Uberlândia / MG, maio de 2010.
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- Afonso Damásio Garrau
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1 FUPAC FUNDAÇÃO PRESIDENTE ANTONIO CARLOS 1 TEORIA DA CONTABILIDADE ATIVO INTANGIVEL Uberlândia / MG, maio de Paulo Cesar da Silva ATIVO INTANGIVEL: FUNDAMENTO LEGAL 2 De acordo com o art. 179, inciso VI, contas serão classificadas do seguinte modo: da lei 6.404/1976, as VI No intangível: os direitos que tenham por objetos bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercícios com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. * Inciso VI acrescentado pela lei /2007 (DOU ), edição extra), em vigor no primeiro dia do exercicio seguinte ao de sua publicação.
2 ATIVO INTANGIVEL: DEFINIÇOES 3 O termo tangível significa, literalmente, perceptível ao toque, ou seja, capaz de ser possuído ou realizado, real. Kohler definiu os intangíveis como um ativo de capital que não tem existência física, cujo valor é limitado pelos direitos e benefícios que antecipadamente sua posse confere ao proprietário. São agregados de benefícios econômicos futuros sobre os quais uma dada entidade detém o controle e exclusividade na sua exploração (Fipecafi, 2007). ATIVO INTANGIVEL: CLASSIFICAÇÃO 4 intangíveis: Itens que caracteristicamente poderiam ser classificados como Goodwill; Gastos de organização; Marcas e Patentes; Certos investimentos de longo prazo; Direitos autorais; Franquias; Custos de desenvolvimento de softwares;
3 ATIVO INTANGIVEL: AQUISIÇOES 5 OPERAÇÃO TRATAMENTO CONTABIL Ativo intangível adquirido separadamente de um negócio Deve ser contabilizado pelo seu custo. Ativo intangível adquirido como parte de um negócio Deve ser contabilizado separadamente do Goodwil se sua mensuração puder ser feita de modo confiável no momento de seu registro. GOODWILL: DEFINIÇÃO 6 Segundo IUDICIBUS e outros (FIPECAFI, 2007), Goodwill representa a expectativa de rentabilidade; um agregado de benefícios econômicos futuros, ou conjunto de intangíveis não identificáveis no processo de aquisição, para os quais objetivamente não é possível proceder-se a uma contabilização em separado. Segundo Marion, corresponde a diferença entre o valor da empresa e o valor de mercado dos ativos e passivos (enfoque correto).
4 GOODWILL: NATUREZA E MENSURAÇÃO 7 Conforme conceito descrito no livro Teoria da Contabilidade, Sérgio Iudícibus, 2009, o Goodwill deve ser tratado sob tripla perspectiva: 1. Como excesso de preço pago pela compra de um empreendimento ou patrimônio sobre o valor de mercado de seus ativos líquidos; 2. Nas consolidações, como o excesso de valor pago pela companhiamãe por sua participação sobre os ativos líquidos da subsidiária; 3. Como valor presente dos lucros futuros esperados (VPL), descontados de seus custos de oportunidade. GOODWILL: NATUREZA E MENSURAÇÃO Cont. 8 O Goodwill quando gerado pelo excesso do valor pago na compra de um ativo sobre seu valor patrimonial (item 1 e 2) é registrado na contabilidade pelo correspondente ao efetivo preço pago a maior. Enquanto que o item 3, Goodwill subjetivo, origina-se de expectativas subjetivas sobre a rentabilidade futura do empreendimento acima do seu custo de oportunidade, assim não sendo considerado ativo, geralmente não registrado devido a dificuldade quanto a problemas de objetividade dos montantes. Embora os itens 1 e 2 muitas vezes se originam da mesma expectativa, possuem valores negociados através de mercado.
5 GOODWILL versus AGIO 9 GOODWILL Diferença entre o valor pago e o valor de mercado AGIO Diferença entre valor de mercado e valor de custo GOODWILL: DECOMPOSIÇÃO 10 R$ 100 Ativos tangíveis e Passivos identificados Preço pago > % PL adquirido Ágio R$ 230 R$ 80 R$ 50 Intangível Identificado Goodwill (Intangíveis não identificaveis) Patrimônio liquido da empresa adquirida...r$ Aquisição de 40% da mesma (Vr. contábil)...r$ 400 Valor efetivamente pago na aquisição...r$ 630 Valor de mercado...r$ 580
6 MARCAS E PATENTES 11 Contabilmente, envolve apenas os gastos com registro de marca nome, invenções próprias, além de desembolsos a terceiros por contratos de uso de marcas, patentes ou processo de fabricação (tecnologia). Contabilmente não se discute o valor dos benefícios econômicos que referido ativo possa gerar para a entidade (valor de saída); os Intangíveis representam o ativo mais importante nas empresas de alta tecnologia e nas atividades de serviços.apesar da Contabilidade registrar apenas os que foram adquiridos( uma outra grande parte está submersa ),o mercado é extremamente ágil para avaliar a importância dos intangíveis.tanto que, em muitos casos,nos mercados estabilizados e eficientes, o valor de mercado das ações das empresas é muito maior do que o valor patrimonial contábil. ATIVO INTANGIVEL CARACTERIZAÇÃO E RECONHECIMENTO 12 Hendriksen enumera uma série de características para diferenciar os intangíveis: 1. Não são separáveis do valor da empresa como um todo; 2. Há um alto grau de incerteza relativo ao valor dos benefícios futuros a serem recebidos; 3. Não se pode determinar o valor do ativo pela verificação da condição física, do custo de reposição ou de um valor corrente de mercado; 4. Quanto ao valor derivado dos benefícios futuros esperados, é impossível determinar qual parte da receita deriva de um intangível; 5. Surgem de condições de concorrência imperfeita (varia de um mercado para outro).
7 CAPITAL INTELECTUAL 13 A ênfase dos relatórios contábeis têm sido o passado, a avaliação objetiva; A idéia de Capital Intelectual é futuro, ou seja, fatores dinâmicos ocultos que afetam o destino da organização, nem sempre possíveis de serem avaliados. O Capital Intelectual hoje de uma empresa vai definir o futuro da mesma. O exemplo da árvore abaixo, explica como é muito mais simples avaliar o patrimônio visível das entidades. Mostra ainda que pelo fato de não se avaliar a parte invisível (raízes da árvore), pode-se deixar de prever o futuro da árvore. CAPITAL INTELECTUAL: METAFORA DA ARVORE ( MARION ) 14 Parte Visível: facilmente relatada pela contabilidade Parte Oculta: nem sempre relatada pela contabilidade
8 CAPITAL INTELECTUAL: FORMAS 15 Formas de capital (Edvinsson e Malone) Capital Humano: Capacidade, conhecimento, habilidade e experiência dos funcionários) Capital Estrutural: Sistemas de informação, processos e técnicas que ampliam a eficiência) Capital de Clientes: Relacionamento com clientes, fidelidade. EXERCICIOS : ATIVO INTANGIVEL 16 A empresa CZ possui o seguinte balanço patrimonial. A empresa Alfa adquiriu 60% da empresa CZ e pagou a vista por esta participação o montante de R$ Com base nos dados da Cia CZ, calcule o valor do investimento, do ágio e do Goodwill envolvido na transação e que será registrado pela Cia Alfa.
9 EXERCICIOS : ATIVO INTANGIVEL 17 EXERCÍCIOS ATIVO INTANGÍVEL. 1) Qual a definição de Ativo Intangível? 2) Como é o tratamento do Capital Intelectual na contabilidade em geral nos dias de hoje? 3) O que é Goodwill? 4) Qual a diferença entre Goodwill e Capital Intelectual? REFERÊNCIAS 18 IUDICIBUS, Sergio de. Teoria da Contabilidade. 9ª ed. 2. Reimpr. São Paulo: Atlas, Cap. 13 IUDÍCIUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por ações: Áplicável às demais sociedades. 7. ed. 3 reimpr. - São Paulo: Atlas, Cap. 13 Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
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