Direito Financeiro. Estágios das Despesas Públicas. Professor Fábio Furtado.

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1 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Professor Fábio Furtado

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3 Direito Financeiro Aula XX ESTÁGIOS DAS DESPESAS PÚBLICAS Conteúdo da Aula Estágios Etapas Fases da Despesa Orçamentária. 1 Fixação Estágios, Etapas, Fases da Despesa Orçamentária Empenho Liquidação Pagamento 2 3

4 Fixação Estágios, Etapas, Fases da Despesa Orçamentária Empenho Liquidação Pagamento 3 Receitas Previstas Fixação Projeto de LOA Despesas Fixadas (Créditos Orçamentários) Tributárias 700 Contribuições 150 Patrimoniais 50 Total Dinheiro previsto 900 Pessoal 600 Serviços de terceiros 200 Material de Consumo 100 Total Cartão de Crédito 900 A fixação da despesa refere-se aos limites de gastos, incluídos nas leis orçamentárias com base nas receitas previstas, a serem efetuados pelas entidades públicas

5 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado Ordenador de Despesas Decreto-Lei nº 200/67: Art. 80, 1. Ordenador de despesas é toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem emissão de empenho, autorização de pagamento, suprimento ou dispêndio de recursos da União ou pela qual esta responda. Art. 80, 2º. O ordenador de despesa, salvo conivência, não é responsável por prejuízos causados à Fazenda Nacional decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar das ordens recebidas. 5 Fixação Estágios, Etapas, Fases da Despesa Orçamentária Empenho Liquidação Pagamento 6 5

6 Empenho É o comprometimento do crédito orçamentário com o fornecedor que está sendo contratado. É o comprometimento do crédito orçamentário com o servidor público. É a utilização dos créditos orçamentários disponíveis. É começar a gastar os créditos orçamentários. O empenho é prévio, ou seja, precede à realização da despesa e tem de respeitar o limite do crédito orçamentário. 7 Receitas Previstas Tributárias 700 Contribuições 150 Patrimoniais 50 Total Dinheiro previsto 900 LOA Despesas Fixadas (Créditos Orçamentários) Pessoal 600 Serviços de terceiros 200 Material de Consumo 100 Total Cartão de Crédito

7 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado Empenho Lei nº 4.320/64: Art. 58. É o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição. 9 Empenho Licitação/Dispensa/Inexigibilidade Empenho Autorização Formalização (Nota de Empenho)

8 Empenho A licitação/dispensa/inexigibilidade precede ao empenho da despesa e tem por objetivo verificar, entre vários fornecedores, quem oferece condições mais vantajosas à administração. Existem seis modalidades de licitação: concorrência, tomada de preços, convite, concurso, leilãoe o pregão. 11 Empenho A autorização constitui a decisão, manifestação ou despacho do Ordenador, isto é, a permissão dada pela autoridade competente para realização da despesa. Geralmente, nessa fase é emitida a NAD - Nota de Autorização da Despesa

9 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado Empenho A formalização corresponde à dedução do valor da despesa feita no saldo disponível da dotação, e é comprovada pela emissão da Nota de Empenho que em determinadas situações previstas na legislação específica poderá ser dispensada, como nos casos das despesas relativas a pessoal. 13 Lei nº 4.320/64: Empenho Art. 59. O empenho da despesa não poderá exceder o limite dos créditos concedidos CRFB/88: Art São vedados: II. A realização de despesas ou a assunção de obrigações diretas que excedam os créditos orçamentários ou adicionais

10 Empenho Lei nº 4.320/64: Art. 60. É vedada a realização da despesa sem prévio empenho. 15 Lei nº 4.320/64: Empenho Art. 61. Para cada empenho será extraído um documento denominado "nota de empenho" que indicará o nome do credor, a representação e a importância da despesa, bem como a dedução desta do saldo da dotação própria Art. 60, 1º. Em casos especiais previstos na legislação específica, será dispensada a emissãoda nota de empenho

11 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado MCASP: Empenho O empenho será formalizado mediante a emissão de um documento denominado Nota de Empenho, do qual deve constar o nome do credor, a especificação docredor e a importância da despesa, bem como os demais dados necessários ao controle da execução orçamentária. Embora o art. 61 da Lei nº 4.320/1964 estabeleça a obrigatoriedade do nome do credor no documento Nota de Empenho, em alguns casos, como na Folha de Pagamento, torna-se impraticável a emissão de um empenho para cada credor, tendo em vista o número excessivo de credores (servidores). 17 Assim: Empenho O ato empenho (autorização da execução da despesa e comprometimento do crédito orçamentário, isto é, a utilização, dedução, do crédito disponível) não pode ser dispensado para casos de realização de despesas públicas orçamentárias. A emissão da Nota de Empenho pode ser dispensada em alguns casos

12 Empenho Os empenhos podem ser classificados em: Ordinário; Global; Estimativo. 19 Empenho Ordinário: é o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma só vez

13 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado Empenho Global: é o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento, como, por exemplo, os compromissos decorrentes de aluguéis. 21 Empenho Estimativo: é o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante não se pode determinar previamente, tais como serviços de fornecimento de água e energia elétrica, aquisição de combustíveis e lubrificantes e outros

14 Estágios, Etapas, Fases da Despesa Orçamentária Fixação Empenho Liquidação Pagamento 23 Liquidação Lei nº 4.320/64: Art. 63. A liquidação da despesa consiste na verificação do direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito

15 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado Liquidação Material; Serviço; Obra. FORNECEDOR ADMINISTRAÇÃO Consiste em verificar que o FORNECEDOR cumpriu, isto é, liquidou com a sua obrigação de entregar o material, o serviço, a obra. 25 Lei nº 4.320/64: Liquidação Art. 63, 1º. Essa verificação tem por fim apurar: I - a origem e o objeto do que se deve pagar; II - a importância exata a pagar; III - a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigação

16 Lei nº 4.320/64: Liquidação Art. 63, 2º. A liquidação da despesa por fornecimentos feitos ou serviços prestados terá por base: I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo; II - a nota de empenho; III - os comprovantes da entrega do material ou da prestação do serviço. 27 Nota do Professor: Liquidação Esses documentos comprobatórios podem ser a Nota Fiscal ou o Cupom Fiscal emitidos pelo fornecedor. Deve-se verificar se na Nota ou no Cupom constam as assinaturas e matrículas de servidores atestando que a mercadoria foi devidamente entregue ou o serviço foi executado a contento. Geralmente, são necessários dois servidores para atestar a nota ou cupom fiscal

17 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado Fixação Estágios, Etapas, Fases da Despesa Orçamentária Empenho Liquidação Pagamento 29 Ordem de Pagamento Entre o estágio da liquidação e o estagio do pagamento, ocorre a chamada Ordem de Pagamento. A Ordem de Pagamento é o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa sejapaga. A Ordem de Pagamento só poderá ser exarada em documentos processados pelos serviços de contabilidade. É nesse documento que o ordenador da despesa autoriza o pagamento. É nele que vem apresentado o famoso termo PAGUE-SE

18 Pagamento É o último estágio da despesa. O pagamento da despesa será efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente instituídas, por estabelecimentos bancários credenciados. O pagamento pode ser realizado da seguinte forma: cheque nominativo mediante recibo do beneficiário; ordem bancária o órgão transfere ao banco a responsabilidade de finalizar o pagamento, mediante débito em sua conta. É o meio de pagamento mais utilizado atualmente, onde ocorre a transmissão de arquivo ao banco contendo a relação dos credores, nºs das respectivas contas correntes para crédito e valores a serem creditados nas contas de cada credor. 31 Pagamento ADMINISTRAÇÃO FORNECEDOR Após o fornecedor cumprir com sua obrigação contratual de entregar o material, o serviço ou a obra, cabe à Administração cumprir com sua parte de pagar pelo objeto contratado

19 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado Lei nº 4.320/64: Pagamento Art. 62. O pagamento da despesa só será efetuado quando ordenado após sua regular liquidação. Art. 64. A ordem de pagamento é o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga. Parágrafo único - A ordem de pagamento só poderá ser exarada em documentos processados pelos serviços de contabilidade. 33 SLIDES PARA LEITURA Estágios ou Etapas ou Fases da Despesa Orçamentária, de acordo com o MCASP Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, da STN Parte I Procedimentos Contábeis Orçamentários:

20 Estágios, Etapas, Fases da Despesa Orçamentária As etapas da despesa orçamentária são segregadas em: Planejamento: Fixação; Execução: Empenho, Liquidação e Pagamento. 35 Assim: Estágios, Etapas, Fases da Despesa Orçamentária Planejamento: Fixação; Execução: Empenho; Liquidação; Pagamento

21 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado Estágios, Etapas, Fases da Despesa Orçamentária PLANEJAMENTO A etapa do planejamento abrange, de modo geral, toda a análise para a formulação do plano e ações governamentais que serviram de base para a fixação da despesa orçamentária, a descentralização/movimentação de créditos, a programação orçamentária e financeira, e o processo de licitação e contratação Fixação da Despesa A fixação da despesa refere-se aos limites de gastos, incluídos nas leis orçamentárias com base nas receitas previstas, a serem efetuados pelas entidades públicas. A fixação da despesa orçamentária insere-se no processo de planejamento e compreende a adoção de medidas em direção a uma situação idealizada, tendo em vista os recursos disponíveis e observando as diretrizes e prioridades traçadas pelo governo. Conforme art. 165 da Constituição Federal de 1988, os instrumentos de planejamento compreendem o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Orçamentárias e a Lei Orçamentária Anual. O processo da fixação da despesa orçamentária é concluído com a autorização dada pelo poder legislativo por meio da lei orçamentária anual, ressalvadas as eventuais aberturas de créditos adicionais no decorrer da vigência do orçamento

22 2. Descentralizações de créditos orçamentários As descentralizações de créditos orçamentários ocorrem quando for efetuada movimentação de parte do orçamento, mantidas as classificações institucional, funcional, programática e econômica, para que outras unidades administrativaspossam executar a despesa orçamentária. As descentralizações de créditos orçamentários não se confundem com transferências e transposição, pois: não modificam a programação ou o valor de suas dotações orçamentárias (créditos adicionais); e não alteram a unidade orçamentária (classificação institucional) detentora do crédito orçamentárioaprovado na lei orçamentáriaou em créditos adicionais Descentralizações de créditos orçamentários Quando a descentralização envolver unidades gestoras de um mesmo órgão tem-se a descentralização interna, também chamada de provisão. Se, porventura, ocorrer entre unidades gestoras de órgãos ou entidades de estrutura diferente, ter-se-á uma descentralização externa, também denominada de destaque. Na descentralização, as dotações serão empregadas obrigatória e integralmente na consecução do objetivo previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitadas fielmente a classificação funcional e a estrutura programática. Portanto, a única diferença é que a execução da despesa orçamentária será realizada por outro órgão ou entidade

23 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado 2. Descentralizações de créditos orçamentários Para a União, de acordo com o inciso III do 1º do art.1º do Decreto nº 6.170/2007, a descentralização de crédito externa dependerá de termo de cooperação, ficando vedada a celebração de convênio para esse efeito. Importante destacar que o art. 8º da Lei nº , de 9 de agosto de 2010 (Lei de Diretrizes Orçamentárias para 2011), dispõe que: Art. 8º Todo e qualquer crédito orçamentário deve ser consignado, diretamente, independentemente do grupo de natureza de despesa em que for classificado, à unidade orçamentária à qual pertencem as ações correspondentes, vedando-se a consignação de crédito a título de transferência a unidades orçamentárias integrantes dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social. 1 Não caracteriza infringência ao disposto no caput, bem como à vedação contida no art. 167, inciso VI, da Constituição, a descentralização de créditos orçamentários para execução de ações pertencentes à unidade orçamentária descentralizadora Descentralizações de créditos orçamentários A execução de despesas da competência de órgãos e unidades do Ente da Federação poderá ser delegada, no todo ou em parte, a órgão ou entidade de outro Ente da Federação, desde que se mostre legal e tecnicamente possível. Tendo em vista o disposto no art. 35 da Lei nº , de 6 de fevereiro de 2001, a execução de despesas mediante descentralização a outro Ente da Federação processar-se-á de acordo com os mesmos procedimentos adotados para as transferências voluntárias, ou seja, empenho, liquidação e pagamento na unidade descentralizadora do crédito orçamentário e inclusão na receita e na despesa do ente recebedor dos recursos-objeto da descentralização, identificando-se como recursos de convênios ou similares

24 2. Descentralizações de créditos orçamentários Ressalte-se que ao contrário das transferências voluntárias realizadas aos demais Entes da Federação que, via de regra, devem ser classificadas como operações especiais, as descentralizações de créditos orçamentários devem ocorrer em projetos ou atividades. Assim, nas transferências voluntárias devem ser utilizados os elementos de despesas típicos destas, quais sejam 41 Contribuições e 42 Auxílios, enquanto nas descentralizações devem ser usados os elementos denominados típicos de gastos, tais como 30 Material de Consumo, 39 Outros Serviços de Terceiros - Pessoa Jurídica, 51 Obras e Instalações, 52 Material Permanente, etc Programação orçamentária e financeira A programação orçamentária e financeira consiste na compatibilização do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando ao ajuste da despesa fixada às novas projeções de resultados e da arrecadação. Se houver frustração da receita estimada no orçamento, deverá ser estabelecida limitação de empenho e movimentação financeira, com objetivo de atingir os resultados previstos na LDO e impedir a assunção de compromissos sem respaldo financeiro, o que acarretaria uma busca de socorro no mercado financeiro, situação que implica em encargos elevados

25 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado 3. Programação orçamentária e financeira A LRF definiu procedimentos para auxiliar a programação orçamentária e financeira nos arts 8º e 9º: Art. 8º Até trinta dias após a publicação dos orçamentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes orçamentárias e observado o disposto na alínea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecerá a programação financeira e o cronograma de execução mensal de desembolso. [...] Art. 9º Se verificado, ao final de um bimestre, que a realização da receita poderá não comportar o cumprimento das metas de resultado primário ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministério Público promoverão, por ato próprio e nos montantes necessários, nos trinta dias subsequentes, limitação de empenho e movimentação financeira, segundo os critérios fixados pela lei de diretrizes orçamentárias Processo de licitação e contratação O processo de licitação compreende um conjunto de procedimentos administrativos que objetivam adquirir materiais, contratar obras e serviços, alienar ou ceder bens a terceiros, bem como fazer concessões de serviços públicos com as melhores condições para o Estado, observando os princípios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade, da probidade administrativa, da vinculação ao instrumento convocatório, do julgamento objetivo e de outros que lhe são correlatos

26 4. Processo de licitação e contratação A Constituição Federal de 1988 estabelece a observância do processo de licitação pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios, conforme disposto no art. 37, inciso XXI: Art. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer dos Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficiência e, também, ao seguinte: [...] XXI ressalvados os casos especificados na legislação, as obras, serviços, compras e alienações serão contratados mediante processo de licitação pública que assegure igualdade de condições a todos os concorrentes, com cláusulas que estabeleçam obrigações de pagamento, mantidas as condições efetivas da proposta, nos termos da lei, o qual somente permitirá as exigências de qualificação técnica e econômica indispensáveis à garantia do cumprimento das obrigações Processo de licitação e contratação A Lei nº 8.666, de 21 de junho de 1993, regulamenta o art. 37, inciso XXI, da Constituição Federal, estabelecendo normas gerais sobre licitações e contratos administrativos pertinentes a obras, serviços, inclusive de publicidade, compras, alienações e locações

27 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado Estágios, Etapas, Fases da Despesa Orçamentária EXECUÇÃO A execução da despesa orçamentária se dá em três estágios, na forma prevista na Lei nº 4.320/1964: empenho, liquidação e pagamento Empenho Empenho, segundo o art. 58 da Lei nº 4.320/1964, é o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição. Consiste na reserva de dotação orçamentária para um fim específico

28 1. Empenho Empenho, segundo o art. 58 da Lei nº 4.320/1964, é o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição. Consiste na reserva de dotação orçamentária para um fim específico Empenho O empenho será formalizado mediante a emissão de um documento denominado Nota de Empenho, do qual deve constar o nome do credor, a especificação do credor e a importância da despesa, bem como os demais dados necessários ao controle da execução orçamentária. Embora o art. 61 da Lei nº 4.320/1964 estabeleça a obrigatoriedade do nome do credor no documento Nota de Empenho, em alguns casos, como na Folha de Pagamento, torna-se impraticável a emissão de um empenho para cada credor, tendo em vista o número excessivo de credores (servidores). Caso não seja necessária a impressão do documento Nota de Empenho, o empenho ficará arquivado em banco de dados, em tela com formatação própria e modelo oficial, a ser elaborado por cada Ente da federação em atendimento às suas peculiaridades

29 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado 1. Empenho Quando o valor empenhado for insuficiente para atender à despesa a ser realizada, o empenho poderá ser reforçado. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa realizada, o empenho deverá ser anulado parcialmente. Será anulado totalmente quando o objeto do contrato não tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido incorretamente. Os empenhos podem ser classificados em: Ordinário; Global; Estimativo Empenho Ordinário: é o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma só vez; Estimativo: é o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante não se pode determinar previamente, tais como serviços de fornecimento de água e energia elétrica, aquisição de combustíveis e lubrificantes e outros; e Global: é o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento, como, por exemplo, os compromissos decorrentes de aluguéis

30 1. Empenho É recomendável constar no instrumento contratual o número da nota de empenho, visto que representa a garantia ao credor de que existe crédito orçamentário disponível e suficiente para atender a despesa objeto do contrato. Nos casos em que o instrumento de contrato é facultativo, a Lei nº 8.666/1993 admite a possibilidade de substituí-lo pela nota de empenho de despesa, hipótese em que o empenho representa o próprio contrato Liquidação Conforme dispõe o art. 63 da Lei nº 4.320/1964, a liquidação consiste na verificação do direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito e tem por objetivo apurar: Art. 63. A liquidação da despesa consiste na verificação do direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito. 1 Essa verificação tem por fim apurar: I a origem e o objeto do que se deve pagar; II a importância exata a pagar; III a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigação

31 Direito Financeiro Estágios das Despesas Públicas Prof. Fábio Furtado 2. Liquidação 2º A liquidação da despesa por fornecimentos feitos ou serviçosprestados terá por base: I o contrato, ajuste ou acordo respectivo; II a nota de empenho; III os comprovantes da entrega de material ou da prestação efetiva do serviço Pagamento O pagamento consiste na entrega de numerário ao credor por meio de cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crédito em conta, e só pode ser efetuado após a regular liquidação da despesa. A Lei nº 4.320/1964, no art. 64, define ordem de pagamento como sendo o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga. A ordem de pagamento só pode ser exarada em documentos processados pelos serviços de contabilidade

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