Planejamento Tributário. Gestão de custos e formação de preços. Pós-graduação

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1 Planejamento Tributário Gestão de custos e formação de preços Pós-graduação

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3 1 INTRODUÇÃO Hoje o nosso país sofre com alta carga tributária, visto que a do Brasil e uma das mais altas do mundo. O planejamento tributário é um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos e surgiu como ferramenta para que o contribuinte possa diminuir o exorbitante valor pago de tributos e aumentar seu lucro. É sabido que os tributos (impostos, taxas e contribuições) representam importante parcela dos custos das empresas, senão a maior. Com a globalização da economia, tornou-se questão de sobrevivência empresarial a correta administração do ônus tributário. A Evolução Tecnológica e econômica vem exigindo cada vez mais de seus profissionais a minimização de custos e despesas e consequentemente a maximização dos lucros. O planejamento tributário caracteriza-se como um dos principais agentes para o sucesso ou não de uma empresa, pois a elevada carga tributária no Brasil é muito complexa, dificultando a interpretação dos empresários e contadores e com as inúmeras alterações dificulta também se manterem atualizados. Aos profissionais da contabilidade cabe contribuir com sua participação na geração de informações que possam dar suporte aos administradores nas tomadas de decisões, na continuidade dos empreendimentos, pois conhecendo a legislação tributária, o cenário fiscal e a natureza do negócio, deve promover ações que permitam licitamente reduzir ou até eliminar tributos, e dessa forma proteger o desencaixe das empresas. A elisão fiscal é um meio licito podendo ser aproveitado brechas da legislação para tornar a carga tributária menos onerosa não podendo confundir

4 com evasão fiscal que é um ato ilegal (sonegação). O objetivo deste estudo é avaliar qual a melhor forma de diminuir, postergar ou evitar a alta carga tributária no âmbito federal. Avaliando os três regimes tributários: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real mostrando a importância nos resultados da empresa e como proceder a uma economia de impostos por meios lícitos. O princípio constitucional não deixa dúvidas que, dentro da lei, o contribuinte pode agir no seu interesse. Planejar tributos é um direito tão essencial quanto planejar o fluxo de caixa e fazer investimentos. 2 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Planejamento Tributário é uma maneira de se planejar a redução de impostos em uma empresa, o que deverá refletir positivamente nos resultados. É uma ferramenta muito importante e que se faz necessária em nossos dias devida à extrema competitividade que atinge nossos empreendimentos. Planejamento tributário é a atividade preventiva que estuda a priori os atos e negócios jurídicos que o agente econômico (empresa, instituição financeira, cooperativa, associação e etc.) pretende realizar. Sua finalidade é obter a maior economia fiscal possível, reduzindo a carga tributária para o valor realmente exigido por lei. Portanto, devem-se estudar e identificar todas as alternativas legais aplicáveis ao caso ou existência de lacunas ( brechas ) na lei, que possibilitem realizar a operação pretendida, da forma menos onerosa possível para o

5 contribuinte, sem contrariar a lei. FABRETTI, Láudio Camargo. Código Tributário Nacional comentado. 5º edição rev. E atual. São Paulo: Atlas, p As taxas de mortalidade das empresas no Brasil são alarmantes, e o maior desafio para as novas empresas que se lançam no mercado, é permanecer nele. Em um levantamento recente temos os seguintes dados. Há alternativas legais válidas para grandes empresas, mas que são inviáveis para as médias e pequenas, dado o custo que as operações necessárias para execução desse planejamento podem exigir. A relação custo/benefício deve ser muito bem avaliada. Não há mágica em planejamento tributário, apenas alternativas, cujas relações custo/benefício variam muito em função dos valores envolvidos, da época, do local etc. (BORGES, 2001, p. 23) - Empresas com até 2 anos de existência = 49,4% de mortalidade; - Empresas com até 3 anos de existência = 56,4% de mortalidade; - Empresas com até 4 anos de existência = 59,9% de mortalidade; Fonte: empreenderparatodos.adm.br/ motivacao/mat_19.htm Fica então nosso questionamento: Uma das causas da mortalidade é também a falta de planejamento tributário? Com um planejamento eficaz poderá ser evitado o desencaixe monetário, podendo ser reduzido, transferido ou

6 postergado legalmente os tributos da empresa. Quando o administrador prepara o planejamento tributário, busca através da ação do contador ou em conjunto com profissional da área jurídica, promover menos desencaixe na empresa. As grandes empresas já contemplam em sua estrutura organizacional, um comitê de planejamento tributário constituído por pessoas de várias formações e segmentos para tratar especificamente desse grande projeto. Domingues (2000), afirma que o Planejamento Tributário é: Atividade empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os ônus tributários em cada uma das opções legais disponíveis, cuidando de implementar aquela menos onerosa, formando um conjunto de condutas, comissivas ou omissivas, da pessoa física ou jurídica, realizadas antes ou depois da ocorrência do fato gerador, destinadas a reduzir, mitigar, transferir ou postergar legalmente os ônus dos tributos. 3 OBJETIVO DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO O Planejamento tributário, em tese, está diretamente ligado à lucratividade e à rentabilidade proporcionada pela possível redução de impostos. No entanto, há o entendimento de que os procedimentos lícitos que proporcionem uma menor carga tributária influenciam na formação do preço de venda de mercadorias. Segundo Domingues (2000), os objetivos do planejamento

7 tributário estão evidenciados para: manutenção de escrituração contábil, a apresentação de documentos. 1- Evitar a incidência do tributo - nesse caso adotam- de procedimentos com o fim de evitar a ocorrência do fato gerador; 2- Reduzir o montante do tributo as providências serão no sentido de reduzir a base de cálculo ou alíquota do tributo.; 3- Retardar o pagamento do tributo o contribuinte adota medidas que têm por fim postergar o pagamento do tributo, sem ocorrência da multa. O objetivo primordial do planejamento é a redução ou transmissão do ônus econômico dos tributos. Pode, igualmente, ocorrer situação em que o ônus não provém diretamente da obrigação tributária principal, e sim dos deveres fiscais acessórios, a 4 TRIBUTOS Os tributos surgiram há séculos atrás. No inicio eram dados aos Deuses como presentes, em gratificação aos pedidos alcançados. Com o passar dos anos, o tributo passou a ser obrigação. Hoje o tributo é um direito do Estado, pois assim ele pode exercer o seu papel de Estado de Direitos, transformando esses valores arrecadados em obrigações sociais, como escolas, hospitais, etc. A primeira preocupação do legislador foi de estabelecer que se trata de prestação pecuniária, ou seja, é através dela que o estado angaria fundos para manutenção da maquina administrativa e a conseqüente execução de suas

8 atividades. (MACHADO, 1999, p. 48) O art. 3º do CTN - Código Tributário Nacional conceitua tributo: Art. 3º - Tributo é toda prestação pecuniária, compulsória em moeda ou cujo valor nela possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O tributo é a obrigação imposta aos indivíduos e pessoas jurídicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes. É vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espécie dentre as modalidades de tributos. Hoje o contribuinte convive com uma alta carga tributaria e uma forma muito difícil de administrar esses impostos. As empresas convivem com 59 tributos dentre taxas, contribuições e tarifas, e 93 obrigações acessórias que tem de serem cumpridas para efetivar os pagamentos dos tributos. Toda esta burocracia consome em media 1% sobre a receita bruta anual das empresas, somente com o preenchimento de guias, acompanhamento de mudanças e arquivos de documentos. Quando falamos em pessoas físicas e não mais empresas, o numero de impostos cai, mais não tanto. São 38 impostos, taxas e contribuições pagas pela media dos brasileiros. A dificuldade em entender a extensa e vasta legislação tributaria e a alta carga contribui para o aumento da sonegação, levando o governo a inventar novas maneiras de tributar ao invés 5 CARGA TRIBUTARIA

9 de aumentar a luta contra a sonegação. A dificuldade em entender a extensa e vasta legislação tributaria e a alta carga contribui para o aumento da sonegação, levando o governo a inventar novas maneiras de tributar ao invés de aumentar a luta contra a sonegação. Os brasileiros estão sufocados pela alta carga tributaria paga no Brasil, que tem como escopo primordial sustentar a estrutura ineficaz do governo. 6 ELISÃO FISCAL ético, para reduzir ou eliminar a obrigação tributária, dando legitimidade ao planejamento tributário, surgindo das brechas encontradas na legislação. De acordo com Shingaki (2002, p. 25): A elisão fiscal é definida como a economia lícita, mediante toda e qualquer ação anterior à ocorrência do fato gerador que, sem violar a lei, evita, reduz ou posterga o imposto. Corroborando esta opinião, Koch ( 2003,p. 116) Afirma: A elisão fiscal, hodiernamente tratada como planejamento tributário consiste em praticar atos legais, sem dissimulação, sem fraude, visando minimizar o imposto a recolher. Elisão fiscal é o termo definido para o Planejamento Tributário no qual se faz ato lícito, com o objetivo de maximizar os lucros, diminuindo o valor dos impostos a serem pagos para a união. A elisão fiscal representa a execução ou elaboração de procedimentos, antes do fato gerador, legítimo, Pode-se afirmar então que a doutrina nacional considera a elisão fiscal como o procedimento que, antes da ocorrência do fato gerador, evita que este ocorra ou então que ocorra de maneira mais econômica. Nota-se que a licitude está presente em todos os conceitos de elisão tributária. Uma vez

10 transgredida a lei, o que era elisão será considerada como evasão, não sendo mais considerado um comportamento lícito. 7 EVASÃO FISCAL Evasão fiscal é a forma que infringe a lei, esta forma é realizada após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, consistindo em ação dolosa ou intencional, ocultando ou reduzindo fatos e informações de forma a diminuir o montante a ser recolhido para a União. A evasão causa enormes prejuízos ao governo e a sociedade como um todo. Segundo Oliveira (2005:170) conceitua evasão fiscal como: Toda e qualquer ação ou omissão tendente a elidir, reduzir ou retardar o cumprimento de obrigação tributária. A evasão fiscal provém de artifícios dolosos nos quais o contribuinte, em afronta à legislação, reduz sua carga tributária, o que é entendido, acertadamente, como sonegação, pelos auditores da fazenda pública. ( m/). A evasão fiscal (ou sonegação, como é comumente conhecida) é um problema tão antigo quanto os impostos em si. Sua ocorrência traz fortes implicações para o funcionamento do sistema tributário e da economia como um todo. Além de ser um dos principais problemas que as administrações tributárias enfrentam, tal fenômeno afeta a eficiência econômica, reduz a eqüidade tributária e compromete as ações de política econômico-tributária. r/doutrina/texto.asp Portanto, controlar os níveis de evasão fiscal deve ser um dos principais objetivos das autoridades tributárias. No

11 entanto, fazer com que os contribuintes paguem corretamente os tributos é uma tarefa bastante árdua, dados os limites estruturais da economia, os diversos incentivos à atividade de sonegação e, em alguns casos, a aceitação social deste comportamento. Marcelo Lettieri SiqueiraI; Francisco S. RamosII Econ. Apl. vol.10 no.3 Ribeirão Preto July/Sept OPÇÃO PELA MODALIDADE DE TRIBUTAÇÃO A entidade econômica tributa seu faturamento ou seu resultado, tendo como variável a obrigatoriedade expressa na lei que obriga em obedecer à determinada modalidade de tributação ou, caso a lei não determine, a entidade poderá optar pela modalidade de tributação que resulte menor desencaixe monetário. 8.1 SIMPLES NACIONAL Super Simples O Simples Nacional que substituiu o Simples Federal, surgiu para amenizar os tributos impostos pelo governo, das micros e pequenas empresas, pois o sistema tem regras diferenciadas para ambas. Entrou em vigor, no dia 01 de julho de 2007, o Simples Nacional, um regime tributário diferenciado que unifica e simplifica a arrecadação de oito impostos e contribuições federais, estaduais e municipais, instituído pelo Estatuto Nacional das Micro e Pequenas Empresas (Lei Complementar n. 123/2006). O Simples Nacional, também conhecido como Super Simples, implica no recolhimento, mediante um único documento de arrecadação (DAS), dos seguintes impostos e contribuições: IRPJ, PIS, COFINS, IPI, CSLL, INSS, ICMS e ISS.

12 Os limites máximos de receita bruta anual para enquadramento no Simples Nacional previstos na LC nº 123/2006 são os seguintes: Microempresa (ME): R$ ,00 e Empresa de Pequeno Porte (EPP): R$ ,00. Fonte: Site Receita Federal do Brasil. algumas vantagens relativas às obrigações acessórias, pois o fisco federal dispensa as empresas enquadradas nesse regime da escrituração contábil, desde que seja mantido o livrocaixa. As alíquotas encontradas para base de cálculo conforme RIR/99 são: Reconhecendo as diferenças econômicas de cada estado, a lei prevê a possibilidade de estabelecimento de um limite menor para efeito de pagamento de ICMS e ISS. 8.2 LUCRO PRESUMIDO O Lucro presumido é regime de tributação onde a base de cálculo é obtida por meio de aplicação de percentual definido em lei sobre a receita bruta. Como próprio nome diz, trata-se de presunção de lucro. Para esse regime, temos - 8% sobre as vendas de mercadorias; - 1,6 % sobre a revenda de combustível; - 16% sobre transportes de passageiros; - 32% sobre a prestação de serviços. As pessoas jurídicas que obtiverem uma receita bruta total, no ano calendário, inferior a R$ ,00 (Quarenta e oito milhões de reais), poderão optar pelo lucro presumido. 8.3 LUCRO REAL

13 O lucro real é a única forma de tributação em que o fisco exige a apuração do resultado do lucro líquido apurado pela contabilidade no exercício das empresas, ou seja, o real resultado, aquilo que realmente foi movimentado. 1. Lucro Real é o lucro líquido do período-base de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações previstas ou autorizadas pela legislação. Sua determinação deve ser precedida da apuração do lucro líquido contábil de cada período de apuração, com observância das disposições das leis comerciais. O resultado contábil apurado é, então, ajustado extracontabilmente, num livro específico denominado Livro de Apuração do lucro Real (LALUR). Etc. (Curso Básico de Contabilidade I, IOB). Portanto, para efeitos ficais a tributação com base no lucro real exige a manutenção de escrituração contábil completa, diferentemente do que ocorre se a empresa for tributada com base no lucro presumido. Fonte: uia/lucro_real.htm. As pessoas jurídicas não enquadradas em nenhuma das restrições citadas podem optar pelo lucro presumido. Deve ser notado, todavia, que mesmo que não esteja obrigada ao lucro real, a empresa poderá optar por este sistema de tributação. Em muitos casos, a tributação com base no lucro presumido, embora mais simples, é mais onerosa para a empresa (resultando num valor de imposto a pagar maior do que aquele que seria devido se adotado a tributação com base no lucro real). Fonte: Curso Básico de Contabilidade I, IOB. 9 METODOLOGIA

14 Para desenvolvimento do projeto utilizou-se a pesquisa bibliográfica, através de livros, artigos, publicações, sites e revistas. Para analise dos regimes e escolha de melhor tributação foi feita uma pesquisa de analise de dados maquiados para mais e observação direta de uma empresa com atividade de comercio varejista de artigos de vestuário e acessórios, cuja tributação atual é pelo Lucro Real, localizada na cidade de Tucuruí-PA. A pesquisa foi efetuada em um escritório de contabilidade, onde tivemos acesso às demonstrações contábeis, demais documentos e informações que foram fornecidas pelo contador responsável pela empresa. 10 RESULTADOS E DISCUSSÃO A seguir apresentamos uma comparação entre os regimes de tributação Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. Depois de realizado o estudo através dos documentos analisados, exibiremos as Demonstrações de Resultado do Exercício Após a comparação das três modalidades foi possível verificar em qual incorre a menor carga tributária e qual a forma mais vantajosa para a empresa analisada. Tabela 1: Demonstração de Resultado do Exercício 2008 Lucro Real. LUCRO REAL DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31/12/2008 Pimpinela Confecções Ltda RECEITA BRUTA DE VENDAS ,26 Venda de Mercadorias - A Vista ,94

15 Venda de Mercadorias - A Prazo ,32 (-) DEDUCOES DA RECEITA BRUTA ( ,38) (-) ICMS S/ Vendas ( ,27) (-) PIS Faturamento (19.169,63) (-) COFINS Faturamento (88.296,48) RECEITAS EVENTUAIS 938,40 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS ( ,51) CUSTOS OPERACIONAIS (5.959,97) (71.434,25) DESPESAS TRIBUTARIAS (2.621,28) DESPESAS COM PESSOAL ( ,75) DESPESAS FINANCEIRAS (8.006,86) RECEITAS FINANCEIRAS 1.155,23 (+) ADIÇÕES 0,00 (-) EXCLUSÕES 0,00 LUCRO BRUTO ANTES IR E CSLL ,89 Provisão p/ IRPJ DESPESAS ADMINISTRATIVAS (5.064,13)

16 Provisão p/ CSLL Apuração do PIS e da COFINS PIS (3.038,48) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ,28 COFINS DEMONSTRAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO Receita de Venda de Mercadoria Reconhecemos a exatidão do presente Demonstrativo de Resultado, realizado em 31 de dezembro de 2008, onde apresentou um lucro de R$ , , ,26 ISENÇÕES E EXCLUSÕES DA RECEITA Fonte: Escritório Contábil Mezzomo (-) Vendas Canceladas 0,00 Tabela Lucro Real - Base de Cálculo e Apuração do PIS, COFINS LUCRO REAL 0,00 (-) Outras Exclusões 0,00 0,00 (=) Base de Cálculo

17 , ,26 Alíquota 1,65% 7,60% (=) Valor da Contribuição 0,00 0,00 (=) Contribuição A Pagar 14,537, ,97 Fonte: Pesquisa Própria , ,25 VALOR DÉVIDO DA CONTRIBUIÇÃO Valor da Contribuição , ,25 (-) Créditos Utilizados na Compensação s/ Compras e Outros Créditos (4.624,97) (21.301,28) (-) Vendas Canceladas A Tabela 1.1 Demonstra a Base de Cálculo e a Utilização dos Créditos do PIS e COFINS Concedidos conforme Regulamento do PIS e COFINS. Na tributação pelo Lucro Real, que é a modalidade pela qual a empresa optou no ano de 2008, constatamos o valor elevado do ICMS sobre vendas, após a apuração mensal. O PIS e o COFINS neste regime é não cumulativo e as alíquotas incidentes sobre o faturamento são bem mais altas 1,65% e 7,60%, e apesar do direito a deduções do valor a pagar por meio de créditos previstos na legislação, acarretou um alto valor a recolher. Outro fator

18 considerado responsável por grande desencaixe monetário é o valor do INSS com percentual de 27,80%, ocasionando também um impacto financeiro. A empresa em questão manteve a escrituração contábil nos moldes Tabela 2: Demonstração de Resultado do Exercício 2008 Lucro Presumido. da legislação comercial, sendo uma de suas obrigatoriedades, e no final do exercício apurou o resultado positivo, com lucro, e sobre este lucro incidiu mais dois tributos: Imposto de Renda e a Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido. Essa forma de tributação estabelecida pela legislação do Imposto de Renda esta ao alcance de qualquer empresa, ou seja, todas as empresas independente de seu ramo de atividade ou do seu porte podem optar pela tributação com base no Lucro Real. LUCRO PRESUMIDO DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DO EXERCÍCIO EM 31/12/2008 Pimpinela Confecções Ltda RECEITA BRUTA DE VENDAS ,26 Venda de Mercadorias - A Vista ,94 Venda de Mercadorias - A Prazo ,32

19 (-) DEDUCOES DA RECEITA BRUTA ( ,88) (-) ICMS S/ Vendas ( ,27) (-) PIS Faturamento (7.548,65) (-) COFINS Faturamento (34.839,96) RECEITAS EVENTUAIS 938,40 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS ( ,51) CUSTOS OPERACIONAIS (22.471,72) DESPESAS COM PESSOAL ( ,75) DESPESAS FINANCEIRAS (8.006,86) RECEITAS FINANCEIRAS 1.155,23 Provisão para IR (3.488,38) Provisão para CSLL (3.139,54) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ,03 ( ) DESPESAS ADMINISTRATIVAS (71.434,25) DESPESAS TRIBUTARIAS Reconhecemos a exatidão do presente Demonstrativo de Resultado, realizado em 31 de dezembro de 2008, onde apresentou um lucro de R$ ,03.

20 Fonte: Pesquisa própria 0,00 0,00 Tabela Lucro Presumido Base de Cálculo e Apuração do Pis, Cofins, IRPJ e CSLL LUCRO PRESUMIDO Apuração do PIS e da COFINS PIS COFINS DEMONSTRAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO Receita de Venda de Mercadoria , ,26 ISENÇÕES E EXCLUSÕES DA RECEITA RECEITA LÍQUIDA , ,26 Alíquota 0,65% 3% Valor Devido PIS e COFINS 7.548, ,96 LUCRO PRESUMIDO Apuração do IRPJ e CSLL IRPJ CSLL DEMONSTRAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO (-) Vendas Canceladas Receita de Vendas de Mercadorias ,26

21 ,26 ISENÇÕES E EXCLUSÕES DA RECEITA 9% Valor Devido IRPJ e CSLL , ,38 (-) Vendas Canceladas Fonte: Pesquisa Própria 0,00 0,00 RECEITA LÍQUIDA , ,26 Alíquota de Presunção 8% 12% Base de Cálculo , ,87 Alíquota 15% A tabela acima demonstra os valores calculados através da receita bruta de mercadorias, as alíquotas e a base de cálculo dos impostos federais: Pis, Cofins, IRPJ e CSLL. Lucro Presumido é a forma simplificada de tributação, através de percentuais de presunção do lucro, observando períodos de apuração trimestral. As alíquotas do PIS e COFINS são cumulativas e são 0,65% e 3 % respectivamente, diminuindo em relação ao lucro real, observando-se consideráveis diferenças entre o valor do pagamento destes tributos fazendo com essa diferença torna-se uma maximização do lucro da

22 empresa, tornando-se a principal diferenciação entre as duas modalidades ,32 (-) DEDUCOES DA RECEITA BRUTA Tabela 3: Demonstração do Resultado do Exercício 2008 Simples Nacional. (79.833,51) (-) Simples Nacional (79.833,51) RECEITAS EVENTUAIS 938,40 SIMPLES NACIONAL DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DO EXERCÍCIO EM 31/12/2008 Pimpinela Confecções Ltda RECEITA BRUTA DE VENDAS ,26 Venda de Mercadorias - A Vista ,94 Venda de Mercadorias - A Prazo CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS ( ,51) CUSTOS OPERACIONAIS ( ) DESPESAS ADMINISTRATIVAS (71.434,25) DESPESAS TRIBUTARIAS (2.158,76) DESPESAS COM PESSOAL ( ,20)

23 DESPESAS FINANCEIRAS % (8.006,86) RECEITAS FINANCEIRAS FAT. MENSAL SIMPLES 1.155,23 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ,83 jan/ ,49 8, ,98 Reconhecemos a exatidão do presente Demonstrativo de Resultado, realizado em 31 de dezembro de 2008, onde apresentou um lucro de R$ ,83. Fonte: Pesquisa própria ,58 fev/ ,34 8, , ,04 Tabela 3.1 Simples Nacional Demonstração do imposto DEMONSTRAÇÃO DE APURAÇÃO DO SIMPLES NACIONAL MÊS/ANO FAT. ACUMULADO mar/ ,88 8, , ,13 abr/08

24 ,29 8, , ,84 mai/ ,99 8, , ,86 jun/ ,84 9, , ,38 jul/ ,49 9, , ,10 ago/ ,93 9, , ,02 set/ ,86 9, , ,43 out/ ,97 9, , ,13 nov/ ,55 9, ,08

25 6.748,90 dez/ ,46 9, , ,70 TOTAL , , ,51 Na modalidade do Simples Nacional, constatou-se o menor impacto no caixa da empresa, quanto aos impostos e nas despesas com pessoal que também ouve uma baixa significativa, as alíquotas são reduzidas quando comparadas com as demais modalidades de tributação, gerando menos encargos para o contribuinte. Na atividade de Comércio Varejista de Artigos do Vestuário e Seus Acessórios esse regime é economicamente mais benéfico que os demais. Fonte: pesquisa própria Na tabela acima para efeito de determinação da alíquota, a empresa utilizou a receita bruta acumulada dos 12 meses anteriores a janeiro de Sobre a receita bruta auferida no mês incidirá a alíquota determinada na forma da tabela do comercio Anexo I Seção I Tabela I. Tabela 4- Comparativo entre os três regimes de tributação Lucro Real, Presumido e Simples Nacional. Imposto/Contribuição Simples Nacional Lucro Presumido Lucro Real

26 SIMPLES NACIONAL , PIS , ,01 COFINS , ,97 IRPJ 3.038,48 INSS , , ,30 ICMS , ,37 Total , , , , ,13 CSLL ,38

27 Nota: Observa-se que os valores levantados para pagamento dos tributos são consideravelmente diferentes, e a empresa analisada optou pela modalidade mais onerosa. Após avaliar as três modalidades de tributação pode-se evidenciar que a mais vantajosa para a empresa analisada é o Simples Nacional, com diferença significativa nos lucros. CONCLUSÃO Em nossos dias reduzir custos e despesas é indispensável, pois o mercado de trabalho é extremamente competitivo. O planejamento tributário e um fator de diferenciação para assegurar a competitividade e constitui uma forma preventiva e legítima de economia na carga tributária, através de lacunas na lei pode-se buscar alternativas na diminuição de impostos e tomadas de decisões, que refletem positivamente nos resultados da empresa. Com relação aos regimes de tributação fica demonstrado que cada empresa deve ser analisada individualmente, cabendo uma profunda análise para a opção da melhor tributação, determinando o sucesso ou fracasso dos negócios, independente do porte da empresa. O estudo desenvolvido através de análise das demonstrações contábeis mostra que para a empresa analisada a melhor forma é o Simples Nacional pela sua atividade e volume de receita, onde é possível pagar os impostos com alíquotas reduzidas. Através do estudo de caso ficou comprovado que o regime tributário escolhido pela empresa não é adequado, e o Lucro Real atual regime pelo qual a empresa optou no

28 exercício analisado, foi a forma menos vantajosa, havendo um maior desencaixe monetário, reduzindo a lucratividade e possibilidade de maiores investimentos. Vimos na pratica o quanto é importante conhecer, planejar, entender e aplicar a melhor forma de tributação diante de longa analise contábil. Comprovou-se o quanto a carga tributária se minimiza quando se opta por um regime correto, finalizando assim as considerações a respeito da pesquisa e respondendo a questão feita no inicio desse trabalho, provou-se que é possível sim através de um planejamento reduzir o pagamento de impostos se uma empresa optar pela tributação adequada. Unidade Didática: Contabilidade e Planejamento Tributário. BUENO, Silveira: Minidicionário da língua portuguesa. São Paulo: Editora FTD S.A FERNANDES, José Luiz Nunes. Planejamento Tributário: economia legal de recursos para as empresas. Belém: Alves Gráfica e Editora, Acesso em 15 de novembro de IOB A Thomson Company Curso básico de Contabilidade I Modulo 5 REFERÊNCIAS 2008 Editora Uniderp. Ciências Contábeis. 5º Semestre. Campo Grande-MS. JUNIOR, Darvin Krauspenhar, dissertação apresentada como requisito parcial à obtenção do grau de Mestre em Administração (Área de

29 Concentração: Gestão Estratégica das Organizações) Centro de Ciências da Administração, Universidade do Estado de Santa Catarina - UDESC. Florianópolis Congresso brasileiro de contabilidade, Gramado RS 24 à 28 de agosto de SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL, disponível em: OLIVEIRA, Francisco Joelson Feitoza de. Monografia, Curso de graduação em Ciências Contábeis/ Faculdade de Imperatriz FACIMP, Planejamento tributário solução em economia para as empresa de materiais de construção de Imperatriz Imperatriz, 2006 SUPERSIMPLES: s.globo.com/empresasnegocios /0,19125,ERA ,00.html. Acesso em 14/11/2008. OLIVEIRA, Rúbia Carla Mendes de, SANTOS Adiléia Ribeiro: Artigo Científico: Planejamento tributário com ênfase em empresas optantes pelo lucro real. Faculdade de Telêmaco Borba- FATEB-PR REVISTA Anais dos resumos dos trabalhos científicos 18º TOLEDO, Maria de Lourdes Araújo de Sousa, CAMPOS Jonas Comim de: Artigo Científico: Contabilidade tributária prevenção e planejamento para eficiência da gestão fiscal. UNIVAP Universidade do Vale do Paraíba São José dos Campos SP. YUNG, Lúcia Helena Briski. Planejamento tributário fusão, cisão e incorporação.

30 Curitiba:Juruá, 2008, 4ª edição. Editora Juruá.