Fortaleza, 31/03/15. com Paulo Almada
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- Rita Gesser Nunes
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1 Fortaleza, 31/03/15 com Paulo Almada
2 Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação ICMS
3 Como identificar se a mercadoria estará sujeita ou não ao ICMS Antecipado, Diferencial de Alíquota ou ICMS-ST?
4 Em Turbulência Legal Premissas do ICMS
5 Imposto Circulação de Mercadorias Prestação de Serviços FG x Incidência Não incidência e Isenção Diferimento Suspensão
6 Legislação e a informatização Bem vindos ao mundo onde nem tudo que a legislação fiscal disciplina é possível de fazer operacionalmente
7 Mamá Comercial Ltda, de Camaçari/BA, transfere mercadorias para sua filial de Juazeiro do Norte/CE. incide ICMS nessa operação? É possível a cobrança do ICMS Antecipado? É possível a cobrança do ICMS Substituição Tributária? É possível a cobrança do ICMS Diferencial de Alíquotas?
8 Sassá Com Varejistas de Mercadorias em Geral, CNAE , do Simples Nacional, realiza as seguintes operações: Adquire de São Paulo: R$ 1.000,00 em leite condensado, R$ 500,00 em leite em pó. Adquire de Pernambuco: R$ 2.000,00 em carne de lata, R$ ,00 em vodka e um Balcão frigorífico por R$ 5.000,00 Identifiquemos as repercussões desses fatos?
9 CIRCULAÇÃO Física mero deslocamento Jurídica - NJ MERCADORIAS* Bens móveis com intuito de mercancia SERVIÇOS** Transporte Interestadual e Intermunicipal Comunicação * operação ** prestação
10 MG Operação Triangular Venda NF1- CFOP 6101/6102 CE SP Circulação Jurídica Circulação Física
11 Negócio Jurídico x Incidência ou não
12 Origem da Incidência do ICMS
13 Decreto /97(RICMS/CE) ANTECIPAÇÃO DO ICMS ICMS Antecipado - art. 767; Substituição Tributária do ICMS -art. 431; Diferencial de Alíquotas art. 589;
14 Atividades Econômicas Indústria Comércio Serviços CNAE Principal CNAE Secundário
15 Atividade Econômica CNAE Principal ou CNAE Fiscal Primário CNAE Secundário ou CNAE Fiscal Secundário Qual a relevância na identificação? CNAE Fiscal Primário: Fabricação de especiarias, molhos, temperos e condimentos CNAE Fiscal Secundário: Atividades de apoio à agricultura não especificadas anterior
16 Art. 426-B. O enquadramento de um estabelecimento na CNAE- Fiscal será feito com base em declaração do contribuinte quando. I - da inscrição inicial no Cadastro Geral da Fazenda (CGF); II - ocorrerem alterações em sua atividade econômica; III - exigido pela Secretaria da Fazenda 1º Para efeito de inscrição no CGF, a CNAE principal será sempre aquela cadastrada no CNPJ, e, para efeito de arrecadação e fiscalização, deverá ser aquela cuja atividade operacional do estabelecimento sofra a incidência do ICMS. Dec /97
17 1) CNAE: /01 - Comércio atacadista de produtos alimentícios em geral. Anexo I - Dec /08 ST 2) Comércio varejista de materiais de construção em geral Anexo II Dec /13 - ST 3) Comércio varejista de móveis Sujeito ao ICMS-ST?
18 Regimes de Recolhimento Normal apura na conta gráfica débitos e créditos Simples Nacional LC 123/2006 c/c RCGSN 94/11 Especial Outros Dec /97, art. 92, IV.
19 Como identificar se a mercadoria estará sujeita ou não ao ICMS Antecipado, Diferencial de Alíquota ou ICMS-ST
20 Aquisições de mercadorias ou bens: Revenda Insumo Uso/Consumo Ativo
21 Bens do Ativo Dec /97, art. 60, 1º Para efeito desta Seção, entende-se por bem do ativo permanente aqueles assim considerados pela legislação federal pertinente RIR Dec. 3000/99, Art O custo de aquisição de bens do ativo permanente não poderá ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitário não superior a trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos, ou prazo de vida útil que não ultrapasse um ano Decreto-Lei 1.598/1977, Art. 15. O custo de aquisição de bens do ativo não circulante imobilizado e intangível não poderá ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitário não superior a R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais) ou prazo de vida útil não superior a 1 (um) ano
22 ICMS ANTECIPADO Dec /97 RICMS/CE Art As mercadorias procedentes de outra unidade federada ficam sujeitas ao pagamento antecipado do ICMS sobre a saída subseqüente.? Palavra-chave?
23 ICMS ANTECIPADO Não se aplica com mercadoria (art. 767, 1º): I - destinada para insumo de estabelecimento industrial; II - sujeita ao regime da substituição tributária; III - sujeita ao regime especial de fiscalização e controle; IV - sem destinatário certo; V mel de abelha, quando destinado a estabelecimento industrial. Dec /97, art. 767, 2.º Nas hipóteses dos incisos II, III e IV do 1., aplicar-se-á o disposto na legislação tributária específica.
24 Rotinas de Cálculo
25 ICMS Antecipado ICMS a Recolher = [(Valor Item + IPI + Frete FOB + Outras Despesas) X Alíquota Interna] - (ICMS Origem + ICMS Frete). Carne de lata = alíquota ICMS 17% Origem da compra: SP **** 2.000, = 2.300,00 x 17 = 391,00 **** 391,00 ( 140,00 + 7) = 391, = 244,00
26 Diferencial de Alíquota
27 Regime de Recolhimento x DIFA Dec /97. Art O ICMS devido na operação e prestação com bem do ativo permanente ou de consumo, oriundo de outra unidade da Federação, será calculado com base na aplicação do diferencial entre as alíquotas interna e interestadual sobre o valor utilizado para cobrança do imposto na origem, observado o disposto no inciso XI do artigo 25. 1º O contribuinte obrigado a manter escrituração fiscal deverá recolher o ICMS de que trata o caput no prazo de recolhimento do imposto fixado na legislação. 2º O contribuinte não obrigado a escrituração fiscal e apuração do ICMS, deverá recolher o ICMS no momento da passagem do bem no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado.
28 Regime de Recolhimento x DIFA Art.594-A. Fica dispensado o pagamento do ICMS referente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual, relativo à entrada de mercadoria ou bem destinados a integrar o ativo fixo do estabelecimento de contribuinte, quando indispensáveis para o desenvolvimento de suas atividades próprias, desde que pertencentes aos seguintes setores ou ramos de atividade, com seus respectivos códigos da CNAE-Fiscal: I - agricultura - CNAE's-Fiscal: /1 (Cultivo de arroz); /2 (Cultivo de milho);
29 Regime de Recolhimento x DIFA Art.13-B Fica diferido o pagamento do ICMS correspondente à diferença de alíquota relativa a bens destinados ao ativo fixo ou imobilizado de estabelecimento industrial, para o momento da sua desincorporação, cuja entrada tenha ocorrido a partir de 1º de maio de 2003.
30 Rotinas de Cálculo
31 ICMS Diferencial de Alíquota(DIFA) ICMS a Recolher = (Alíquota Interna do Produto Alíquota Interestadual) X (Valor Mercadoria + IPI + Valor Frete FOB + Outras Desp. do destinatário Balcão frigorífico = alíquota ICMS 17% Origem da compra: PE **** 5.000, = 5.700,00 x 5% = 285,00
32 ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Substituição tributária é a sistemática de tributação em razão da qual, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido, por um determinado contribuinte é atribuída, por expressa determinação legal, a uma terceira pessoa, não restando, via de regra, mais nenhum imposto a ser pago nas operações ou prestações subseqüentes.
33 ICMS-ST SUBSTITUÍDO FISCO SUBSTITUTO
34 Substituição Tributária no Ceará Substituição de Convênio ou Protocolo Substituição Interna Substituição Tributária por produto Substituição Tributária por CNAE Qual a relevância dessa identificação?
35 Cláusula segunda Nas operações interestaduais realizadas por contribuinte com as mercadorias a que se referem os correspondentes Convênios ou Protocolos, a ele fica atribuída a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto em favor do Estado destinatário, na qualidade de sujeito passivo por substituição, mesmo que o imposto já tenha sido retido anteriormente. (Convênio ICMS 81/93) E quando o contribuinte do Ceará, sujeito à ST pela CNAE, realizar operações com outras unidades da federação? E como deverá ser emitida a NF-e?
36 Dec /97(RICMS/CE) Art A responsabilidade pela retenção e recolhimento do ICMS, na condição de contribuinte substituto, poderá ser atribuída, em relação ao imposto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações sejam antecedentes, concomitantes ou subseqüentes, inclusive ao valor decorrente da diferença entre as alíquotas interna e interestadual, nas operações e prestações interestaduais que destinem bens e serviços a consumidor final localizado neste Estado, que seja contribuinte do ICMS. 1º Nas operações e prestações interestaduais com as mercadorias a que se referem os correspondentes convênios ou protocolos, fica atribuída ao remetente a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto em favor do Estado destinatário, na qualidade de contribuinte substituto, mesmo que o imposto já tenha sido retido anteriormente
37 Dec /97(RICMS/CE) Art A substituição tributária, salvo disposição em contrário, não se aplica: I - às operações que destinem mercadoria a contribuinte substituto da mesma mercadoria; II - às transferências para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituição, hipótese em que a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto recairá sobre o estabelecimento que promover a saída subsequente da mercadoria com destino a empresa diversa;
38 Dec /97(RICMS/CE) Art As notas fiscais correspondentes às entradas e saídas de mercadoria, cujo imposto tenha sido pago por substituição tributária, deverão ser escrituradas nas colunas "Documento Fiscal" e "Outras - de Operações sem Crédito e sem Débito do Imposto" dos livros Registro de Entradas e Registro de Saídas, respectivamente 1º As notas fiscais que acobertarem as saídas internas subsequentes às operações com substituição tributária serão emitidas sem destaque do imposto e deverão conter a expressão "ICMS pago em substituição tributária" e a identificação do ato normativo instituidor do respectivo regime.
39 Dec /97(RICMS/CE) Art As notas fiscais correspondentes às entradas e saídas de(...) 1º As notas fiscais que acobertarem as saídas internas(...) 2º Ocorrendo as saídas previstas no parágrafo anterior, a nota fiscal que acobertar a operação deverá ser emitida com destaque do ICMS, exclusivamente para fins de crédito do destinatário, se for o caso, quando destinar-se: I - a estabelecimento industrial; II - ao ativo permanente de qualquer estabelecimento; III ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir da data prevista em Lei Complementar
40 Dec /97(RICMS/CE) Art Ocorrendo operação interestadual com mercadoria cujo imposto já tenha sido pago por substituição tributária, a nota fiscal emitida quando da saída deverá conter o ICMS normal da operação, destacado, calculado pela aplicação da alíquota cabível, sobre o valor real da operação, exclusivamente para efeito de crédito do adquirente e o imposto retido, quando for o caso. ST decorrente de Convênio ou Protocolo? ST tiver sido apenas no âmbito interno? Emissão da NF-e; CFOP, CST
41 Dec /97 RICMS/CE Art Quando o regime de substituição tributária aplicar-se ao produto, este prevalecerá sobre qualquer outra sistemática de tributação a que esteja sujeita o destinatário. Isso é uma verdade absoluta? E as exceções do Decreto específico???
42 Rotinas de Cálculo
43 ICMS-ST = {[(Valor Item + IPI + Frete FOB + Outras Despesas) + MVA] X Alíquota Interna] - (ICMS Origem + ICMS Frete)}. Carga Líquida Tributária, conforme definida Deve ser considerado a CNAE do destino, o alíquota aplicado ao respectivo produto, a origem e demais particularidades.
44 1) MVA ST original - é a margem de valor agregado indicada nos respectivos Convênios ou Protocolos; (e na ST interna) 2) MVA ajustada =[(1+MVA ST original) x (1-ALQ inter)/(1-alq intra)]-1 Onde: 2.1) ALQ inter é o coeficiente à alíquota interestadual aplicável à operação; 2.2) ALQ intra é o coeficiente correspondente à alíquota prevista para as operações substituídas, no Estado de destino. #### Convênio ICMS 35/11 SN usa MVA Original #### ### IN 23/2013 MVA Ajustado BASE DE CÁLCULO - ST
45 Conv. ICMS 74/94 e Art. 559, inciso I ao X, do Dec /97. MVA ajustada = [(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1, em que: I - MVA-ST original é a margem de valor agregado prevista no 2º (35% - incisos I ao IX e 50% - inciso X) II - ALQ inter é o coeficiente correspondente à alíquota interestadual aplicável à operação; III - ALQ intra é o coeficiente correspondente à alíquota interna ou percentual de carga tributária efetiva, quando este for inferior à alíquota interna, praticada pelo contribuinte substituto da unidade federada de destino, nas operações com as mesmas mercadorias
46 Conv. ICMS 74/94 e Art. 559, inciso I ao X, do Dec /97 MVA Ajustada IN 23/2013 MVA ajust = (1 + 0,35) x (1 0,04) / (1 0,17) - 1 = 0,5614 >>> 56,14% MVA ajust = (1 + 0,35) x (1 0,07) / (1 0,17) - 1 = 0,5126 >>> 51,26% MVA ajust = (1 + 0,35) x (1 0,12) / (1 0,17) - 1 = 0,4313 >>> 43,13% MVA ajust = (1 + 0,50) x (1 0,04) / (1 0,17) - 1 = 0,7349 >>> 73,49% MVA ajust = (1 + 0,50) x (1 0,07) / (1 0,17) - 1 = 0,6807 >>> 68,07% MVA ajust = (1 + 0,50) x (1 0,12) / (1 0,17) - 1 = 0,5903 >>> 59,03%
47 CONTRIBUINTE DESTINATÁRIO/ REMETENTE ANEXO III, art. 2º do Dec /13 - CARGA LÍQUIDA MERCADORIA (Alíquota interna efetiva) O Próprio Estado ou Exterior do País Regiões Norte, Nordeste, Centro Oeste e Estado do Espírito Santo Regiões Sul e Sudeste, exceto o Estado do Espírito Santo INDÚSTRIA Normal Normal Normal Normal (Anexo I) ATACADISTA Produtos de Informática 3,70% 4,80% 4,80% (Anexo I) 7% - Cesta Básica; 2,70% 4,70% 6,80% 12% - Cesta Básica; 4,60% 8,10% 11,60% 17% - (geral); 6,50% 14,95% 16,80% 25% - (vinhos, sidras e Bebidas quentes, Exceto aguardente). 7,26% 25,85% 33,00% VAREJISTA 7º - Produtos de Informática; 3,70% 4,80% 4,80% (Anexo II) 7% - Cesta Básica; 1,05% 3,46% 5,52% 12% - Cesta Básica; 1,80% 5,93% 9,46% 17% - (geral); 6,50% 14,95% 16,80% 25% - (vinhos, sidras e bebidas 7,26% 25,85% 33,00% quentes, exceto aguardente).
48 Turbulências Legais
49 CFOP CST NCM CNAE Regimes de Recolhimento
50 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operação com mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária, na condição de contribuinte substituto Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operação com mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária, na condição de contribuinte substituído Transferência de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros Transferência para comercialização. CFOP / Transferência de bem do ativo imobilizado / Transferência de material para uso ou consumo / Lançamento efetuado em decorrência de emissão de documento fiscal relativo a operação ou prestação também registrada em equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF
51 CST -Tabela A ORIGEM DA MERCADORIA 0 - Nacional, exceto as indicadas nos códigos 3, 4, 5 e Estrangeira - Importação direta, exceto a indicada no código 6; 2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno, exceto a indicada no código 7; 3 - Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento) e inferior ou igual a 70% (setenta por cento) 4 - Nacional, cuja produção tenha sido feita em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288/67, e as Leis nºs 8.248/91, 8.387/91, /01 e /07; 5 - Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação inferior ou igual a 40% (quarenta por cento); 6 - Estrangeira - Importação direta, sem similar nacional, constante em lista de Resolução CAMEX e gás natural; 7 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno, sem similar nacional, constante em lista de Resolução CAMEX. e gás natural. 8 - Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior a 70% (setenta por cento) (A. SINIEF 20/12 e 15/13, de acordo com Res. SF 13/12 do SF, efeitos a partir de 1º/01/ 2013 e 1º/08/13)
52 CST - Tabela B - Tributação pelo ICMS 00 - Tributada integralmente 10 - Tributada e com cobrança do ICMS por substituição tributária 20 - Com redução de base de cálculo 30 - Isenta ou não tributada e com cobrança do ICMS por substituição tributária 40 - Isenta 41 - Não tributada 50 - Suspensão 51 - Diferimento 60 - ICMS cobrado anteriormente por substituição tributária 70 - Com redução de base de cálculo e cobrança do ICMS por substituição tributária 90 - Outras
53 Obrigado
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