CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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- Lucca Castilhos Diegues
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1 CONTABILIDADE E Prof. Cássio Marques da Silva 2018
2 SIMPLES NACIONAL LC 123, 14 de Dezembro de 2006 Alterada pela LC 127, 14 de Agosto de 2007 Alterada pela LC 128, 19 de Dezembro de 2008 Alterada pela LC 133, 28 de Dezembro de 2009 Alterada pela LC 139, 10 de novembro de 2011 Alterada pela LC 147, 07 de agosto de 2014 Alterada pela LC 154, 18 de abril de 2016 Alterada pela LC 155, 27 de outubro de 2016 e RESOLUÇÕES DO COMITÊ GESTOR DO SIMPLES NACIONAL nº 001/2007 à 142/2018
3 SIMPLES NACIONAL - CARACTERÍSTICAS É um sistema de apuração diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar nº 123, de 14/12/2006, aplicável às Microempresas e às Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01/07/2007; Aplica-se às ME (Microempresas) e EPP (Empresas de Pequeno Porte) a saber: ME: faturamento até R$ ,00 EPP: faturamento até R$ ,00; Observação: porte faturamentodo exercício anterior Alíquota considera-seo faturamento dos 12 últimos meses de todos os estabelecimentos (Observação: faturamento acumulado. Não zera no final do exercício);
4 SIMPLES NACIONAL - ABRANGÊNCIA O Simples Nacional abrange os seguintes impostos: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL); Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Contribuição para o PIS/Pasep; Contribuição para a Seguridade Social (cota patronal) -INSS; Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS); Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN).
5 SIMPLES NACIONAL - OPÇÃO Opção facultativa (durante o mês de janeiro ou em início de atividade 30 dias após o último deferimento estadual ou municipal ou ainda 180 dias após a inscrição no CNPJ); Irretratável para todo o ano calendário;
6 SIMPLES NACIONAL - VEDAÇÕES Empresa que tenha auferido, no ano-calendário imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ ,00; Empresa cujo capital participe outra pessoa jurídica; Empresa cujo titular ou sócio participe com mais de 10% do capital de outra empresa não beneficiada pelo SIMPLES, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ ,00; Empresa constituída sob a forma de sociedade por ações;
7 LC 123, ARTIGO 17 -VEDAÇÕES
8 Resolução CGSN nº 140, 22/05/18 VEDAÇÕES O anexo VI da referida resolução do CGSN relaciona todas as CNAEsque, se presentes no contrato ou CNPJ da empresa, impedirá a mesma de optar pelo Simples Nacional.
9 SEGREGAÇÃO DE RECEITAS SEGREGAÇÃO DAS RECEITAS PARA APURAÇÃO DO IMPOSTO A PAGAR Art.18. 4º O contribuinte deverá considerar, destacadamente, para fim de pagamento: I -as receitas decorrentes da revenda de mercadorias; II -as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte; III -as receitas da prestação de serviços, bem como a de locação de bens móveis; IV -as receitas decorrentes da venda de mercadorias (e prestações de serviços) sujeitas a substituição tributária (...); V -as receitas decorrentes da exportação de mercadorias para o exterior (...);
10 ANEXOS DA LEI COMPLEMENTAR 123 A segregação da receita é obrigatória, porque o Simples Nacional, através de sua Lei regulamentadora, criou ANEXOS com alíquotas variáveis de acordo com o faturamento acumulado, tipo de atividade exercida, relação faturamento x folha de pagamento que deverão ser utilizados oportunamente para apuração do imposto a pagar.
11 ANEXOS DA LEI COMPLEMENTAR 123 Anexo I do Simples Nacional 2018 Participantes: empresas de comércio (lojas em geral) Anexo II do Simples Nacional 2018 Participantes: fábricas/indústrias Anexo III do Simples Nacional 2018 Participantes: empresas que oferecem serviços de instalação, de reparos e de manutenção, agências de viagens, escritórios de contabilidade, academias, laboratórios, empresas de medicina e odontologia Anexo IV do Simples Nacional 2018 Participantes: empresas que fornecem serviço de limpeza, vigilância, obras, construção de imóveis, serviços advocatícios Anexo V do Simples Nacional 2018 Participantes: empresas que fornecem serviço de auditoria, jornalismo, tecnologia, publicidade, engenharia, entre outros
12 LC 123, ARTIGO 18 ENQUADRAMENTO ANEXOS
13 ALÍQUOTAS NOMINAIS X ALÍQUOTAS EFETIVAS Importante salientar que as alíquotas apresentadas na legislação são nominais e não representam o percentual real da cargatributária.umavezdescobertooanexodeacordocoma atividade da empresa, o cálculo que deve ser feito é o seguinte: (RBT12*Aliq PD)/RBT12 RBT12: Receita Bruta Total acumulada nos doze meses anteriores(atenção à proporcionalidade!!!) Aliq: alíquota nominal constante (anexos I e V da Lei Complementar) PD: parcela a deduzir constante (anexos I e V da Lei Complementar)
14 ANEXO I Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Parcela a Deduzir Até R$ ,00 4% 0 De ,01 a ,00 7,3% R$ 5.940,00 De ,01 a ,00 9,5% R$ ,00 De ,01 a ,00 10,7% R$ ,00 De ,01 a ,00 14,3% R$ ,00 De ,01 a ,00 19% R$ ,00
15 ANEXO II Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Parcela a Deduzir Até R$ ,00 4,5% 0 De ,01 a ,00 7,8% R$ 5.940,00 De ,01 a ,00 10% R$ ,00 De ,01 a ,00 11,2% R$ ,00 De ,01 a ,00 14,7% R$ ,00 De ,01 a ,00 30% R$ ,00
16 ANEXO III Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Parcela a Deduzir Até R$ ,00 6% 0 De ,01 a ,00 11,2% R$ 9.360,00 De ,01 a ,00 13,5% R$ ,00 De ,01 a ,00 16% R$ ,00 De ,01 a ,00 21% R$ ,00 De ,01 a ,00 33% R$ ,00
17 ANEXO IV Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Parcela a Deduzir Até R$ ,00 4,5% 0 De ,01 a ,00 9% R$ 8.100,00 De ,01 a ,00 10,2% R$ ,00 De ,01 a ,00 14% R$ ,00 De ,01 a ,00 22% R$ ,00 De ,01 a ,00 33% R$ ,00
18 ANEXO V Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Parcela a Deduzir Até R$ ,00 15,5% 0 De ,01 a ,00 18% R$ 4.500,00 De ,01 a ,00 19,5% R$ 9.900,00 De ,01 a ,00 20,5% R$ ,00 De ,01 a ,00 23% R$ ,00 De ,01 a ,00 30,50% R$ ,00
19 PARTICULARIDADES DOS ANEXOS III, IV E V Algumas atividades como academia, laboratório de análises clínicas, medicina, auditoria e consultoria por exemplo podem oscilar entre a tributaçãonoanexoiiievemfunçãodochamado FatoR,razãodafolha dos últimos 12 meses e a receita bruta acumulada do mesmo período. Valores maiores que 0,28 levam a tributação ao Anexo III, menores ou iguais tributação pelo Anexo V. As atividades tributadas pelo Anexo IV não tem na alíquota do Simples Nacional o percentual relativo ao INSS Patronal devendo este ser recolhido da forma ordinária.
20 PORTAL DO SIMPLES NACIONAL Através do site da Receita Federal ( encontramos na áreadenominadaportaldeserviços,àdireitadatela,umbotãoquenos permite acessar o porta do Simples Nacional. Neste área teremos acesso às leis complementares, resoluções, portarias que regulamentam o funcionamento do regime simplificado, além de ser também nesta área que se faz a enquadramento/desenquadramento pelo Simples Nacional, se emite o DAS, entre outras atividades.
21 SIMPLES NACIONAL - PAGAMENTO Pagamento unificado através de uma única guia com vencimento no dia 20 do mês posterior à competência calculada. DAS (Documento de Arrecadação do Simples)
22 SIMPLES NACIONAL - PAGAMENTO
23 Exemplo de Apuração Atividade: Centro de Formação de Condutores Mês Mai/11 Jun/11 Jul/11 Ago/11 Set/11 Out/11 Nov/11 Dez/11 Jan/12 Fev/12 Mar/12 Abr/12 Mai/12 Jun Fatur ? Referência (receita bruta acumulada dos 12 meses anteriores) Faturamento 12 meses anteriores à comp.: R$ ,00 Faturamento Competência: R$ ,00 AliqNom: 11,20% (Art. 18 da LC 123 Anexo III) AliqEfetiva: ( x 11,20% 9.360,00)/ = 7,73% Imposto a vencer no dia 20/06/2012: R$ ,00 x 7,73% = R$ 1.391,40 Comp. a ser Vencto: apurada 20/06
24 Exemplo de Apuração Atividade: Venda e Manutenção de computadores Mês Fatur Mai/11 Jun/11 Jul/11 Ago/11 Set/11 Out/11 Nov/11 Dez/11 Jan/12 Fev/12 Mar/12 Abr/12 Mai/12 Jun V: V: 3.000V: 5.000V: 1.000V: 3.000V: 2.000V: 6.000V: 4.000V: 1.000V: 1.000V: 2.000V: V: S: S: S: 5.000S: 4.000S: 7.000S: S: S: 1.000S: 9.000S: 4.000S: 8.000S: S: 7.000? Comp. a Referência ser Vencto: (receita bruta acumulada dos 12 meses anteriores) apurada 20/06 Faturamento 12 meses anteriores à comp.: R$ ,00 Fat. Competência: Venda: R$ 3.000,00 e Serviço R$ 7.000,00 AliqEfetVenda: ( x 4% 0,00)/ = 4% AliqEfetServ: ( x 6% 0,00)/ = 6% Imposto a vencer no dia 20/06/2012: (R$ 3.000,00 x 4%)+(R$ 7.000,00 x 6%) = R$ 120,00 + R$ 420,00 =R$ 540,00
25 ATIVIDADE 15 (Grupo) Sabendo que a empresa Correia & Melo Comércio de Móveis Ltda é optante pelo Simples Nacional e que nos 8 meses anteriores à competência a ser apurada faturou R$ ,00 calcule e demonstre o cálculo do valor a ser pago no DAS referente ao faturamento da competência 10/2018: Atividade Faturamento Revenda de móveis R$ ,00 Conserto de móveis R$ ,00 Total Faturamento R$ ,00 Essa empresa teria uma carga tributária menor se optasse pela tributação do Lucro Presumido em um município que cobra alíquota de ISS de 2% para atividade de conserto de móveis?
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