nos n.ºs 1, 3 e 4 é solidariamente responsável com os membros do conselho de administração ou do conselho de administração executivo pelos prejuízos decorrentes para a sociedade». n.º 6 ROC «não incorre em responsabilidade civil pelos factos referidos nos n.ºs 1, 3 e 4» ROC será responsável se não cumpre os deveres que sobre ele recaem; ROC não será responsável pelos factos que não dizem respeito aos seus deveres
15 7. A responsabilidade do auditor e o art. 10.º CVM Art. 8.º do CVM: relatório por um auditor relativamente a certa informação financeira produzida pela sociedade Art. 10.º, 1: se o relatório ou parecer causar danos aos emitentes ou terceiros, daí resultará a responsabilidade solidária e ilimitada: a) dos ROC s e outras pessoas que assinaram o documento; b) da SROC e outras sociedades de auditoria quando os «documentos auditados tenham sido assinados por um dos seus sócios»
16 8. A responsabilidade pelo prospeto Oferta pública relativa a valores mobiliários deve, em regra, ser precedida da divulgação de um prospeto (art. 134.º, 1, do CVM) Art. 135.º do CVM: princípios gerais que a informação contida no prosp desconformidade entre o conteúdo do prospeto e o disposto no art. 135.º do CVM: responsabilidade civil art. 149.º, 1, al. f): os «titulares do órgão de fiscalização, as sociedades de revisores oficiais de contas, os revisores oficiais de contas e outras pessoas que tenham certificado ou, de qualquer outro modo, apreciado os documentos de prestação de contas em que o prospeto se baseia» (não está dependente de que os referidos sujeitos aceitem ser nomeadas no prospeto como responsáveis por qualquer informação, previsão ou estudo que nele se inclua )
17 118.º, 7, do CVM: a aprovação do prospeto não envolve «qualquer garantia quanto ao conteúdo da informação, à situação económica ou financeira do oferente, de emitente ou do garante, à viabilidade da oferta ou à qualidade dos valores mobiliários» 149.º, 1: presunção de culpa relativamente aos sujeitos ali identificados 149.º, 2: culpa é apreciada «de acordo com elevados padrões de diligência profissional» 151. º: solidariedade entre os responsáveis Mas lesado terá que demonstrar o nexo de causalidade entre o facto e o dano art. 152.º, 1: indemnização «deve colocar o lesado na exata situação em que estaria se, no momento da aquisição ou da alienação dos valores mobiliários, o conteúdo do prospeto estivesse conforme com o disposto no artigo 135.º»
18 9. O seguro de responsabilidade civil art. 87.º do EOROC: responsabilidade dos ROC (ainda que atuem como sócio de SROC ou sob contrato de prestação de serviços) responsabilidade da SROC ROC: limite mínimo por facto ilícito SROC: limite mínimo por facto ilícito/multiplicação por número de sócios revisores e ROCs que estejam nas condições previstas na lei/valor máximo de cobertura exigível por facto ilícito
19 MUITO OBRIGADO!
Artigo 71º (Responsabilidade Civil quanto á constituição da sociedade) Artigo 72.º (Responsabilidade de membros da administração para com a sociedade)
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