Planejamento Tributário Para 2011 Ubá MG 09/02/2011 Marcelo Malagoli da Silva

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1 Planejamento Tributário Para 2011 Ubá MG 09/02/2011 Marcelo Malagoli da Silva

2 PLANEJAR É ADIVINHAR? Superintendência de Desenvolvimento Empresarial

3 O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO COMO UM DOS ELEMENTOS DA ORGANIZAÇÃO De forma sucinta podemos conceituar o planejamento tributário como um técnica de organização preventiva de negócios jurídicos, visando uma economia lícita* de tributos. *Forma lícita = Elisão Fiscal Forma ilícita = Evasão Fiscal No caso da elisão decorrente da lei, o próprio dispositivo legal permite ou até mesmo induz a economia de tributos. Existe uma vontade clara e consciente do legislador de dar ao contribuinte determinados benefícios fiscais. Os incentivos fiscais são exemplos típicos de elisão induzida por lei, uma vez que o próprio texto legal dá aos seus destinatários determinados benefícios.

4 O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO COMO UM DOS ELEMENTOS DA ORGANIZAÇÃO SONEGAÇÃO FISCAL : Ilegal (contrária às leis) Passível de sanção penal (crime de sonegação fiscal) Medidas adotadas após o fato gerador Deve ser combatida Legal ELISÃO FISCAL: Não é passível de sanção Medidas adotadas antes do fato gerador Deve ser estimulada

5 NORMAS ANTI-ELISÃO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO x SIMULAÇÃO Em foi publicada a Lei Complementar 104/2001, alterando dispositivos da legislação tributária. Dentre as alterações, a inclusão do parágrafo único ao artigo 116 do CTN, nestes termos: "Art " "Parágrafo único. A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária." Dissimular é um ato tendente a esconder um fato real. Ora, como o planejamento tributário não busca a dissimulação (ocultação), mas a transformação (planejamento), não foi atingida pelo parágrafo citado.

6 NORMAS ANTI-ELISÃO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO x SIMULAÇÃO Nos termos do artigo 167 do Código Civil, ocorre simulação nos negócios jurídicos quando: (a) aparentarem conferir ou transmitir direito a pessoas diversas daquelas às quais realmente se conferem ou transmitem; (b) contiverem declaração, confissão, condição ou cláusula não verdadeira; e c) os instrumentos particulares forem antedatados ou pós-datados. Portanto, no negócio simulado existe sempre uma divergência entre a verdadeira intenção das partes e aquela que consta nos atos firmados. Desta forma, concluímos que a lei atingiu a evasão (sonegação) fiscal, e não a elisão (planejamento lícito), Isto porque no planejamento tributário, não se busca a simulação, que foi objeto do disciplinamento desta lei.

7 NORMAS ANTI-ELISÃO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO x SIMULAÇÃO Propósito Negocial Conforme podemos verificar a autoridade administrativa (CARF) passou a utilizar-se as regras do Código Civil Brasileiro (CC 2002) para a análise da validade dos procedimentos de planejamento tributário. Outros artigos que têm sido aplicados para a desconsideração de atos ou negócios jurídicos são: a) Art. 50: Em caso de abuso da personalidade jurídica, caracterizado pelo desvio de finalidade, ou pela confusão patrimonial, pode o juiz decidir, a requerimento da parte, ou do Ministério Público quando lhe couber intervir no processo, que os efeitos de certas e determinadas relações de obrigações sejam estendidos aos bens particulares dos administradores ou sócios da pessoa jurídica; b) Art. 166,VI: É nulo o negócio jurídico quando tiver por objetivo fraudar lei imperativa; c) Art. 187: Também comete ato ilícito o titular de um direito que, ao exercê-lo, excede manifestamente os limites impostos pelo seu fim econômico ou social, pela boa-fé ou pelos bons costumes.

8 NORMAS ANTI-ELISÃO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO x SIMULAÇÃO Propósito Negocial Ao mesmo tempo em que a autoridade fiscal se utiliza dos dispositivos acima, deve, então, acatar o disposto no art. 188, I, do Código Civil de 2002, verbis: Art Não Constituem atos ilícitos: I os praticados em legítima defesa ou no exercício regular de um direito reconhecido. E o propósito negocial, na teoria geral dos ilícitos civis, consiste na excludente de ilicitude exercício regular de um direito reconhecido, constante no art. 188, I, acima. Destarte, sugerimos visando diminuir o risco da aplicação da norma geral antielisão, é que os negócios sejam realizados com um mínimo de finalidade empresarial, que tanto podem ser societárias, mercadológicas, operacionais, etc. Que as operações sejam planificadas com a previsão de prazos razoáveis e com as justificativas sempre escritas.

9 O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO COMO UM DOS ELEMENTOS DA ORGANIZAÇÃO Planejamento Tributário Atual EVITAR FINALIDADE REDUZIR POSTERGAR INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA

10 O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO COMO UM DOS ELEMENTOS DA ORGANIZAÇÃO Para elaboração do planejamento tributário, devemos observar também a: complexidade dos negócios, considerando que os tributos (impostos, taxas e contribuições - + ou 85) representam importante parcela dos custos das empresas, senão a maior. Com a globalização da economia, tornou-se questão de sobrevivência empresarial a correta administração do ônus tributário; complexidade jurídica, pois o tema envolve mais de trinta conceitos jurídicos, dentre eles a legalidade, tipicidade, lacuna, abuso, fraude, simulação, capacidade contributiva, liberdade de contratar e etc.. Complexidade econômico-contábil, pois, é necessário transcender a técnica destes institutos, por se só já tão complexos, para se alcançar a engenharia que embasou o planejamento. Superintendência de Desenvolvimento Empresarial

11 planejamentos de prateleira Alguns exemplos de planejamentos que têm sido combatidos pelo fisco: incorporação às avessas ou incestuosa, quando a empresa deficitária incorpora a lucrativa, para fins de aproveitamento de prejuízos fiscais; a utilização de empresa veículo, para fins de aproveitamento de ágio; a subcapitalização de empresa, com o intuito de aproveitamento de juros sobre empréstimos; operação casa e separa, para reduzir ou eliminar o ganho de capital na transferência de controle societário; a importação de bens através de tradings para fugir da incidência do IPI nas operações subseqüentes; a criação de unidades de distribuição em outros estados, para aproveitamento de benefícios fiscais; a transformação de empresas atacadistas, varejistas ou industriais em exportadoras, para fins de recebimento e utilização de créditos de PIS, COFINS E ICMS; criação de holdings cruzadas, para a geração de despesas de aluguel e/ou arrendamento e para a utilização de créditos de PIS e COFINS; restituição de capital social, com a finalidade de reduzir ganhos de capital; constituição de empresas no lucro presumido, com o intuito de geração de despesas e créditos de PIS e COFINS por empresas no lucro real; cisão de empresa e posterior incorporação para transferência de créditos de ICMS. Superintendência de Desenvolvimento Empresarial

12 planejamentos de prateleira adoção reiterada de estruturas de planejamentos tributários por inúmeras empresas e grupos econômicos, os denominados, planejamentos de prateleira, passaram a ser combatidos de modo mais intenso pelo fisco, tanto o federal como o de alguns estados. A partir do momento que a fiscalização tem contato com a operação numa situação específica, ela passa a rejeitar aquela estrutura tributária também em outras empresas ou grupos. O correto planejamento tributário é aquele efetuado de maneira personalizada para a empresa ou grupo empresarial, levando-se em conta as peculiaridades de seu ramo de atividades, da sua estrutura societária e patrimonial, e, sobretudo das suas características de custos, despesas e receitas. Os planejamentos tributários que têm sido desconsiderados pelo fisco são justamente aqueles em que falta propósito negocial, ou seja, naquelas situações em que o único intuito é o de economizar tributos.

13 O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO COMO UM DOS ELEMENTOS DA ORGANIZAÇÃO Planejamento tributário x opções fiscais -Opções fiscais previstas na legislação que induzem ao planejamento tributário:. Lucro real x Lucro presumido. Importação por conta própria x Importação por Encomenda x Importação por conta e ordem. Instalação em determinada localidade da federação para fruição de benefícios fiscais. DIPF modelo simplificado x DIPF modelo completo Superintendência de Desenvolvimento Empresarial

14 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO FEDERAL - LUCRO REAL - ANUAL OU TRIMESTRAL As empresas devem se preparar para definir a forma de tributação a ser usada em Como a legislação não permite mudança de sistemática no mesmo exercício, a opção por uma das modalidades será definitiva. Se a decisão for tomada errada, ela terá efeito no ano todo. A opção é definida no primeiro pagamento do imposto. A apuração do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro (CSL) pode ser feita de três formas, ou seja, a empresa poderá optar pelo lucro real anual, lucro real trimestral ou lucro presumido. Existe também o "Simples", usado somente pelas microempresas e empresas de pequeno porte. Superintendência de Desenvolvimento Empresarial

15 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO FEDERAL - LUCRO REAL - ANUAL OU TRIMESTRAL Baseado nos registros de escrituração comercial, é uma forma de se apurar com exatidão o lucro tributável de uma empresa. O lucro real é o lucro líquido, isto é, o lucro contábil, ajustado pelas adições, exclusões e compensações que a lei determina.

16 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO - Pessoas jurídicas obrigadas a apuração do lucro real - Base de Cálculo, Alíquota e Adicional - Receita Bruta e Deduções - Pagamento por Estimativa - Apuração Trimestral do Imposto - Suspensão, Redução e Dispensa do Imposto Mensal - Escrituração do Contribuinte - Livros comerciais - Livros fiscais

17 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO No lucro real anual por estimativa, a empresa pode recolher os tributos mensalmente calculados com base no faturamento, de acordo com um percentual de lucro estipulado pelo governo, sobre o qual se aplica a alíquota do IR e da CSL, de forma semelhante ao lucro presumido. A diferença é que, no final do ano, a empresa levanta o balanço anual e apura o lucro real no exercício, ajustando o valor do imposto ao seu resultado real. Nesta modalidade a empresa poderá suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada mês, desde que demonstre, através de balanços ou balancetes mensais, que o valor do imposto acumulado já pago excede o valor do devido, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do período em curso.

18 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO Já no lucro real trimestral, o IR e a CSL são calculados com base no balanço da empresa, sendo que cada trimestre corresponde a um período-base. Nesta modalidade o lucro do trimestre anterior não pode ser compensado com o prejuízo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano-calendário. O prejuízo fiscal de um trimestre só poderá deduzir até o limite de 30% do lucro real dos trimestres seguintes. Essa pode ser uma boa opção para empresas com lucros lineares, ou seja, para as empresas com picos de faturamento, durante o exercício, a opção pelo lucro real anual pode ser mais vantajosa porque a empresa poderá suspender ou reduzir os impostos, quando perceber que pagou imposto a mais, conforme já explicado anteriormente, bem como, o prejuízo pode ser compensado integralmente no mesmo ano. Superintendência de Desenvolvimento Empresarial

19 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO A terceira opção é o IR pelo lucro presumido, que também é pago trimestralmente. Mas ele incide sobre as receitas com base em percentual de presunção definido em lei, variando de acordo com a atividade. Há alguns tipos de receita que entram direto no resultado tributável, como ganhos de capital. Nem todas as companhias podem optar pelo lucro presumido, portanto será necessário verificar o objeto social da empresa e o faturamento. O limite da receita bruta das empresas para poder optar pelo lucro presumido é de até R$ 48 milhões da receita bruta total, no ano-calendário anterior, ou seja, a empresa com receita total superior a esse limite não pode optar por essa sistemática. Esta modalidade de tributação pode ser vantajosa para empresas com margens de lucratividade bem superior a definida pelo governo (presumida). Exemplificando, na atividade imobiliária o percentual do lucro presumido é de 8%, no entanto, se a empresa no trimestre apurou um lucro contábil de 20% ela pagará os impostos somente sobre 8% e poderá distribuir para os sócios o lucro líquido contábil, isento de tributação.

20 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO Base de cálculo do lucro presumido Alíquota e adicional Irretroatividade da opção Vedação de dedução dos incentivos fiscais Escrituração e obrigações acessórias Distribuição de lucros Exemplo de Planejamento Lucro Real x Lucro Presumido: segregar as atividades de determinada empresa para as desenvolver em pessoas jurídicas diferentes.

21 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO LUCRO ARBITRADO A apuração do Imposto de Renda com base no Lucro Arbitrado é a aplicação de uma presunção de lucro sobre a receita apurada do contribuinte, quando, exemplificadamente, dentre outros casos, a escrita do contribuinte não oferecer a idoneidade necessária a apuração do Imposto de Renda. O percentual para determinar o lucro arbitrado é 20% superior a apuração normal.

22 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO REAL OU PRESUMIDO A Contribuição Social sobre o Lucro das Empresas é uma das fontes de recursos previstas no artigo 195 da Constituição Federal para atender o programa de seguridade social. O seu parágrafo 6º dispõe que as contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser exigidas após decorridos 90 dias da publicação da lei que as houver instituído ou modificado. A Contribuição Social sobre o Lucro foi criada pela Lei nº de , publicada no DOU de A forma de pagamento da Contribuição Social sobre o Lucro esta atrelada a opção de pagamento do Imposto de Renda adotado pela pessoa jurídica. Os prazos de pagamentos serão os mesmos embora sejam recolhidos em DARFs diferenciadas. Alíquota da CSLL A alíquota da Contribuição Social sobre o Lucro é de 9%.

23 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO PIS E COFINS As pessoas jurídicas sujeitas a apuração do imposto de renda da pessoa jurídica pelos sistemas do lucro real e lucro presumido devem recolher também as contribuições para o PIS e a COFINS, nos seguintes moldes: Lucro Presumido, Pis e COFINS no sistema cumulativo, ou seja, aplicação sobre a receita bruta respectivamente das alíquotas de 0,65% e 3%. Lucro Real, sistema não cumulativo, aplicação das alíquotas 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS, destaque-se que como é não cumulativo permite-se a dedução dos créditos relativos as entradas de materiais e ou serviços conforme previsto na legislação de regência da matéria.

24 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO SIMPLES NACIONAL O Simples Nacional é um regime tributário diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar nº 123, de , aplicável às Microempresas e às Empresas de Pequeno Porte, a partir de e abrange o recolhimento dos seguintes tributos: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL); Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Contribuição para o PIS/Pasep; Contribuição Patronal Previdenciária (CPP); Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS); Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS).

25 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO SIMPLES NACIONAL A opção pelo Simples Nacional somente poderá ser realizada no mês de janeiro, até o seu último dia útil, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendário da opção. Na hipótese de início de atividade no ano-calendário da opção, a partir de , a ME e a EPP, após efetuar a inscrição no CNPJ, bem como obter a sua inscrição municipal e estadual, caso exigíveis, poderão efetuar a opção pelo Simples Nacional no prazo de até 30 dias contados do último deferimento de inscrição. A ME ou a EPP não poderá efetuar a opção pelo Simples Nacional na condição de empresa em início de atividade depois de decorridos 180 (cento e oitenta) dias da data de abertura constante do CNPJ.

26 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO SIMPLES NACIONAL A opção pela determinação da base de cálculo pelo regime de caixa deverá ser realizada em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional (ou seja, pela internet), quando da apuração dos valores devidos relativos ao mês de: a) novembro de cada ano-calendário, com efeitos para o anocalendário subsequente, na hipótese de ME ou EPP já optante pelo Simples Nacional; b) início dos efeitos da opção pelo Simples Nacional, nas demais hipóteses, com efeitos para o próprio ano-calendário.

27 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO ESTADUAL - ICMS Débito Crédito Sistema de apuração do ICMS que consiste em se creditar do imposto pelas entradas e debitar sobre saídas de forma a evitar a nãocumulatividade do tributo. Alíquotas do ICMS para móveis conforme previsto no artigo 42 do RICMS/MG: Art As alíquotas do imposto são: I - nas operações e prestações internas: (...) b.7) móveis classificados na posição 9403 da NBM/SH, assentos classificados nas subposições , , , , , , , e da NBM/SH e colchões, estofados, espumas e mercadorias correlatas classificadas nas subposições , , , e , da NBM/SH, promovidas por estabelecimento industrial; (...) e - 18% (dezoito por cento), nas operações e nas prestações não especificadas nas alíneas anteriores; (...) Superintendência de Desenvolvimento Empresarial

28 SISTEMAS DE TRIBUTAÇÃO RET (Regime Especial de Tributação) O RET (Regime Especial de Tributação) é um processo administrativo por meio do qual, com autorização do art. 223 do RICMS/02 e Decreto nº /09, a SEF pode conceder, em caráter individual, tratamento especial ao Contribuinte, consideradas as peculiaridades e as circunstâncias das operações ou das prestações que justifiquem a sua adoção. O Pedido de Regime Especial deverá seguir a forma determinada pelos artigos 49 a 64 do Regulamento do Processo e dos Procedimentos Tributários Administrativos do Estado de Minas Gerais RPTA (Decreto n /08)

29 O conhecimento é o grande diferencial das organizações, não importa apenas a informação em si o importante é que a mesma se transforme em conhecimento. A através de seus colaboradores pesquisa e apura as informações tributárias, de forma dinâmica e transforma-as em informações estratégicas que produzem o conhecimento a ser aplicado ao seu negócio.

30 Todo este arsenal de conhecimento é disponibilizado à indústria, através da: Interpretação e divulgação dos principais atos legais publicados diariamente; Consultoria, assessoria e emissão de pareceres, abrangendo os tributos municipais, estaduais e federais; Elaboração de estudos setoriais cartilhas e manuais; sistemas tributários especiais e parcelamento de tributos; promoção de palestras, seminários, workshops e outros eventos. Gerência tributária uma ferramenta sui generis de gestão do conhecimento.

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