Fiscalidade do Terceiro Setor. Donativos. Leonardo Marques dos Santos

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1 Fiscalidade do Terceiro Setor Donativos Leonardo Marques dos Santos

2 Estado 3.º Setor Mercado Sociedade Civil

3 Entidade Sociedade Enquadramento fiscal da entidade Enquadramento fiscal de quem se relaciona com a entidade

4 Donativos Incentivos: Pessoas Singulares Deduções à coleta Dedução do gasto Majoração do gasto Pessoas coletivas (Exclusão de tributação na esfera do beneficiário)

5 Elementos a considerar Benefícios fiscais relativos ao mecenato: Estatuto dos benefícios fiscais, artigos 61.º e ss Natureza do destinatário Pública / Privada Fundação / Associação / Cooperativas IPSS / utilidade pública/ etc Fins Social / ambiental / desportivo / educacional, etc.

6 Elementos a considerar Tipo de medidas Tipo de entrega Forma da entrega Infância / terceira idade, toxicodependência / exclusão social Dinheiro / Espécie One shot / plurianual

7 Resultado Enquadramento regime Variações na majoração de gastos Diferentes limites 120%, 130%, 140%, 150% Ex.: A um donativo de EUR 100 corresponde um gasto dedutível de EUR 120/130/140/150 Permilagem do volume de vendas ou dos serviços prestados: 6/1000; 8/1000, sem limite. Se o volume de vendas for 1 M, a dedução terá como máximo EUR / 8.000

8 Optimização Elemento Fiscal Momento anterior à constituição do veículo: Maximização do rendimento disponível para a prossecução do fim Objetivo Optimização Momento posterior-enquadramento do mecenas: Benefícios disponíveis

9 Projeto Veículo Optimização

10 Tributação de quem se relaciona com a Entidade Noção de donativo: art. 61.º do EBF Para efeitos fiscais, os donativos constituem entregas em dinheiro ou em espécie, concedidos, sem contrapartidas que configurem obrigações de carácter pecuniário ou comercial, às entidades públicas ou privadas, previstas nos artigos seguintes, cuja actividade consista predominantemente na realização de iniciativas nas áreas social, cultural, ambiental, desportiva ou educacional.

11 Entregas em dinheiro ou em espécie

12 Dois cenários: Entregas por empresas (singulares ou coletivas) art. 62.º Dinheiro / Espécie: valor fiscal que os bens tiverem no exercício em que forem doados (deduzido, quando for caso disso, das depreciações ou provisões efetivamente praticadas e aceites como custo fiscal) Entregas por pessoas singulares, fora do âmbito empresarial art. 63.º Os donativos em dinheiro atribuídos pelas pessoas singulares residentes em território nacional, ( )

13 Sem contrapartidas

14 Donativo Vs Patrocínio Questão: existe ou não uma contrapartida na doação nos casos de associação do nome do doador a certa obra ou iniciativa? OU A contrapartida confirma o espírito de liberalidade Permite concluir pela existência de uma intenção de enriquecimento. Vago.

15 Linhas de orientação - Concretização: Associação do nome do doador a certa iniciativa tendo como fito a busca de uma imagem de responsabilidade cívica. Nome ou designação social e logótipo Referência a marcas, produtos ou serviços do mecenas Variação do tamanho da referência ao mecenas em função do donativo. A divulgação do nome ou designação social do mecenas de modo idêntico e uniforme em relação a todos os mecenas. Insignificância da contrapartida (<5%)

16 Donativo Vs Patrocínio Para não ser um donativo, a regalia não pode apenas ser desejada pelo doador: a regalia deve ser desejada como correspetivo patrimonial do donativo de forma a ferir o espírito de liberalidade.

17 Às entidades públicas ou privadas previstas na lei

18 Mecenato Estatal Mecenato Social, ambiental, desportiva ou educacional Mecenato Associativo Mecenato Científico Mecenato Cultural

19 Mecenato Estatal: Estado, Regiões Autónomas e autarquias locais e qualquer dos seus serviços, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados; Associações de municípios e de freguesias; Fundações em que o Estado, as Regiões Autónomas ou as autarquias locais participem no património inicial;

20 Mecenato Estatal: Fundações de iniciativa exclusivamente privada que prossigam fins de natureza predominantemente social ou cultural, relativamente à sua dotação inicial, nas condições previstas no n.º 9. N.º 9 (...) os respetivos estatutos prevejam que, no caso de extinção, os bens revertam para o Estado ou, em alternativa, sejam cedidos às entidades abrangidas pelo artigo 10.º do Código do IRC.

21 Mecenato Estatal: Os donativos referidos no número anterior são considerados custos em valor correspondente a: 140% - quando se destinarem exclusivamente à prossecução de fins de caráter social one shot; 120% - destinados exclusivamente a fins de caráter cultural, ambiental, desportivo e educacional - one shot; 130% - atribuídos ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins específicos, que fixem os objetivos a prosseguir pelas entidades beneficiárias, e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.

22 Mecenato Estatal: Dedução sem limite

23 Mecenato Social São elegíveis: IPSS; PC de utilidade pública administrativa e de mera utilidade pública que prossigam fins de caridade, assistência, beneficência e solidariedade social e cooperativas de solidariedade social; ONG cujo objeto estatutário se destine essencialmente à promoção dos valores da cidadania, da defesa dos direitos humanos, dos direitos das mulheres e da igualdade de género; ONG para o desenvolvimento; Outras entidades: auxílio a populações carecidas de ajuda humanitária, em consequência de catástrofes naturais ou de outras situações de calamidade internacional

24 Majoração Regra Geral: Regras Especiais: % do respectivo total % do respectivo total - Apoio à infância ou à terceira idade; - Apoio e tratamento de toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou diabéticos; - Promoção de iniciativas dirigidas à criação de oportunidades de trabalho e de reinserção social de pessoas, famílias ou grupos em situações de exclusão ou risco de exclusão social, designadamente no âmbito do rendimento social de inserção, de programas de luta contra a pobreza ou de programas e medidas adoptadas no contexto do mercado social de emprego.

25 Majoração Regras Especiais: % do respectivo total Nomeadamente: - Apoio pré-natal a adolescentes e a mulheres em situação de risco e à promoção de iniciativas com esse fim; - Apoio a meios de informação, de aconselhamento, de encaminhamento e de ajuda a mulheres grávidas em situação social, psicológica ou economicamente difícil; - Apoio, acolhimento e ajuda humana e social a mães solteiras; - Apoio, acolhimento, ajuda social e encaminhamento de crianças nascidas em situações de risco ou vítimas de abandono; - ( )

26 Mecenato Social Limite: 8/1000

27 Mecenato Associativo São considerados custos ou perdas do exercício, até ao limite de 1/1000 do volume de vendas ou dos serviços prestados no exercício da atividade comercial, industrial ou agrícola, as importâncias atribuídas pelos associados aos respetivos organismos associativos a que pertençam, com vista à satisfação dos seus fins estatutários.

28 Mecenato Cultural São elegíveis, nomeadamente: Institutos, fundações e associações que prossigam atividades de investigação; Museus, bibliotecas e arquivos históricos e documentais; Organizações não governamentais de ambiente (ONGA); Comité Olímpico de Portugal, Confederação do Desporto de Portugal, pessoas coletivas titulares do estatuto de utilidade pública desportiva; Associações promotoras do desporto

29 Majoração / Limites Regra Geral: Regras Especiais: 120% - one shot; 130% - atribuídos ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins específicos, que fixem os objetivos a prosseguir pelas entidades beneficiárias, e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos. 140% - quando atribuídos às creches, lactários e jardins-de-infância Mecenato Cultural Limite: 6/1000

30 Pessoas Singulares Os donativos em dinheiro são dedutíveis à colecta do IRS do ano a que digam respeito, com as seguintes especificidades: Regra Geral: 25 % das importâncias atribuídas, até 15 % da coleta; Mecenato Estatal: 25% das importâncias atribuídas Notas adicionais: As deduções só são efectuadas no caso de não terem sido contabilizadas como custos. Aplicam-se os limites gerais às deduções à coleta previstas no CIRS

31 Obrigações declarativas As entidades beneficiárias dos donativos são obrigadas a: Emitir documento comprovativo dos montantes dos donativos recebidos dos seus mecenas, com a indicação do seu enquadramento no âmbito do capítulo relativo aos benefícios fiscais relativos ao mecenato Possuir registo atualizado das entidades mecenas Entregar à AT a Modelo 25

32 Muito obrigado Leonardo Marques dos Santos

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