Tributação na. Momento de ocorrência do FG do II para efeito de cálculo (art 73)
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- Martín Osório Molinari
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1 Tributação na Importação Imposto de Importação (II) Caráter extra-fiscal (regulatório) SP, BC e FG definidos em lei Regulamento Aduaneiro (RA Decreto 6.759/2009) consolida as normas Exceção constitucional aos Princípios da Anterioridade e da Legalidade Fato Gerador FG da Obrigação Tributária é a situação definida em lei como necessária e suficiente a sua ocorrência (CTN, art. 114) FG do II: entrada da mercadoria estrangeira no território nacional (critério material) (art. 72) Mercadoria Extraviada: é considerada entrada para fins do FG Momento de ocorrência do FG do II para efeito de cálculo (art 73) I - registro da DI II - lançamento do crédito tributário (não há DI) mercadoria submetida a despacho para consumo, inclusive mercadoria submetida a regime suspensivo RPI não sujeita ao regime de importação comum bagagem acompanhada ou desacompanhada mercadoria extraviada ou avariada merc. estrangeira não objeto de DI, quando consumida, revendida ou não localizada 1
2 Momento de ocorrência do FG do II para efeito de cálculo (art 73) III - vencimento da permanência em recinto alfandegado IV data do registro de AT para utilização econômica se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria no caso de admissão temporária para utilização econômica FG caráter temporal Despacho para consumo Importação a título definitivo (nacionalização) RPI Remessa Postal Internacional Podem estar sujeitas ao Regime de Importação Comum (RIC) ou Regime de Tributação Simplificada (RTS), para valores até US$ 3,000 (alíquota = 60%) RIC - FG = dia do registro da DI RTS FG = dia do lançamento Bagagem Acompanhada trazida pelo viajante no mesmo veículo de transporte, sem conhecimento de carga Desacompanhada com conhecimento de carga Bens considerados como bagagem FG = lançamento (RTE: alíquota = 50%) Bens excluídos do conceito de bagagem ou ultrapassados os limites quantitativos FG = Data do registro da DI (RIC) Não ocorrência do FG Não constitui fato gerador do II a entrada de (art. 74): pescado capturado fora das águas territoriais, por empresa localizada no seu território, quando satisfeitas as normas de pesca mercadoria à qual tenha sido aplicado o regime de exportação temporária, ainda que descumprido o regime 2
3 Incidência do II Sobre mercadoria estrangeira (art. 69): Considera-se estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada retornando ao país, salvo se (art.( 70): enviada em consignação e não vendida no prazo devolvida por defeito técnico, reparo ou substituição devido a modificações nas regras de importação do país importador; por motivo de guerra ou de calamidade pública; ou por outros fatores alheios à vontade do exportador. Não Incidência do II Sobre mercadoria estrangeira (art. 71): I. corretamente descrita nos documentos de transporte, que chegar com erro de expedição, e seja redestinada ou devolvida II. idêntica, para reposição de outra importada que se mostre, após o desembaraço aduaneiro, defeituosa ou imprestável para o fim III. objeto da pena de perdimento, exceto na hipótese em que não seja localizada, tenha sido consumida ou revendida Não Incidência do II Sobre mercadoria estrangeira (art. 71): I. Devolvida ao exterior antes do registro da DI II.... III. avariada ou imprestável, desde que destruída sob controle aduaneiro, antes do desembaraço aduaneiro, sem ônus para a Fazenda Nacional (sem efeito após art. 40 da Lei /2010) -> destruída sob controle aduaneiro, sem ônus para a FN I. em trânsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruída Não Incidência do II O II não incide sobre (art. 71): I.embarcações construídas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegação para subsidiária integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade da mesma empresa nacional de origem 3
4 Base de cálculo do II (art. 75) Alíquotas do II (art 90) Alíquota ad valorem específica Base de Cálculo Valor Aduaneiro (apurado segundo as normas do GATT) quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida Definidas na TEC para a NCM, exceto: RPI quando sujeitas ao RTS Bagagem quando sujeita ao RTE Fixadas e alteradas pela CAMEX Observados os compromissos internacionais assumidos pelo Brasil (OMC, Mercosul) Aplicação da Alíquota do II Alíquota Específica (art. 75, II) 1) Encontra-se a posição NCM para a mercadoria 2) Determina-se a alíquota correspondente na TEC ao código NCM na data da ocorrência do FG 3) Bens importados estão sujeitos ainda aos tributos internos, mesmo que o II tenha alíquota zero valor em moeda (nacional ou estrangeira), cobrado por unidade de medida do produto importado Ex: II = R$ 3,50 / por garrafa de vinho garrafas de vinho importadas a US$ 4 cada - o valor do imposto será de: R$ 3,50 x = R$ ,00 4
5 Alíquota Ad valorem Alíquota Convencional (arts. 95 e 96) Percentual aplicado sobre a base de cálculo (VA) Ex: 27% de II para a importação de vinhos finos (taxa de câmbio: US$ 1 = R$ 2,00) garrafas de vinho importadas a US$ 4 cada Base de cálculo: US$ 4 x R$ 2,00 x = R$ 8.000,00 II = 27% x R$ 8.000,00 = R$ 2.160,00 mercadoria importada ao amparo de acordo internacional i firmado pelo Brasil - prevalece o tratamento nele previsto, salvo se da aplicação das normas gerais (TEC) resultar tributação mais favorável. Taxa de Câmbio (art. 97) Conversão dos valores em moeda estrangeira na data em que se considerar ocorrido o fato gerador do imposto ( dólar fiscal ) Taxa de câmbio para efeito de cálculo dos tributos incidentes na importação terá como base a cotação diária para venda da moeda no Sisbacen e produzirá efeitos no dia subseqüente (Portaria SRF 87/99) PIS/COFINS na Importação (RA, art. 250 e seguintes) Incidência Importação de produtos estrangeiros São considerados estrangeiros, para efeito de incidência de PIS/Cofins, os bens do art. 70 Não incidem sobre os bens dos incisos I e II do art. 74 e I a IV, VI e VII do art. 71 Incidiriam então sobre bens objeto de pena de perdimento (inciso III do art. 71) 5
6 PIS/Cofins - Fato Gerador FG do II: entrada de bens estrangeiros no território aduaneiro (critério material) (art. 251) Bens Extraviados: são considerados entrados no território aduaneiro para fins do FG Momento de ocorrência do FG do II para efeito de cálculo (art 251) I -registro da DI mercadoria submetida a despacho para consumo, inclusive mercadoria submetida a regime suspensivo II - lançamento do crédito tributário (não há DI) III - vencimento da permanência em recinto alfandegado mercadoria constante de manifesto, que tenha sido extraviada ou avariada se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria PIS/COFINS Importação (art. 253) Base de Cálculo - Mercadorias Valor Aduaneiro (+) ICMS (mesmo diferido) (+) PIS/COFINS (por dentro) 6
7 CIDE Combustíveis (RA, art. 298) Incidência Importação e comercialização de Petróleo e seus derivados Gás natural e seus derivados Álcool etílico combustível FG CIDE Combustíveis (RA, art. 299) Operações de Importação de Gasolinas e suas correntes Diesel e suas correntes Querosene de aviação e outros querosenes Óleos combustíveis (fuel-oil) Gás liquefeito de petróleo (*) Álcool etílico combustível CIDE Combustíveis CIDE Combustíveis (RA, art. 302) Definição de correntes Hidrocarbonetos líquidos derivados d de petróleo e também os derivados de gás natural utilizados em mistura mecânica para a produção de gasolinas ou de diesel, conforme norma da ANP Báse de Cálculo = unidade de medida estabelecida para os produtos relacionados Alíquota específica Gasolina R$ 860,00 / m3 Diesel R$ 360,00 / m3 Óleos combustíveis com alto teor de enxofre R$ 40,90 / t 7
8 IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO (art. 312) IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO Incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior nacionalizada destinada ao exterior Fato Gerador Material: saída da mercadoria do território aduaneiro Temporal: data do registro do RE Camex relaciona bens sujeitos ao IE Base de Cálculo: preço normal que a mercadoria, ou similar, alcançaria, ao tempo da exportação, em uma venda em condições de livre concorrência no mercado internacional IE Base de Cálculo IE Alíquota Se preço for de difícil apuração ou sujeito à oscilações, Camex fixará critérios ou estabelecerá pauta de valor mínimo Preço de venda não pode ser menor que custo de aquisição ou produção acrescido de impostos e lucro de 15% sobre esse valor 30% (art. 215) Camex pode aumentar ou reduzir, conforme política cambial e de comércio exterior (até 150%) Pode ser dispensada a cobrança em função do destino da mercadoria Atualmente cigarros, armas, couros e peles 8
9 Taxa de Câmbio na Exportação Incentivos Fiscais às Exportações Para a moeda indicada no RE relativa ao dia útil imediatamente anterior (taxadecompra) ao da ocorrência do fato gerador do imposto Disponível no Sisbacen Compras no mercado interno pelas Empresas Comerciais Exportadoras (ECE), com o fim específico de exportação, permite usufruir dos incentivos fiscais às exportações Ao produtor-vendedor ficam assegurados os benefícios fiscais (art. 230) Incentivos Fiscais às Exportações São consideradas com o fim específico de exportação as mercadorias remetidas diretamente do produtor-vendedor para embarque de exportação, por conta e ordem da ECE depósito sob o regime extraordinário de entreposto aduaneiro na exportação ECE Requisitos (RA, art. 229) Registro na Secex e na RFB Sociedade por ações ações com direito a voto devem ser nominativas Capital mínimo fixado pelo CMN 9
10 ECE Responsabilidade (RA, art. 231) ECE assume a responsabilidade pelos impostos e demais benefícios (com acréscimos legais) do produtor-vendedor, se: houver revenda no mercado interno as mercadorias forem destruídas não efetivada a exportação em 180 dias da NF (EAE extraordinário) Devem ser recolhidos os créditos tributários para retorno ao mercado interno Exportação sem Saída (RA, art. 233) De produtos nacionais Produz efeitos fiscais e cambiais Pagamento em moeda nacional ou estrangeira conversível Exportação sem Saída Requisitos do Produto Incorporado a bem estrangeiro no País Entregue a órgão do governo conforme contrato decorrente de licitação internacional Entregue, em consignação, a empresa nacional que opere loja franca Entregue no País, a subsidiária para distribuição de brindes... Redução de custos do exportador mediante desoneração de tributos que incidiriam em operações no mercado interno, conforme normas da OMC A carga tributária se concentra nas etapas anteriores de produção até que a mercadoria seja exportada 10
11 Diversos são os incentivos ao setor exportador, normalmente referentes ao crédito de tributos incidentes nas compras de MP ou insumos (no mercado interno ou externo), cujo destino final do produto seja o exterior (ex: drawback) Imunidade do IPI e do ICMS nas vendas com destino ao exterior o exportador pode ser o fabricante, uma empresa comercial exportadora (ECE), consórcio ou cooperativa Optantes do SIMPLES não gozam desse tratamento Exportação sem saída (Repetro): goza dos incentivos dos tributos federais Suspensão do IPI e não incidência do ICMS nas vendas para empresas comerciais exportadoras A ser confirmada quando da efetiva saída dos bens para o exterior nos prazos regulamentares Vale também para o depósito em armazéns alfandegados e entrepostos aduaneiros com o fim de exportação Manutenção de Créditos Fiscais do IPI e do ICMS Já que o exportador se credita contabilmente dos tributos pagos nas compras no mercado interno, mas não ocorre a incidência quando da venda ao exterior Quando a venda é para o mercado interno com não incidência, o crédito tem que ser estornado 11
12 Isenção do PIS e da Cofins Nas exportações de produtos manufaturados, i l b d i á i semielaborados e primários Se aplica às vendas no mercado interno com o fim específico de exportacão, para ECE, inclusive tradings, bem como fornecimento de bordo Não se aplica às empresas optantes pelo SIMPLES Não se aplica às vendas para ZFM e ZPE Suspensão do PIS e da Cofins Para empresas preponderantemente exportadoras (EPE *) que adquirirem, i no mercado interno ou externo, MP, PI e ME Das receitas de frete quando da aquisição de insumos pela EPE Das receitas de frete no transporte do produto exportado até o local de embarque Manutenção de Créditos do PIS e da Cofins Pois há uma série de operações sujeitas às contribuições de forma não cumulativa (alíquotas de 1,65% e 7,6%) Somente para PJ tributadas pelo lucro real do IRPJ, quando adquirir bens/serviços de PJ domiciliada no país Não se aplica quando a EPE adquirir MP, ME e PI com suspensão de PIS e Cofins IR e CSSL o lucro gerado pela exportação não goza de benefício ISS não incide sobre serviços realizados no exterior com pagamentos em moeda estrangeira 12
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