MANUAL DE APURAÇÃO E DEMONSTRAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA NO MERCADO DE RENDA VARIÁVEL PARA PESSOA FÍSICA. Tributação no Mercado de Renda Variável
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- Joaquim Vieira Aveiro
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1 MANUAL E APURAÇÃO E EMONSTRAÇÃO O IMPOSTO E RENA NO MERCAO E RENA VARIÁVEL PARA PESSOA FÍSICA Tributação no Mercado de Renda Variável São Paulo, 05 de janeiro de 2014
2 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Prezado (a) Investidor (a), Este manual foi elaborado a partir da experiência de nossa equipe nos 47 anos de existência da Bradesco Corretora, sempre presente em todas as modalidades de negociações realizadas em Bolsa de Valores. O objetivo é orientar nossos clientes quanto aos aspectos técnicos de apuração e demonstração do Imposto de Renda no Mercado de Renda Variável para as Pessoas Físicas, visto, a história do mercado financeiro sobre operações de renda variável ter sofrido modificações a partir de 01 de janeiro de 2005, quando foi sancionada a Lei de 22 de dezembro de esse dia em diante as Instituições Intermediadoras que passaram a receber (diretamente) as ordens dos clientes sobre operações de renda variável realizadas no mercado bolsa, tiveram que informar à Secretaria da Receita Federal do Brasil, por meio do Imposto de Renda Retido na Fonte, os clientes que investiram em bolsa de valores, seguindo a legislação vigente. Em contrapartida o investidor (cliente/ contribuinte) que auferir ganhos líquidos em operações realizadas em bolsa de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas, inclusive day trade, deverá recolher aos cofres públicos o imposto devido, deduzindo o imposto de renda retido na fonte. É de extrema importância ressaltar que a orientação contida no manual, é apenas uma sugestão, cabendo toda a responsabilidade pela apuração do IR devido sobre as operações e declarações ao próprio contribuinte, assim os clientes deverão validar as sugestões contidas nesse manual juntamente com seus contadores/ tributaristas, ou demais pessoas que entenderem necessárias. Esperamos assim que o material lhe seja de grande valia e sirva para maximizar ganhos em seus investimentos. Equipe Fiscal e Tributária Setor de Operações Financeiras
3 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Indice Introdução 5 Perguntas e Respostas 6 Tributação no Mercado de Renda Variável 11 Operações comum 11 Mercado á vista 11 Resumo 11 Exemplo prático 14 Nota de corretagem 14 Planilha 17 Apuração do imposto de renda 19 Mercado de opções 20 Resumo 20 Exemplo prático 24 Nota de corretagem 24 Planilha 26 Apuração do imposto de renda 28 Mercado a termo 29 Resumo 29 Exemplo prático 32 Nota de corretagem 32 Planilha 37 Apuração do imposto de renda 42 Mercado futuro 46 Resumo 46 Exemplo prático 48 Nota de corretagem 48 Planilha 52
4 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Apuração do imposto de renda 54 Operações day trade 55 Resumo 55 Exemplo prático 57 Nota de corretagem 57 Planilha 59 Apuração do imposto de renda 61 Fundos de investimentos 62 Resumo 62 Exemplo prático 64 Nota de corretagem 64 Planilha 66 Apuração do imposto de renda 68 Fundos de investimentos imobiliário 69 Resumo 69 Exemplo prático 71 Nota de corretagem 71 Planilha 73 Apuração do imposto de renda 75 Obrigação Principal e Acessória 76 Preenchimento da ARF 76 Preenchimento da IRPF 80 Informativo mensal 81 eclaração do imposto de renda de pessoa fisíca 84 Bens e direitos 85 Rendimentos isentos e não tributáveis 87 Rendimentos sujeitos à tributação exclusiva/definitiva 91 Renda variável - operações comuns/day trade 93 Preenchimento da GC 110
5 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Introdução Este material foi elaborado com informações extraídas da Legislação vigente, bem como de outras fontes públicas, e submetido a análise de especialistas do Grupo Bradesco, para validar as informações compiladas, disponibilizando assim, um produto amplo que irá auxiliar os nossos clientes. Informamos que o material foi elaborado com base no programa da Receita Federal no exercício 2013, relativo ao ano base Por meio dos seguintes mecanismos: respostas as perguntas mais frequentes, resumos segregados por modalidade de mercado e exemplos práticos que demonstram todas as passagens que o cliente deve executar para atender a legislação vigente. Ressaltamos que esta Instituição Financeira não se responsabiliza pelos impostos de renda apurados sobre os ganhos líquidos e pelas informações declaradas pelo cliente, assim sugiro o aconselhamento com seu Consultor Fiscal / Contador de confiança, além da análise da Legislação Tributária e do Manual do eclarante editado pela Receita Federal do Brasil e, em caso de entendimento divergente do disposto neste Manual devem prevalecer os entendimentos / informações dos consultores / legislação tributária. Importante: A responsabilidade pelas informações constantes na eclaração de Ajuste Anual é exclusiva do Contribuinte. 5
6 PERGUNTAS E RESPOSTAS Tire a sua dúvida, por meio de nossas respostas, sobre as perguntas mais frequentes 1. Quem deve recolher o imposto? Investidores com ganhos líquidos auferidos em operações no mercado à vista de ações na Bolsa de Valores, cujo valor das alienações/ vendas, em cada mês, seja superior a R$ 20 mil; Investidores com ganhos líquidos auferidos em operações no mercado à vista de ouro na Bolsa de Valores, cujo valor das alienações/ vendas, em cada mês, seja superior a R$ 20 mil: Investidores com ganhos líquidos nos mercados derivativos (Mercados de Opções, Termo e Futuro), nestes casos sem limite de isenção; Investidores com ganhos líquidos auferidos em operações de cotas de fundos de índice na Bolsa de Valores, sem limite de isenção; Investidores com ganhos líquidos auferidos em operações ay Trade na Bolsa de Valores, sem limite de isenção. A apuração e o recolhimento do Imposto de Renda, é de responsabilidade do investidor/contribuinte. 6
7 PERGUNTAS E RESPOSTAS A apuração e recolhimento do imposto de renda retido na fonte à alíquota de 0,005% incidente sobre operações realizadas nos mercados à vista, de opções, termo e futuro, assim como, 1% sobre o rendimento auferido em operações ay Trade, são de responsabilidade da instituição intermediadora. 2. Qual a alíquota de imposto de renda a ser utilizada para operações de renda variável realizadas em Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros? A Bolsa de Valores segrega por modalidade de mercado, onde se aplicam as seguintes alíquotas: 15%: Mercado à Vista; Mercado de Opções; Mercado a Termo; Mercado Futuro; e Fundos de Investimentos (Índice de Ações, FIP, FIA, FIEE, Clube de Ações, dentre outros). 20%: ay Trade; e Fundos de Investimentos Imobiliário. 7
8 PERGUNTAS E RESPOSTAS 3. Qual o código da Receita Federal que o investidor deve informar no arf? Pessoa Física -> 6015 IRPF GANHOS LIQUIOS EM OPERAÇÕES EM BOLSA 4. Qual é o prazo para recolhimento do imposto de renda? O imposto deverá ser apurado mensalmente e pago até o último dia útil do mês subsequente. 5. Qual é o critério considerado pela Corretora na apuração de operações day-trade, para aplicar a alíquota de 1% quando da retenção do imposto de renda retido na fonte? Na apuração do resultado da operação de day-trade serão considerados, pela ordem, o 1º (primeiro) negócio de compra com o 1º (primeiro) de venda ou o 1º (primeiro) negócio de venda com o 1º (primeiro) de compra, sucessivamente. 6. Na transmissão de carteira de ações ao inventariante, caso essas ações não tenham sido informadas anteriormente na eclaração de Pessoa Física, como apurar o valor da aquisição? Se não for possível estabelecer seu valor de custo, dado importante para a apuração do montante a ser tributado. Neste caso, a legislação determina que seja considerado o custo zero, a menos que o juiz, na partilha, defina um outro valor. 8
9 PERGUNTAS E RESPOSTAS 7. Como se calcula o custo de aquisição dos ativos no mercado á vista? e acordo com o pergunta e resposta de n.º 660 descrito no programa do imposto sobre a renda da pessoa física SRF, o custo de aquisição é calculado pela média ponderada dos custos unitários de cada ativo. 8. Qual a data a ser utilizada pela Instituição Intermediadora para efeitos de apuração e retenção do imposto de renda na fonte? e acordo com o pergunta e resposta de n.º 691 descrito no programa do imposto sobre a renda da pessoa física SRF, a data de liquidação servirá como parâmetro para a retenção do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (pela corretora) e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido. 9. Qual é o tratamento dado ao valor do prêmio quando não ocorre o exercício ou o encerramento da opção? O valor de prêmio constitui ganho para o lançador e perda para o titular na data do vencimento da opção. 9
10 PERGUNTAS E RESPOSTAS 10. Quando do preenchimento do formulário da declaração do IRPF, em que campo deve declarar os proventos recebidos como juros sobre capital próprio e dividendos? Os Juros Sobre Capital Próprio deverão ser lançados no quadro Rendimentos Sujeitos à Tributação Exclusiva, com relação aos ividendos deve ser lançados no quadro Rendimentos Isentos e não Tributáveis. 10
11 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Tire a sua dúvida, de como calcular o imposto de renda sobre investimento no mercado de renda variável. O mercado de renda variável é segregado por modalidades, cada uma com a sua particularidade, devido esse leque de variedade é necessário conhecer um pouco da modalidade de mercado que pretende investir, para tanto disponibilizamos um resumo explicativo seguido de exemplos práticos. Operações Comuns: - Mercado à vista Resumo: 11
12 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL 12
13 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL 13
14 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Exemplo prático: Para calcular o imposto de renda a ser recolhido aos cofres públicos, precisa-se da nota de corretagem que a Instituição Intermediadora envia. Mediante esse documento, inserir as compras e vendas na planilha (modelo exemplificado neste manual), para apuração do resultado, seja ele positivo ou negativo, caso positivo tributá-lo. Nota de Corretagem: A nota de corretagem é o documento, que a Instituição Intermediadora é obrigada a disponibilizar aos seus clientes, esse documento contém informações para controlar e apurar o imposto devido. 14
15 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /12/2011 NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /01/2012 Cliente Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante 0,00 C Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM Negócios realizados C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Q Negociação C/V Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste /C 1- BOVESPA C VISTA PQO PN E NI , ,68 C.I. N P. Vinc N Cliente Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante 0,00 C Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM Negócios realizados C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Q Negociação C/V Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste /C 1- BOVESPA C VISTA PQO PN E NI , ,90 C.I. N P. Vinc N R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro ebêntures - C B LC / C ebêntures - C B LC Vendas à vista - Valor líquido das operações 8.867,68 Compras à vista 8.867,68 Taxa de liquidação 2,43 Opções - compras - Taxa de Registro - Opções - vendas - Total CBLC 8.870,11 Vendas à vista - Valor líquido das operações ,90 Compras à vista ,90 Taxa de liquidação 9,17 Opções - compras - Taxa de Registro - Opções - vendas - Total CBLC ,07 Operações à termo - Bo vespa / So ma Operações à termo - Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações 8.867,68 Taxa A.N.A. - Emolumentos 0,67 Total Bovespa / Soma 0,67 Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,90 Taxa A.N.A. - Emolumentos 2,15 Total Bovespa / Soma 2,15 Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 54,22 A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 189,78 I.R.R.F. s/ operações, base R$ 0,00 - Outras - Total corretagem / espesas 54,22 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 03/01/ , Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura I.R.R.F. s/ operações, base R$ 0,00 - Outras - Total corretagem / espesas 189,78 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 05/01/ , Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de H - Home Broke r - a y-tra de H - Home Broke r F - Cobe rt ura X - Box F - Cobe rt ura X - Box B - e bê nt ure s Y - e sma nc he de Box B - e bê nt ure s Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 15
16 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /05/2012 Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante 0,00 C Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM C.I. N P. Vinc N Negócios realizados Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste Q C/V /C 1- BOVESPA V FRACIONARIO PQO PN E NI 26 29,29 761,54 C 1- BOVESPA V VISTA PQO PN E NI , ,01 C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C ebêntures - C B LC Vendas à vista ,55 Valor líquido das operações ,55 Compras à vista - Taxa de liquidação 6,09 Opções - compras - Taxa de Registro - Opções - vendas - Total CBLC ,46 Operações à termo - Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,55 Taxa A.N.A. - Emolumentos Total Bovespa / Soma 1,53 1,53 C C Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 127,71 I.R.R.F. s/ operações, base R$ ,55 1,07 Outras - Total corretagem / espesas 127,71 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 11/05/ ,22 C 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de F - Cobe rt ura B - e bê nt ure s H - Home Broke r X - Box Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 16
17 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha: O modelo abaixo é um exemplo de controle de movimentação da carteira acionária, que facilita a apuração do imposto de renda, no entanto, cada cliente pode desenvolver o seu próprio controle, devido à responsabilidade de apurar e recolher o imposto de renda ser do próprio investidor/contribuinte. No exemplo, foram simulados alguns eventos, como: compra e venda (mesmo ativo), informações essas que são demonstradas nas notas de corretagem (páginas 15 e 16), as quais foram inseridas na planilha os valores líquidos (negócio + taxas), que possibilitou a apuração do resultado que será utilizado para o cálculo do imposto de renda do mês 05/2012, onde o recolhimento deve ser efetuado até o último dia do mês subsequente, ou seja, até 29/06/2012. Planilha - Ano Calendário 2012 CÓ. PAPEL P EMPRESA PQO - PN Acumulado Custo Médio Lucro Custo Médio de Venda (Prejuízo) em R$ Pregão Liquidação N. Nota EV Quantidade Valor em R$ * em R$ ** em R$ *** Ações Valor em R$ Unitária 29/12/2011 3/1/ C , ,00 29,7500 2/1/2012 5/1/ C , ,00 28,2115 8/5/ /5/ V , ,58 811, ,42 28,2115 * Os valores descritos são líquidos (negócio + taxas). SALO ,42 28,2115 ** O custo médio de venda foi calculado da seguinte forma: soma das compras (8.925, ,00) / soma das quantidades ( ) x a quantidade da venda (726) = ,58. *** O lucro é a diferença da venda (21.293,22) - o valor do custo médio de venda (20.481,58) = 811,64. Código dos Eventos C - COMPRA - ESOBRAMENTO AC - ACERTO E COMPRA V - VENA S - SUBSCRIÇÃO AV - ACERTO E VENA E - ESTORNO B - BONIFICAÇÃO T - TRANSPORTE 17
18 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Posição em Carteira de Ações - Mercado à vista PAPEL CÓ. PAPEL Quantidade Valor em R$ PQO - PN P ,42 Compras Vendas Lucros Prejuízos RESULTAO Resumo R$ ,00 R$ ,22 R$ 811,64 R$ - R$ 811,64 Obs.: 1. o controle utilizado foi desenvolvido somente como exemplo dessa modalidade de mercado, não ficando disponível ao acesso dos clientes; e 2. o exemplo foi validado pelos Gestores das Mesas de Operações Alta Renda e de BM&F. 18
19 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Apuração do Imposto de Renda: A apuração do imposto de renda é calculado com base no resultado do mês, como demonstrado abaixo: FATO GERAOR RESULTAO POSITIVO (A) 811,64 COMPENSAÇÃO E PERAS RESULTAO NEGATIVO (B) - BASE E CÁLCULO RESULTAO (A) - (B) 811,64 ALÍQUOTA 15 % - IMPOSTO E RENA 121,74 EUÇÃO OU IRRF (ALÍQUOTA E 0,005%) COMPENSAÇÃO BASE R$ ,55 O IRRF (ALIENAÇÃO / VENA) (1,07) IMPOSTO E RENA CÓIGO A RECEITA FEERAL À RECOLHER ,67 ARF 19
20 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Mercado de opções Resumo: 20
21 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL custo de aquisição do ativo objeto do exercício. Base Legal: IN SRF nº 1.022/2010, Art. 49, inciso II, alinea "b" 2.3. Títular de opção de venda Pela diferença positiva entre o preço de exercício da opção e o valor da compra à vista do ativo, acrescido do valor do prêmio. Base Legal: IN SRF nº 1.022/2010, Art. 49, inciso II, alinea "c" 2.4. Lançador da opção de venda Pela diferença positiva entre o preço de venda à vista do ativo na data do exercício da opção, acrescido do valor do prêmio, e o preço de exercício da opção. Base Legal: IN SRF nº 1.022/2010, Art. 49, inciso II, alinea "d" 3. Observações 3.1. Não ocorrendo a venda à vista do ativo na data do exercício da opção, o ativo terá como custo de aquisição o preço de exercício da opção, acrescido ou deduzido do valor do prêmio, no caso de títular de opção de compra e lançador da opção de venda, respectivamente. Base Legal: IN SRF nº 1.022/2010, Art. 49, 1º 3.2. Para efeito de apuração do ganho líquido, o custo de aquisição dos ativos negociados nos 21
22 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL 22
23 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL 23
24 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Exemplo prático: Para calcular o imposto de renda a ser recolhido aos cofres públicos, precisa-se da nota de corretagem que a Instituição Intermediadora envia. Mediante esse documento, inserir as compras e vendas na planilha (modelo exemplificado neste manual), para apuração do resultado, seja ele positivo ou negativo, caso positivo tributá-lo. Nota de Corretagem: A nota de corretagem é o documento, que a Instituição Intermediadora é obrigada a emitir aos seus clientes, esse documento contém informações para controlar e apurar o imposto devido 24
25 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /06/2012 Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante 0,00 C Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM C.I. N P. Vinc N Negócios realizados Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste Q C/V /C 1- BOVESPA V OPÇÃO E COMPRA 06/12 BXPTO14 ON NM BXPT , ,00 1- BOVESPA C OPÇÃO E COMPRA 06/12 VXPTO41 ON NM VXPT , ,00 1- BOVESPA V OPÇÃO E VENA 06/12 PXPTO23 PN PN PXPT , ,00 1- BOVESPA C OPÇÃO E VENA 06/12 BXPTO25 ON NM BXPT , ,00 1- BOVESPA C OPÇÃO E VENA 06/12 BXPTO25 ON NM BXPT , ,00 C C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C ebêntures - C B LC Vendas à vista - Valor líquido das operações ,00 Compras à vista - Taxa de liquidação 16,05 Opções - compras ,00 Taxa de Registro 40,57 Opções - vendas ,00 Total CBLC ,38 Operações à termo - Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 21,60 Total Bovespa / Soma 21,60 C C Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 267,84 I.R.R.F. s/ operações, base R$ ,00 0,85 Outras - Total corretagem / espesas 267,84 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 14/06/ ,94 C 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de F - Cobe rt ura B - e bê nt ure s H - Home Broke r X - Box Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 25
26 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha: O modelo utilizado é um exemplo de controle de movimentação da carteira acionária, que facilita a apuração do imposto de renda, no entanto, cada cliente pode desenvolver o seu próprio controle, devido a responsabilidade de apurar e recolher o imposto de renda ser do próprio investidor/ contribuinte. No exemplo, foram simulados alguns eventos, como: compra e venda (mesmo ativo), informações essas que são demonstradas na nota de corretagem (página 25), porém para calcularmos o imposto de renda é necessário saber se a opção foi exercida, não foi exercida ou foi revertida por meio de uma operação oposta. Como o vencimento das opções ocorre no mês 06/2012, deve se apurar o resultado que será utilizado para o cálculo do imposto de renda do mês 06/2012, onde o recolhimento deve ser efetuado até o último dia do mês subsequente, ou seja, até 31/07/2012. Obs.: 1. o controle utilizado foi desenvolvido somente como exemplo dessa modalidade de mercado, não ficando disponível ao acesso dos clientes. 2. o exemplo foi validado pelos Gestores das Mesas de Operações Alta Renda e de BM&F. 26
27 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Composição da Nota de Corretagem Nº NOTA SEQ. PONTA SITUAÇÃO TIPO E MERCAO COMPROMISSO ESP O TÍT QT VR OPER / AJUS TX LIQ TX REG EMOL CORR VR OPER LIQ 1 LANÇAOR VENEOR OPÇÃO E COMPRA (CALL) OBRIGAÇÃO BXPTO ,00 (10,01) (25,29) (13,46) (207,21) ,03 2 TÍTULAR COMPRAOR OPÇÃO E COMPRA (CALL) IREITO VXPTO (1.030,00) (0,28) (0,71) (0,38) (1,55) (1.032,92) LANÇAOR VENEOR OPÇÃO E VENA (PUT) OBRIGAÇÃO PXPTO ,00 (0,35) (0,90) (0,48) (21,99) 1.276,28 4 TÍTULAR COMPRAOR OPÇÃO E VENA (PUT) IREITO BXPTO (10.374,00) (2,95) (7,46) (3,97) (20,25) (9.307,00) (2,46) (6,21) (3,31) (16,84) (19.744,45) TOTAL -> ,00 (16,05) (40,57) (21,60) (267,84) ,94 Apuração do Resultado HOUVE PREÇO COMPOSIÇÃO LUCRO INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES QUANTIAE PRÊMIO EXERCÍCIO SEQ. EXERCÍCIO (Strike) IA O EXERCÍCIO O RESULTAO OU ESPECIFICAÇÃO SIT. TIPO E MERCAO SIM / NÃO ( A ) ( B ) ( C ) ( ) RESULTAO PREJUÍZO O TÍTULO C/V PONTA SIM 1 11,97 12, ,03 ((A-B)*C) ,03 LUCRO BXPTO14 V OPÇÃO E COMPRA (CALL) LANÇAOR SIM 2 40,02 41, (1.032,92) ((B-A)*C)+ 717,08 LUCRO VXPTO41 C OPÇÃO E COMPRA (CALL) TÍTULAR NÃO 3 21,87 22, ,28 ( ) 1.276,28 LUCRO PXPTO23 V OPÇÃO E VENA (PUT) LANÇAOR SIM/ NÃO 4 21,65 21, (19.744,45) ((B-A)*C)+ (19.744,45) PREJUÍZO BXPTO25 C OPÇÃO E VENA (PUT) TÍTULAR Observação: SEQ ,94 <-TOTAL -> ,94 Neste exemplo houve o exercício, onde foi entregue as ações ao títular por meio da nota de corretagem, essa que não demonstramos; Neste exemplo houve o exercício, onde recebemos as ações do lançador e simulamos a venda no custo unitário de R$ 41,77; Neste exemplo não houve o exercício, por esse motivo não teve nota de corretagem; e Neste exemplo depende da estratégia do cliente, de exercer ou não exercer. 27
28 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Apuração do Imposto de Renda: A apuração do imposto de renda é calculado com base no resultado do mês, como demonstrado abaixo: FATO GERAOR RESULTAO POSITIVO (A) ,39 COMPENSAÇÃO E PERAS RESULTAO NEGATIVO (B) (19.744,45) BASE E CÁLCULO RESULTAO (A) - (B) ,94 ALÍQUOTA 15 % - IMPOSTO E RENA 2.338,94 EUÇÃO OU IRRF (ALÍQUOTA E 0,005%) COMPENSAÇÃO BASE R$ ,00 / IRRF R$ 0,85 O IRRF (SOMA ALGÉBRICA OS PRÊMIOS) - IMPOSTO E RENA CÓIGO A RECEITA FEERAL À RECOLHER 2.338, ARF 28
29 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Mercado a termo Resumo: 29
30 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL 30
31 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL 31
32 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Exemplo prático: Para calcular o imposto de renda a ser recolhido aos cofres públicos, precisa-se da nota de corretagem que a Instituição Intermediadora envia. Mediante esse documento, inserir as compras e vendas na planilha (modelo exemplificado neste manual), para apuração do resultado, seja ele positivo ou negativo, caso positivo tributá-lo. Nota de Corretagem: A nota de corretagem é o documento, que a Instituição Intermediadora é obrigada a emitir aos seus clientes, esse documento contém informações para controlar e apurar o imposto devido. Neste mercado o cliente pode estar em três situações: comprado, vendido a descoberto e vendido coberto. 32
33 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Comprador: NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /01/2012 NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /01/2012 Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante C.I. Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante C.I. 0,00 C N 0,00 C N Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM P. Vinc N Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM P. Vinc N Negócios realizados Negócios realizados Q Negociação C/V Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste /C Q Negociação C/V Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste /C 1- BOVESPA C TERMO 30 ZPM ON E N , ,00 1- BOVESPA V VISTA ZPM ON E N , ,00 C 1- BOVESPA C TERMO 30 ZPM ON E N , ,00 R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C ebêntures - C B LC Vendas à vista - Valor líquido das operações - Compras à vista - Taxa de liquidação 8,88 Opções - compras - Taxa de Registro 3,21 Opções - vendas - Total CBLC 12,09 C ebêntures - C B LC Vendas à vista ,00 Valor líquido das operações ,00 Compras à vista - Taxa de liquidação 7,63 Opções - compras - Taxa de Registro 2,71 Opções - vendas - Total CBLC ,66 C C Operações à termo ,00 Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ - Taxa de termo / opções títulos públ. (v. nom.) - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 3,97 Total Bovespa / Soma 3,97 Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as Operações à termo - Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 3,47 Total Bovespa / Soma 3,47 Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 86,59 A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 65,59 - Outras - Total corretagem / espesas 86,59 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 23/01/2012 (102,65) 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de F - Cobe rt ura B - e bê nt ure s H - Home Broke r X - Box Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS I.R.R.F. s/ operações, base R$ ,00 1,05 Outras - Total corretagem / espesas 65,59 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 31/01/ , Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de H - Home Broke r F - Cobe rt ura X - Box B - e bê nt ure s Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS C 33
34 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Vendedor descoberto: NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /02/2012 NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /02/2012 Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante 0,00 C C.I. N Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante 0,00 C C.I. N Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM Negócios realizados P. Vinc N Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM Negócios realizados P. Vinc N Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste Q C/V /C Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste Q C/V /C 1- BOVESPA V TERMO 30 JPM ON E N , ,00 C 1- BOVESPA C VISTA JPM ON E N , ,00 1- BOVESPA V TERMO 30 JPM ON E N , ,00 C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C ebêntures - C B LC Vendas à vista - Valor líquido das operações - Compras à vista - Taxa de liquidação 8,88 Opções - compras - Taxa de Registro 3,21 Opções - vendas - Total CBLC 12,09 C ebêntures - C B LC Vendas à vista - Valor líquido das operações ,00 Compras à vista ,00 Taxa de liquidação 7,63 Opções - compras - Taxa de Registro 2,71 Opções - vendas - Total CBLC ,34 Operações à termo ,00 Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos - Taxa de termo / opções públ. (v. nom.) - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 3,97 Total Bovespa / Soma 3,97 Operações à termo - Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 3,47 Total Bovespa / Soma 3,47 Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 140,59 A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 65,59 I.R.R.F. s/ operações, base R$ ,00 1,05 Outras - Total corretagem / espesas 140,59 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 07/02/2012 (156,65) 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria ( *) - Ob s e rvaç õ e s : 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - Outras - Total corretagem / espesas 65,59 Líquido para 28/02/ ,40 - a y-tra de H - Home Broke r - a y-tra de H - Home Broke r F - Cobe rt ura X - Box F - Cobe rt ura X - Box B - e bê nt ure s Y - e sma nc he de Box B - e bê nt ure s Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 34
35 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Vendedor coberto renda variável: NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /03/2012 NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /03/2012 Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante 0,00 C Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM Negócios realizados Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste Q C/V /C 1- BOVESPA V TERMO 30 MPA ON E N , ,00 - C.I. N P. Vinc N C Cliente Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante 0,00 C Negócios realizados C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste Q C/V /C 1- BOVESPA C VISTA MPA ON E N1 1- BOVESPA C VISTA MPA ON E N1 1- BOVESPA C VISTA MPA ON E N , , , , , ,00 C.I. N P. Vinc N R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro ebêntures - C B LC Vendas à vista - Valor líquido das operações - Compras à vista - Taxa de liquidação 8,88 Opções - compras - Taxa de Registro 3,21 Opções - vendas - Total CBLC 12,09 Operações à termo ,00 Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 3,97 Total Bovespa / Soma 3,97 Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as / C C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro ebêntures - C B LC Vendas à vista - Valor líquido das operações ,00 Compras à vista ,00 Taxa de liquidação 7,63 Opções - compras - Taxa de Registro 2,71 Opções - vendas - Total CBLC ,34 Operações à termo - Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 3,47 Total Bovespa / Soma 3,47 Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as / C A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 140,59 A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 65,59 I.R.R.F. s/ operações, base R$ ,00 1,13 Outras - Total corretagem / espesas 140,59 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 14/05/2012 (156,65) 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de F - Cobe rt ura B - e bê nt ure s H - Home Broke r X - Box Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS ( *) - Ob s e rvaç õ e s : 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de F - Cobe rt ura B - e bê nt ure s H - Home Broke r X - Box Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório - Outras - Total corretagem / espesas 65,59 Líquido para 30/03/ ,40 BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 35
36 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Vendedor coberto renda fixa: NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /04/2012 Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante 0,00 C Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM C.I. N P. Vinc N Negócios realizados Q Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste C/V /C 1- BOVESPA V TERMO 30 MPT ON E N , ,00 C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C ebêntures - C B LC Vendas à vista - Valor líquido das operações - Compras à vista - Taxa de liquidação 8,88 Opções - compras - Taxa de Registro 3,21 Opções - vendas - Total CBLC 12,09 Operações à termo ,00 Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ - Taxa de termo / opções títulos públ. (v. nom.) - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 3,97 Total Bovespa / Soma 3,97 C Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 140,59 I.R.R.F. s/ operações, base R$ 0,00 - Outras - Total corretagem / espesas 140,59 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 12/04/2012 (156,65) 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de F - Cobe rt ura B - e bê nt ure s H - Home Broke r X - Box Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 36
37 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha: O modelo utilizado é um exemplo de controle de movimentação da carteira acionária, que facilita a apuração do imposto de renda, no entanto, cada cliente pode desenvolver o seu próprio controle, devido a responsabilidade de apurar e recolher o imposto de renda ser do próprio cliente. No exemplo, foram simulados alguns eventos, como: compra e venda, informações essas que são demonstradas na nota de corretagem (páginas 33, 34, 35 e 36). Como no item acima foi segregado em três situações: comprador, vendedor descoberto e vendedor coberto. Obs.: 1. o controle utilizado foi desenvolvido somente como exemplos dessa modalidade de mercado, não ficando disponível ao acesso dos clientes. 2. o exemplo foi validado pelos Gestores das Mesas de Operações Alta Renda e de BM&F. 37
38 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Comprador: Planilha - Ano Calendário 2012 CÓ. PAPEL ZPMA3T EMPRESA ZPM ATA NOTA E TIPO Valor em R$ C/V PRAZO QUANTIAE PREÇO/ AJUSTE PREGÃO LIQUIAÇÃO CORRETAGEM * MERCAO Operação Taxa - Liq Taxa - Reg Emolumentos Corretagem Liquido 18/1/ /1/ C TERMO ,81-5,33 1,93 2,38 52,35 (61,99) 18/1/ /1/ C TERMO ,82-3,55 1,28 1,59 34,24 (40,66) 26/1/ /1/ V VISTA , ,00 7,63 2,71 3,47 65, ,60 * Notas de corretagens demonstradas na página 33. Código dos Eventos C - COMPRA - ESOBRAMENTO AC - ACERTO E COMPRA V - VENA S - SUBSCRIÇÃO AV - ACERTO E VENA E - ESTORNO B - BONIFICAÇÃO T - TRANSPORTE Resumo Compras R$ ,65 Vendas R$ ,60 Lucros R$ 81,95 Prejuízos R$ 0,00 RESULTAO R$ 81,95 38
39 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Vendedor descoberto: Planilha - Ano Calendário 2012 CÓ. PAPEL JPMA3T EMPRESA JPM ATA NOTA E TIPO Valor em R$ C/V PRAZO QUANTIAE PREÇO/ AJUSTE PREGÃO LIQUIAÇÃO CORRETAGEM * MERCAO Operação Taxa - Liq Taxa - Reg Emolumentos Corretagem Liquido 2/2/2012 7/2/ V TERMO ,00-5,33 1,93 2,38 84,35 (93,99) 2/2/2012 7/2/ V TERMO ,99-3,55 1,28 1,59 56,24 (62,66) 23/2/ /2/ C VISTA , ,00 7,63 2,71 3,47 65,59 (20.179,40) * Notas de corretagens demonstradas na página 34. Código dos Eventos C - COMPRA - ESOBRAMENTO AC - ACERTO E COMPRA V - VENA S - SUBSCRIÇÃO AV - ACERTO E VENA E - ESTORNO B - BONIFICAÇÃO T - TRANSPORTE Resumo Compras R$ ,40 Vendas R$ ,35 Lucros R$ 657,95 Prejuízos R$ 0,00 RESULTAO R$ 657,95 39
40 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Vendedor coberto renda variável: Planilha - Ano Calendário 2012 CÓ. PAPEL MPAA3T EMPRESA MPA Acumulado Custo Médio Lucro Custo Médio de Venda (Prejuízo) em R$ Pregão Liquidação N. Nota * EV Quantidade Valor em R$ ** em R$ em R$ Ações Valor em R$ Unitária 12/12/ /12/ C , ,80 14,8660 9/3/ /3/ VT , /3/ /3/ C , ,33 164, ,87 14,8162 * Notas de corretagens demonstradas na página 35, com exceção da nota que já estava na posição de 2011 ** Os valores descritos são líquidos (negócio + taxas). SALO ,87 14,8162 Código dos Eventos Posição em Carteira de Ações - Mercado á vista C - COMPRA - ESOBRAMENTO AC - ACERTO E COMPRA PAPEL CÓ. PAPEL Quantidade Valor em R$ V - VENA S - SUBSCRIÇÃO AV - ACERTO E VENA MPA E - ESTORNO B - BONIFICAÇÃO VT - VENA A TERMO MPAA3T ,87 Compras Vendas Lucros Prejuízos RESULTAO Resumo R$ ,20 R$ ,35 R$ 164,02 R$ - R$ 164,02 40
41 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Vendedor coberto renda fixa: Planilha - Ano Calendário 2012 CÓ. PAPEL MPTA3T EMPRESA MPT Acumulado Custo Médio Lucro Custo Médio de Venda (Prejuízo) em R$ Pregão Liquidação N. Nota * EV Quantidade Valor em R$ ** em R$ em R$ Ações Valor em R$ Unitária 7/3/ /3/ C , ,60 14,4415 9/4/ /4/ VT , ,29 726, ,31 14,4416 * Notas de corretagens demonstradas na página 36, com exceção da nota que já estava na posição. ** Os valores descritos são líquidos (negócio + taxas). SALO ,31 14,4416 Código dos Eventos Posição em Carteira de Ações - Mercado á vista C - COMPRA - ESOBRAMENTO AC - ACERTO E COMPRA PAPEL CÓ. PAPEL Quantidade Valor em R$ V - VENA S - SUBSCRIÇÃO AV - ACERTO E VENA MPT E - ESTORNO B - BONIFICAÇÃO VT - VENA A TERMO MPTA3T ,31 Compras Vendas Lucros Prejuízos RESULTAO IRRF RESULTAO LÍQUIO Resumo R$ ,60 R$ ,35 R$ 726,06 R$ - R$ 726,06 R$ 163,36 R$ 562,70 TABELA REGRESSIVA ALIQUOTA IAS 22,5% E 001 ATÉ ,0% E 181 ATÉ ,5% E 361 ATÉ ,0% ACIMA E
42 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Apuração do Imposto de Renda: A apuração do imposto de renda é calculado com base no resultado do mês, como demonstrado abaixo: -Comprador: FATO GERAOR RESULTAO POSITIVO (A) 81,95 COMPENSAÇÃO E PERAS RESULTAO NEGATIVO (B) - BASE E CÁLCULO RESULTAO (A) - (B) 81,95 ALÍQUOTA 15 % - IMPOSTO E RENA 12,29 EUÇÃO OU IRRF (ALÍQUOTA E 0,005%) COMPENSAÇÃO BASE R$ ,00 O IRRF (ALIENAÇÃO / VENA) (1,05) IMPOSTO E RENA CÓIGO A RECEITA FEERAL À RECOLHER 11, ARF -Observação: A apuração do resultado está demonstrado na página
43 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Vendedor descoberto: FATO GERAOR RESULTAO POSITIVO (A) 657,95 COMPENSAÇÃO E PERAS RESULTAO NEGATIVO (B) - BASE E CÁLCULO RESULTAO (A) - (B) 657,95 ALÍQUOTA 15 % - IMPOSTO E RENA 98,69 EUÇÃO OU IRRF (ALÍQUOTA E 0,005%) COMPENSAÇÃO BASE R$ ,00 O IRRF (ALIENAÇÃO / VENA) (1,05) IMPOSTO E RENA CÓIGO A RECEITA FEERAL À RECOLHER 97, ARF -Observação: A apuração do resultado está demonstrado na página
44 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Vendedor coberto renda variável: FATO GERAOR RESULTAO POSITIVO (A) 164,02 COMPENSAÇÃO E PERAS RESULTAO NEGATIVO (B) - BASE E CÁLCULO RESULTAO (A) - (B) 164,02 ALÍQUOTA 15 % - IMPOSTO E RENA 24,60 EUÇÃO OU IRRF (ALÍQUOTA E 0,005%) COMPENSAÇÃO BASE R$ ,00 O IRRF (ALIENAÇÃO / VENA) (1,13) IMPOSTO E RENA CÓIGO A RECEITA FEERAL À RECOLHER 23, ARF -Observação: A apuração do resultado está demonstrado na página
45 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Vendedor coberto renda fixa: FATO GERAOR RESULTAO POSITIVO 726,06 BASE E CÁLCULO RESULTAO POSITIVO 726,06 ALÍQUOTA 22,5 % - IMPOSTO E RENA 163,36 IRRF CÓIGO A RECEITA FEERAL À RECOLHER 163, ARF -Observação: A apuração do resultado está demonstrado na página
46 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Mercado futuro Resumo: 46
47 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL 47
48 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Exemplo prático: Para calcular o imposto de renda a ser recolhido aos cofres públicos, precisa-se da nota de corretagem que a Instituição Intermediadora envia. Mediante esse documento, inserir as compras, vendas e ajustes diários na planilha (modelo exemplificado neste manual), para apuração do resultado, seja ele positivo ou negativo, caso positivo tributá-lo. Nota de Corretagem: A nota de corretagem é o documento, que a Instituição Intermediadora é obrigada a emitir aos seus clientes, esse documento contém informações para controlar e apurar o imposto devido. 48
49 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Nr. Nota Folha 1 ata pregão 03/07/2012 Nr. Nota Folha ata pregão /07/2012 Cliente C.N.P.J. / C.P.F. Cliente C.N.P.J. / C.P.F. JULIA V. Z. P. M. RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO BELA VISTA SÃO PAULO - SP Código do cliente JULIA V. Z. P. M. RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO BELA VISTA SÃO PAULO - SP Código do cliente C/V M ercadoria Vencimento Quantidade Preço / ajuste Tipo do negócio Vlr. e Operação / Ajuste /C Taxa operacional C/V M ercadoria Vencimento Quantidade Preço / ajuste Tipo do negócio Vlr. e Operação / Ajuste /C Taxa operacional C C C BOI V12 31/12/ ,9500 NORMAL 462,00 C 40,00 BOI V12 31/12/ ,9500 NORMAL 462,00 C 40,00 BOI V12 31/12/ ,9500 NORMAL 231,00 C 20,00 C BOI V12 31/12/ ,6000 AJUPOS 2.310,00 0,00 Venda disponível Compra disponível Venda opções Compra opções Valor dos negócios 0,00 0,00 0,00 0, ,00 C 0,00 0,00 100,00 14,07 12,20 IRRF IRRF ay Trade (Projeção) Taxa operacional Taxa registro BM &F Taxas BM &F (emol+f.gar) Venda disponível Compra disponível Venda opções Compra opções Valor dos negócios 0,00 0,00 0,00 0, ,00 Taxas BM &F (emol+f.gar) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 IRRF IRRF ay Trade (Projeção) Taxa operacional Taxa registro BM &F + Outros Custos I.S.S. 0,00 0,00 Ajuste de posição Ajuste day trade Total das despesas 1.155,00 C 0,00 C 126,27 + Outros Custos I.S.S. Ajuste de posição Ajuste day trade Total das despesas 0,00 0, ,00 0,00 C 0,00 Outros IRRF Corretagem Total Conta Investimento Total Conta Normal Total líquido (# ) Total líquido da nota 0,00 0,00 0,00 C 1.028,73 C 0,00 C 1.028,73 C Outros IRRF Corretagem Total Conta Investimento Total Conta Normal Total líquido (# ) Total líquido da nota 0,00 0,00 0,00 C 2.310,00 0,00 C 2.310,00 BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES M OBILIÁRIOS BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES M OBILIÁRIOS 49
50 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Nr. Nota Folha ata pregão /07/2012 Nr. Nota Folha ata pregão /07/2012 Cliente C.N.P.J. / C.P.F. Cliente C.N.P.J. / C.P.F. JULIA V. Z. P. M. RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO BELA VISTA SÃO PAULO - SP Código do cliente JULIA V. Z. P. M. RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO BELA VISTA SÃO PAULO - SP Código do cliente C/V M ercadoria Vencimento Quantidade Preço / ajuste Tipo do negócio Vlr. e Operação / Ajuste /C Taxa operacional C/V M ercadoria Vencimento Quantidade Preço / ajuste Tipo do negócio Vlr. e Operação / Ajuste /C Taxa operacional C BOI V12 31/12/ ,8100 AJUPOS 693,00 C 0,00 C BOI V12 31/12/ ,0900 AJUPOS 924,00 C 0,00 Venda disponível Compra disponível Venda opções Compra opções Valor dos negócios 0,00 0,00 0,00 0,00 693,00 C Taxas BM &F (emol+f.gar) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 IRRF IRRF ay Trade (Projeção) Taxa operacional Taxa registro BM &F + Outros Custos I.S.S. Ajuste de posição Ajuste day trade Total das despesas 0,00 0,00 693,00 C 0,00 C 0,00 Outros IRRF Corretagem Total Conta Investimento Total Conta Normal Total líquido (# ) Total líquido da nota 0,00 0,00 0,00 C 693,00 C 0,00 C 693,00 C Venda disponível Compra disponível Venda opções Compra opções Valor dos negócios 0,00 0,00 0,00 0,00 924,00 C Taxas BM &F (emol+f.gar) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 IRRF IRRF ay Trade (Projeção) Taxa operacional Taxa registro BM &F + Outros Custos I.S.S. Ajuste de posição Ajuste day trade Total das despesas 0,00 0,00 924,00 C 0,00 C 0,00 Outros IRRF Corretagem Total Conta Investimento Total Conta Normal Total líquido (# ) Total líquido da nota 0,00 0,00 0,00 C 924,00 C 0,00 C 924,00 C BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES M OBILIÁRIOS BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES M OBILIÁRIOS 50
51 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Nr. Nota Folha ata pregão /07/2012 Nr. Nota Folha ata pregão /07/2012 Cliente C.N.P.J. / C.P.F. Cliente C.N.P.J. / C.P.F. JULIA V. Z. P. M. RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO BELA VISTA SÃO PAULO - SP Código do cliente JULIA V. Z. P. M. RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO BELA VISTA SÃO PAULO - SP Código do cliente C/V M ercadoria Vencimento Quantidade Preço / ajuste Tipo do negócio Vlr. e Operação / Ajuste /C Taxa operacional C/V M ercadoria Vencimento Quantidade Preço / ajuste Tipo do negócio Vlr. e Operação / Ajuste /C Taxa operacional C BOI V12 31/12/ ,4200 AJUPOS 1.089,00 C 0,00 V BOI V12 31/12/ ,4500 AJUPOS 99,00 C 0,00 Venda disponível Compra disponível Venda opções Compra opções Valor dos negócios 0,00 0,00 0,00 0, ,00 C 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 IRRF IRRF ay Trade (Projeção) Taxa operacional Taxa registro BM &F Taxas BM &F (emol+f.gar) + Outros Custos I.S.S. Ajuste de posição Ajuste day trade Total das despesas 0,00 0, ,00 C 0,00 C 0,00 Outros IRRF Corretagem Total Conta Investimento Total Conta Normal Total líquido (# ) Total líquido da nota 0,00 0,00 0,00 C 1.089,00 C 0,00 C 1.089,00 C Venda disponível Compra disponível Venda opções Compra opções Valor dos negócios 0,00 0,00 0,00 0,00 99,00 C Taxas BM &F (emol+f.gar) 0,00 0,00 10,00 0,24 0,20 IRRF IRRF ay Trade (Projeção) Taxa operacional Taxa registro BM &F + Outros Custos I.S.S. Ajuste de posição Ajuste day trade Total das despesas 0,00 0,00 99,00 C 0,00 C 10,44 Outros IRRF Corretagem Total Conta Investimento Total Conta Normal Total líquido (# ) Total líquido da nota 0,00 0,00 0,00 C 88,56 C 0,00 C 88,56 C BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES M OBILIÁRIOS BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES M OBILIÁRIOS 51
52 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha: O modelo utilizado é um exemplo de controle de movimentação da carteira acionária, que facilita a apuração do imposto de renda, no entanto, cada cliente pode desenvolver o seu próprio controle, devido a responsabilidade de apurar e recolher o imposto de renda ser do próprio cliente. No exemplo, foram simulados alguns eventos, como: compra, ajuste diário e venda, informações essas que são demonstradas na nota de corretagem (páginas 49, 50 e 51). Obs.: 1. o controle utilizado foi desenvolvido somente como exemplo dessa modalidade de mercado, não ficando disponível ao acesso dos clientes. 2. o exemplo foi validado pelos Gestores das Mesas de Operações Alta Renda e de BM&F. 52
53 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha - Ano Calendário 2012 CÓ. PAPEL BOI V12 EMPRESA BOI GORO BOM Pregão Liquidação N. Nota * EV Quantidade Cotação OP Ajuste do ia Ajuste Anterior Ajuste iário TAXAS Posição Fisica 3/7/2012 4/7/ C 10 97,95 98, ,00 (126,27) 10 4/7/2012 5/7/ AJ 10 97,60 98,30 (2.310,00) /7/2012 6/7/ AJ 10 97,81 97,60 693, /7/ /7/ AJ 10 98,09 97,81 924, /7/ /7/ AJ 10 98,42 98, , /7/ /7/ V 10 98,45 98,42 99,00 (10,44) - * Notas de corretagens demonstradas nas páginas 49, 50 e 51. Código dos Eventos C - COMPRA V - VENA AJ - AJUSTE E POSIÇÃO Compra Venda Lucros Prejuízos RESULTAO BRUTO Taxas RESULTAO LIQUIO Resumo R$ ( ,27) R$ ,56 R$ 3.960,00 R$ (2.310,00) R$ 1.650,00 R$ (136,71) R$ 1.513,29 Memória de Cálculo (Cotação da operação 97,95 x Arroba 330) x quantidade 10 + taxas 126,27 = ,27 (Cotação da operação 98,45 x Arroba 330) x quantidade 10 + taxas (10,44) = ,56 Soma dos ajustes diários positivos 1.155,00+693,00+924, ,00+99,00 = 3.960,00 Soma dos ajustes diários negativos 2.310,00 iferença do Lucro para o Prejuízo 3.960, ,00 = 1.650,00 Soma das taxas 126, ,44 = 136,71 Resultado Bruto menos as taxas 1.650,00-136,71 = 1.513,29 53
54 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Apuração do Imposto de Renda: A apuração do imposto de renda é calculado com base no resultado do mês, como demonstrado abaixo: FATO GERAOR RESULTAO POSITIVO (A) 3.960,00 COMPENSAÇÃO E PERAS RESULTAO NEGATIVO (B) (2.310,00) EUÇÃO TAXAS ( C ) (136,71) BASE E CÁLCULO RESULTAO (A) - (B) - ( C ) 1.513,29 ALÍQUOTA 15 % - IMPOSTO E RENA 226,99 EUÇÃO OU IRRF (ALÍQUOTA E 0,005%) COMPENSAÇÃO BASE R$ 1.650,00 IRRF R$ 0,08 O IRRF INFERIOR A R$ 1,01 - IMPOSTO E RENA CÓIGO A RECEITA FEERAL À RECOLHER 226, ARF 54
55 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Operações ay Trade: Resumo: 55
56 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL 56
57 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Exemplo prático: Para calcular o imposto de renda a ser recolhido aos cofres públicos, precisa-se da nota de corretagem que a Instituição Intermediadora envia. Mediante esse documento, inserir as compras e vendas na planilha (modelo exemplificado neste manual), para apuração do resultado, seja ele positivo ou negativo, caso positivo tributá-lo. Nota de Corretagem: A nota de corretagem é o documento, que a Instituição Intermediadora é obrigada a disponibilizar aos seus clientes, esse documento contém informações para controlar e apurar o imposto devido. 57
58 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /08/2012 Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante 0,00 C Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM C.I. N P. Vinc N Negócios realizados Q Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste C/V /C 1- BOVESPA C VISTA XPTO ON NM , ,00 1- BOVESPA V VISTA XPTO ON NM , ,00 C 1- BOVESPA V VISTA XPTO ON NM , ,00 C 1- BOVESPA V VISTA XPTO ON NM , ,00 C 1- BOVESPA V VISTA XPTO ON NM , ,00 C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C ebêntures - C B LC Vendas à vista 9.196,00 Valor líquido das operações 220,00 Compras à vista 8.976,00 Taxa de liquidação 3,27 Opções - compras - Taxa de Registro - Opções - vendas - Total CBLC 216,73 Operações à termo - Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 1,27 Total Bovespa / Soma 1,27 C C Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 45,43 I.R.R.F. AY TRAE: Base R$ 170,03 Projeção R$ 1,70 Outras - Total corretagem / espesas 45,43 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 10/08/ ,03 C 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de F - Cobe rt ura B - e bê nt ure s H - Home Broke r X - Box Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 58
59 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha: O modelo utilizado é um exemplo de controle de movimentação da carteira acionária, que facilita a apuração do imposto de renda, no entanto, cada cliente pode desenvolver o seu próprio controle, devido à responsabilidade de apurar e recolher o imposto de renda ser do próprio investidor/contribuinte. No exemplo, foram simulados alguns eventos, como: compra e venda, informações essas que são demonstradas na nota de corretagem (página 58), que possibilitou a apuração do resultado que será utilizado para o cálculo do imposto de renda do mês 08/2012, onde o recolhimento deve ser efetuado até o último dia do mês subsequente, ou seja, até 28/09/2012. Obs.: 1. o controle utilizado foi desenvolvido somente como exemplo dessa modalidade de mercado, não ficando disponível ao acesso dos clientes. 2. o exemplo foi validado pelos Gestores das Mesas de Operações Alta Renda e de BM&F. 59
60 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha - Ano Calendário 2012 CÓ. PAPEL X EMPRESA XPTO - ON Acumulado Custo Médio Lucro Custo Médio de Venda (Prejuízo) em R$ Pregão Liquidação N. Nota * EV Quantidade Valor em R$ ** em R$ em R$ Ações Valor em R$ Unitária 7/8/ /8/ C , ,98 1,3237 * Nota de corretagen demonstrada na página 58. ** Os valores descritos são líquidos (negócio + taxas). Código dos Eventos C - COMPRA - ESOBRAMENTO AC - ACERTO E COMPRA V - VENA S - SUBSCRIÇÃO AV - ACERTO E VENA E - ESTORNO B - BONIFICAÇÃO T - TRANSPORTE V , ,98 170,03 - (0,00) - Compras Vendas Lucros Prejuízos RESULTAO Resumo R$ 9.000,98 R$ 9.171,01 R$ 170,03 R$ - R$ 170,03 60
61 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Apuração do Imposto de Renda: A apuração do imposto de renda é calculado com base no resultado do mês, como demonstrado abaixo: FATO GERAOR RESULTAO POSITIVO (A) 170,03 COMPENSAÇÃO E PERAS RESULTAO NEGATIVO (B) - BASE E CÁLCULO RESULTAO (A) - (B) 170,03 ALÍQUOTA 20 % - IMPOSTO E RENA 34,00 EUÇÃO OU IRRF (ALÍQUOTA E 1%) COMPENSAÇÃO BASE R$ 170,03 O IRRF (1,70) IMPOSTO E RENA CÓIGO A RECEITA FEERAL À RECOLHER 32, ARF 61
62 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Cotas de Fundos de Investimentos: - Fundos de Investimentos (Índice de Ações, FIP, FIA, FIEE, Clube de Ações, dentre outros) Resumo: 62
63 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL 63
64 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Exemplo prático: Para calcular o imposto de renda a ser recolhido aos cofres públicos, precisa-se da nota de corretagem que a Instituição Intermediadora envia. Mediante esse documento, inserir as compras e vendas na planilha (modelo exemplificado neste manual), para apuração do resultado, seja ele positivo ou negativo, caso positivo tributá-lo. Nota de Corretagem: A nota de corretagem é o documento, que a Instituição Intermediadora é obrigada a disponibilizar aos seus clientes, esse documento contém informações para controlar e apurar o imposto devido. 64
65 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /09/2012 NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /09/2012 Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante C.I. Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante C.I. 0,00 C N 0,00 C N Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM P. Vinc N Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM P. Vinc N Negócios realizados Negócios realizados Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste Q C/V /C Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste Q C/V /C 1- BOVESPA C VISTA PYBB CI , ,00 1- BOVESPA V VISTA PYBB CI , ,00 C 1- BOVESPA C VISTA PYBB CI , ,40 1- BOVESPA C VISTA PYBB CI , ,00 1- BOVESPA C VISTA PYBB CI 10 78,62 786,20 C VISTA PYBB CI ,01 1- BOVESPA ,00 R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C ebêntures - C B LC ebêntures - C B LC Vendas à vista - Valor líquido das operações ,60 Compras à vista ,60 Taxa de liquidação 55,85 Opções - compras - Taxa de Registro - Opções - vendas - Total CBLC ,45 Vendas à vista ,00 Valor líquido das operações ,00 Compras à vista - Taxa de liquidação 45,59 Opções - compras - Taxa de Registro - Opções - vendas - Total CBLC ,41 C C Operações à termo - Bo vespa / So ma Operações à termo - Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,60 Taxa A.N.A. - Emolumentos 14,22 Total Bovespa / Soma 14,22 Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 11,60 Total Bovespa / Soma 11,60 Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 1.078,57 A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 854,21 I.R.R.F. s/ operações, base R$ ,00 8,29 Outras - Total corretagem / espesas 1.078,57 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 06/09/ ,24 Outras - Total corretagem / espesas 854,21 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 13/09/ ,60 C 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de H - Home Broke r - a y-tra de H - Home Broke r F - Cobe rt ura X - Box F - Cobe rt ura X - Box B - e bê nt ure s Y - e sma nc he de Box B - e bê nt ure s Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 65
66 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha: O modelo utilizado é um exemplo de controle de movimentação da carteira acionária, que facilita a apuração do imposto de renda, no entanto, cada cliente pode desenvolver o seu próprio controle, devido à responsabilidade de apurar e recolher o imposto de renda ser do próprio investidor/contribuinte. No exemplo, foram simulados alguns eventos, como: compra e venda, informações essas que são demonstradas na nota de corretagem (página 65), as quais foram demonstradas pelos valores líquidos (negócio + taxas), que possibilitou a apuração do resultado que será utilizado para o cálculo do imposto de renda do mês 09/2012, onde o recolhimento deve ser efetuado até o último dia do mês subsequente, ou seja, até 31/10/2012 Obs.: 1. o controle utilizado foi desenvolvido somente como exemplo dessa modalidade de mercado, não ficando disponível ao acesso dos clientes. 2. o exemplo foi validado pelos Gestores das Mesas de Operações Alta Renda e de BM&F. 66
67 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha - Ano Calendário 2012 CÓ. PAPEL PYBB EMPRESA PYBB Acumulado Custo Médio Lucro Custo Médio de Venda (Prejuízo) em R$ Pregão Liquidação N. Nota * EV Quantidade Valor em R$ ** em R$ em R$ Ações Valor em R$ Unitária 3/9/2012 6/9/ C , ,24 81, /9/ /9/ V , , , ,45 81,7009 * Notas de corretagens demonstradas na página 65. ** Os valores descritos são líquidos (negócio + taxas) SALO ,45 81,7009 Código dos Eventos C - COMPRA - ESOBRAMENTO AC - ACERTO E COMPRA PAPEL CÓ. PAPEL Quantidade Valor em R$ V - VENA S - SUBSCRIÇÃO AV - ACERTO E VENA PYBB E - ESTORNO B - BONIFICAÇÃO T - TRANSPORTE Posição em Carteira de Ações - Mercado á vista PYBB ,45 Compras Vendas Lucros Prejuízos RESULTAO Resumo R$ ,24 R$ ,60 R$ 1.486,81 R$ - R$ 1.486,81 67
68 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Apuração do Imposto de Renda: A apuração do imposto de renda é calculado com base no resultado do mês, como demonstrado abaixo: FATO GERAOR RESULTAO POSITIVO (A) 1.486,81 COMPENSAÇÃO E PERAS RESULTAO NEGATIVO (B) - BASE E CÁLCULO RESULTAO (A) - (B) 1.486,81 ALÍQUOTA 15 % - IMPOSTO E RENA 223,02 EUÇÃO OU IRRF (ALÍQUOTA E 0,005%) COMPENSAÇÃO BASE R$ ,00 O IRRF (ALIENAÇÃO / VENA) (8,29) IMPOSTO E RENA CÓIGO A RECEITA FEERAL À RECOLHER 214, ARF 68
69 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL - Fundos de Investimentos Imobiliário Resumo: 69
70 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL 70
71 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Exemplo prático: Para calcular o imposto de renda a ser recolhido aos cofres públicos, precisa-se da nota de corretagem que a Instituição Intermediadora envia. Mediante esse documento, inserir as compras e vendas na planilha (modelo exemplificado neste manual), para apuração do resultado, seja ele positivo ou negativo, caso positivo tributá-lo. Nota de Corretagem: A nota de corretagem é o documento, que a Instituição Intermediadora é obrigada a disponibilizar aos seus clientes, esse documento contém informações para controlar e apurar o imposto devido. 71
72 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /10/2012 NOTA E CORRETAGEM Nr. Nota Folha ata pregão /10/2012 Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Cliente C.P.F./ C.N.P.J./C.O.B JULIA V. Z. P. M RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA Código cliente Assessor SÃO PAULO - SP Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante C.I. Agente de Compensação Cliente Valor Custodiante C.I. 0,00 C N 0,00 C N Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM P. Vinc N Banco Agência Conta corrente Acionista Administrador Complemento nome BRA CTVM P. Vinc N Negócios realizados Negócios realizados Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste Q C/V /C Negociação Tipo mercado Prazo Especificação do título Obs. (*) Quantidade Preço/ Ajuste Valor Operação/ Ajuste Q C/V /C 1- BOVESPA C VISTA FII XPTO CI ER , ,00 1- BOVESPA V VISTA FII XPTO CI ER , ,00 C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C R e s umo d o s N e g ó c io s R e s umo F inanc e iro / C ebêntures - C B LC ebêntures - C B LC Vendas à vista - Valor líquido das operações ,00 Compras à vista ,00 Taxa de liquidação 31,03 Opções - compras - Taxa de Registro - Opções - vendas - Total CBLC ,03 Vendas à vista ,00 Valor líquido das operações ,00 Compras à vista - Taxa de liquidação 31,13 Opções - compras - Taxa de Registro - Opções - vendas - Total CBLC ,87 C C Operações à termo - Bo vespa / So ma Operações à termo - Bo vespa / So ma Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 7,85 Total Bovespa / Soma 7,85 Valor das oper. c/ títulos públ. (v. nom.) - Taxa de termo / opções - Valor das operações ,00 Taxa A.N.A. - Emolumentos 7,92 Total Bovespa / Soma 7,92 Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as Es p e c if ic aç õ e s d ive rs as Co rretag em / es pes as A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 175,39 A coluna Q indica liquidação no Agente do Qualificado Corretagem 177,37 I.R.R.F. s/ operações, base R$ ,00 5,66 Outras - Total corretagem / espesas 175,39 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 08/10/ ,27 Outras - Total corretagem / espesas 177,37 ( *) - Ob s e rvaç õ e s : Líquido para 09/10/ ,58 C 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura 2 - Corret ora ou pessoa vinculada at uou na out ra part e A - P osição Fut uro T - Liquidação pelo Brut o Observação: (1) As operações a termo não são computadas no líquido da fatura # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP # - Ne góc io dire t o C - Clube s e Fundos I - P OP 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria 8 - Liquida ç ã o Inst it uc iona l P - Ca rt e ira P rópria - a y-tra de H - Home Broke r - a y-tra de H - Home Broke r F - Cobe rt ura X - Box F - Cobe rt ura X - Box B - e bê nt ure s Y - e sma nc he de Box B - e bê nt ure s Y - e sma nc he de Box L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS L - P re c a t ório BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 72
73 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha: O modelo utilizado é um exemplo de controle de movimentação da carteira acionária, que facilita a apuração do imposto de renda, no entanto, cada cliente pode desenvolver o seu próprio controle, devido à responsabilidade de apurar e recolher o imposto de renda ser do próprio investidor/contribuinte. No exemplo, foram simulados alguns eventos, como: compra e venda, informações essas que são demonstradas na nota de corretagem (página 72), as quais foram demonstradas pelos valores líquidos (negócio + taxas), que possibilitou a apuração do resultado que será utilizado para o cálculo do imposto de renda do mês 10/2012, onde o recolhimento deve ser efetuado até o último dia do mês subsequente, ou seja, até 30/11/2012. Obs.: 1. o controle utilizado foi desenvolvido somente como exemplo dessa modalidade de mercado, não ficando disponível ao acesso dos clientes. 2. o exemplo foi validado pelos Gestores das Mesas de Operações Alta Renda e de BM&F. 73
74 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Planilha - Ano Calendário 2012 CÓ. PAPEL FII XPTO EMPRESA FII XPTO Acumulado Custo Médio Lucro Custo Médio de Venda (Prejuízo) em R$ Pregão Liquidação N. Nota * EV Quantidade Valor em R$ ** em R$ em R$ Ações Valor em R$ Unitária 3/10/2012 8/10/ C , ,27 547,4464 4/10/2012 9/10/ V , , , * Notas de corretagens demonstradas na página 72. ** Os valores descritos são líquidos (negócio + taxas). SALO Código dos Eventos Posição em Carteira de Ações - Mercado á vista C - COMPRA - ESOBRAMENTO AC - ACERTO E COMPRA PAPEL CÓ. PAPEL Quantidade Valor em R$ V - VENA S - SUBSCRIÇÃO AV - ACERTO E VENA E - ESTORNO B - BONIFICAÇÃO T - TRANSPORTE - - Compras Vendas Lucros Prejuízos RESULTAO Resumo R$ ,27 R$ ,58 R$ 3.494,31 R$ - R$ 3.494,31 74
75 TRIBUTAÇÃO NO MERCAO E RENA VÁRIAVEL Apuração do Imposto de Renda: A apuração do imposto de renda é calculado com base no resultado do mês, como demonstrado abaixo: FATO GERAOR RESULTAO POSITIVO (A) 3.494,31 COMPENSAÇÃO E PERAS RESULTAO NEGATIVO (B) - BASE E CÁLCULO RESULTAO (A) - (B) 3.494,31 ALÍQUOTA 20 % - IMPOSTO E RENA 698,86 EUÇÃO OU IRRF (ALÍQUOTA E 0,005%) COMPENSAÇÃO BASE R$ ,00 O IRRF (ALIENAÇÃO / VENA) (5,66) IMPOSTO E RENA CÓIGO A RECEITA FEERAL À RECOLHER 693, ARF 75
76 OBRIGAÇÃO PRINCIPAL E ACESSÓRIA Tire a sua dúvida, de como preencher o ARF (ocumento de Arrecadação de Receitas Federais) pelo recolhimento do imposto de renda sobre o ganho auferido no mercado de renda variável, e demais obrigações acessória (IRPF eclaração do Imposto de Renda Pessoa Física / e GC eclaração de Ganhos de Capital). Com base nos exemplos práticos demonstrados nas páginas anteriores, iremos utilizar o ARF (obrigação principal), a IRPF (obrigação acessória) e a GC (obrigação acessória). Observação: As obrigações utilizadas neste manual, tem como base a versão disponibilizada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil no ano exercício de 2013, relativo ao ano calendário Preenchimento do ocumento de Arrecadação de Receitas Federais - ARF O recolhimento do imposto de renda apurado sobre o ganho líquido auferido no mercado de renda variável, deve ser efetuado por meio de ARF. O cliente pode encontrar o citado formulário na Internet Banking do Banco Bradesco S.A. no Agendamento/ Tributos ou Pagamentos/ Tributos, em papelarias especializadas ou fazer download do programa SICALC, no site da Receita Federal do Brasil via internet, lembrando que a instalação deste programa deve ser atualizada mensalmente, pois o mesmo calcula multa e juros, caso o contribuinte/ investidor tenha se equivocado no vencimento do documento, e necessite atualizar o valor. As instruções na tabela abaixo, se relaciona numericamente com o formulário. 76
77 OBRIGAÇÃO PRINCIPAL E ACESSÓRIA No quadro abaixo está detalhado cada campo do formulário ARF, identificando a forma de preenchimento. 77
78 OBRIGAÇÃO PRINCIPAL E ACESSÓRIA 78
79 OBRIGAÇÃO PRINCIPAL E ACESSÓRIA 79
80 OBRIGAÇÃO PRINCIPAL E ACESSÓRIA Preenchimento da eclaração de Imposto de Renda Pessoa Física - IRPF Para inserir as informações pertinentes as operações de renda variável na IRPF, é necessário ter os seguintes documentos: Nota de corretagem; Planilha com o Custo Médio; Controle de Apuração; e Informe de rendimento de proventos. Observação: Para facilitar o preenchimento, o cliente pode solicitar a Bradesco S.A. Corretora de Títulos e Valores Mobiliários os seguintes documentos complementares: Informativo mensal dos valores da base de cálculo e do imposto de renda retido na fonte nas operações de alienações realizadas no mercado à vista em bolsa de valores; e Informativo mensal dos valores da base de cálculo e de retenção de imposto de renda retido na fonte nas operações day trade. 80
81 OBRIGAÇÃO PRINCIPAL E ACESSÓRIA Informativo mensal BRAESCO S.A. C.T.V.M. INFORMATIVO MENSAL OS VALORES A BASE E CALCULO E / O IMPOSTO E RENA RETIO NA FONTE NAS Av.Paulista, º andar -Bela Vista OPERAÇÕES E ALIENAÇÕES REALIZAAS NO MERCAO À VISTA CEP: São Paulo - SP EM BOLSA E VALORES - ANO CALENÁRIO IENTIFICAÇÃO O CLIENTE N OM E / R A Z Ã O SOC IA L JULIA V. Z. P. M. EN ER EÇO C P F / C N P J RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA - SÃO PAULO - SP - CEP: INFORMAÇÕES SOBRE O IMPOSTO RETIO NA FONTE MÊS CÓIGO E RETENÇÃO ESCRIÇÃO BASE E CÁLCULO (R$) IMPOSTO RETIO (R$) Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados ,00 1,05 Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados ,00 1,05 Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados ,00 1,13 Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados - - Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados ,55 1,07 Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados - - Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados - - Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados - - Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados ,00 8,29 Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados ,00 5,66 Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados - - Mercado à Vista - Alienação sobre operações em bolsas e assemelhados - - TOTAL ,55 18,25 3. OUTRAS INFORMAÇÕES IN /12/ ART. 2º, 2º, III - ISPENSAA A ENTREGA O INFORME E RENIMENTOS FINANCEIROS, PARA ESSAS OPERAÇÕES Lei /12/ art. 2º, 1º, IV - ALIQUOTA E 0,005% SOBRE ALIENAÇÃO EM OPERAÇÕES REALIZAAS EM BOLSAS. 4. RESPONSÁVEL PELAS INFORMAÇÕES EP A R T A M EN T O T ELEF ON E BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS (0xx11)
82 OBRIGAÇÃO PRINCIPAL E ACESSÓRIA BRAESCO S.A. C.T.V.M. INFORMATIVO MENSAL OS VALORES A BASE E CALCULO E / E RETENÇÃO E IMP. E RENA RETIO NA FONTE NAS Av.Paulista, º andar -Bela Vista OPERAÇÕES E AY TRAE CEP: São Paulo - SP ANO CALENÁRIO IENTIFICAÇÃO O CLIENTE N OM E / R A Z Ã O SOC IA L C P F / C N P J JULIA V. Z. P. M EN ER EÇO RUA ITAPEVA, 782-4º ANAR - ANEXO - BELA VISTA - SÃO PAULO - SP - CEP: INFORMAÇÕES SOBRE O IMPOSTO RETIO NA FONTE MÊS CÓIGO E RETENÇÃO ESCRIÇÃO BASE E CÁLCULO (R$) IMPOSTO RETIO (R$) ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados 170,03 1,70 ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - ay Trade - Ganhos líquidos em operações em bolsas e assemelhados - - TOTAL 170,03 1,70 3. OUTRAS INFORMAÇÕES IN /12/ ART. 2º, 2º, III - ISPENSAA A ENTREGA O INFORME E RENIMENTOS FINANCEIROS, PARA ESSAS OPERAÇÕES IN 25-06/03/ ART ALIQUOTA E 1,0% SOBRE RENIMENTOS AUFERIOS EM OPERAÇÕES E AY TRAE REALIZAAS EM BOLSAS. 4. RESPONSÁVEL PELAS INFORMAÇÕES EP A R T A M EN T O T ELEF ON E BRAESCO S/A CORRETORA E TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS (0xx11)
83 OBRIGAÇÃO PRINCIPAL E ACESSÓRIA A seguir demonstraremos com base na versão disponibilizada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, as telas referente a eclaração de Imposto de Renda Pessoa Física - exercício ano calendário 2012, as quais apresentam as instruções necessárias para auxiliar no preenchimento de sua declaração de imposto de renda no que diz respeito ao ganho com renda variável. 83
84 ECLARAÇÃO O IMPOSTO E RENA E PESSOA FÍSICA Clique, para criar a declaração Clique, para dar continuidade na criação da declaração Clique, para preencher a declaração 84
85 BENS E IREITOS Clique, para preencher as posições de ativos do último dia do ano 85
86 BENS E IREITOS Insira a posição dos ativos do último dia do ano 86
87 RENIMENTOS ISENTOS E NÃO TRIBUTÁVEIS Clique 87
88 RENIMENTOS ISENTOS E NÃO TRIBUTÁVEIS Clique Clique para Insira os dados Insira os dividendos 88
89 RENIMENTOS ISENTOS E NÃO TRIBUTÁVEIS Clique Clique para Insira os dados Insira os dados sobre os ganhos obtidos em operações em bolsa com ações no mercado á vista que tem a isenção de imposto limitado a alienação de R$20.000,00 no mês. 89
90 RENIMENTOS ISENTOS E NÃO TRIBUTÁVEIS Clique Clique para Insira os dados Insira os dados sobre os ganhos obtidos em operações em bolsa com ouro no mercado á vista que tem a isenção de imposto limitado a alienação de R$20.000,00 no mês. 90
91 RENIMENTOS SUJEITOS À TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA / EFINITIVA Clique 91
92 RENIMENTOS SUJEITOS À TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA / EFINITIVA Carregamento automático Clique Clique para Insira os dados Insira os dados sobre os ganhos obtidos em operações de renda fixa. 92
93 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Clique, para preencher os campos devidos 93
94 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Clique para definir a quem pertence o imposto Insira a base de cálculo 94
95 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Insira o IRRF retido pela Corretora Insira o imposto pago via ARF 95
96 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Clique para definir a quem pertence o imposto Insira a base de cálculo 96
97 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Insira o IRRF retido pela Corretora Insira o imposto pago via ARF 97
98 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Clique para definir a quem pertence o imposto Insira a base de cálculo 98
99 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Insira o IRRF retido pela Corretora Insira o imposto pago via ARF 99
100 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Clique para definir a quem pertence o imposto Insira a base de cálculo 100
101 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Insira o IRRF retido pela Corretora Insira o imposto pago via ARF 101
102 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Clique para definir a quem pertence o imposto Insira a base de cálculo 102
103 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Insira o imposto pago via ARF 103
104 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Clique para definir a quem pertence o imposto Insira a base de cálculo 104
105 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Insira o imposto pago via ARF 105
106 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Clique para definir a quem pertence o imposto Insira a base de cálculo 106
107 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Insira o IRRF retido pela Corretora Insira o imposto pago via ARF 107
108 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Clique para definir a quem pertence o imposto Insira a base de cálculo 108
109 RENA VARIÁVEL OPERAÇÕES COMUNS / AY-TRAE Insira o IRRF retido pela Corretora Insira o imposto pago via ARF 109
110 ECLARAÇÃO E GANHO E CAPITAL Preenchimento da eclaração de Ganho de Capital - GC A declaração de ganho de capital é efetuado por intermédio do programa Imposto de Renda Ganho de Capital, adquirido através do site e deverá ser entregue anualmente, junto com a IRPF eclaração de Imposto de Renda Pessoa Física. Clique 110
111 ECLARAÇÃO E GANHO E CAPITAL Insira os dados 111
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