VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAÇÃO DO SISTEMA DE CUSTEIO ABC

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1 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAÇÃO DO SISTEMA DE CUSTEIO ABC Cristiane Meurer Pós-Graduanda do Curso de Pós-Graduação lato sensu em Gestão e Auditoria de Negócios da UNICENTRO Jéferson Lozeckyi Professor Orientador. Mestre em Ciências Sociais Aplicadas - Contabilidade. Departamento de Ciências Contábeis da UNICENTRO. RESUMO O presente estudo foi idealizado com o objetivo de apresentar as vantagens e desvantagens que o Sistema de Custeio ABC (Activity Based Costing) pode oferecer para os gestores da organização e os diversos usuários da contabilidade. O ABC é uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através da analise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relações com os produtos. Para se utilizar o ABC, é necessária a definição das atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores de recursos que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades. Sendo assim, este artigo vem proporcionar uma visão geral sobre a utilização do Sistema de Custeio ABC (Activity Based Costing). Para permitir que a empresa tome conhecimento das atividades desempenhadas nos processos, dos recursos consumidos por estas atividades e dos custos dos serviços prestados com base nas atividades executadas. Palavras-chave: Custos, ABC, Produtos, Empresa, Atividades. ABSTRACT The present study was idealized with the objective to show the advantages and disadvantages that the Costing System ABC (Activity Based Costing) can offer for the organization managers and the diverse accounting users. The ABC is a tool that better allows visualization of the costs through analyzes of the executed activities inside the company and its respective relations with the products. To use the ABC, the definition of the excellent activities inside of the departments is necessary, as well as of the conductors of resources that will go to place the diverse costs incurred to the activities. Being thus, this paper comes to provide a general vision on the use of the Costing System ABC (Activity Based Costing), allowing that the company takes knowledge of the activities performed in the processes, about resources consumed for these activities and of the costs of the given services on the basis in the executed activities. Key Words: Costs, ABC, Products, Company, Activities. Ed UNICENTRO - Revista Eletrônica Lato Sensu ISSN:

2 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAÇÃO DO SISTEMA DE CUSTEIO ABC INTRODUÇÃO Neste trabalho procura-se expor as diversas vantagens e desvantagens da implantação do sistema ABC, destacar as finalidades para as quais se utiliza esse sistema e facilitar o entendimento de um maior número de usuários da informação contábil em relação ao conhecimento histórico desse sistema de custeio. A escolha do tema deve-se à necessidade das empresas de possuírem um sistema de custeio capaz de gerar um maior número de informações e auxiliar assim a tomada de decisões. Nesse contexto, a Contabilidade demonstra que um dos seus principais objetivos é o fornecimento de informações aos gestores, auxiliando-os na tomada de decisões imprescindíveis para uma boa gestão. Esse estudo mostra que o Sistema de Custeio ABC é uma das ferramentas muito utilizadas para medir os custos da empresa. Esse sistema, se bem aplicado e adaptado, pode ser uma de ferramenta de grande valor para todos os tipos de empresas, as de prestação de serviços, indústria, comércio, setor bancário, enfim sua aplicação, pode-se dizer, é imensurável. REVISÃO DA LITERATURA Uma das grandes preocupações de empresas no mundo todo é o controle de seus custos. Empresas que até poucos anos detinham o monopólio local e também de grandes parcelas de mercado e impunham seus preços, passaram a perder espaço no mercado. Com a competição cada vez mais acirrada entre elas, a busca pela qualidade e pelo preço, passaram a ser as metas principais em todas as empresas, independentemente de seu tamanho ou localização, isso porque perceberam que esses dois fatores seriam de grande importância para a sua permanência constante no mercado. Segundo Nakagawa (2001, p.17): A competitividade de uma empresa pode ser definida, em sentido amplo, como sua capacidade de desenvolver e sustentar vantagens competitivas que lhe permitam enfrentar a concorrência. Entre as inovações que surgiram no mercado, podemos citar os Sistemas de Custeio. Conforme Calderelli (1997, p.38) : custeio é um termo significativo das apropriações ou distribuições de custos, pelos diversos setores da produção. Representa também o controle contábil dos gastos ou despesas, com a finalidade de manter ou produzir alguma coisa. Leone (1981 p.42) diz que: os Sistemas de Custos funcionam como um centro processador de informações, que colhe, ou recebe, dados monetários e não monetários, externos e internos, organiza-os e analisa-os, gerando informações gerenciais de custos, destinados a auxiliar os vários níveis da gestão empresarial a se desimcumbirem de suas funções e responsabilidades. Para que o funcionamento de um sistema de custeio não seja apenas uma obrigação fiscal e legal, é necessário que os objetivos de cada objeto de custeio (a empresa, seus diversos departamentos, a produção, os serviços, as alternativas, as campanhas, as atividades especiais e os segmentos de distribuição) estejam bem definidos e quantificados através de metas, parâmetros e orçamento. Os métodos de custeio atuais utilizados não têm condições para atender às expectativas das empresas em relação ao fornecimento de informações precisas, no sentido de tomar decisões, a maioria dos sistemas de custos tradicionais ainda utilizam o rateio dos custos indiretos, provocando, na maioria da vezes, resultados distorcidos. A análise de alguns autores mostra que a falha no processo de alocação dos custos indiretos se intensifica, principalmente, quando ocorreu a mudança, a partir dos anos 80, do processo de produção rígida - produção em massa - para um processo de produção mais flexível, em que é utilizada a mesma base produtiva para a fabricação de vários produtos diferenciados. Essa mudança faz com que o volume de custos indiretos aumente, provocando, assim, alocações excessivas de custos em alguns produtos e reduções em outros, dificultando a tomada de decisões estratégicas, baseadas em custos. Assim, surgem novos métodos de produção, a competição, a ênfase na automação e o peso relativo do componente indireto ao custo, pela maior incidência de custos indiretos devem ser acompanhadas em sua evolução nos sistemas de custeio, pois, em determinadas circunstâncias, os sistemas tradicionais apresentam distorções devido às arbitrariedades da escolha das bases de rateio. Dentre os diversos tipos de custeio podemos citar o Custeio Baseado em Atividades (ABC) (Activity Based Costing ) também denominado de Contabilidade por Atividades, que surgiu em meados da década de 80 com o objetivo de suprir a demanda de informações precisas sobre o custo da necessidade de recursos de produtos, serviços, clientes e canais específicos. Este sistema concorda com os sistemas tradicionais na alocação dos custos diretos, mas é crítico no que diz respeito ao rateio dos custos indiretos. Para os autores da linha do ABC, o rateio dos sistemas tradicionais é feito de forma bastante aleatória e ocasiona registros irreais, ou seja, subcusteando alguns produtos e supercusteando outros, dificultando a tomada de decisões. Segundo Nakagawa (2001, p.36), os produtos surgem como conseqüência das atividades consideradas estritamente necessárias para fabricá-los ou comercializá-los. Assim, a finalidade do sistema ABC consiste em apropriar custos às atividades executadas pela empresa e, então, apropriar de forma adequada as atividades aos produtos. Martins (2001, p.84), explica a metodologia de cálculo do Custeamento ABC por meio de quatro etapas: a) Identificação das atividades relevantes - nesta 2 UNICENTRO - Revista Eletrônica Lato Sensu

3 MEURE, Cristiane Meure; LOZECKYI, Jéferson Lozeckyi primeira etapa, todas as atividades da empresa devem ser levantadas e, ainda, devem ser analisadas a relevância de cada uma. b) Atribuição de custos às atividades nesta etapa deve ser feita uma identificação dos custos com as atividades relevantes. Esta atribuição dos custos às atividades pode ser feita por meio da alocação direta (quando existe uma identificação clara com as atividades, como por exemplo, a identificação da depreciação diretamente com o imobilizado a que pertence); rastreamento (quando ocorre uma relação de causa e efeito entre os custos e as atividades, como por exemplo, o rastreamento do custo do salário do supervisor com o tempo de dedicação em cada produto); e Rateio (quando não há uma identificação direta e nem há possibilidade de estabelecer uma relação de causa e efeito para utilizar o rastreamento como por exemplo, o rateio do aluguel para as atividades); c) Identificação e seleção dos direcionadores de custos nesta etapa, são identificados os direcionadores que melhor estabeleçam a relação dos custos das atividades com o produto. d) Atribuição dos custos das atividades aos produtos nesta etapa são atribuídos os custos das atividades aos produtos por meio de direcionadores de custos. Por meio dessa metodologia de cálculo percebe-se que o custeamento ABC reúne potencial apreciável de evolução, e busca identificar e custear funções, processos, atividades, tarefas e operações em ordem hierárquica. Tem como premissa básica que, por meio dele, os custos indiretos são tratados como se fossem diretos, através da análise de suas atividades. Ele proporciona melhor gerenciamento dos custos da empresa para mantê-la num mercado cada vez mais competitivo. Procura amenizar as distorções provocadas pelo uso do rateio, necessário aos sistemas de custeio tradicionais, principalmente no que tange ao sistema de custeio por absorção. Segundo Martins (2001, p. 86) o Custeio Baseado em Atividades é uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos. Esse sistema é uma nova ferramenta empresarial que tem como objetivos principais medir e melhorar as atividades que compõem os processos de negócios e calcular com precisão os custos dos produtos. Nakagawa (2001, p.26) reduz as atividades a sua forma mais simples: processamento de uma transação. Segundo Brimson (1996, p.51), Uma atividade descreve o que uma empresa faz, a forma como o tempo é gasto e os produtos do processo. Várias atividades agrupadas constituem um processo e a análise do processo e das atividades que o compõem permite a análise dos fatores responsáveis pelo consumo dos recursos e das atividades. Uma empresa que utiliza esse sistema de custeio consegue identificar quais os recursos e as atividades consumidas por cada produto da empresa, conseguindo alocar de forma precisa os custos indiretos consumidos por cada produto. Essa é uma tentativa de suprir as falhas dos tradicionais sistemas de custeio até então utilizados, que usa o critério de rateio baseado na mão de obra direta, ou nos materiais diretos, entre outros, facilitando o aparecimento de distorções. O Sistema de Custeio ABC determina que atividades consomem os recursos da empresa, agregando-as em centros de custos por atividades. A atribuição de custos das atividades é feita de uma forma criteriosa de acordo as seguintes prioridades: a) alocação direta: isto se faz quando há uma identificação clara, direta e objetiva de certos itens de custos com certas atividades; b) rastreamento: é uma alocação com base na identificação da relação, causa, efeito, entre a ocorrência da atividade e a geração de custos. Essa relação é expressa através de direcionadores de custos de primeiro estagio, também conhecidos como direcionadores de custos e recursos; c) rateio: é realizado quando não há a possibilidade de utilizar nem a alocação direta, nem o rastreamento. A informação sobre o sistema ABC, nos permite identificar as formas e ferramentas que ajudam na implementação dos processos da empresa, que ele fornece uma ampla análise sobre as atividades de produção, e os custos envolvidos em cada atividade. Ao utilizar a metodologia deste sistema, a empresa poderá identificar os processos operacionais e as atividades ligadas a cada processo. O ABC é uma ferramenta de gestão de custos, e a importância que se dá à utilização do sistema de custeio ABC deve-se ao fato dele não ser apenas um sistema que dá valor aos estoques, mas porque proporciona informações gerenciais que auxiliam aqueles que têm poder de decisão. Por exemplo, os custos das atividades, permitem que os gestores atribuam responsabilidades aos que realizem essa atividade. O ABC, pode ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informações gerenciais para o gestor, o que está intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa. O sistema de custeio ABC apresenta diversas vantagens que devem ser cuidadosamente analisadas pelas empresas, para que as informações sejam proveitosas e coloquem a entidade em posição privilegiada. Contudo, a necessidade imposta pelo mercado, os custos de implantação e acompanhamento, o recurso humano necessário, os produtos envolvidos, as necessidades dos gestores, etc., UNICENTRO - Revista Eletrônica Lato Sensu 3

4 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAÇÃO DO SISTEMA DE CUSTEIO ABC devem ser analisados para que sejam redimensionadas as vantagens e desvantagens para cada instituição. Essa análise é uma das ferramentas que transmite um alto grau de confiabilidade, e suas aplicações, com apenas algumas adaptações, podem ser implantadas em qualquer área de trabalho, tanto no comércio, como na indústria ou serviço. Todos conseguem um excelente resultado com muita satisfação trazendo grandes mudanças nas áreas em que foram aplicadas. Uma de suas conseqüências é um certo grau de organização nas empresas, pois se bem aplicado nada passa por ele sem que seja percebido. Isso garante exatidão em seus resultados e traz um retorno mais confiável, evitando, assim, desperdícios com possíveis custos que em outros sistemas acabam sendo incorporados e calculados por cima, ou seja, tudo é feito mais ou menos e graças ao sistema ABC essa operação não existe garantindo assim uma vida financeira mais confiável para as empresas seja ela de qualquer setor. A implementação do ABC requer uma cuidadosa análise do sistema de controle interno da entidade. Sem um procedimento que contemple funções bem definidas e fluxo dos processos, torna-se inviável a aplicação do ABC de forma eficiente. O ABC, por ser também um sistema de gestão de custos, pode ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informações gerenciais para o gestor, o que está intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa. SISTEMAS DE CUSTEIO TRADICIONAIS: Estes sistemas utilizam o esquema básico de custos (separando os custos e as despesas), acrescentam os custos diretos e os custos indiretos de fabricação aos produtos, mediante critérios de rateio. Como a mão-de-obra direta representava a maior parte dos custos das empresas, esta era utilizada como critério básico para se determinar como os custos indiretos seriam alocados aos produtos, gerando distorções nos custos dos produtos. Os sistemas de custeio tradicionais não medem com tanta precisão os custos de não produção, isto é, não permitem uma adequada contabilização dos mesmos, importando-se apenas os custos de produção. O Custeio por Absorção determina o custo de cada unidade produzida e de seu total, mostrando onde ocorreram os gastos produtivos, fixos e variáveis, os gastos com mãode-obra direta, indireta, água, luz, etc. Este sistema consiste na apropriação de todos os custos de produção para os produtos e/ou serviços produzidos, levando em conta todas as características da Contabilidade de Custos. O custeio por absorção divide a empresa em duas partes: a fábrica e a atividade comercial (administração) - é como se esta última estivesse adquirisse os produtos por ela elaborados por um valor total capaz de cobrir tudo o que a fábrica gastou para produzi-los. Todos esses custos de fabricação são atribuídos aos produtos e só serão descarregados para despesas que afetam o resultado do período quando forem vendidos. Como essas ferramentas podem se tornar poderosas aliadas dos tomadores de decisão das empresas, o custeio por absorção tem as suas limitações e, para efeito de decisão gerencial, necessita de informações adicionais que são preenchidas por um sistema auxiliar (alternativo) para tomada de decisões, é muito utilizado pelas empresas, e é denominado sistema de custeio direto. O Custeio Variável faz a apropriação somente dos custos variáveis sejam eles diretos ou indiretos, ficando os custos fixos separados e considerados como despesas indo diretamente para o Resultado e os variáveis para o estoque. Nos sistemas de Custeio tradicionais, os centros de custos auxiliares, de apoio ou de serviços, distribuem seus custos aos centros de custos de produção e estes, por sua vez, apropriam seus custos aos objetos de custos, através das bases de rateio. Neste sistema os custos fixos do período são imediatamente incorporados ao resultado, diminuindo o Lucro Líquido, tendo havido ou não a venda dos produtos da empresa. No Custeio por Absorção, os custos fixos não são incorporados diretamente para o período, mas sim rateados aos produtos, permanecendo em estoque e só vão para o resultado quando ocorrer a venda efetiva destes produtos. SISTEMA ABC EM COMPARAÇÃO COM OS DEMAIS CUSTEIOS TRADICIONAIS: É de fundamental importância salientar as diferenças entre os métodos tradicionais de custeio e o ABC. O custeio ABC tem como seu maior diferencial o rastreamento dos custos diretos, indiretos, fixos e variáveis fazendo a apropriação deste ao nível de atividades na empresa, não diferenciando os custos e sim medindo-os nas suas respectivas atividades. A diferença é que na contabilidade tradicional os custos são acumulados e controlados pelo total e por categoria dentro de cada unidade organizacional, enquanto na contabilidade por atividades os custos são associados com aquilo que a organização faz (unidades de trabalho). Os métodos tradicionais de custeio diferenciam os custos diretos e indiretos de fabricação e fazem a alocação desses custos, ou melhor, o rateio com base na mão de obra direta, horas máquina, volume de produção etc. Muitos autores criticam os métodos tradicionais pelo fato de promoverem distorções na acumulação dos custos indiretos e por considerar apenas os fatos volumétricos de medição, enquanto que no ABC a acumulação de custos tem seu foco voltado aos recursos e as atividades que geram 4 UNICENTRO - Revista Eletrônica Lato Sensu

5 MEURE, Cristiane Meure; LOZECKYI, Jéferson Lozeckyi este custo, podendo assim facilitar a identificação de desperdícios. Os sistemas tradicionais distorcem custos de produtos, clientes e segmentos, enquanto o ABC consegue mostrar claramente o que cada uma faz. Para fins didáticos, convém apresentar a análise do ABC do ponto de vista gerencial, pois, o método de custeio em questão trouxe consigo uma mudança de mentalidade e da forma de trabalho do setor produtivo. Com o rastreamento por atividade tornaram-se visíveis as tarefas que agregam e as que não agregam valor aos produtos ou serviços. Outro fator de destaque é o aperfeiçoamento, o que se torna constante na mão de obra direta, dando liberdade para criar e inovar. VANTAGENS DO CUSTEIO ABC Dentre as diversas vantagens que o sistema de custeio ABC possui, pode-se citar: Identifica os custos no processo produtivo e não por volume produzido - isso facilita localizar as tarefas dispendiosas com maior precisão; Faz distinção entre custos de produto e custos de período: o ABC prende-se à distinção entre custos que serão incorporados ao estoque e os que serão gastos; Considera cada tarefa da empresa para ratear custos indiretos de produção, isto é, menor necessidade de rateios arbitrários, proporcionando maior número de informações gerenciais. Adequa-se mais facilmente às empresas de serviços, pela dificuldade de definição do que seja custos, gastos e despesas nessas entidades; Deixa claros os desperdícios existentes nas despesas indiretas ao contrário do que acontece no sistema tradicional, onde a ênfase está na redução de custos diretos. O ABC facilita a eliminação de desperdícios, além de demonstrar claramente as atividades que não agregam valor. Melhora as decisões de comprar ou fabricar, estimando e definindo preço, por basear-se no custo do produto que reflete o processo de produção. Avalia a eficiência e a eficácia da atividade, identifica o custo de cada uma em relação aos custos totais da empresa, facilitando assim as oportunidades de investimentos; Estabelece o custo dos produtos através da cadeia de atividades de hoje: o ABC envolve a contabilidade na estratégia de hoje, e a análise estratégica deve levar em conta não só aspectos atuais, mas, sobretudo, os futuros. Atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade; Pode ser empregado em diversos tipos de empresa; Determina as metas de curto e longo prazo da empresa. DESVANTAGENS DO CUSTEIO ABC Por outro lado, o ABC também apresenta desvantagens, tais como: Devido ao seu minucioso detalhamento, o mesmo pode tornar-se inviável por exigir um número excessivo de informações; Custo benefício da implantação nem sempre é positivo. O custeamento ABC, em sua forma mais detalhada, pode não ser aplicado na prática em virtude de exigir um número excessivo de informações gerenciais, que podem inviabilizar sua utilização pois, o custo e a manipulação detalhada teria que justificar seu benefício. O ABC não viabiliza a tomada de decisões, quanto a preços, pois estes são ditados pelo mercado, através da lei da oferta e procura; Alto nível de controles internos a serem implantados e avaliados; Necessidade de revisão constante; Leva em consideração muitos dados; nformações de difícil extração; Dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa; Necessidade de reorganização da empresa antes de sua implantação; Dificuldade na integração das informações entre departamentos; Falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantação e acompanhamento, o ABC é muito dispendioso na sua implantação, pois até o funcionário do mais baixo nível hierárquico precisa ser treinado, no que tange ao preenchimento de relatórios de fatos ocorridos. Necessidade de formulação de procedimentos padrões; Não é aceito pelo fisco. O ABC não atende, no somatório de suas desvantagens, à legislação tributária, onde só é aceito, para fins fiscais, o custo por absorção; Por fim, a informação só é útil quando leva à ação, isto é, à tomada de decisão para corrigir desvios, ou seja, de nada adianta uma gama enorme de informações, por meio do sistema ABC, se, os gestores, não conseguem utilizá-las. Outra crítica feita por vários autores é que um sistema de custos mais sofisticado necessitaria de estrutura, base, avanços gradativos e mudanças na cultura organizacional da empresa. Bernardini (1997, p.54) diz que: um país em UNICENTRO - Revista Eletrônica Lato Sensu 5

6 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAÇÃO DO SISTEMA DE CUSTEIO ABC que a maioria das pequenas e médias empresas sequer possuem um sistema de custeio, torna-se difícil caminhar diretamente para um custeio por atividades. METODOLOGIA Este estudo foi realizado por meio de pesquisa bibliográfica e de sites da internet, através dos quais se procurou fazer uma abordagem do Sistema de Custeio ABC, destacando as principais vantagens e desvantagens de se utilizar esse sistema. CONCLUSÕES E RECOMENDAÇÕES As formas de apuração de custos foram-se aperfeiçoando e, com isso, surgindo novos métodos de custeio para adaptação às novas exigências empresariais. Tal afirmativa demonstra que cada empresa deve procurar o método que melhor atenda às suas necessidades. O sistema de custeio ABC apresenta diversas vantagens que devem ser cuidadosamente analisadas pelas empresas, com o sentido de serem tirados proveitos de suas informações, colocando a entidade em uma posição privilegiada. Restam aos detentores da gestão analisar qual a real necessidade da empresa e qual a sua condição em implantar determinado tipo de custeio. O profissional contabilista tem conhecimento técnicocientífico capaz de ajudar no processo de idealização, implantação, correção e avaliação do custo pelo ABC, contudo não se deve rotular. A gestão envolve motivação dos envolvidos, conhecimento de processos, definição e ajustes na estrutura organizacional e administrativa da empresa. Além de necessitar de interlocução entre as disciplinas. Entretanto há céticos que não se atentaram para o poder do conhecimento e das mudanças abruptas que recaem sobre os Contabilistas e suas atribuições. Não se pretendeu ser finalista nos estudos sobre as vantagens e desvantagens do ABC, visto que em cada entidade poder-se-ão numerar outros pontos. O que deve ocorrer é a prontidão para as mudanças mercadológicas e a capacidade de reorganizar o sistema de custeio ABC de maneira harmônica com cada momento da economia. BIBLIOGRAFIA BERNARDINI, J. Política e formação de preço: uma abordagem competitiva, sistêmica e integrada. São Paulo: Atlas, BRIMSON, James A. Contabilidade por Atividades: uma abordagem de custeio baseado em atividades. São Paulo: Atlas, CALDERELLI, Antônio. Enciclopédia Contábil e Comercial Brasileira. São Paulo: CETEC, HERNANDEZ Peres Junior, José. Gestão Estratégica de Custos. São Paulo: Atlas, LEONE, George Sebastião Guerra. Custos: planejamento, implantação e controle São Paulo: Atlas, MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 8 ed. São Paulo: Atlas, NAKAGAWA, Massayuki. ABC Custeio Baseado em Atividades. 2. ed. São Paulo:Atlas, UNICENTRO - Revista Eletrônica Lato Sensu

7 MEURE, Cristiane Meure; LOZECKYI, Jéferson Lozeckyi UNICENTRO - Revista Eletrônica Lato Sensu 7