Curso Direito Tributário

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1 Seja bem Vind! Curs Direit Tributári CurssOnlineSP.cm.br Carga hrária: 45hs

2 Cnteúd Prgramátic: Cmpetência Legislativa Limitações d Pder de Tributar Nrmas Gerais d Direit Tributári Cmpetência Tributária Sistema Tributári Nacinal Princípis Gerais Tributáris Códig Tributári Nacinal Tribut Legislaçã Tributária Vigência da Legislaçã Tributária Obrigaçã Tributária Principal e Acessória Respnsabilidade Tributária Crédit Tributári Isençã e Anistia Garantias e Privilégis d Crédit Tributári Administraçã Tributária Lei 8.137/90 Capítul I Lei 9.983/2000 Bibligrafia

3 Cmpetência Legislativa A cmpetência para legislar sbre direit tributári, financeir e sbre rçament é cncrrente da Uniã, Estads e Distrit Federal (art. 24, I e II, da CF), embra algumas leis rgânicas municipais abrdem a matéria. Cabe à Uniã legislar sbre nrmas gerais, mas Estad mantém cmpetência suplementar. Se nã huver lei federal, Estad fica cm a cmpetência legislativa plena. Mas, sbrevind a lei federal, smente serã válidas as dispsições estaduais que nã cntrariem as federais recém editadas. Sberania : qualidade invulgar e exclusiva cncedida pela sciedade a Estad, para que ele atinja seus bjetivs. Atividade Financeira : além das atividades plíticas, sciais, ecnômicas, administrativas, educacinais, pliciais, etc, Estad exerce uma atividade financeira, que visa à btençã, a administraçã e empreg de meis patrimniais. A atividade financeira se desenvlve em 3 camps: receita : btençã de recurss patrimniais; despesa : empreg de recurss patrimniais; gestã : administraçã e cnservaçã d patrimôni públic; Exercíci da atividade financeira : para exercer a sua atividade financeira, pr mei de seus órgãs administrativs, sb estrita legalidade e, também, cm intuit de brigar legalmente s cidadãs a se sujeitarem às suas exigências (pagar tributs), Estad lança mã d DIREITO TRIBUTÁRIO. DIREITO TRIBUTÁRIO : Dividid entre Direit Públic (Extern e Intern) e Direit Privad. É adstrit a camp da receita pública e alhei as camps da gestã patrimnial e despesa. É ram d direit públic que rege as relações entre Estad e s particulares, decrrentes da atividade financeira d Estad n que se refere à btençã de receitas (tributs). Receita : é ingress de dinheir as cfres públics. Td ingress de dinheir chama-se entrada, entretant, nem tda entrada cmpõe a receita d Estad. Tems:

4 a) entradas prvisórias: que nã estã destinadas a permanecer ns cfres públics (ex. cauçã); b) entradas definitivas: que se realizam pr mei da cbrança de tributs e ds preçs públics (ex. tarifas) Mdalidades de receita: Extrardinária - auferidas nas hipóteses de anrmalidade (Ex. impst extrardinári), receitas aprvadas e arrecadadas n curs d exercíci d rçament; Ordinárias - de entrada regular, periódica, receitas previstas n rçament; riginária u facultativa - sã riundas d patrimôni d Estad e se traduzem ns preçs cbrads; derivadas u cmpulsórias - advém de cnstrangiment d patrimôni particular (ex. cbrança de tributs); transferidas: repassadas pr utr entre plític, que as arrecadu, pel sistema de cbrança de tributs, preçs públics u tarifas; gratuita: é aquela que Fisc arrecada sem nenhuma cntrapartida (ex. herança jacente) cntratual: que deriva de um ajuste (ex. cmpra e venda) brigatória: é a arrecadada de frma vinculada, brigatriamente, cm na cbrança ds tributs. Receitas Tributárias : sã brigatórias, prque seu pagament decrre da lei e nã de um cntrat, a qual particular adere vluntariamente. Cmpetência : a Uniã, s Estads, Distrit Federal e s Municípis pderã instituir s seguintes tributs: impsts : receitas que Estad cbra tend em vista, unicamente, interesse públic da atividade desempenhada pel Gvern; s impsts terã caráter pessal e serã graduads segund a capacidade ecnômica d cntribuinte taxas : receitas que Estad cbra em razã d pder de plícia u pela utilizaçã ds serviçs públics, prestads a cntribuinte u psts a sua dispsiçã; Ex.: serviçs de justiça, saúde pública, segurança, prestads pel Gvern. As taxas nã pderã ter base de cálcul própria de impsts. cntribuições de melhria : decrrente de bras públicas e que venham a valrizar s imóveis vizinhs; Ex.: cnstruçã de pntes, estradas, viaduts

5 Além destes tributs, Estad cnta cm mais 2 tips de receitas: Preçs quase-privads : sã as receitas cbradas pel Estad tend em vista exclusivamente interesse ds particulares na atividade desempenhada pel Gvern, send interesse públic meramente acidental. Ex.: explraçã de ram industrial u cmercial pel Estad. Preçs Públics : sã as receitas cbradas pel Estad tend em vista principalmente interesse ds particulares na atividade desempenhada pel Pder Públic, e atendend à existência de um interesse geral e cletiv nessa atividade. Ex.: explraçã ds Crreis e Telégrafs pela Uniã. Lei Cmplementar: é de que se vale Gvern para legislar sbre Direit Tributári. Utilizand-se da Lei Cmplementar, pde Gvern: I - dispr sbre cnflits de cmpetência, em matéria tributária, entre a Uniã, s Estads, Distrit Federal e s Municípis; II - regular as limitações cnstitucinais a pder de tributar; III - estabelecer nrmas gerais em matéria de legislaçã tributária, especialmente sbre: a) definiçã de tributs e de suas espécies, bem cm, em relaçã as impsts discriminads na Cnstituiçã, a ds respectivs fats geradres, bases de cálcul e cntribuintes; b) brigaçã, lançament, crédit, prescriçã e decadência tributáris; c) adequad tratament tributári a at cperativ praticad pelas sciedades cperativas. Pderá, também, utilizand-se da Lei Cmplementar, instituir empréstims cmpulsóris: I - para atender a despesas extrardinárias, decrrentes de calamidade pública, de guerra externa u sua iminência; II - n cas de investiment públic de caráter urgente e de relevante interesse nacinal; A aplicaçã ds recurss prvenientes de empréstim cmpulsóri será vinculada à despesa que fundamentu sua instituiçã.

6 Uniã : ns Territóris Federais, s impsts estaduais cmpetem à Uniã e, se Territóri nã fr dividid em Municípis, cumulativamente, s impsts Municipais; Distrit Federal : cabem s impsts municipais; Orçament : é a peça técnica que demnstra as cntas públicas para um períd determinad, cntend a discriminaçã da receita e da despesa, demnstrand a plítica ecnômic-financeira e prgrama de trabalh d Gvern, bedecids s seguintes princípis: unidade (é un, englband as cntas de tds s escaninhs da Administraçã) universalidade (tdas as receitas e despesas devem estar incluídas n rçament) anualidade (a lei rçamentária vigra pr um únic an, de a 31.12) nã afetaçã (é vedada a vinculaçã de receita de impst a órgã, fund u despesa Estad deve ser livre para aplicar seus recurss) exclusividade (a lei rçamentária só deve cnter dispsitivs estranhs à previsã receita e a fixaçã da despesa, admitind a inclusã de autriz açã para abertura de crédits suplementares e cntrataçã de perações de crédit) Prcess Legislativ : A iniciativa é exclusiva d Chefe d Executiv que deverá enviar s prjets das leis rçamentárias. O Judiciári faz encaminhament da sua prpsta junt cm Executiv Se Pder Legislativ nã receber a prpsta rçamentária n praz fixad pela legislaçã, cnsiderará cm prpsta a lei de rçament vigente. O prjet será apreciad pelas duas Casas d Cngress Nacinal, cabend a uma cmissã mista emitir parecer. É pssível a apresentaçã de emendas na cmissã mista, que sbre elas também emitirá parecer. Limitações d Pder de Tributar Princípis Limitadres princípi da legalidade ds tributs

7 princípi da igualdade; princípi da anteriridade; pribiçã de efeits cnfiscatóris; Sem prejuíz de utras garantias asseguradas a cntribuinte, é vedad à Uniã, as Estads, a Distrit Federal e as Municípis: princípi da legalidade ds tributs é vedad exigir u aumentar tribut sem lei que estabeleça; princípi da igualdade é pribid instituir tratament desigual entre cntribuintes que se encntrem em situaçã equivalente, pribida qualquer distinçã em razã de cupaçã prfissinal u funçã pr eles exercida, independentemente da denminaçã jurídica ds rendiments, títuls u direits; princípi da anteriridade é vedad cbrar tributs: a) em relaçã a fats geradres crrids antes d iníci da vigência da lei que s huver instituíd u aumentad; b) n mesm exercíci financeir em que haja sid publicada a lei que s instituiu u aumentu; princípi da irretratividade a lei que cria u aumenta tributs nã pde ser retrativa; é pribid utilizar tribut cm efeit de cnfisc; estabelecer limitações a tráfeg de pessas u bens, pr mei de tributs interestaduais u intermunicipais, ressalvada a cbrança de pedági pela utilizaçã de vias cnservadas pel Pder Públic; imunidade recíprca das pessas jurídicas de direit públic cm resp eit a patrimôni, renda u serviçs, uns ds utrs, u seja, uma PJDP nã pde cbrar impst de utra PJDP; pribida a adçã de base de cálcul própria ds impsts para as taxas; pribiçã de serem criads pela Uniã, nvs impsts que sejam cumulativs u tenham base de cálcul u fat geradr própris ds discriminads na CF. pribiçã de serem criads utrs impsts pels Estads, DF e municípis, além daqueles utrgads pela CF.

8 pribiçã de serem criads instrituíds empréstims cmpulsóris pels Estads, DF e municípis; Outras limitações imunidade de impsts as templs de qualquer cult; imunidade as impsts sbre patrimôni, renda u serviçs ds partids plítics, inclusive suas fundações, das entidades sindicais ds trabalhadres, das instituições de educaçã e de assistência scial, sem fins lucrativs, atendids s requisits da lei; imunidade as impsts sbre livrs, jrnais, periódics e papel destinad a sua impressã. Qualquer subsídi u isençã, reduçã de base de cálcul, cncessã de crédit presumid, anistia u remissã, relativ a impsts, taxas u cntribuições, só pderá ser cncedid mediante lei específica, federal, estadual u municipal. A lei pderá atribuir a sujeit passiv de brigaçã tributária a cndiçã de respnsável pagament de impst u cntribuiçã, cuj fat geradr deva crrer psterirmente, assegurada à imediata e preferencial restituiçã da quantia paga, cas nã se realize fat geradr presumid. É PROIBIDO À UNIÃO I Unifrmidade ds tributs federais instituir tribut que nã seja unifrme em td territóri nacinal u que implique distinçã u preferência em relaçã a Estad, a Distrit Federal u a Municípi, em detriment de utr, admitida a cncessã de incentivs fiscais destinads a prmver equilíbri d desenvlviment sóci-ecnômic entre as diferentes regiões d País; II - tributar a renda das brigações da dívida pública ds Estads, d Distrit Federal e ds Municípis, bem cm a remuneraçã e s prvents ds respectivs agentes públics, em níveis superires as que fixar para suas brigações e para seus agentes; III - instituir isenções de tributs da cmpetência ds Estads, d Distrit Federal u ds Municípis. É PROIBIDO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E AOS MUNICIPIOS

9 estabelecer diferença tributária entre bens e serviçs, de qualquer natureza, em razã de sua prcedência u destin. Nrmas Gerais d Direit Tributári Fntes d Direit Tributári lugar dnde nasce uma regra jurídica que ainda nã existia na sciedade. Fntes Reais a própria riqueza u cmplex de bens enquant relacinads cm as pessas que depis de serem discriminadas na lei tributária (patrimôni, renda, transferência de bens) passam a cnstituir s fats geradres ds tributs; Fntes Frmais crrespndem, precisamente, as texts nrmativs que CTN englba na expressã legislaçã tributária: Cnstituiçã Federal; Emendas à Cnstituiçã pdem mdificar sistema tributári nacinal, cm limites; Leis Cmplementares devem ser aprvadas pr mairia absluta ds membrs d Cngress Nacinal; Tratads e Cnvenções Internacinais é de cmpetência privativa d Presidente da República, sujeit a referend d Cngress Nacinal através de Decret Legislativ; Leis Ordinárias ats especificamente criadres das principais briga ções tributárias; é fnte frmal básica d Direit Tributári; Leis Delegadas elabradas pel Presidente da República, que antes deve slicitar a delegaçã a Cngress Nacinal, que é dada através de Resluçã; Decrets Legislativs servem para Pder Legislativ aprvar ats d Pder Executiv, pr exempl, tratads e cnvenções internacinais; Medidas Prvisórias em cas de relevância e urgência, President e da República pde adtar medidas prvisórias, cm frça de lei, mesm em matéria tributária. Resluções d Senad definir alíqutas máximas d impst sbre transmissã causa mrtis e daçã, pr exempl.

10 Nrmas e Decrets cmplementares ats administrativs de cmpetência exclusiva ds chefes d Executiv; Decret é inteiramente subrdinad à Lei; nã pde cntrariá-la, nem excedê-la u restringi-la; sã usads para aprvaçã de regulaments; Nrmas cmplementares ats nrmativs expedids pr autridades administrativas; decisões ds órgãs singulares u cletivs de jurisdiçã administrativa; práticas reiteradamente bservadas pelas autridades administrativas (uss e cstumes); cnvênis que entre si celebram a Uniã, s Estads, DF e s municípis; Observaçã cmum a tdas as Nrmas Cmplementares A bservância das nrmas cmplementares exclui a impsiçã de pen alidades, a cbrança de jurs de mra e a atualizaçã mnetária da base de cálcul d tribut. Assim trna-se brigatóri reclhiment d tribut devid cm a revgaçã ds ats nrmativs cntráris à Lei que dispensaram seu pagament Jurisprudência é cnjunt das sluções dadas pel Pder Judiciári às questões de direit; u a sluçã reiterada (sluçã unifrme) n mesm sentid. Dutrina é a prduçã ds dutres, juristas e estudiss d Direit Tributári, cnstituída pela elabraçã de cnceits, explicaçã de instituts jurídics da tributaçã. Pderes das Leis matérias reservadas exclusivamente à lei; cmpete smente à LEI : instituir, extinguir, reduzir u majrar tributs; definir fat geradr da brigaçã tributária principal; fixar alíqutas u base de cálcul de tributs; cminar penalidades; excluir, suspender u extinguir crédit tributári;

11 Cmpetência Tributária Cnceit É a aptidã para criar in abstrat tributs, descrevend legislativamente (LEI) tds s seus elements (hipótese de incidência, sujeit ativ e passiv, base de cálcul e alíquta). Exercitar a cmpetência é dar nasciment, n plan abstrat, a tributs. Inclui a cmpetência para aumentá-ls, isentá-ls, diminuí-ls, etc. Só as pessas plíticas tem cmpetência tributária. Características a) privativa cada pessa plítica tem seus própris tributs; b) incaducável nã está submetida a praz para ser validamente exercitada (ex. impsts sbre grandes frtunas); c) exercíci facultativ a pessa plítica é livre para criar u nã tribut exceçã ICMS que é de exercíci brigatóri; d) inampliável nã pde ir além das raias cnstitucinais, só é pssível alargament pr frça cnstitucinal, admite pr emenda; e) irrenunciável (pde deixar de exercitar mas, nã pde abrir mã em definitiv); O legisladr de hje nã pde criar entraves para de amanhã. f) indelegável (nã pde delegar que recebeu pr delegaçã, na verdade, que se delega é a capacidade tributária). Discriminaçã das Cmpetências Tributárias a. UNIÃO tem a cmpetência para criar taxas, impsts e cntribuições de melhria TAXAS pderã ser cbradas tend em vista pder de plícia u serviçs prestads as cntribuintes u psts à sua dispsiçã, n âmbit das respectivas atribuições da entidade;

12 CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA pderã ser cbradas ds prprietáris de imóveis beneficiads pr bras públicas, n âmbit das respectivas atribuições; IMPOSTOS - sã impsts federais : I I Impst de Imprtaçã; I E Impst de Exprtaçã; I R Impst sbre a Renda e prvents de qualquer natureza; I P I Impst sbre Prduts Industrializads; I O F Impst sbre Operações Financeiras; I T R Impst sbre a Prpriedade Territrial Rural; Impsts extrardináris de guerra; Nvs impsts, pel exercíci da cmpetência residual; b. ESTADOS : cmpetência para instituir taxas, impsts e cntribuições de melhria IMPOSTOS sã impsts estaduais: I C M S - Impst sbre Circulaçã de Mercadrias e sbre prestações de Serviçs de transprte interestadual e intermunicipal e de cmunicaçã; Impst sbre a transmissã causa mrtis e daçã, de quaisquer bens u direits; I P V A Impst sbre a prpriedade de Veículs autmtres; Impst adicinal de impst de renda d que fr pag à Uniã; c. MUNICÍPIOS : cmpetência para cbrar taxas, impsts e cntribuições de melhria IMPOSTOS sã impsts municipais: I P T U - Impst sbre Prpriedade Territrial Urbana; Impst sbre transmissã inter vivs a qualquer títul, pr at ners, de bens imóveis; I V V Impst sbre vendas a varej de cmbustíveis e gasss; I S S Impst sbre serviçs de qualquer natureza; d. DISTRITO FEDERAL: DF é também unidade federada e nã apresenta divisã em municípis. Ele mstra cnfiguraçã própria e tem direit as impsts estaduais e municipais. Pde instituir taxas e cntribuições de melhria.

13 e. TERRITÓRIOS FEDERAIS : integram a Uniã e sua criaçã, transfrmaçã em Estad u reintegraçã a Estad de rigem serã reguladas em Lei Cmplementar. nã sã pessas de Direit Públic, tais cm a Uniã, s Estads e s Municípis, mas simples circunscrições administrativas (órgãs). Nã têm cmpetência tributária Os municípis integrantes ds Territóris sã cmpetentes para criarem taxas, impsts e cntribuições de melhria; Sistema Tributári Nacinal Cnceit : Sistema Tributári Nacinal acha-se embasad em dis pressupsts fundamentais: cnslidaçã ds impsts de idêntica natureza em figuras unitárias, levandse em cnta suas bases ecnômicas; cexistência de 4 sistemas tributáris autônms: federal, estadual, municipal e d Distrit Federal. Cmpsiçã : O Sistema Tributári Nacinal cmpõe-se de: IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS Tribut : é tda prestaçã pecuniária cmpulsória (brigatória), em meda u cuj valr nela se pssa exprimir, que nã cnstitua sançã de at ilícit, cnstituída em lei e cbrada mediante atividade administrativa, plenamente vinculada; a receita prprcinada pela arrecadaçã de tribut é da espécie derivad a. Tdavia, nem tda receita derivada prvém de tributs. Ex.: multas Tribut Fiscal quand sua impsiçã bjetiva tã smente prpiciar a arrecadaçã de recurss financeirs à pessa jurídica de direit públic. Tribut Extra-Fiscal quand sua impsiçã nã visa unicamente à arrecadaçã de recurss financeirs, mas, também, crrigir situações ecnômicas u sciais anômalas.

14 IMPOSTO : é tribut cuja brigaçã tem pr fat geradr uma situaçã independente de qualquer atividade estatal. Cmpetência Residual : é a permissã dada pela CF à Uniã para a criaçã de nvs impsts. Tips de Impsts sbre cmérci exterir; sbre patrimôni e a renda; sbre a prduçã e a circulaçã; sbre perações relativas a cmbustíveis, lubrificantes, energia elétrica e minerais e impsts extrardináris; TAXAS : pdem ser criadas e exigidas ela Uniã, pels Estads, pel Distrit Federal e pels municípis, mas limitads a âmbit de suas respectivas atribuições. têm cm fat geradr exercíci regular d pder de plícia u a utilizaçã efetiva u ptencial de serviç públic específic u pst a sua dispsiçã; Tips de Taxas taxas de plícia taxas de serviçs CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA : pdem ser criadas e exigidas pela Uniã, Estads, Municípis e Distrit Federal, n âmbit de suas respectivas atribuições, tend em vista bras públicas de que decrram benefícis as prprietáris de imóveis; CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS : sã certs tributs que ra sã ve rdadeirs impsts, ra taxas, e às vezes, um mist destas duas categrias e que pr delegaçã, sã arrecadadas pr entidades beneficiárias. Ex.: as cntribuições arrecadadas pel INSS, pels Sindicats, pela OAB e utras entidades prfissinais u ecnômicas. EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS : sã tributs criads n cas de investiment públic; pssuem natureza cntratual. Elements Fundamentais

15 discriminaçã das rendas tributárias - é a partilha das rendas tributárias entre s membrs autônms da federaçã (Uniã, Estad, DF e Municípis); é a utrga de cmpetências (para legislar, arrecadar u fiscalizar tributs) e estabeleciment de direits de participaçã n prdut da arrecadaçã; repartiçã das receitas tributárias; limitações cnstitucinais a pder de tributar. Pder Fiscal é pder que Estad (Naçã pliticamente rganizada) pssui de criar tributs e exigi-ls das pessas que se encntrem em sua sberania nacinal. Princípis Gerais Tributáris Princípis : sã vetres das nrmas. As nrmas cnstitucinais nã têm a mesma imprtância. Nã imprta se está implícita u explícita a sua imprtância se mede pela abrangência da nrma. a) Princípi da Legalidade : ninguém será brigad a fazer u deixar de fazer alguma cisa, senã em virtude de lei (princípi da universalidade da legislaçã). É vedad às pessas plíticas criar u aumentar tribut sem lei que estabeleça; deve ser lei da pessa plítica cmpetente ( sistema tributári fi redundante). Em razã deste princípi se exige que só lei reduza tributs, altere s prazs, parcelament, brigaçã acessória, enfim, tud que fr imprtante em matéria tributária deve ser previst pr lei. Alguns definem cm princípi da estrita legalidade u da reserva legal da lei frmal que leva a princípi da tipicidade fechada da tributaçã, que exige que a lei seja minucisa, evitand empreg da analgia u da discricinariedade. b) Princípi da anteriridade princípi cmum d camp tributári, diz que a lei que cria u aumenta tribut, a entrar em vigr, fica cm sua eficácia suspensa até iníci d próxim exercíci financeir, quand incidirá e prduzirá tds s seus efeits n mund jurídic (nã adia a cbrança e sim suspende a eficácia, nã há incidência). Este princípi e princípi da segurança jurídica evitam a surpresa.

16 As isenções tributárias devem bedecer este princípi. Exceções: As exceções a este princípi nã pdem ser criadas pel pder refrmadr, só pel pder cnstituinte riginári. I I - Impst sbre imprtaçã; I E - Impst sbre exprtaçã; I P I (pde ter alíquta alterada pr decret) I O F (pde ter alíquta alterada pr decret) Impst pr Mtiv de Guerra; empréstims cmpulsóris (pr guerra e calamidade publica) princípi da nnagésima s impsts só pdem ser cbradas 90 dias após a sua ediçã. c) Princípi da segurança jurídica : (u irretratividade) - princípi universal d direit. A segurança jurídica em sua dupla manifestaçã que é a certeza d direit e a pribiçã d arbítri exige que as leis sejam irretrativas(só prduzem efeits para futur), salv se para beneficiar cntribuinte (neste cas depende de previsã expressa). Cm acntece n direit penal a lei deve ser anterir a fat impnível. d) Princípi da Isnmia : a lei, em princípi, nã deve dar tratament desigual a cntribuintes que se encntrem em situaçã equivalente. e) Princípi da Capacidade Cntributiva : faz parte d princípi da isnmia, cnsiste em tratar s desiguais de md desigual, pdend assim tribut ser cbrad de acrd cm as pssibilidades de cada um f) Princípi da Vedaçã de efeits cnfiscatóris : tribut deve ser razável, nã pdend ser tã ners que chegue a representar um verdadeir cnfisc; g) Princípi da Imunidade recíprca das esferas públicas : a Uniã, s Estads, Distrit Federal e s Municípis nã pdem instituir impsts sbre patrimôni, renda u serviç, uns ds utrs h) Princípi da Imunidade de tráfeg : nã pde a lei tributária limitar tráfeg interestadual u intermunicipal de pessas u bens, salv pedági de via cnservada pel pder públic i) Princípi da Unifrmidade nacinal : tribut da Uniã deve ser igual em td territóri nacinal, sem distinçã entre s Estads

17 j) Princípi da Vedaçã de distinçã em razã de prcedência u destin : é vedad Estads, a DF e as Municípis estabelecer diferença tributária entre bens e serviçs, de qualquer natureza, em razã de sua prcedência u destin k) Princípi da Nã-cumulatividade : pr este princípi cmpensa-se tribut que fr devid em cada peraçã cm mntante cbrad nas anterires. Este princípi nã é geral, send aplicad apenas n IPI, n ICMS e em eventuais impsts que vierem a ser criads pela Uniã, na sua cmpetência residual. Na apuraçã cntábil d IPI e d ICMS, impst a ser pag é lançad cm débit, e que já fi pag nas perações anterires é lançad cm crédit, a diferença entre esses débits e crédits é que efetivamente deve ser reclhid em determinad períd. l) Princípi da Tipicidade : tribut só incide n cas de fat u situaçã típica, u seja, de fat u situaçã previamente descrita em lei. Códig Tributári Nacinal Teria da Recepçã : Segund esta teria, a rdem jurídica implantada pela nva Cnstituiçã recepcina as nrmas jurídicas infracnstitucinais vigentes sb a égide da Cnstituiçã anterir, desde que sejam cmpatíveis cm a nva Carta Magna. As nrmas incmpatíveis sã autmaticamente revgadas cm a vigência da nva Cnstituiçã. O Códig Tributári Nacinal teve recepcinad a sua mair parte, e revgads, ttal u parcialmente, váris dispsitivs, cm s relativs as impsts em esp écie, as empréstims cmpulsóris, etc. TAXAS As taxas cbradas pela Uniã, pels Estads, pel Distrit Federal u pels Municípis, n âmbit de suas respectivas atribuições, têm cm FATO GERADOR exercíci regular d pder de plícia, u a utilizaçã,

18 efetiva u ptencial, de serviç públic específic e divisível, prestad a cntribuinte u pst à sua dispsiçã. A taxa nã pde ter base de cálcul u fat geradr idêntics as que crrespndam a impst nem ser calculada em funçã d capital das empresas. Pder de Plícia atividade da administraçã pública que, limitand u disciplinand direit, interesse u liberdade, regula a prática de at u a abstençã de fat, em razã de interesse públic cncernente à segurança, à higiene, à rdem, as cstumes, à disciplina da prduçã e d mercad, a exercíci de atividades ecnômicas dependentes de cncessã u autrizaçã d Pder Públic, à tranqüilidade pública u a respeit à prpriedade e as direits individuais u cletivs. Cnsideram-se serviçs públics: I -utilizads pel cntribuinte: a) efetivamente, quand pr ele usufruíds a qualquer títul; b) ptencialmente, quand, send de utilizaçã cmpulsória, sejam psts à sua dispsiçã mediante atividade administrativa em efetiv funcinament; II - específics, quand pssam ser destacads em unidades autônmas de intervençã, de unidade, u de necessidades públicas; III - divisíveis, quand suscetíveis de utilizaçã, separadamente, pr parte de cada um ds seus usuáris. CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA A cntribuiçã de melhria cbrada pela Uniã, pels Estads, pel Distrit Federal u pels Municípis, n âmbit de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face a cust de bras públicas de que decrra valrizaçã imbiliária, tend cm limite ttal a despesa realizada e cm limite individual acréscim de valr que da bra resultar para cada imóvel beneficiad. Requisits mínims: I - publicaçã prévia ds seguintes elements: a) memrial descritiv d prjet; b) rçament d cust da bra; c) determinaçã da parcela a ser financiada pela cntribuiçã; d) delimitaçã da zna beneficiada; e) determinaçã d fatr de absrçã d benefíci da valrizaçã;

19 II - fixaçã de praz nã inferir a 30 (trinta) dias, para impugnaçã pels interessads, de qualquer ds elements referids n incis anterir; III - regulamentaçã d prcess administrativ de instruçã e julgament da impugnaçã a que se refere incis anterir, sem prejuíz da sua apreciaçã judicial. A cntribuiçã relativa a cada imóvel será determinada pel ratei da parcela d cust da bra, pels imóveis situads na zna beneficiada em funçã ds respectivs fatres individuais de valrizaçã. Pr casiã d respectiv lançament, cada cntribuinte deverá ser ntificad mntante da cntribuiçã, da frma e ds prazs de seu pagament e ds elements que integram respectiv cálcul. EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS Smente a Uniã, ns seguintes cass excepcinais, pde instituir em préstims cmpulsóris: I - guerra externa, u sua iminência; II - calamidade pública que exija auxíli federal impssível de atender cm s recurss rçamentáris dispníveis; III - cnjuntura que exija a absrçã temprária de pder aquisitiv. A lei fixará brigatriamente praz d empréstim e as cndições de seu resgate. COFINS PIS E CPMF COFINS A Cntribuiçã Scial para Financiament da Seguridade Scial, é devida pelas pessas jurídicas, inclusive as equiparadas a elas pela legislaçã d IR, destinadas exclusivamente às despesas cm atividadesfins das áreas de saúde, previdência e assistência scial, sem prejuíz da cbrança das cntribuições para PIS e para PASEP. Cmpetência da Uniã Fat Geradr : A cntribuiçã incidirá sbre faturament mensal, assim cnsiderad a receita bruta das vendas de mercadrias, de

20 mercadrias e serviçs e de serviç de qualquer natureza. Nã integra a receita, para efeit de determinaçã da base de cálcul da cntribuiçã, valr: a) d IPI, quand destacad em separad n dcument fiscal; b) das vendas canceladas, das devlvidas e ds descnts a qualquer títul cncedids incndicinalmente. Base de Cálcul A base de cálcul varia cnfrme ram de negóci d cntribuinte. Exs.: fabricantes de cigarrs, na cndiçã de cntribuintes e de substituts ds cmerciantes varejistas a cntribuiçã mensal devida será btida multiplicand-se preç de venda d prdut n varej pr 118 % distribuidres de derivads de petróle e álcl etílic hidratad para fins carburantes, na cndiçã de substituts ds cmerciantes varejistas a cntribuiçã mensal devida será calculada sbre menr valr, n País, cnstante da tabela de preçs máxims fixads para venda a varej, sem prejuíz da cntribuiçã incidente sbre suas próprias vendas. A cntribuiçã será cnvertida, n primeir dia d mês subseqüente a de crrência d fat geradr, pela medida de valr utilizada para s tributs federais, e paga até dia 20 d mesm mês. Isençã da cntribuiçã: Sã isentas da cntribuiçã: I - as sciedades cperativas que bservarem a dispst na legislaçã específica, quant as ats cperativs própris de suas finalidades; II - as sciedades civis de que trata art. 1 d Decret-Lei n 2.397, de 21 de dezembr de 1987; III - as entidades beneficentes de assistência scial que atendam às exigências estabelecidas em lei. IV- É ainda isenta da cntribuiçã a venda de mercadrias u serviçs, destinads a exterir, nas cndições estabelecidas pel Pder Executiv.

21 O prdut da arrecadaçã da cntribuiçã scial sbre faturament INTEGRA Orçament da Seguridade Scial. PIS PIS - Prgrama de Integraçã Scial é destinad a prmver a integraçã d empregad na vida e n desenvlviment das empresas. empresa - a pessa jurídica, ns terms da legislaçã d Impst de Renda, empregad - td aquele assim definid pela legislaçã trabalhista. trabalhadres avulss - s que prestam serviçs a diversas empresas, sem relaçã empregatícia, O Prgrama será executad mediante Fund de Participaçã, cnstituíd pr depósits efetuads pelas empresas na Caixa Ecnômica Federal. O Fund de Participaçã será cnstituíd pr duas parcelas: a) a primeira, mediante deduçã d Impst de Renda devid, prcessand-se seu reclhiment a Fund juntamente cm pagament d Impst de Renda; b) a segunda, cm recurss própris da empresa, calculads cm base n faturament. A participaçã d empregad n Fund far-se-á mediante depósits efetuads em cntas individuais abertas em nme de cada empregad, bedecids s seguintes critéris: a) 50% (cinquenta pr cent) d valr destinad a Fund será dividid em partes prprcinais a mntante de saláris recebids n períd); b) s 50% (cinquenta pr cent) restantes serã dividids em partes prprcinais as qüinqüênis de serviçs prestads pel empregad. A cada períd de um an, cntad da data de abertura da cnta, será facultad a empregad levantament d valr ds jurs, da crreçã mnetária cntabilizada n períd e da quta - parte prduzida, se existir. As imprtâncias incrpradas a Fund nã se classificam cm rendiment d trabalh, para qualquer efeit da legislaçã trabalhista, de Previdência Scial u Fiscal e nã se incrpram as saláris u gratificações, nem estã sujeitas a impst sbre a renda e prvents de qualquer natureza.

22 As dispsições desta Lei nã se aplicam a quaisquer entidades integrantes da Administraçã Pública federal, estadual u municipal, ds Territóris e d Distrit Federal, Direta u Indireta CPMF É a cntribuiçã Prvisória sbre Mvimentaçã u Transmissã de Val res e de Crédits e Direits de Natureza Financeira - CPMF. CPMF é qualquer peraçã liquidada u lançament realizad pelas entidades financeiras, querepresentem circulaçã escritural u física de meda, e de que resulte u nã transferência da titularidade ds mesms valres, cré dits e direits. Fat Geradr I - lançament a débit, pr instituiçã financeira, em cntas crrentes de depósit, em cntas crrentes de empréstim, em cntas de depósit de pupança, de depósit judicial e de depósits em cnsignaçã de pagament; II - lançament a crédit, pr instituiçã financeira, em cntas crrentes que apresentem sald negativ, até limite de valr da reduçã d sald devedr; III - a liquidaçã u pagament, pr instituiçã financeira, de quaisquer crédits, direits u valres, pr cnta e rdem de terceirs, que nã tenham sid creditads, em nme d beneficiári, nas cntas referidas ns inciss anterires; IV - a liquidaçã de peraçã cntratadas ns mercads rganizads de liquidaçã futura; VI - qualquer utra mvimentaçã u transmissã de valres e de crédits e direits de natureza A cntribuiçã nã incide: I - n lançament nas cntas da Uniã, ds Estads, d Distrit Federal, ds Municípis, de suas autarquias e fundações;

23 II - III - n lançament errad e seu respectiv estrn, n lançament para pagament da própria cntribuiçã; IV - ns saques efetuads diretamente nas cntas vinculadas d FGTS e d PIS/PASEP e n saque d valr d benefíci d segur- desempreg, V - sbre a mvimentaçã financeira u transmissã de valres e de crédits e direits de natureza financeira das entidades beneficentes de assistência scial, Cntribuintes: tdas as pessas que realizam mvimentaçã, transmissã u transaçã bancária. Base de Cálcul: valr d lançament, e de qualquer utra frma de mvimentaçã u transmissã; valr da liquidaçã u d pagament; Alíquta : é de 0.38 %. Cmpete à Secretaria da Receita Federal a administraçã da cntribuiçã, incluídas as atividades de tributaçã, fiscalizaçã e arrecadaçã. As aplicações financeiras de renda fixa e de renda variável e a liquidaçã das perações de mútu serã efetivadas smente pr mei de lançament a débit em cnta crrente de depósit d titular da aplicaçã u d mutuári, u pr cheque de sua emissã. O prdut da arrecadaçã da cntribuiçã de que trata esta Lei será destinad integralmente a Fund Nacinal de Saúde, para financiament das ações e serviçs de saúde, send que sua entrega bedecerá as prazs e cndições estabelecids para as transferências de que trata art. 159 da Cnstituiçã Federal. É vedada a utilizaçã ds recurss arrecadads cm a aplicaçã desta Lei em pagament de serviçs prestads pelas instituições hspitalares cm finalidade lucrativa. CONTRIBUIÇÕES SOBRE A FOLHA DE SALÁRIOS IMPOSTOS Impst é tribut cuja brigaçã tem pr fat geradr uma situaçã independente de qualquer atividade estatal específica, relativa a cntribuinte. Impst sbre a Renda Cmpetência: da Uniã

24 Funçã: tem, predminantemente, funçã fiscal, cnsistind na principal fnte de receita tributária da Uniã; presta-se, também, cm instrument de redistribuiçã de riquezas, em razã de pessas e lugares, mediante cncessã ds chamads incentivs fiscais a regiões gegráficas de interesse, desempenhand, igualmente, imprtante funçã extrafiscal. Fat Geradr: é a aquisiçã da dispnibilidade ecnômica u jurídica de renda, assim entendid prdut d capital, d trabalh, u da cmbinaçã de ambs; e de prvents de qualquer natureza, assim entendids s acréscims patrimniais nã cmpreendids n cnceit de renda (CTN, art. 43). dispnibilidade ecnômica : é efetiv recebiment de valres patrimniais; dispnibilidade jurídica: é crédit a esses valres, sem que tenha crrid seu efetiv recebiment. Alíqutas: Para as pessas físicas é fixada em 2 percentuais: 15 e 25%; Para as pessas jurídicas a alíquta é prprcinal, Base de cálcul: é mntante real, arbitrad u presumid, da renda u ds prvents tributáveis (CTN, art. 44). Lucr real: cnstitui a base de cálcul d IR das pessas jurídicas em geral, pde ser entendid cm acréscim real d patrimôni da empresa, em determinad períd; é lucr líquid d exercíci ajustad pelas adições, exclusões u cmpensações prescritas u autrizadas pela legislaçã tributária. Lucr presumid: é mntante tributável, determinad pela aplicaçã de ceficientes legalmente definids, sbre a receita bruta anual, cnfrme a natureza da atividade; a definiçã d ceficiente nã pde ser feita pel fisc discricinariamente. Lucr arbitrad: será uma prcentagem da receita bruta, se esta, bviamente, fr cnhecida; cmpete a Ministéri da Fazenda fixar tal prcentagem, levand em cnta a natureza da atividade ecnômica d cntribuinte; nã send cnhecida, a autridade pderá arbitrar lucr cm base n valr d ativ, d capital scial, d patrimôni líquid, da flha de pagament ds empregads, das cmpras, d aluguel das instalações u d lucr líquid auferid pel cntribuinte em períds anterires.

25 Cntribuinte: é titular da dispnibilidade ecnômica u jurídica da renda u de prvents de qualquer natureza e pssuidr, a qualquer títul, ds bens prdutres de renda u ds bens tributáveis, desde que a lei lhe atribua essa cndiçã. Lançament: é feit mediante declaraçã; se lançament fi errad u incmplet, será feit pela Receita Federal, de fíci; quand huver impst a pagar, sujeit à fiscalizaçã psterir d fisc, lançament será pr hmlgaçã. Impsts sbre prduts industrializads Cmpetência: da Uniã Funçã: tem, predminantemente, funçã fiscal, mas, cm é impst seletiv, em funçã da essencialidade d prdut, desempenha, também, imprtante funçã extrafiscal. Fat Geradr: desembaraç aduaneir d prdut, quand de prcedência estrangeira; a saída d prdut d estabeleciment d imprtadr, d industrial, d cmerciante; a arremataçã, quand prdut industrializad apreendid é levad a leilã. Prdut industrializad: cnfrme CTN, cnsidera-se prdut industrializad, para fins d IPI, aquele submetid a qualquer peraçã, ainda que incmpleta, parcial u intermediária, que mdifique a natureza, funcinament, a utilizaçã, acabament, a apresentaçã u a finalidade d prdut, u aperfeiçe para cnsum. Alíqutas: cnstam da Tabela d Impst sbre Prdut Industrializad (TIPI), em que vêm estabelecidas para cada classe de prduts, variand de zer até mais de 300%; a razã pela qual elas sã muit variadas é caráter seletiv d impst, em funçã das classes de prduts sbre s quais incide. Base de cálcul: n cas de imprtaçã seu preç nrmal, acrescid d impst de imprtaçã, das taxas exigidas pela entrada d prdut n País e ds encargs cambiais efetivamente pags pel imprtadr u dele exigíveis; n cas de prdut nacinal será preç de venda à saída d estabeleciment industrial u cmercial, u, na falta deste, valr d prdut n mercad atacadista da praça d remetente;

26 n cas de leilã preç da arremataçã. Nã-cumulatividade: nã cumulativ, cmpensand-se que fr devid em cada peraçã cm mntante cbrad nas anterires; Cntribuinte: I - II - imprtadr u quem a lei a ele equiparar; industrial u quem a lei a ele equiparar; III - cmerciante de prduts sujeits a impst, que s frneça as cntribuintes definids n incis anterir; IV - arrematante de prduts apreendids u abandnads, leilads; Para s efeits deste impst, cnsideracntribuinte autônm qualquer estabeleciment de imprtadr, industrial, cmerciante u arrematante. Lançament: lançament pr hmlgaçã, ns terms d art. 150 d CTN. Impsts sbre Cmérci Exterir Impst de Imprtaçã Cmpetência: da Uniã Funçã: imprtante instrument de plítica ecnômica, atuand na prteçã a industria brasileira, permitind-lhe cmpetir, n mercad intern, em cndições de igualdade u de vantagem cm prduts d exterir, aspect que sbrepuja sua relevância cm fnte de arrecadaçã para tesur; predmina prtant, sua funçã extrafiscal. Fat Geradr: a entrada de prduts estrangeirs n territóri nacinal Alíquta: específica tend em vista md de medir prdut, u ad valrem tend em vista apenas valr d bem as alíqutas pdem ser alteradas pel Executiv

27 Base de cálcul: I - quand a alíquta fr específica a unidade de medida adtada pela lei tributária; II - quand a alíquta fr ad valrem preç nrmal que prdut, u seu similar, alcançaria, a temp da imprtaçã, em uma venda em cndições de livre cncrrência, para entrega n prt u lugar de entrada d prdut n País; III - quand se trate de prdut apreendid, levad a leilã preç da arremataçã. Cntribuinte: I - II - imprtadr u quem a lei a ele equiparar; arrematante de prduts apreendids u abandnads. Lançament: é feit pr hmlgaçã, pis cntribuinte efetua pagament d tribut antes de qualquer prvidência da fiscalizaçã. Drawback: é incentiv fiscal que pde ser dad na imprtaçã de prduts u matérias cm vistas à sua psterir exprtaçã, depis de beneficiament u agregaçã a utrs prduts; facilita-se a imprtaçã de certs itens, para incrementar a exprtaçã de utrs, pr mei de restituiçã, suspensã u isençã de tributs. Impsts de Exprtaçã Cmpetência: cmpete à Uniã instituir e cbrar impst sbre exprtaçã, para exterir, de prduts nacinais u nacinalizads Funçã: é instrument de plítica ecnômica, disciplinand s efeits mnetáris decrrentes da variaçã de preçs n exterir, e atuand na prteçã a mercad brasileir; tem funçã predminantemente extrafiscal; é de caráter exclusivamente mnetári e cambial e tem pr finalidade disciplinar s efeits mnetáris decrrentes da variaçã de preçs n exterir e preservar as receitas de exprtaçã. Fat Geradr: a saída de prduts nacinais u nacinalizads d territóri nacinal

28 Alíquta: específica tend em vista md de medir prdut, u ad valrem tend em vista apenas valr d bem as alíqutas pdem ser alteradas pel Executiv Base de cálcul: I - quand a alíquta fr específica a unidade de medida adtada pela lei tributária; II - quand a alíquta fr ad valrem preç nrmal que prdut, u seu similar, alcançaria, a temp da exprtaçã, em uma venda em cndições de livre cncrrência. cnsidera-se a entrega cm efetuada n prt u lugar da saída d prdut, deduzids s tributs diretamente incidentes sbre a peraçã de exprtaçã e, nas vendas efetuadas a praz superir as crrentes n mercad internacinal cust d financiament. Cntribuinte: é exprtadr u quem a lei a ele equiparar Lançament: é feit mediante declaraçã d exprtadr, mas pde ser feit de fíci, n cas de fisc nã cncrdar cm valr. Impsts sbre Operações Financeiras Cmpetência: cmpete à Uniã Funçã: é instrument de plítica mnetária, disciplinand s efeits mnetáris e financeirs decrrentes da mvimentaçã financeira d mercad; tem funçã predminantemente extrafiscal Fat Geradr: I - quant às perações de crédit a sua efetivaçã pela entrega ttal u parcial d mntante u d valr que cnstitua bjet da brigaçã, u sua clcaçã à dispsiçã d interessad; II - quant às perações de câmbi a sua efetivaçã pela entrega de meda nacinal u estrangeira, u de dcument que a represente, u sua clcaçã à dispsiçã d interessad em mntante equivalente à meda estrangeira u nacinal entregue u psta à dispsiçã pr este;

29 III - quant às perações de segur a sua efetivaçã pela emissã da apólice u d dcument equivalente, u recebiment d prêmi, na frma da lei aplicável; IV - quant às perações relativas a títuls e valres mbiliáris a emissã, transmissã, pagament u resgate destes, na frma da lei aplicável. A incidência definida n incis I exclui a definida n incis IV, e reciprcamente, quant à emissã, a pagament u resgate d títul representativ de uma mesma peraçã de crédit. Base de cálcul: I - quant às perações de crédit mntante da brigaçã, cmpreendend principal e s jurs; II - quant às perações de câmbi respectiv mntante em meda nacinal, recebid, entregue u pst à dispsiçã; III - quant às perações de segur mntante d prêmi; IV - quant às perações relativas a títuls e valres mbiliáris a) na emissã valr nminal mais ági, se huver; b) na transmissã preç u valr nminal u valr da ctaçã em Blsa, cm determinar a lei; c) n pagament u resgate preç. O Pder Executiv pde, nas cndições e ns limites estabelecids em lei, alterar as alíqutas u as bases de cálcul d impst, a fim de ajustá-l as bjetivs da plítica mnetária. A receita líquida d impst destina-se a frmaçã de reservas mnetárias, na frma da lei. Cntribuinte : é qualquer das partes na peraçã tributada, cm dispuser a lei.

30 Impst sbre a prpriedade territrial rural Cmpetência: cmpetência da Uniã Funçã: O ITR tem funçã extrafiscal, servind cm instrument de plítica agrária d Gvern, nerand mais pesadamente s latifúndis imprdutivs, e permitind melhr aprveitament e cupaçã da terra. Fat Geradr: é a prpriedade, dmíni útil u a psse de imóvel pr natureza, cm definid na lei civil,lcalizad fra da zna urbana d Municípi Alíqutas: sã prgressivas, aumentand em funçã d tamanh da prpriedade e à medida que diminui aprprçã entre área utilizada e área ttal, variand de 0.03 até 20%. Base de cálcul: é valr fundiári d imóvel, ist é, valr da terra nua, sem incluir qualquer benfeitria, calculad cm a diferença entre valr ttal d imóvel e seu valr venal. Cntribuinte: é prprietári d imóvel, titular de seu dmíni útil, u seu pssuidr a qualquer títul. Lançament: é feit mediante declaraçã d cntribuinte; essa declaraçã, entretant, só é necessária para primeir lançament; anualmente, nv lançament é feit de fíci. SIMPLES Sistema integrad de pagament de impsts e cntribuições das micrempresas e das empresas de pequen prte. Lei 9317/96. O simples nã é um nv tribut, mas apenas uma frma simplificada, facultativa e favrecida de pagament de impsts e cntribuições. Cm funcina: a simplificaçã cnsiste n pagament unificad de v árias cntribuições e 2 impsts, tais cm: PIS/PASEP CSSL - cntribuiçã scial sbre lucr líquid; COFINS - cntribuiçã para financiament da Seguridade Scial; cntribuições para a Seguridade Scial, referentes às parcelas devidas pelas empresas;

31 e s impsts federais - IRPJ e IPI; O ICMS e ISS também pderã vir integrar simples, mediante cnvêni entre a Uniã e Estad u Municípi interessad. Alíqutas : Os percentuais a serem pags sbre mviment de cada mês variam de 3% a 7%. O percentual é fixad de acrd cm a receita bruta auferida n ancalendári até Mês em referência. Se a empresa é cntribuinte de IPI acrescenta-se 0,5%. N cas de ICMS e ISS há também acréscim de 0,5% até 2,5%. Os participantes d simples nã pdem se valer de incentivs fiscais, nem de crédits relativs a IPI e ICMS. Também nã pdem parcelar impsts. IMPOSTOS DOS ESTADOS Impsts sbre transmissã causa mrtis e daçã de quaisquer bens e direits (ITD) Cmpetência: sua instituiçã é de cmpetência ds Estads e d Distrit Federal Funçã: é eminentemente fiscal, funcinand cm imprtante fnte de recurss para s Estads e para Distrit Federal. Fat Geradr: é a transmissã causa mrtis, u a daçã de prpriedade u dmíni útil de bens imóveis,de direits reais sbre imóveis, excet s de garantia e as servidões prediais e as de ações, crédits, qutas, títuls e valres, u utrs bens móveis de qualquer natureza, e s direits a eles relativs. Alíqutas: impst sbre heranças e dações terá suas alíqutas máximas fixadas pel Senad Federal; salv essa limitaçã, prevalece a liberdade ds Estads e DF para estabeleciment de tais alíqutas. Base de cálcul: há de ser fixada pela lei da entidade cmpetente para instituir tribut; deve ser, em princípi, valr de mercad d bem bjet da transmissã. Cntribuinte: na herança, herdeir u legatári; na daçã, tant dadr quant dnatári, cnfrme determinar a lei d Estad tributante. Lançament: em princípi, é feit pr declaraçã; cntribuinte ferece a fisc s elements necessáris a respectiv cálcul.

32 Impst sbre circulaçã de mercadrias e serviçs ICMS Cmpetência: cmpetente para a cbrança ICMS é Estad em que se verifica a sua hipótese de incidência. Funçã: O ICMS é tribut de funçã predminantemente fiscal. Fat Geradr: qualquer peraçã relativa à circulaçã de mercadrias, inclusive frneciment de alimentaçã e bebidas em bares, restaurantes e estabeleciments similares; a prestaçã de serviçs de transprte interestadual e intermunicipal, pr qualquer via, de pessas, bens, mercadrias u valres; as prestações nersas de serviçs de cmunicaçã, pr qualquer mei; frneciment de mercadrias cm prestaçã de serviçs nã cmpreendids na cmpetência tributária ds Municípis; frneciment de mercadrias cm prestaçã de serviçs sujeits a ISS, de cmpetência ds Municípis, quand a lei cmplementar aplicável expressamente sujeitar à incidência d impst estadual. Alíqutas: variam cnfrme a peraçã seja interestadual u dentr d estad; nas perações de exprtaçã cstumam ser mais baixas, u mesm zer; em perações internas em geral, 18%; para alguns prduts e serviçs (armas, bebidas alcólicas e serviçs de cmunicaçã), sã mais elevadas, em trn de 25%, em perações interestaduais variam cnfrme as regiões: 7 % u 12 % em perações de imprtaçã variáveis, dependend d prdut. Cntribuinte: é qualquer pessa, física u jurídica, que realize peraçã de circulaçã de mercadrias u prestaçã de serviçs descrita cm fat geradr desse impst; Lançament: é pr declaraçã d cntribuinte, pdend ser efetuad de fíci, quand crrer fat geradr e nã fr pag impst crrespndente. Cnvênis interestaduais: a CF, diz que caberá à lei cmplementar regular a frma cm, mediante deliberaçã ds Estads e d DF, isenções, incentivs e benefícis fiscais serã cncedids e revgads. Impst sbre prpriedade de veículs autmtres IPVA Cmpetência: é atribuída as Estads e a DF. Funçã: tem funçã predminantemente fiscal; tem, tdavia, funçã extrafiscal, quand discrimina, pr exempl, em funçã d cmbustível utilizad.

33 Fat Geradr: é a prpriedade d veícul autmtr. Alíquta: é fixa; nã é indicada em prcentagem, pel mens em alguns Estads, mas em valr determinad, em referência a an de fabricaçã. Base de cálcul: é valr d veícul, a qual se chega indiretamente, pel an de fabricaçã, marca e mdel d veícul. Cntribuinte: é prprietári d veícul, presumind-se cm tal a pessa em cuj nme veícul esteja licenciad pela repartiçã cmpetente. Lançament: é feit pr hmlgaçã. IMPOSTOS MUNICIPAIS Impst sbre prpriedade Predial e Territrial Urbana IPTU Cmpetência: é de cmpetência ds Municípis Funçã: a funçã é tipicamente fiscal; seu bjetiv primrdial é a btençã de recurss financeirs para s Municípis. Fat geradr: é a prpriedade, dmíni útil u a psse de bem imóvel pr natureza u pr acessã física, cm definid na lei civil, lcalizad na zna urbana d Municípi. Alíqutas: sã fixadas pels Municípis, sem que a CF nem CTN impnham qualquer limitaçã. Base de cálcul: é valr venal d imóvel Cntribuinte: é prprietári d imóvel, titular de seu dmíni úti l u seu pssuidr a qualquer títul. Lançament: é feit de fíci Impst sbre a transmissã inter vivs de bens imóveis ITBI Cmpetência: é ds Municípis Funçã: é predminantemente fiscal.

34 Fat geradr: é a transmissã, inter vivs, a qualquer títul, pr at ners, de bens imóveis, pr natureza u pr acessã física, e de direits reais sbre imóveis, excet s de garantia, bem cm cessã de direits à sua aquisiçã. Alíqutas: sã fixadas pel Municípi, mediante lei rdinária, inexistind limitaçã cnstitucinal as percentuais. Base de cálcul: é valr venal ds bens u direits transmitids. Cntribuinte: é qualquer das partes na peraçã tributária, cnfrme dispuser a lei. Lançament: é feit mediante declaraçã d cntribuinte, pdend também ser executad de fíci. Impst sbre serviçs de qualquer natureza ISS Cmpetência: é da cmpetência ds Municípis Funçã: tem funçã predminantemente fiscal. Fat geradr: é a prestaçã de serviçs de qualquer natureza, de caráter prfissinal, elencad em lei rdinária, prestads em caráter ners, pr empresa u pr prfissinal autônm, tend u nã estabeleciment fix, desde que nã seja de cmpetência tributária ds Estads. Alíqutas: sã estabelecidas pels própris Municípis, bedecids s valres máxims fixads pela Uniã, em lei cmplementar; pdem ser prprcinais u fixas, cnfrme a qualidade pessal d prestadr. Base de cálcul: é preç d serviç prestad; se serviç envlve, também, frneciment de mercadrias, sujeitas a ICMS, a base de cálcul será valr d serviç mens preç das mercadrias que serviu de base de cálcul para ICMS. Cntribuinte: é trabalhadr autônm u a pessa jurídica que prestu serviç elencad na lei rdinária. Lançament: é feit pr hmlgaçã, pdend ser efetuad de fíci. REPARTIÇÃO DAS RECEITAS TRIBUTÁRIAS